Interpretacja 0113-KDIPT1-2.4012.463.2025.2.PRP

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 29 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie określenia miejsca świadczenia usług polegających na wykonaniu na nieruchomościach w Niemczech instalacji pompy ciepła i instalacji fotowoltaicznej, realizowanych na rzecz osób niebędących podatnikami oraz możliwości rozliczenia podatku od ww. usług w ramach procedury OSS. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 czerwca 2025 r. (wpływ 10 czerwca 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą w Polsce, zarejestrowaną jako podatnik VAT czynny. Działalność Wnioskodawcy koncentruje się w obszarze odnawialnych źródeł energii (wykonywanie instalacji fotowoltaicznych oraz systemów pomp ciepła). Wnioskodawca świadczy swoje usługi dla nabywców polskich oraz mających miejsce zamieszkania lub siedzibę w innych krajach Unii Europejskiej (głównie w Niemczech). W przypadku wykonywania instalacji w Niemczech Wnioskodawca nabywa materiały i urządzenia niezbędne do stworzenia systemu w Polsce, a następnie transportuje je do Niemiec w celu wykonania instalacji.

W przypadku świadczenia, jakim jest instalacja pomp ciepła wraz z wykonaniem niezbędnej infrastruktury hydraulicznej oraz elektrycznej koszt materiałów (urządzeń) niezbędnych do wykonania instalacji stanowi ok. 45% wartości świadczenia. W skład świadczenia wchodzi:

- transport materiałów i urządzeń niezbędnych do wykonania instalacji nabytych przez Podatnika w Polsce (rury, elementy hydrauliczne, pompy obiegowe, grzejniki, pompy ciepła, przewody elektryczne, zbiorniki ze stali nierdzewnej),

- wykonanie instalacji hydraulicznej w przestrzeni kotłowni z montażem kotła gazowego dostarczonego przez klienta, zbiorników buforowych oraz zasobnika na CWU, pomp podnoszących, niezbędnych zaworów przełączających, grzałek elektrycznych przepływowych, filtrów, grup bezpieczeństwa, zaworów odcinających wraz z systemem automatyki sterującej,

- montaż grzejników w pomieszczeniach mieszkalnych,

- montaż oraz konfiguracja systemu sterującego temperaturą w pomieszczeniach,

- odpowietrzenie obiegów grzewczych,

- napełnienie układu przewidzianą do tego celu mieszaniną płynów grzewczych,

- wykonanie postumentów do umiejscowienia jednostek pomp ciepła,

- wykonanie połączeń hydraulicznych oraz elektrycznych pomiędzy pompami ciepła znajdującymi się na zewnątrz budynku, a instalacją w kotłowni oraz pomieszczeniach technicznych,

- kontrola poprawności wykonania wszystkich połączeń za pomocą prób ciśnieniowych,

- wykonanie dodatkowych obiegów grzewczych w pomieszczeniach,

- wykonanie instalacji wody sieciowej w obrębie obiektu w celach technicznych.

W skład polegającego na kompleksowym wykonaniu instalacji fotowoltaicznych wchodzi:

- transport materiałów (urządzeń) niezbędnych do wykonania instalacji nabytych przez Podatnika w Polsce ( moduły PV, inwerter, Przewody AC i DC, aparatura sterująca, elementy prowadzenia instalacji elektrycznej, podzespoły do wykonania konstrukcji nośnej),

- wykonanie konstrukcji nośnej na zadaszeniu tarasu,

- montaż modułów fotowoltaicznych na wcześniej wykonanej konstrukcji nośnej,

- wykonanie tras kablowych wraz z montażem rozłączników i zabezpieczeń po stronie zasilania DC,

- wykonanie tras kablowych oraz doprowadzenie przewodów po stronie zasilania AC,

- wykonanie niezbędnych podłączeń elektrycznych w celu odpowiedniego zasilenia obiektu odbiorczego,

- montaż, wykonanie wszelkich niezbędnych połączeń elektrycznych magazynów energii elektrycznej,

- montaż, uruchomienie oraz konfiguracja inwertera fotowoltaicznego,

- wykonanie oraz konfiguracja automatyki sterującej.

Koszt materiałów stanowi około 40% wartości wykonanej instalacji fotowoltaicznej. Wnioskodawca nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT w kraju innym niż Polska oraz nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności poza Polską.

Ponadto, w odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania o treści:

a) Od kiedy (proszę wskazać miesiąc i rok) prowadzi Pan działalność gospodarczą?

Odp. Działalność jest prowadzona od 6.05.2024 r.

b) Czy nabywcy, na rzecz których będzie Pan wykonywał opisane we wniosku czynności, są podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)?

Odp. Nabywcy nie są podatnikami podatku od wartości dodanej.

c) Co konkretnie jest intencją (celem) nabycia przez nabywców, czego/jakiego świadczenia dokładnie oczekują od Pana nabywcy?

Odp. Celem nabywców jest pozyskanie kompletnego, działającego systemu pompy ciepła lub instalacji fotowoltaicznej.

d) Czy z punktu widzenia nabywców są oni zainteresowani nabyciem jednego (złożonego) świadczenia, czy też poszczególnych odrębnych czynności?

Odp. Nabywcy są zainteresowani nabyciem jednego świadczenia.

e) Jaka czynność jest elementem dominującym (głównym) świadczenia realizowanego przez Pana na rzecz nabywców?

Odp. Głównym elementem świadczenia jest wyposażenie nieruchomości w system instalacji fotowoltaicznej lub pompy ciepła.

f) Jaka czynność jest elementem pomocniczym świadczenia realizowanego przez Pana na rzecz nabywców?

Odp. Tak jak opisano we wniosku świadczenie składa się ze współistniejących ze sobą elementów, które są niezbędne dla prawidłowego wykonania systemu. Nie można wyróżnić świadczenia pomocniczego, ponieważ zarówno czynności związane z wykonaniem systemu, jak również wykorzystywane materiały są niezbędne do kompleksowego wykonania zlecenia.

g) Czy pomiędzy czynnościami wykonywanymi przez Pana istnieje zależność, powodująca, że czynności te nie mogą być świadczone odrębnie? Jeśli tak proszę wskazać/opisać na czym ta zależność polega?

Odp. Teoretycznie zleceniodawca mógłby odrębnie nabyć kluczowe elementy systemów i zlecić usługi ich montażu odrębnie, ale nie jest to typowym działaniem konsumenta.

h) Czy wszystkie ww. czynności wykonywane przez Pana są tak blisko ze sobą związane, że tworzą w obiektywny sposób jedno niepodzielne świadczenie, którego podział byłby sztuczny?

Odp. Tak.

i) Jak skalkulowane jest wynagrodzenie za wykonywane przez Pana czynności, w szczególności proszę wskazać czy cena obejmuje całość świadczenia, czy nastąpi wyodrębnienie?

Odp. Cena obejmuje całość świadczenia.

j) Czy czynności, objęte zakresem zadanych we wniosku pytań, świadczone na rzecz nabywców, odnoszą się:

a) do konkretnie określonej nieruchomości, która jest identyfikowalna co do jej położenia (do nieruchomości, której lokalizacja jest określona w chwili świadczenia usług)?

b) do konkretnych, co do miejsca położenia obiektów budowlanych?

Odp. Wniosek dotyczy powtarzalnych świadczeń wykonywanych na różnych nieruchomościach.

k) Czy czynności, objęte zakresem zadanych we wniosku pytań, wywodzą się z nieruchomości, a dana nieruchomość stanowi element składowy usług i jest elementem centralnym oraz niezbędnym z punktu widzenia świadczonych usług?

Odp. Nieruchomość, na której wykonywana jest instalacja jest elementem centralnym oraz niezbędnym z punktu widzenia świadczonych usług.

l) Czy uczestniczy Pan pośrednio w transporcie lub wysyłce materiałów i urządzeń niezbędnych do wykonania instalacji, objętych zakresem zadanych we wniosku pytań, tj. prosimy wskazać czy np.:

- zleca Pan transport lub wysyłkę osobie trzeciej, która dostarcza towary (ww. materiały i urządzenia niezbędne do wykonania instalacji) do nabywcy?

- ponosi Pan całkowitą lub częściową odpowiedzialność za dostarczane przez osobę trzecią towary (ww. materiały i urządzenia niezbędne do wykonania instalacji) do nabywców?

- podejmuje/wykonuje Pan inne czynności/działania w związku z transportem towarów (prosimy wskazać jakie są to czynności)?

Odp. Materiały niezbędne do wykonania instalacji PV i pomp ciepła transportowane są we własnym zakresie przez Wnioskodawcę.

m) Czy czynności związane z montażem instalacji, objętych zakresem zadanych we wniosku pytań, są prostymi czynnościami umożliwiającymi funkcjonowanie montowanego lub instalowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem?

Odp. Montaż instalacji PV i pomp ciepła nie jest prostą czynnością.

n) Czy ww. czynności są skomplikowaną operacją wymagającą specjalistycznej wiedzy i doświadczenia, znanych przede wszystkim Panu?

Odp. Czynności są skomplikowaną operacją wymagającą wiedzy i doświadczenia typowego dla podmiotów wykonujących instalacje pomp ciepła i PV.

o) Czy bez Pana wsparcia (bez specjalistycznej wiedzy bądź umiejętności) prawidłowy montaż ww. instalacji byłby niemożliwy?

Odp. Instalacje PV i pomp ciepła co do zasady wymagają specjalistycznego montażu prowadzonego przez wykwalifikowany personel.

p) Czy Pana odbiorcy byliby w stanie przeprowadzić czynności związane z montażem instalacji, objętych zakresem zadanych we wniosku pytań, bez prowadzenia nadzoru nad tym montażem przez Pana?

Odp. Jest to możliwe jedynie w przypadku dysponowania przez odbiorcę umiejętnościami, wiedzą techniczną oraz specjalistycznymi narzędziami zarówno w zakresie instalacji PV, jak też pomp ciepła, ale mało prawdopodobne. Ze względu na certyfikacje jakimi dysponuje Wnioskodawca klient otrzymuje przedłużoną gwarancję, a wszelkie prace muszą być zakończone odpowiednimi protokołami.

Pytania

1. Czy kompleksowe wykonanie instalacji pompy ciepła na rzecz osoby niebędącej podatnikiem jest usługą związaną z nieruchomością, a w związku z tym Wnioskodawca jest uprawniony do rozliczenia podatku należnego w ramach procedury unijnej, o której mowa w art. 130a pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - dalej u.p.t.u. – procedury OSS?

2. Czy kompleksowe wykonanie instalacji fotowoltaicznej na rzecz osoby niebędącej podatnikiem jest usługą związaną z nieruchomością, a w związku z tym Wnioskodawca jest uprawniony do rozliczenia podatku należnego w ramach procedury unijnej, o której mowa w art. 130a pkt 3 u.p.t.u. – procedury OSS?

Pana stanowisko w sprawie

3.1 Możliwość skorzystania z procedury unijnej

Procedura unijna (OSS), zgodnie z art. 130a pkt 2 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług (u.p.t.u.), dotyczy m.in. podatników dokonujących wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość (WSTO). Definicja WSTO zawarta w art. 2 pkt 22a u.p.t.u. wyraźnie stanowi, że dotyczy ona dostawy towarów (...) pod warunkiem, że dostarczane towary nie są nowymi środkami transportu ani towarami, o których mowa w art. 22 ust. 1 pkt 2.

Przepis art. 22 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. odnosi się do towarów, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rzecz.

Zatem dostawa towarów z montażem wyklucza zastosowanie procedury unijnej do rozliczenia podatku należnego.

Zgodnie z art. 130a pkt 1a u.p.t.u., procedura OSS dotyczy podatników świadczących usługi na rzecz osób niebędących podatnikami, jeżeli miejscem świadczenia jest terytorium państwa członkowskiego konsumpcji.

Zgodnie z art. 28 u.p.t.u. miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce położenia nieruchomości.

Zatem jeżeli świadczenie polegające na stworzeniu systemu pompy ciepła lub instalacji fotowoltaicznej zostanie uznane za usługę związaną z nieruchomością to Wnioskodawca będzie mógł rozliczyć podatek związany z tą transakcją w ramach procedury unijnej OSS.

3.2 Wykonanie instalacji pompy ciepła jako usługa związana z nieruchomością

Wnioskodawca realizuje kompleksowe świadczenie polegające na wykonaniu instalacji pomp ciepła wraz z niezbędną infrastrukturą hydrauliczną i elektryczną. W skład tego świadczenia wchodzi transport materiałów i urządzeń, wykonanie instalacji hydraulicznej w kotłowni (w tym montaż kotła gazowego klienta, zbiorników, pomp, zaworów, grzałek, filtrów, automatyki), montaż grzejników, montaż i konfiguracja systemu sterowania temperaturą, odpowietrzenie i napełnienie układu, wykonanie postumentów pod pompy ciepła, wykonanie połączeń hydraulicznych i elektrycznych między jednostkami zewnętrznymi a instalacją wewnętrzną, próby ciśnieniowe, wykonanie dodatkowych obiegów grzewczych oraz instalacji wody sieciowej.

Zdaniem Wnioskodawcy, tak opisane świadczenie stanowi usługę związaną z nieruchomością w rozumieniu art. 28e u.p.t.u. w związku z art. 31a Rozporządzenia 282/2011. Świadczenie to jest bowiem nierozerwalnie związane z konkretną nieruchomością (budynkiem), na której jest wykonywane. Celem świadczenia jest wyposażenie tej nieruchomości w system grzewczy oparty na pompach ciepła, co bezpośrednio wpływa na jej stan fizyczny i funkcjonalność. Nieruchomość stanowi centralny i niezbędny element świadczonej usługi, gdyż bez niej wykonanie instalacji byłoby niemożliwe i bezcelowe. Instalacja pompy ciepła wraz z całą infrastrukturą towarzyszącą (rurociągi, grzejniki, zbiorniki, system sterowania) staje się po zamontowaniu integralną częścią budynku. Spełnia ona kryteria określone w art. 13b lit. c) oraz d) Rozporządzenia 282/2011. System grzewczy jest bowiem elementem, bez którego budynek, zwłaszcza w warunkach klimatycznych panujących w Niemczech, jest niepełny funkcjonalnie. Ponadto, poszczególne elementy systemu (pompy, zbiorniki, rurociągi, grzejniki) są instalowane w sposób trwały w budynku lub na jego terenie (postumenty pod jednostki zewnętrzne). Ich demontaż i przeniesienie, choć technicznie możliwe, wiązałoby się z koniecznością przeprowadzenia skomplikowanych prac hydraulicznych i elektrycznych, potencjalnym uszkodzeniem elementów instalacji oraz samego budynku (np. konieczność naprawy ścian, podłóg po demontażu rur czy grzejników), a zatem nie można uznać, że mogą być one przeniesione bez zmiany budynku lub konstrukcji.

Wykonywane przez Wnioskodawcę czynności mają na celu zmianę fizycznego stanu nieruchomości poprzez wyposażenie jej w kompletny i funkcjonalny system ogrzewania. Usługi te są świadczone w odniesieniu do konkretnej, zidentyfikowanej nieruchomości i są dla niej przeznaczone. W konsekwencji, spełnione są przesłanki uznania tych usług za związane z nieruchomością zgodnie z art. 31a ust. 1 lit. b) Rozporządzenia 282/2011.

Mając na uwadze powyższe, usługa instalacji pomp ciepła jest usługą, o której mowa w art. 28e u.p.t.u.

3.3 Wykonanie instalacji fotowoltaicznej jako usługa związana z nieruchomością

Wnioskodawca realizuje również kompleksowe świadczenie polegające na wykonaniu instalacji fotowoltaicznej. W skład tego świadczenia wchodzi transport materiałów i urządzeń, wykonanie konstrukcji nośnej, montaż modułów fotowoltaicznych, wykonanie tras kablowych i montaż aparatury zabezpieczającej po stronie DC i AC, wykonanie podłączeń elektrycznych, montaż i konfiguracja magazynów energii oraz inwertera, a także wykonanie i konfiguracja automatyki sterującej.

Zdaniem Wnioskodawcy, również to świadczenie należy uznać za usługę związaną z nieruchomością w rozumieniu art. 28e u.p.t.u. w związku z art. 31a Rozporządzenia 282/2011. Usługa ta jest ściśle powiązana z konkretną nieruchomością (budynkiem lub gruntem), na której instalacja jest montowana. Celem świadczenia jest wyposażenie tej nieruchomości w system produkcji energii elektrycznej ze źródeł odnawialnych, co bezpośrednio wpływa na jej stan fizyczny i funkcjonalność (np. poprzez montaż konstrukcji na dachu lub gruncie, wykonanie tras kablowych, podłączenie do instalacji elektrycznej budynku). Nieruchomość stanowi centralny i niezbędny element świadczonej usługi, gdyż instalacja fotowoltaiczna jest projektowana i wykonywana z myślą o konkretnej lokalizacji i potrzebach energetycznych danego obiektu. Instalacja fotowoltaiczna, składająca się z paneli, konstrukcji wsporczej, inwertera, okablowania, aparatury zabezpieczającej i sterującej oraz ewentualnych magazynów energii, po zamontowaniu staje się integralną częścią nieruchomości lub konstrukcją trwale z nią związaną. Spełnia ona kryteria określone w art. 13b lit. c) oraz d) Rozporządzenia 282/2011. Jest to bowiem element wyposażenia budynku lub konstrukcja na gruncie, która jest zainstalowana w sposób trwały. Demontaż i przeniesienie instalacji, choć technicznie możliwe, wiązałoby się ze znacznymi kosztami, koniecznością wykonania specjalistycznych prac (demontaż konstrukcji, rozłączenie instalacji elektrycznej), potencjalnym uszkodzeniem elementów instalacji lub nieruchomości (np. dachu, elewacji, gruntu), a także koniecznością dostosowania instalacji do nowej lokalizacji. Nie można zatem uznać, że instalacja może być przeniesiona bez zmiany budynku lub konstrukcji. Wykonywane przez Wnioskodawcę czynności mają na celu zmianę fizycznego stanu nieruchomości poprzez wyposażenie jej w system produkcji energii elektrycznej. Usługi te są świadczone w odniesieniu do konkretnej, zidentyfikowanej nieruchomości i są dla niej przeznaczone.

W konsekwencji, spełnione są przesłanki uznania tych usług za związane z nieruchomością zgodnie z art. 31a ust. 1 lit. b) Rozporządzenia 282/2011.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, zarówno kompleksowe usługi instalacji pomp ciepła, jak i kompleksowe usługi instalacji fotowoltaicznej, świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Klientów na nieruchomościach położonych w Niemczech, stanowią usługi związane z nieruchomościami w rozumieniu art. 28e u.p.t.u., a w związku z tym podatek może zostać rozliczony w ramach procedury unijnej – OSS.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.