Ustalenie czy transakcje nabycia towarów z Chin stanowiły czy wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów oraz ustalenie czy transakcje polegające na odsprzedaży towarów zaimportowanych z Chin na terytorium Niemiec na rzecz kontrahenta z Belgii stanowiły czynność opodatkowaną VAT na terytorium kraju jako wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Podatniczka, prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą i zarejestrowana jako czynny podatnik VAT oraz podatnik VAT UE w Polsce, w 2023 r. dokonała dziewięciu transakcji opartych na stałym schemacie: nabywała towary od kontrahenta z Chin na warunkach EXW, które były importowane na terytorium Niemiec przez niemieckiego przedstawiciela celnego w procedurze 4200 (procedura 42), co skutkowało zwolnieniem z VAT przy imporcie. Następnie odsprzedawała te towary kontrahentowi z Belgii, który z kolei sprzedawał je finalnemu nabywcy w Danii. Towary były transportowane bezpośrednio…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy:
· transakcje nabycia towarów z Chin stanowiły dla Pani czynność opodatkowaną VAT na terytorium kraju jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (pytanie nr 1),
· transakcje polegające na odsprzedaży towarów zaimportowanych z Chin na terytorium Niemiec na rzecz kontrahenta z Belgii (ale z dostawą do Danii) stanowiły czynność opodatkowaną VAT na terytorium kraju jako wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (pytanie nr 2).
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
12 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy:
· transakcje nabycia towarów z Chin stanowiły dla Pani czynność opodatkowaną VAT na terytorium kraju jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (pytanie nr 1),
· transakcje polegające na odsprzedaży towarów zaimportowanych z Chin na terytorium Niemiec na rzecz kontrahenta z Belgii (ale z dostawą do Danii) stanowiły czynność opodatkowaną VAT na terytorium kraju jako wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (pytanie nr 2).
· opisane transakcje powinny być rozliczone w deklaracji VAT (pytanie nr 3).
Uzupełniła go Pani pismem z 16 czerwca 2026 r. (wpływ 16 czerwca 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Prowadzi Pani działalność gospodarczą pod nazwą X ... (dalej: X) i jest Pani w związku z tym zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.
Działalność prowadzona przez Panią polega przede wszystkim na dystrybucji opakowań wykorzystywanych w przemyśle kosmetycznym. Opakowania nabywa Pani od podmiotów krajowych oraz zagranicznych (tak z UE jak i spoza UE). Sprzedaje je Pani zaś także zarówno na terenie kraju jak i na rzecz podmiotów z siedzibą w innych krajach UE.
W 2023 r. dokonała Pani dziewięciu transakcji opartych o analogiczny schemat logistyczno-handlowy. Mianowicie, nabyła Pani towary od kontrahenta z siedzibą w Chinach. Towary nabywane były na terytorium Niemiec i tam odprawiane w imieniu i na rzecz X przez Pani niemieckiego przedstawiciela podatkowego (agencję celną) w ramach procedury importowej 42. W wyniku jej zastosowania, doszło do zwolnienia nabywanych towarów z VAT z tytułu importu towarów, a to dlatego, że towary były po przywozie spoza UE odsprzedawane i transportowane do innego (niż Niemcy i Polska) kraju UE. Konkretnie, odsprzedawała Pani towar na rzecz kontrahenta z siedzibą w Belgii, który z kolei odsprzedawał towar na rzecz finalnego nabywcy z siedzibą w Danii.
Towar po zaimportowaniu na terytorium Niemiec transportowany był bezpośrednio z Niemiec do Danii do finalnego nabywcy. W ten sposób zrealizowane zostało łącznie dziewięć transakcji, opartych o przedstawiony w zarysie schemat logistyczno-proceduralny.
Rozliczenia na terenie Niemiec dokonywał w Pani imieniu i na Pani rzecz przedstawiciel podatkowy (agencja celna), X nie był i jest bowiem zarejestrowany do celów VAT w Niemczech i wszystkie czynności tam opodatkowane tamtejszym VAT dokonywane były za pośrednictwem przedstawiciela podatkowego. Z uwagi na nieścisłości w dokumentach celnych związane z nieprawidłowym wskazaniem Polski jako miejsca docelowego, część z ww. transakcji Pani przedstawiciel podatkowy potraktował z perspektywy rozliczeń w Niemczech jako dostawy dokonywane z Niemiec na terytorium Polski. W efekcie, podmiot odpowiedzialny za przygotowywanie deklaracji podatkowych w Pani imieniu rozpoznał wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów z Niemiec do Polski oraz następnie wewnątrzwspólnotową dostawę towarów z Polski do Belgii, wykazując w ten sposób rozliczenia w deklaracjach VAT i informacjach podsumowujących VAT UE.
Towary objęte transakcjami realizowanymi w ww. sposób nigdy jednak nie były przemieszczane na terytorium Polski i nigdy nie trafiły na terytorium Polski w żaden inny sposób. W wyniku dokonanej przez Panią wraz z doradcą podatkowym analizy rozliczeń uznała Pani, że ww. transakcje nie powinny być wykazywane przez Panią w Polsce ani jako WNT, ani jako późniejsze WDT. Uznała Pani, że transakcje te w ogóle nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce, stanowią bowiem dla Pani WDT w Niemczech, dokonywane w ramach transakcji trójstronnej uproszczonej (w ramach procedury 42). W związku z powyższą konstatacją, złożyła Pani do Urzędu Skarbowego korekty deklaracji podatkowych, w których błędnie wykazane zostały transakcje WNT z Niemiec i WDT do Belgii. Jednocześnie wystąpiła Pani do niemieckiego przedstawiciela podatkowego z wnioskiem o dokonanie stosownych korekt także odnośnie rozliczeń VAT w Niemczech.
Ponadto, w uzupełnieniu wniosku udzielono następujących odpowiedzi na zadane pytania o treści:
1.Czy jest Pani zarejestrowana jako podatnik VAT UE? Jeśli tak, to proszę wskazać na terenie jakiego kraju/jakich krajów jest Pani zarejestrowana jako podatnik VAT UE?
Odp. Tak, w Polsce.
2.Czy siedziba Pani działalności gospodarczej znajduje się w Polsce? Jeżeli nie, to na terytorium jakiego kraju?
Odp. Tak, w Polsce.
3.Czy posiada Pani siedzibę działalności gospodarczej na terytorium państwa członkowskiego, w którym kończy się transport lub wysyłka towarów, tj. w Danii?
Odp. Nie, nie posiadam tam siedziby, lecz w Polsce.
4.W związku z informacją:
(…) X nie był i jest bowiem zarejestrowany do celów VAT w Niemczech (…)
proszę jednoznacznie wskazać czy jest Pani zarejestrowana do celów podatku od wartości dodajnej na terytorium Niemiec?
Odp. X nie był i nie jest zarejestrowany do celów VAT w Niemczech. Czynności tam dokonywane dochodziły do skutku za pośrednictwem przedstawiciela podatkowego.
5.Jakim (nadanym w jakim kraju) numerem identyfikacji podatkowej posługuje się Pani dokonując dostawy towarów na rzecz kontrahenta z Belgii?
Odp. W wypadku tych transakcji pierwotnie posłużyłam się numerem polskim, ale po weryfikacji przez doradcę podatkowego faktury z polskiego numeru VAT zostały wykorygowane. Poinformowała Pani przedstawiciela podatkowego o konieczności posłużenia się niemieckim numerem identyfikacyjnym na potrzeby tych transakcji.
6.Czy kontrahent z Belgii jest zarejestrowany dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych VAT UE? Jeśli tak, to na terytorium jakiego kraju jest zarejestrowanym podatnikiem VAT UE?
Odp. Tak, w Belgii.
7.Czy kontrahent z Belgii przekazał Pani numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych nadany mu przez państwo członkowskie, z którego towary są wysyłane lub transportowane (tj. Niemcy)?
Odp. Nie. Przekazał mi numer identyfikacyjny z kraju siedziby (z Belgii).
8.Czy finalny nabywca z siedzibą w Danii jest zarejestrowany dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych VAT UE? Jeśli tak, to na terytorium jakiego kraju jest zarejestrowanym podatnikiem VAT UE?
Odp. Tak, w Danii.
9.Czy kontrahent z Belgii dokonujący dostawy na rzecz finalnego nabywcy z siedzibą w Danii nie posiada siedziby działalności gospodarczej na terytorium państwa członkowskiego, w którym kończy się transport lub wysyłka towarów?
Odp. Nie posiada, skoro jest z Belgii to nie posiada siedziby w Danii.
10.Czy kontrahent z Belgii stosuje wobec Pani i wobec finalnego nabywcy z siedzibą w Danii ten sam numer identyfikacyjny na potrzeby VAT, który został mu przyznany przez państwo członkowskie inne niż to, w którym zaczyna się lub kończy transport lub wysyłka?
Odp. Owszem, zgodnie z Pani najlepszą wiedzą.
11.Czy finalny nabywca z siedzibą w Danii stosuje numer identyfikacyjny na potrzeby VAT państwa członkowskiego, w którym kończy się transport lub wysyłka?
Odp. Owszem.
12.Czy finalny nabywca z siedzibą w Danii został wskazany przez kontrahenta z Belgii jako obowiązany do rozliczenia podatku VAT od dostawy towarów realizowanych w ramach procedury uproszczonej?
Odp. Ten element stanu faktycznego jest niezależny od Pani więc nie umie Pani odpowiedzieć wiążąco na pytanie o dokumentację handlową między podmiotami trzecimi. Tak jednak Pani zakłada.
13.W jaki sposób była udokumentowana transakcja nabycia przez Panią towarów od kontrahenta z siedzibą w Chinach, tj. czy kontrahent z siedzibą w Chinach wystawił fakturę czy inny dokument (proszę wskazać) i na kogo?
Odp. Tak, wystawił Commercial Invoice na Panią.
14.Jakiej konkretnie procedurze celnej podlegał towar podczas transportu z kraju trzeciego do innego niż Polska państwa członkowskiego UE?
Odp. Procedurze 4200.
15.Który uczestnik transakcji widnieje w zgłoszeniu celnym jako importer towaru?
Odp. X, działający za pośrednictwem przedstawiciela celnego.
16.Który podmiot uczestniczący w transakcjach opisanych we wniosku organizował transport towarów lub na rzecz którego podmiotu transport ten został zorganizowany z:
a) Chin na terytorium Niemiec?
Odp. To Pani – X organizował transport i ponosiła Pani z tego tytułu koszty.
b) z Niemiec na terytorium Danii?
Odp. To Pani – X organizował transport i ponosiła Pani z tego tytułu koszty.
17.W związku z informacjami przedstawionymi w opisie sprawy:
Towary nabywane były na terytorium Niemiec i tam odprawiane w imieniu i na rzecz X (…).
Towar po zaimportowaniu na terytorium Niemiec transportowany był bezpośrednio z Niemiec (…).
proszę jednoznacznie wskazać:
a) na terytorium jakiego kraju nabyła Pani towary, o których mowa we wniosku?
Odp. Towary nabyła Pani na warunkach EXW ... (Chiny) i zostały one przez Panią zaimportowane w procedurze 4200 na terytorium Republiki Federalnej Niemiec.
Pytania
1. Czy opisane transakcje stanowiły dla Pani czynność opodatkowaną VAT na terytorium kraju jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów?
2. Czy opisane transakcje polegające na odsprzedaży towarów zaimportowanych z Chin na terytorium Niemiec na rzecz kontrahenta z Belgii (ale z dostawą do Danii) stanowiły czynność opodatkowaną VAT na terytorium kraju jako wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów?
Pani stanowisko w sprawie
Pani zdaniem, opisane transakcje polegające na nabyciu towarów z Chin na terytorium Niemiec oraz ich dalszej odsprzedaży na rzecz podmiotu belgijskiego z transportem bezpośrednio z Niemiec do Danii nie stanowiły jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT na terytorium kraju, zatem dokonane przez Panią korekty deklaracji VAT i informacji podsumowujących VAT UE były zasadne i prawidłowe. Pani zdaniem, ww. transakcje nie powinny być rozliczane w deklaracji VAT.
Uzasadnienie – pytanie 1
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o VAT, przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.
Zgodnie z art. 20 ust. 5 ustawy o VAT, w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15. Dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ust. 8 i 9. Przepis ust. 1a stosuje się odpowiednio.
Art. 25 ust. 1 i 2 ustawy o VAT stanowią zaś, że wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów uznaje się za dokonane na terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie zakończenia ich wysyłki lub transportu. W przypadku jednak, gdy nabywca przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów podał numer przyznany mu przez dane państwo członkowskie dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych inne niż państwo członkowskie, na którym towary znajdują się w momencie zakończenia ich wysyłki lub transportu, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów uznaje się za dokonane również na terytorium tego państwa członkowskiego, chyba że nabywca udowodni, że wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów zostało opodatkowane na terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie zakończenia ich wysyłki lub transportu, lub zostało uznane za opodatkowane na terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie zakończenia ich wysyłki lub transportu, ze względu na zastosowanie procedury uproszczonej w wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej, o której mowa w dziale XII.
Uwzględniając fakt, że żadna z ww. dostaw nie została dokonana na terytorium kraju, gdyż towary nie były przemieszczane z Niemiec do Polski, Pani zdaniem w związku z zakupem towarów nie doszło w tym wypadku do WNT ani do żadnej innej czynności opodatkowanej VAT na terytorium kraju. W konsekwencji, nie powinna Pani wykazywać ww. transakcji w deklaracji VAT, gdyż nie stanowiły one żadnej czynności opodatkowanej VAT w Polsce.
Uzasadnienie – pytanie 2
Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy o VAT, przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (WDT) rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu dostawy towarów na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. WDT ma miejsce wtedy, gdy nabywca towarów jest podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, albo osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, która jest zidentyfikowana na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, albo podatnikiem podatku od wartości dodanej lub osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, działającymi w takim charakterze na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, niewymienionymi w pkt 1 i 2, jeżeli przedmiotem dostawy są wyroby akcyzowe, które, zgodnie z przepisami o podatku akcyzowym, są objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy lub procedurą przemieszczania wyrobów akcyzowych z zapłaconą akcyzą, albo podmiotem innym niż wymienione w pkt 1 i 2, działającym (zamieszkującym) w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim, jeżeli przedmiotem dostawy są nowe środki transportu.
Art. 20 ust. 1 ustawy o VAT stanowi zaś, że w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano tej dostawy.
Uwzględniając powyższe, nie sposób mówić o WDT w przypadku transakcji, które co prawda polegają na przeniesieniu prawa do rozporządzania jak właściciel towarem, z którym wiąże się jego przemieszczenie z jednego kraju UE do drugiego. Niemniej, transakcje takie nie podlegają opodatkowaniu jako WDT w Polsce, jeśli transport nie rozpoczyna się w Polsce. W przypadku opisywanych transakcji, transport nie dość, że nie rozpoczynał się w Polsce to jeszcze w ogóle nie przebiegał przez terytorium kraju. Zatem, nie sposób mówić o WDT w tym przypadku, dlatego Pani zdaniem nie powinna Pani wykazywać ww. transakcji sprzedaży towarów na rzecz kontrahenta belgijskiego w deklaracji VAT, gdyż nie stanowiły one żadnej czynności opodatkowanej VAT w Polsce.
Łańcuch dostaw nie zaczynał się w tym przypadku ani nie kończył w Polsce (takie podejście potwierdza literatura przedmiotu, np. W. Kieszkowski, VAT w transakcjach łańcuchowych. Praktyka przed i po quick fix, Wolters Kluwer, rozdział 11.10 Łańcuch nie rozpoczyna się i nie kończy w Polsce).
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe w zakresie ustalenia czy:
· transakcje nabycia towarów z Chin stanowiły dla Pani czynność opodatkowaną VAT na terytorium kraju jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (pytanie nr 1),
· transakcje polegające na odsprzedaży towarów zaimportowanych z Chin na terytorium Niemiec na rzecz kontrahenta z Belgii (ale z dostawą do Danii) stanowiły czynność opodatkowaną VAT na terytorium kraju jako wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (pytanie nr 2).
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. 755 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2) eksport towarów;
3) import towarów na terytorium kraju;
4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
Stosownie do art. 2 pkt 1 ustawy:
Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
Na mocy art. 2 pkt 4 ustawy:
Przez terytorium państwa członkowskiego rozumie się terytorium państwa wchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
Na podstawie art. 2 pkt ustawy:
Przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.
W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
W art. 2 pkt 7 ustawy wskazano, że:
Przez import towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej.
Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Z art. 9 ust. 1 ustawy wynika, że:
Przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.
Według art. 13 ust. 1 ustawy:
Przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2-8.
Terytorialny charakter podatku od towarów i usług oznacza, że opodatkowaniu podlegają tylko te czynności, które zostaną uznane za wykonane na terytorium kraju. W tym wypadku określenie miejsca świadczenia (dostawy) determinuje miejsce opodatkowania. Miejsce świadczenia (opodatkowania) przy dostawie towarów uzależnione jest od sposobu, w jaki realizowana jest ta dostawa. Regulacje dotyczące tzw. miejsca świadczenia przy dostawie towarów, zostały zawarte w art. 22 ustawy.
W myśl art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy:
Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią – miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.
Na mocy art. 22 ust. 2 ustawy:
W przypadku gdy te same towary są przedmiotem kolejnych dostaw oraz są wysyłane lub transportowane bezpośrednio od pierwszego dostawcy do ostatniego w kolejności nabywcy, wysyłkę lub transport przyporządkowuje się wyłącznie jednej dostawie.
Natomiast stosownie do art. 22 ust. 4 ustawy:
W przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów jest terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną przez podatnika lub podatnika podatku od wartości dodanej, który jest również podatnikiem z tytułu importu albo zaimportowania tych towarów, uważa się za dokonaną na terytorium państwa członkowskiego importu albo zaimportowania tych towarów.
Z kolei z art. 25 ust. 1 ustawy wynika, że:
Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów uznaje się za dokonane na terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie zakończenia ich wysyłki lub transportu.
Ponadto zgodnie z art. 26a ust. 1 ustawy:
Miejscem importu towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej.
Z opisu sprawy wynika, że będąc zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT prowadzi Pani działalność gospodarczą pod nazwą X .... Jest Pani również zarejestrowana w kraju jako podatnik VAT UE. Posiadana Pani siedzibę działalności na terytorium kraju. 2023 r. dokonała Pani dziewięciu transakcji polegających na tym, że: nabyła Pani towary od kontrahenta z siedzibą w Chinach. Towary zostały zaimportowane na terytorium Niemiec i tam odprawione w imieniu i na rzecz X przez Pani niemieckiego przedstawiciela celnego. Następnie odsprzedawała Pani towar na rzecz kontrahenta z siedzibą w Belgii, który z kolei odsprzedawał towar na rzecz finalnego nabywcy z siedzibą w Danii. Towar po zaimportowaniu na terytorium Niemiec transportowany był bezpośrednio z Niemiec do Danii do finalnego nabywcy. Towary objęte transakcjami realizowanymi w ww. sposób nigdy nie były przemieszczane na terytorium Polski i nigdy nie trafiły na terytorium Polski w żaden inny sposób.
Odnosząc się do kwestii objętych zakresem zadanych pytań podkreślić jeszcze raz należy, że podatek od towarów i usług jest podatkiem o charakterze terytorialnym, co oznacza, że opodatkowaniu w danym państwie podlegają tylko te czynności, które zostaną uznane za wykonane w tym państwie, a ściślej te czynności, które zostaną uznane za wykonane w danym miejscu.
Tym samym skoro, w analizowanym przypadku w żadnym momencie towar nie znajdował się na terytorium Polski, a tym samym towar nie był przemieszczany na terytorium Polski bądź z terytorium Polski, to na terytorium kraju nie wystąpi żadna czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT wymieniona w art. 5 ustawy.
Z treści wniosku wynika bowiem, że zakupiony towar od kontrahenta z Chin został wprowadzony na terytorium Unii Europejskiej na terenie Niemiec przez przedstawiciela celnego działającego w imieniu i na Pani rzecz. Zatem w analizowanej sprawie import towarów z Chin dokonany został na terenie Niemiec, a podatnikiem z tytułu importu była Pani. W takim przypadku znajdzie zastosowanie uregulowanie zawarte w art. 22 ust. 4 ustawy – dostawę towarów, których transport na terytorium Unii Europejskiej rozpoczyna się w kraju trzecim, dokonywana przez podatnika (tj. Panią), który równocześnie jest podatnikiem z tytułu importu tych towarów na terytorium Niemiec, uważa się za dokonaną na terytorium państwa członkowskiego importu albo zaimportowania tych towarów.
W związku z powyższym nabycie ww. towarów od kontrahenta z Chin nie stanowiło dla Pani wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, ponieważ w wyniku dokonanej dostawy towar nie był wysyłany ani transportowany na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu.
Następnie towary zostały przez Panią sprzedane na rzecz kontrahenta z Belgii, który z kolei odsprzedawał towar na rzecz finalnego nabywcy z siedzibą w Danii. Towary po zaimportowaniu na terytorium Niemiec transportowane były bezpośrednio z Niemiec do Dani.
Wobec powyższego dokonana przez Panią dostawa towarów na rzecz kontrahenta z Belgii nie stanowiła dla Pani wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, ponieważ wywóz towarów nie nastąpił z terytorium Polski na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.
W konsekwencji zarówno nabycie towarów przez Panią od kontrahenta z Chin, jak i dostawa tych towarów na rzecz kontrahenta z Belgii nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski.
Zatem Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 2 uznałem za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej ustalenia czy:
• transakcje nabycia towarów z Chin stanowiły dla Pani czynność opodatkowaną VAT na terytorium kraju jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (pytanie nr 1),
• transakcje polegające na odsprzedaży towarów zaimportowanych z Chin na terytorium Niemiec na rzecz kontrahenta z Belgii (ale z dostawą do Danii) stanowiły czynność opodatkowaną VAT na terytorium kraju jako wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (pytanie nr 2).
Natomiast w zakresie ustalenia czy opisane transakcje powinny być rozliczone w deklaracji VAT (pytanie nr 3) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Jednocześnie podkreślić należy, iż wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzę postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach stanu faktycznego podanego przez Panią. Tut. Organ informuje, iż nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisanego stanu faktycznego.
Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pani w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
Ponadto podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo