Interpretacja 0113-KDIPT1-2.4012.502.2026.1.JS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

21 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług dotyczący ustalenia:

• czy kwota podatku VAT należnego od wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci części Nieruchomości powinna zostać obliczona metodą „od stu” (tj. od wartości netto części Nieruchomości wnoszonej aportem);
• czy podstawę opodatkowania będzie stanowić wartość nominalna udziałów wydanych przez spółkę celową, pomniejszona o kwotę podatku VAT;
• czy spółka celowa będzie uprawniona do dokonania odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie części Nieruchomości w ramach wkładu niepieniężnego.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)  Zainteresowany będący stroną postępowania: A.

2)  Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.

Opis zdarzenia przyszłego

A. (dalej: „A.”, „Fundusz” lub „Wnioskodawca”) jest funduszem inwestycyjnym zamkniętym, wpisanym do Rejestru Funduszy Inwestycyjnych prowadzonego przez Sąd Okręgowy w ..., …, pod numerem .... Fundusz ma siedzibę w ..., został powołany w celu realizacji inwestycji na terytorium Polski i jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca w dniu 18 grudnia 2025 r. zawarł umowę przedwstępną na zakup zespołu nieruchomości położonych w ..., obejmujących działki ewidencyjne nr 1, 2 oraz 3 (dalej: „Nieruchomość”), dla których prowadzone są odpowiednie księgi wieczyste. Po zawarciu umowy przyrzeczonej i przeniesieniu własności Nieruchomości na Fundusz planowane jest dokonanie jej podziału na kilka działek.

Na moment składania wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej planowane jest założenie spółki celowej w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (dalej: „SPV”, „Spółka celowa”). Działalność SPV będzie polegać na realizacji inwestycji deweloperskiej. Wspólnikami SPV będą A. oraz B. sp. z o.o. (dalej: „Wspólnik”).

Po utworzeniu Spółki celowej Fundusz planuje wniesienie do niej wkładu niepieniężnego w postaci gruntu, tj. części Nieruchomości, obejmującej wydzieloną działkę lub ich zespół. Wkład niepieniężny zostanie wniesiony na podstawie odrębnych umów aportowych zawieranych pomiędzy Funduszem a SPV.

Wartości rynkowe poszczególnych działek będących przedmiotem aportów do SPV zostaną określone na podstawie niezależnych wycen sporządzonych przez uprawnionych rzeczoznawców majątkowych.

Przyjęty zostanie model rozliczeń, zgodnie z którym aport będzie wnoszony w zamian za udziały oraz kwotę pieniężną stanowiącą równowartość podatku VAT należnego z tytułu tej czynności. Fundusz i SPV ustalą umownie, że zapłatę za aport będzie stanowić wartość nominalna udziałów w Spółce celowej, powiększona o kwotę podatku VAT należnego do zapłaty, która zostanie udokumentowana fakturą VAT wystawioną przez Fundusz na rzecz SPV. Zgodnie z ustaleniami stron wartość udziałów stanowić będzie kwotę netto, natomiast równowartość podatku VAT zostanie zapłacona przez SPV na rachunek bankowy A., znajdujący się w wykazie podmiotów, o którym mowa w art. 96b ustawy o VAT.

Innymi słowy, za wniesienie wkładu niepieniężnego Wnioskodawca otrzyma wynagrodzenie składające się z dwóch elementów:

1.  udziałów w SPV oraz

2.  środków pieniężnych odpowiadających wysokości podatku VAT.

Przedmiotem niniejszego wniosku nie są przepisy dotyczące stawek podatkowych ani zwolnień podatkowych. Na potrzeby niniejszego wniosku Wnioskodawca przyjmuje, że wniesienie wkładu niepieniężnego stanowić będzie czynność opodatkowaną VAT według stawki 23%.

Spółka celowa zostanie zarejestrowana jako czynny podatnik VAT i będzie prowadzić działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, polegającą na realizacji inwestycji deweloperskiej. Zakres działalności Spółki celowej obejmować będzie w szczególności:

·      przygotowanie inwestycji, w tym uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy lub decyzji o pozwoleniu na budowę, przeprowadzenie prac projektowych, uzgodnień branżowych, a także czynności związanych z zagospodarowaniem terenu oraz przygotowaniem infrastruktury technicznej (m.in. dróg wewnętrznych, przyłączy, sieci, oświetlenia, miejsc parkingowych);

·      realizację budowy budynków mieszkalnych lub mieszkalno‑usługowych, obejmujących zarówno lokale mieszkalne, jak i – w zależności od projektu – lokale użytkowe przeznaczone pod działalność usługową (np. sklepy, punkty usługowe, gastronomię), a także części wspólne (garaże podziemne, klatki schodowe, pomieszczenia techniczne, pomieszczenia gospodarcze, windy);

·      budowę infrastruktury towarzyszącej, niezbędnej do prawidłowej eksploatacji inwestycji oraz jej atrakcyjności rynkowej, takiej jak: place zabaw, tereny zielone, ciągi piesze, elementy małej architektury, drogi dojazdowe, oświetlenie, instalacje teletechniczne oraz pozostałe urządzenia i sieci towarzyszące zabudowie;

·      komercjalizację wybudowanych lokali, obejmującą przygotowanie i prowadzenie procesu sprzedaży lokali mieszkalnych oraz – w stosownych przypadkach – lokali użytkowych, w tym zawieranie umów deweloperskich, umów przedwstępnych oraz umów ostatecznych przenoszących własność poszczególnych lokali na nabywców;

·      finalizację procesu inwestycyjnego, w szczególności uzyskanie pozwolenia na użytkowanie i przekazywanie lokali ich nabywcom.

W konsekwencji cała działalność Spółki celowej będzie ukierunkowana na wybudowanie budynków mieszkalnych lub mieszkalno‑usługowych wraz z pełną infrastrukturą towarzyszącą, a następnie sprzedaż wyodrębnionych lokali na rzecz nabywców, najczęściej konsumentów, którzy będą wykorzystywać je do celów mieszkaniowych.

Przychody podatkowe po stronie SPV powstaną na etapie sprzedaży poszczególnych lokali, tj. w momencie przeniesienia na nabywców własności lokali w budynkach zrealizowanych na gruncie wniesionym do SPV aportem. Dopiero w tym momencie nastąpi faktyczna materializacja ekonomicznego efektu inwestycji, tj. zbycie wybudowanej części przedsięwzięcia.

Sprzedaż lokali będzie stanowić podstawowe źródło przychodu Spółki celowej, determinujące możliwość rozpoznania kosztów podatkowych związanych z nabyciem składników majątku (w tym gruntów wniesionych aportem) wykorzystywanych do realizacji przedmiotowej działalności deweloperskiej.

Pytania

1.  Czy kwota podatku VAT należnego od wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci części Nieruchomości powinna zostać obliczona metodą „od stu” (tj. od wartości netto części Nieruchomości wnoszonej aportem)?

2.  Czy podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, będzie stanowić w związku z wniesieniem wkładu niepieniężnego w postaci części Nieruchomości wartość nominalna udziałów wydanych przez SPV na rzecz Wnioskodawcy, pomniejszona o kwotę podatku VAT?

3.  Czy Spółka celowa będzie uprawniona do dokonania odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie części Nieruchomości w ramach wkładu niepieniężnego?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy:

1.  Kwota podatku VAT należnego od wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci części Nieruchomości powinna zostać obliczona metodą „od stu”, tj. od wartości netto wnoszonej aportem części Nieruchomości stanowiącej podstawę opodatkowania, zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.

2.  W przypadku wniesienia przez A. wkładu niepieniężnego w postaci części Nieruchomości do Spółki celowej, podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, będzie stanowić wartość nominalna udziałów wydanych przez SPV na rzecz Wnioskodawcy, pomniejszona o kwotę podatku VAT.

3.  W ocenie Zainteresowanych, Spółka celowa będzie uprawniona do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie części Nieruchomości w ramach wkładu niepieniężnego.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 1

W świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju. Zgodnie z art. 2 pkt 6 tej ustawy „towarami” są rzeczy oraz ich części. Natomiast art. 7 ust. 1 ustawy o VAT definiuje dostawę towarów jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W kontekście powyższych regulacji należy wskazać, że wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki – jako forma wkładu przeznaczonego na utworzenie lub powiększenie jej majątku, dająca wnoszącemu prawo do udziału w zyskach – może, w zależności od jego przedmiotu, prowadzić do przeniesienia na spółkę otrzymującą aport prawa do rozporządzania określonymi składnikami majątkowymi jak właściciel. Dotyczy to w szczególności aportu rzeczowego obejmującego m.in. nieruchomość gruntową, który skutkuje przekazaniem spółce władztwa ekonomicznego nad tymi składnikami.

Czynność wniesienia aportu (w zależności od jego przedmiotu) może zatem spełniać przesłanki uznania jej za dostawę towarów w myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel).

Jednocześnie, dla uznania danej czynności za podlegającą opodatkowaniu VAT, konieczne jest co do zasady istnienie elementu odpłatności. Z odpłatnością za dostawę towarów lub świadczenie usług mamy do czynienia w sytuacji, gdy pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usługi a zapłatą istnieje adekwatny związek.

Odpłatność może przybierać różne formy - nie jest warunkiem to, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatność jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową - zapłata w innym towarze lub usłudze albo mieszana - zapłata w części pieniężna i w części rzeczowa. Innymi słowy, dla uznania czynności za odpłatną, wystarczające jest, by istniała możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność. Odpłatnością jest więc także, np. otrzymanie akcji/udziałów spółki, w związku z którym wnoszący aport uzyskuje pewną, wymierną korzyść.

O czynności dokonanej za wynagrodzeniem można zatem mówić w sytuacji, gdy:

·      istnieje ścisły związek pomiędzy wykonanymi czynnościami i wysokością otrzymanego wynagrodzenia, oparty na relacjach cywilnoprawnych pomiędzy podmiotami,

·      wynagrodzenie może być wyrażone w pieniądzu,

·      związek, o którym mowa powyżej ma charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można było powiedzieć, że odpłatność następuje za dane świadczenie.

W świetle wskazanych wyżej przepisów, w ocenie Zainteresowanych należy stwierdzić, że wniesienie aportu (wkładu niepieniężnego) w postaci części Nieruchomości do SPV spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów, zawartą w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT. Istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów a otrzymanym wynagrodzeniem w formie udziałów, a jej efektem jest przeniesienie na Spółkę celową prawa do rozporządzania nabytą działką jak właściciel.

W rezultacie w ocenie Zainteresowanych, przedmiotowy aport stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, ponieważ po stronie Wnioskodawcy występuje skonkretyzowane świadczenie wzajemne o wymiernej wartości ekonomicznej.

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą podatnik otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży, w tym również świadczenia niepieniężne mające wartość ekonomiczną. Ustawodawca posługuje się szeroką formułą „wszystko, co stanowi zapłatę”, obejmującą również udziały w spółce.

Jak wynika z art. 29a ust. 6 ustawy o VAT, podstawa opodatkowania obejmuje m.in.:

1)  podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;

2)  koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy od nabywcy.

Regulacja ta wskazuje na konieczność rozdzielenia wartości wynagrodzenia oraz kwoty podatku, co nabiera szczególnego znaczenia w przypadku świadczeń niepieniężnych, w których wartość podatku nie jest wyodrębniona.

Przepisy ustawy o VAT nie ingerują co do zasady w swobodę stron w zakresie ustalania sposobu określenia ceny lub wartości wynagrodzenia. Zasada swobody umów pozwala stronom na ukształtowanie mechanizmu rozliczenia w sposób dostosowany do charakteru transakcji, co dotyczy również wkładów niepieniężnych.

W przypadku czynności polegającej na wniesieniu wkładu niepieniężnego zapłatą w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT jest świadczenie wzajemne otrzymywane przez wnoszącego aport, o ile pozostaje ono w bezpośrednim i ekwiwalentnym związku z przeniesieniem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.

Jeżeli zapłata za aport została ukształtowana w taki sposób, że obejmuje dwa odrębne elementy – tj. świadczenie niepieniężne w postaci udziałów oraz świadczenie pieniężne odpowiadające wyłącznie kwocie podatku VAT należnego z tytułu tej czynności – to zapłata za dostawę, w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, nie obejmuje kwoty podatku, lecz ogranicza się do wartości świadczenia niepieniężnego stanowiącego ekonomiczny ekwiwalent za przeniesienie własności towaru.

Skoro wartość wkładu niepieniężnego zostanie określona w umowie aportowej, a strony ustalą, że rozliczenie wniesienia aportu w postaci części Nieruchomości nastąpi częściowo poprzez objęcie przez Wnioskodawcę udziałów w SPV, a częściowo poprzez zapłatę środków pieniężnych odpowiadających kwocie należnego podatku VAT, należy uznać, że dla tego aportu została określona cena. W konsekwencji, podstawą opodatkowania zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT będzie kwota należna z tytułu wniesienia aportu, pomniejszona o kwotę należnego podatku VAT.

Zatem, w ocenie Zainteresowanych, podstawę opodatkowania dla czynności wniesienia przez Fundusz aportu części Nieruchomości do Spółki celowej będzie stanowić – zgodnie z art. 29a ust. 1 w zw. z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy o VAT – całe należne wynagrodzenie pomniejszone o kwotę podatku VAT. Co istotne, przedstawione podejście gwarantuje zachowanie zasady neutralności VAT, zgodnie z którą podatek powinien obciążać wyłącznie finalnego konsumenta, a nie podmiot wnoszący wkład. Ustalenie podstawy opodatkowania metodą inną niż „od stu” prowadziłoby do sztucznego zawyżenia wartości VAT należnego, a tym samym dodatkowego, ekonomicznie nieuzasadnionego obciążenia po stronie Wnioskodawcy.

W konsekwencji, podstawą opodatkowania VAT w ocenie Zainteresowanych powinna być kwota należna z tytułu wniesienia aportu, odpowiadająca wartości netto wnoszonej aportem części Nieruchomości, tj. wartości stanowiącej wynagrodzenie Wnioskodawcy w postaci obejmowanych udziałów, od której podatek VAT powinien zostać obliczony metodą „od stu”, zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.

Powyższe znajduje potwierdzenie w stanowiskach prezentowanych przez organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych m.in. w:

·      interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 marca 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.57.2024.2.DP: „Zatem podstawą opodatkowania dla czynności wniesienia przez Państwa infrastruktury powstałej w ramach Inwestycji do Spółki w zamian za objęcie udziałów będzie - zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy w zw. z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy - wszystko, co stanowi zapłatę, którą Państwo otrzymają od Spółki z tytułu dokonania aportu, pomniejszoną o kwotę podatku VAT. W konsekwencji, podstawą opodatkowania VAT dla czynności wniesienia aportem Inwestycji do Spółki na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy w zw. z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy będzie określona w odpowiedniej umowie wartość otrzymanych przez Państwa udziałów odpowiadających wartości netto wnoszonych aportem aktywów (tj. będzie ona wartością, od której podatek VAT należy obliczyć metodą "od stu").”;

·      interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 września 2025 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.419.2025.2.PS: „Przy tak sformułowanej umowie, jak Państwo planują, podstawą opodatkowania będzie wartość otrzymanych przez Państwa udziałów w Spółce, powiększona o kwotę podatku należnego, którego równowartość otrzymają Państwo w formie pieniężnej, pomniejszona następnie o kwotę podatku należnego. Należy się więc z Państwem zgodzić, że to właśnie ustalona w umowie wartość udziałów odpowiadająca wartości netto wkładu niepieniężnego będzie podstawą opodatkowania na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.”;

·      interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18 września 2024 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.473.2024.2.AK: „Należy zatem uznać, że podstawą opodatkowania VAT dla czynności wniesienia aportem składników powstałych w ramach Inwestycji do Spółki, na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy w zw. z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy, będzie określona w zawartej umowie wartość otrzymanych przez Państwa udziałów odpowiadających wartości netto wnoszonych aportem składników majątkowych powstałych w ramach Inwestycji, w związku z czym wartość nominalną udziałów obejmowanych w zamian za przedmiot aportu należy uznać za kwotę netto, od której podatek należny należy obliczyć według metody "od stu".”

·      interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 stycznia 2021 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.801.2020.2.MK: „Mając na uwadze powołane wcześniej przepisy, jak i okoliczności sprawy należy stwierdzić, że jeżeli strony ustalą, że należna zbywcy - tu Gminie - kwota jest kwotą netto, to kwotę należnego podatku należy obliczyć według metody "od stu".”

Zatem, w ocenie Zainteresowanych, wniesienie przez Fundusz wkładu niepieniężnego w postaci części Nieruchomości do Spółki celowej stanowi odpłatną dostawę towarów w rozumieniu ustawy o VAT, podlegającą opodatkowaniu według 23% stawki podatku. Charakter gruntu oraz planowany sposób jego wykorzystania przez SPV (tj. realizacji inwestycji deweloperskiej) potwierdzają, że czynność ta nie korzysta ze zwolnienia.

W analizowanej transakcji jedynym świadczeniem wzajemnym należnym Wnioskodawcy będą udziały obejmowane w kapitale zakładowym SPV, które stanowią zapłatę w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT. Jednocześnie, mając na uwadze art. 29a ust. 6 ustawy o VAT, wartość ta obejmuje wszelkie należności z wyłączeniem kwoty podatku. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, podstawę opodatkowania planowanej transakcji należy ustalić jako wartość obejmowanych udziałów odpowiadającą wartości netto wnoszonej aportem części Nieruchomości, od której podatek VAT powinien zostać obliczony przy zastosowaniu mechanizmu kalkulacji „od stu”.

Należy jednocześnie wskazać, że sposób ustalenia podstawy opodatkowania aportu zależy od przyjętego przez strony modelu jego rozliczenia. W praktyce kluczowe znaczenie ma to, czy podatek VAT należny z tytułu wniesienia wkładu niepieniężnego jest rozliczany odrębnie w formie pieniężnej, czy też traktowany jako element wartości świadczenia niepieniężnego.

Jeżeli strony uzgodnią, że obejmowane udziały odzwierciedlają wyłącznie wartość ekonomiczną wniesionego aportu, natomiast kwota podatku VAT jest regulowana pomiędzy spółką a wnoszącym wkład w drodze odrębnej płatności pieniężnej, wówczas wartość udziałów nie obejmuje podatku VAT i stanowi podstawę opodatkowania, od której podatek obliczany jest metodą „od stu”. Odmienna sytuacja może wystąpić jedynie wtedy, gdy z ustaleń umownych nie wynika odrębne rozliczenie podatku VAT – w takim przypadku wartość nominalna obejmowanych udziałów może być postrzegana jako wartość brutto, zawierająca w sobie podatek VAT.

Powyższe rozróżnienie znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych, w tym w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 lipca 2014 r., sygn. I FSK 225/13, w którym wskazano, że: „W tym kontekście należy się zgodzić z poglądem wyrażonym w piśmiennictwie przedmiotu, że tezy powyższego wyroku Trybunału Sprawiedliwości pozwalają spojrzeć na zagadnienie podstawy opodatkowania z tytułu aportu dwojako. W sytuacji, gdy strony postanowią w umowie, że w zamian za wniesienie wkładu niepieniężnego wspólnik obejmie udziały w spółce o określonej wartości, którą podwyższa się o wartość podatku należnego wspólnikowi od spółki, podstawą opodatkowania będzie wówczas wartość udziałów odpowiadająca wartości netto aportu (bez VAT), a spółka do której wniesiono aport jest obowiązana zapłacić wspólnikowi kwotę należnego podatku. W przeciwnym razie suma wartości nominalnej udziałów stanowi kwotę brutto (zob. J. Zubrzycki, Leksykon VAT 2014, Unimex 2014). Należy jednak ponownie podkreślić, że w przypadku nowopowstałych spółek ten sposób opodatkowania czynności wniesienia wkładu niepieniężnego nie może mieć zastosowania.”.

Przy czym należy podkreślić, że w analizowanym zdarzeniu przyszłym nie zachodzi sytuacja, w której wartość obejmowanych udziałów mogłaby zostać uznana za kwotę brutto. Treść planowanej umowy aportowej jednoznacznie będzie wskazywać bowiem, że podatek VAT należny z tytułu wniesienia wkładu niepieniężnego zostanie zapłacony przez Spółkę celową na rzecz Wnioskodawcy w formie pieniężnej, odrębnie od świadczenia niepieniężnego w postaci udziałów. Tym samym nie ulega wątpliwości, że wartość obejmowanych udziałów odpowiada wyłącznie wartości netto aportu i nie obejmuje w sobie kwoty podatku VAT. W konsekwencji, w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajduje wyłącznie model rozliczenia „netto”, a podatek VAT powinien zostać obliczony metodą „od stu”, zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanego do pytania nr 2

W świetle art. 29a ust. 1 ustawy o VAT kluczowe znaczenie dla określenia podstawy opodatkowania ma ustalenie, „co stanowi zapłatę” należną podatnikowi z tytułu czynności stanowiącej dostawę towarów.

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania (…) jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży.

Z powyższego wynika, że art. 29a ust. 1 ustawy o VAT odnosi się do wszystkiego, co stanowi zapłatę obejmując swym zakresem każdą formę zapłaty otrzymaną przez sprzedawcę z tytułu dostawy towarów lub wykonania usługi.

Katalog elementów dodatkowych wchodzących w skład podstawy opodatkowania określony został w art. 29a ust. 6 ustawy. Stosownie do tego przepisu podstawa opodatkowania obejmuje:

1)  podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;

2)  koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Z kolei, w art. 29a ust. 7 ustawy o VAT, zostały wymienione elementy, które należy wyłączyć z podstawy opodatkowania (zmniejszające podstawę opodatkowania). Zgodnie z treścią ww. przepisu: podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:

1)  stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;

2)  udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży;

3)  otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.

Zatem we wskazanych wyżej przepisach ustawodawca precyzyjnie określił katalog elementów wliczanych do podstawy opodatkowania oraz elementów niemających wpływu na jej wielkość.

W prawodawstwie polskim obowiązuje zasada swobody umów, w ramach której strony mogą dowolnie kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych przez prawo. Zasada ta ma również zastosowanie na gruncie prawa podatkowego. Ze wskazanych przepisów wynika natomiast, że podstawą opodatkowania jest wszystko co stanowi zapłatę.

Jak zostało wskazane powyżej, z istoty aportu (wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki) wynika ekonomiczna wymiana świadczeń pomiędzy wnoszącym wkład niepieniężny i wydającą w jego zamian udziały/akcje (zapewniające udział w zyskach) spółką. Z jednej strony wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonując wkładu, prawo do rozporządzania określonymi składnikami majątku (materialnymi i niematerialnymi), w zamian za co otrzymuje pewne uprawnienia (udziały lub akcje), które posiadają określoną wartość. W przypadku wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki, nie powstanie kwota należna (cena) w zamian za przedmiot wkładu. Ekwiwalentem dla wnoszącego będzie w tym przypadku wartość udziałów/akcji otrzymanych w zamian za ten wkład. W takich przypadkach, przy określeniu podstawy opodatkowania zastosowanie znajdzie zasada ogólna - podstawą opodatkowania będzie wszystko, co stanowi zapłatę, którą podatnik ma otrzymać z tytułu transakcji. Przy czym, zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy, podstawa opodatkowania nie zawiera podatku VAT.

W analizowanym zdarzeniu przyszłym mechanizm rozliczeń zostanie ustalony przez strony w sposób jednoznaczny. Zapłatę za wniesiony wkład niepieniężny będzie stanowić, na podstawie postanowień umownych, wartość nominalna udziałów obejmowanych w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki celowej oraz kwota pieniężna odpowiadająca równowartości podatku VAT. Wartość udziałów została przez strony określona jako kwota netto, natomiast podatek VAT ma zostać uregulowany przez SPV odrębnie, w formie pieniężnej.

Takie umowne ukształtowanie świadczenia odpowiada literalnym wymogom art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którymi podstawą opodatkowania jest wyłącznie wartość wynagrodzenia niezawierająca podatku. Skoro strony wprost określą, że wartość obejmowanych udziałów nie obejmuje VAT, a kwota podatku będzie uiszczana w pieniądzu, to wartość nominalna udziałów będzie odpowiadać wartości netto zapłaty otrzymywanej przez Wnioskodawcę z tytułu aportu.

W konsekwencji, to wartość nominalna udziałów, bez uwzględnienia wartości podatku VAT przekazanego w formie pieniężnej przez SPV oraz kwoty stanowiącej nadwyżkę wartości części Nieruchomości przeznaczonej na kapitał zapasowy Spółki celowej, jako wartość świadczenia wzajemnego, będzie stanowić podstawę opodatkowania na podstawie art. 29a ust. 1 w zw. z art. 29a ust. 6 ustawy o VAT.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w najnowszych interpretacjach indywidualnych, w szczególności w:

·      interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 sierpnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.313.2024.2.ICZ: „W konsekwencji, mając na uwadze przywołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku opis sprawy, stwierdzić należy, że podstawą opodatkowania dla czynności wniesienia przez Państwa aportem Nieruchomości do Spółki w zamian za objęcie udziałów będzie, zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy w zw. z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy, wszystko co stanowi zapłatę, którą otrzymają Państwo od Spółki z tytułu dokonania aportu, czyli suma wartości nominalnej objętych udziałów oraz kwoty pieniężnej (odpowiadającej kwocie należnego podatku), którą Spółka będzie zobowiązana zapłacić na Państwa rzecz, pomniejszoną o kwotę należnego podatku, bez uwzględnienia kwoty stanowiącej nadwyżkę wartości Nieruchomości przeznaczonej na kapitał zapasowy Spółki.”;

·      interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 września 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.308.2024.1.DP: „Skoro w umowie Aportu ustalą Państwo z Otrzymującym Aport, że zapłatę za Aport będzie stanowić wartość nominalna udziałów w Otrzymującym Aport oraz kwota stanowiąca równowartość podatku VAT, to podstawą opodatkowania dla czynności Aportu będzie - na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy w zw. z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy - ta właśnie określona w umowie wartość nominalna udziałów obejmowanych w zamian za przedmiot Aportu.”;

·      interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 28 listopada 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.389.2024.2.MW: „Należy zatem uznać, że podstawą opodatkowania VAT dla czynności przeniesienia aportem udziału we własności/prawie użytkowania wieczystego Działek poprzez wniesienie ich do Spółki w formie wkładu niepieniężnego w zamian za udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki, na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy w zw. z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy, będzie określona jako wartość nominalna otrzymanych przez Y udziałów Spółki. Nie będzie się do niej wliczała część wartości Aportu przekazana na kapitał zapasowy Spółki.”;

·      interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 października 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.836.2025.1.AJB: „Zatem w analizowanej sytuacji, podstawę opodatkowania dla czynności wniesienia aportu Lokalu do Spółki należy ustalić w oparciu o wartość nominalną udziałów. Oznacza to, że podstawą opodatkowania VAT z tytułu wniesienia do Spółki wkładu niepieniężnego w postaci ww. Lokalu będzie wartość nominalna objętych udziałów Spółki, w zamian za wniesiony wkład niepieniężny, pomniejszona o kwotę podatku VAT. Na podstawę opodatkowania nie będzie składać się natomiast kwota przekazana na kapitał zapasowy (agio).”.

Podsumowując, w ocenie Zainteresowanych, w realiach analizowanego zdarzenia przyszłego zapłatę za planowany wkład niepieniężny stanowić będzie wartość nominalna udziałów obejmowanych przez Wnioskodawcę w Spółce celowej, bez odrębnie uiszczonej przez SPV wartości podatku VAT oraz bez uwzględnienia kwoty stanowiącej nadwyżkę wartości części Nieruchomości przeznaczonej na kapitał zapasowy Spółki celowej. W świetle przepisów ustawy o VAT dotyczącego subiektywnej wartości wynagrodzenia, to właśnie wartość nominalna udziałów powinna stanowić podstawę opodatkowania aportu.

Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych do pytania nr 3

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a)  nabycia towarów i usług,

b)  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Wobec powyższego podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ustawodawca wprost uzależnia zatem możliwość obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od istnienia związku pomiędzy nabyciem a działalnością generującą obrót opodatkowany. Konstrukcja ta odzwierciedla zasadę neutralności VAT, zgodnie z którą ciężar podatku nie powinien obciążać podmiotów prowadzących działalność opodatkowaną.

Jednocześnie, zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwota podatku naliczonego obejmuje w szczególności podatek wykazany na fakturach otrzymanych przez podatnika. Regulacje te w praktyce oznaczają, że jeśli SPV otrzyma od Funduszu prawnie skuteczną fakturę dokumentującą aport części Nieruchomości i będzie ona wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych, pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego powstanie z mocy prawa.

Należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 tej ustawy.

Stosownie do art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Według art. 88 ust. 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96 ustawy o VAT, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 ustawy o VAT.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Potwierdzenie powyższego znalazło swoje odzwierciedlenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 kwietnia 2024 r. sygn. 0112-KDIL1-3.4012.83.2024.2.AKS, w której organ jednoznacznie przesądził, że „aport nieruchomości, jako odpłatna dostawa towarów, podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i Gmina wystawiła Spółce fakturę VAT obejmującą wartość wkładu niepieniężnego oraz należny podatek VAT w stawce 23%. Spółka nie wykorzystywała dotychczas nieruchomości będących przedmiotem wkładu niepieniężnego do wykonywania jakichkolwiek czynności, które nie stanowiłyby czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a także nie planuje wykorzystania tych nieruchomości w celu innym niż prowadzona działalność gospodarcza, opodatkowana podatkiem VAT. […] warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, są spełnione, ponieważ Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a nieruchomości będące przedmiotem aportu - jak wynika z opisu sprawy - są wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. […] Spółka miała prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z tytułu aportu nieruchomości, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek wskazanych w art. 88 ustawy.”

Analogiczne wnioski zostały wyrażone w interpretacji indywidualnej z dnia 24 listopada 2025 r. DKIS nr 0113-KDIPT1-2.4012.929.2025.1.AB: „Zainteresowany niebędący stroną postępowania jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług i będzie nim na moment wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w nieruchomości. Zainteresowany niebędący stroną postępowania będzie wykorzystywał ww. towar wniesiony aportem do Spółki do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Ponadto, Zainteresowani przyjmują, że wniesienie aportu stanowić będzie czynność opodatkowaną VAT, niekorzystającą ze zwolnień podatkowych. W konsekwencji, Zainteresowany niebędący stroną postępowania będzie miał prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem ww. udziałów w nieruchomości. Wynika to z faktu, że w analizowanym przypadku będą spełnione - wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy - przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego.”.

W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego SPV, która zostanie utworzona przez A. oraz Wspólnika, będzie na moment przyjęcia aportu zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Oznacza to, że po stronie podmiotowej zostanie spełniony podstawowy warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom, w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT, wykonujący działalność gospodarczą.

Co więcej, nabywana w ramach aportu część Nieruchomości będzie wykorzystywana przez SPV wyłącznie do działalności opodatkowanej – tj. realizacji projektów deweloperskich, w ramach których finalna sprzedaż lokali mieszkalnych będzie opodatkowana VAT. Nie jest również planowane wykorzystywanie jakichkolwiek elementów nabytej części Nieruchomości do działalności zwolnionej lub niepodlegającej podatkowi. Powyższe zatem wypełni przesłankę przedmiotową prawa do odliczenia, tj. związek nabywanego towaru z czynnościami opodatkowanymi.

Zdaniem Zainteresowanych aport części Nieruchomości dokonany przez Fundusz stanowić będzie odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT i – zgodnie z założeniami stron – nie korzysta ze zwolnień przewidzianych dla dostawy nieruchomości. Fundusz jako podatnik czynny wystawi zatem na rzecz SPV fakturę obejmującą kwotę VAT należnego. Podatek ten – zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT – stanowi po stronie SPV podatek naliczony, podlegający odliczeniu w takim zakresie, w jakim aportowana część Nieruchomości służy wykonywaniu czynności opodatkowanych. Ponieważ część Nieruchomości będąca przedmiotem wkładu niepieniężnego przez A. będzie wykorzystywana wyłącznie w takim celu, SPV będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku z faktury aportowej. Jednocześnie w analizowanej sytuacji nie występują żadne przesłanki negatywne z art. 88 ustawy o VAT, które mogłyby ograniczyć lub wyłączyć to prawo.

Szczególne znaczenie ma sposób ustalenia podstawy opodatkowania aportu. Strony jednoznacznie uzgodnią umownie, że zapłatą za aport będzie wartość nominalna obejmowanych udziałów, a wartość aportu zostanie określona jako wartość netto, tj. nieobejmująca podatku VAT. Takie ujęcie aportu powoduje, że faktura wystawiona przez Fundusz prawidłowo dokumentuje obrót i podatek należny wynikający z wartości nominalnej udziałów. Wartość podatku, w tym zakresie zostanie przekazana przez SPV w wartości pieniężnej odrębnie.

Skoro zatem podatek należny z tytułu aportu został wykazany zgodnie z prawem, a aportowana nieruchomość będzie wykorzystywana przez SPV wyłącznie do czynności opodatkowanych, w ocenie Zainteresowanych powstaje pełne, nieograniczone prawo do odliczenia nadwyżki podatku VAT naliczonego nad należnym. Takie stanowisko zostało potwierdzone m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 28 listopada 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.389.2024.2.MW: „W konsekwencji, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, Spółka Nabywająca przedmiot aportu będzie uprawniona do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturze dokumentującej transakcję. W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego w okresie rozliczeniowym będzie wyższa niż kwota podatku należnego, Spółka ta będzie uprawniona do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy, zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy.”.

W rezultacie, literalne brzmienie art. 86 i art. 88 ustawy o VAT prowadzi jednoznacznie do wniosku, że Spółka celowa - jako podmiot wykorzystujący aportowaną część Nieruchomości wyłącznie do działalności opodatkowanej - będzie uprawniona do odliczenia podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jednocześnie informuję, że w wydanej interpretacji przyjąłem za element opisu sprawy, że wniesienie wkładu niepieniężnego stanowić będzie czynność opodatkowaną VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od podatku VAT.

Ponadto wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 1a ustawy Ordynacja podatkowa, nie wydaję interpretacji indywidualnych w zakresie określenia stawki podatku VAT dla towarów i usług. Kwestie określenia stawki podatku VAT dotyczące stanu prawnego od 1 lipca 2020 r. rozstrzygane są w ramach odrębnej instytucji – wiążącej informacji stawkowej, o której mowa w art. 42a ustawy o podatku od towarów i usług.

Informuję również, że obecny publikator ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług to: t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych, zauważam, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 w zw. z art. 14r § 5 Ordynacji podatkowej.