Interpretacja 0113-KDIPT1-2.4012.503.2026.2.KT

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie opodatkowania sprzedaży Państwa Towarów z Magazynu położonego w USA stawką podatku VAT w wysokości 0%. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 czerwca 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką akcyjną, polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej „VAT”). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca planuje rozpoczęcie sprzedaży wyrobów i towarów na terytorium USA. Planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż odbywać się będzie w następującym modelu:

Na podstawie umowy zawartej z podmiotem działającym na terytorium USA (dalej: „Dystrybutor”) i w porozumieniu z tym podmiotem Wnioskodawca będzie dostarczał wyroby i towary (dalej „Towary”) na terytorium USA, do magazynu udostępnionego Wnioskodawcy (dalej „Magazyn”); udostępniającym Magazyn może być Dystrybutor albo podmiot trzeci.

Towary będą dostarczane z terytorium Polski. Wnioskodawca będzie zobowiązany do przeprowadzenia wszystkich formalności związanych przywozem Towarów na terytorium USA, a także do pokrycia wszelkich związanych z tym należności publicznoprawnych. Wnioskodawca będzie faktycznie dokonywał tych czynności (samodzielnie lub za pośrednictwem profesjonalnego podmiotu, np. agencji celnej) oraz pokrywał te należności. Zarówno podczas transportu, jak i po dokonaniu transportu – po złożeniu w magazynie, Towary będą pozostawać własnością Wnioskodawcy. Wnioskodawca w swoim systemie księgowym będzie prowadził ewidencję umożliwiającą identyfikację ilościową, jakościową i wartościową Towarów znajdujących się w Magazynie.

Koszty transportu oraz ryzyka związane z transportem będą po stronie Wnioskodawcy. Dostawy będą realizowane na zasadach (…).

W zależności od zapotrzebowania, Dystrybutor będzie pobierał Towary z Magazynu w celu ich sprzedaży podmiotom trzecim. Najpóźniej do 10. dnia miesiąca po miesiącu, w którym pobrał Towary z Magazynu, Dystrybutor będzie przekazywał Wnioskodawcy raport zawierający informacje o pobranych Towarach w tym miesiącu (przykładowo: raport zawierający informacje o pobraniach w maju będzie przedstawiony do 10 czerwca) oraz zlecenie zakupu na pobrane Towary. Na tej podstawie, Wnioskodawca wystawi fakturę sprzedaży na Dystrybutora, z datą sprzedaży – ostatni dzień miesiąca, za który jest przekazany raport (w przykładowej sytuacji: z datą 31 maja), oraz datą wystawienia – datą bieżącą. Faktura sprzedaży będzie równocześnie przenosiła własność pobranych Towarów na Dystrybutora, będzie podstawą do zapłaty za Towary przez Dystrybutora na rzecz Wnioskodawcy oraz będzie podstawą do rozliczenia podatku VAT i podatku CIT przez Wnioskodawcę.

W dniu wystawienia faktury sprzedaży, Wnioskodawca będzie posiadał dokumenty potwierdzające wywóz Towarów poza terytorium UE o których mowa w art. 41 ust. 6 Ustawy o VAT, a w szczególności przynajmniej jeden z dokumentów wymienionych w art. 41 ust. 6a Ustawy o VAT.

Wywóz towarów poza terytorium UE będzie potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych.

Wnioskodawca nie posiada i nie planuje posiadać zakładu na terytorium USA w rozumieniu przepisów stosownej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. 

Wnioskodawca nie planuje rejestrowania się jako podatnik podatku od wartości dodanej lub podobnego podatku na terytorium USA, o ile nie będzie to niezbędne dla rozliczenia należności publicznoprawnych wynikających z przywozu Towarów Wnioskodawcy na terytorium USA.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego.

Dystrybutor nabywa Towar na własny rachunek i uzyskuje prawo do rozporządzania nimi jak właściciel. Prawo to Dystrybutor nabywa z chwilą, gdy pobierze Towary z Magazynu.

Po pobraniu Towarów z Magazynu Dystrybutor nie może ich zwrócić do Magazynu i jest zobowiązany do zapłaty za Towary, które pobrał.

Pytanie

Czy sprzedaż Towarów Wnioskodawcy z Magazynu położonego w USA, w sposób opisany we wniosku, dokumentowana fakturami sprzedaży będzie podlegała opodatkowaniu VAT w Polsce stawką podatku 0%?

Państwa stanowisko w sprawie

Planowana sprzedaż Towarów Wnioskodawcy z Magazynu położonego w USA, w sposób opisany we wniosku, dokumentowana fakturami sprzedaży będzie podlegała opodatkowaniu VAT w Polsce stawką podatku 0%.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT, Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają […] eksport towarów.

Na podstawie art. 2 pkt 5 Ustawy o VAT, Przez terytorium państwa trzeciego rozumie się przez to terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.

Na mocy art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT, Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Stosownie do art. 2 pkt 22 Ustawy o VAT, Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zgodnie z art. 2 pkt 8 tej ustawy, Przez eksport towarów rozumie się przez to dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez:

a)    dostawcę lub na jego rzecz, lub

b)    nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych

- jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych.

Ustawodawca definiując pojęcie eksportu towarów, dokonał rozróżnienia sytuacji gdy będący przedmiotem wywozu towar jest wywożony przez dostawcę lub na jego rzecz, czy przez nabywcę mającego siedzibę poza Polską, lub na jego rzecz. Sytuacja, kiedy dostawca lub podmiot przez niego upoważniony sam dokonuje wywozu towarów z Polski poza terytorium Unii stanowi tzw. eksport bezpośredni (art. 2 pkt 8 lit. a ustawy).

Każdorazowo jednak, aby uznać daną czynność za eksport towarów muszą wystąpić łącznie następujące przesłanki:

·         ma miejsce dostawa towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez dostawcę lub na jego rzecz (eksport bezpośredni) lub przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub na jego rzecz (eksport pośredni),

·         wywóz towarów musi być potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych.

Zatem dla uznania danej czynności za eksport towarów niezbędne jest dokonanie dostawy towarów, czyli przeniesienie na nabywcę prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, oraz w wyniku tej dostawy wysłanie lub transport towarów poza terytorium Unii Europejskiej. Niezaistnienie jednej z przesłanek wymienionych w art. 2 pkt 8 ustawy powoduje, że nie dochodzi do eksportu towarów w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

W zdarzeniu przyszłym opisanym we wniosku, Wnioskodawca będzie dokonywał wywozu Towarów do USA, a następnie sprzedawał je Dystrybutorowi. Już w chwili wywozu określony będzie nabywca wywożonych Towarów (będzie nim Dystrybutor). Taką transakcję, w opinii Wnioskodawcy należy ocenić jako eksport Towarów pomimo faktu, iż przemieszczenie Towarów poza obszar UE oraz sprzedaż Towarów nie będą następowały równocześnie, a Towary przez pewien czas będą magazynowane w Magazynie Wnioskodawcy pozostając jego własnością.

Stosownie do art. 41 ust. 4 Ustawy o VAT, W eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a, stawka podatku wynosi 0%.

Przy czym, zgodnie z art. 41 ust. 6 tej ustawy, Stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie towarów, o którym mowa w ust. 4 i 5, pod warunkiem że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej.

W myśl art. 41 ust. 6a ustawy, dokumentem, o którym mowa w ust. 6, jest w szczególności:

1)    dokument w formie elektronicznej otrzymany z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych albo potwierdzony przez właściwy organ celny wydruk tego dokumentu;

2)    dokument w formie elektronicznej pochodzący z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych, otrzymany poza tym systemem, jeżeli zapewniona jest jego autentyczność;

3)    zgłoszenie wywozowe w formie papierowej złożone poza systemem teleinformatycznym służącym do obsługi zgłoszeń wywozowych albo jego kopia potwierdzona przez właściwy organ celny.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca w dacie wystawienia faktury sprzedaży będzie już posiadał dokumenty potwierdzające wywóz towaru odpowiadające wymaganiom określonym w przepisach art. 41 ust. 6 i 6a Ustawy o VAT. Wynika to z faktu, iż wywóz Towaru w rozumieniu przepisów celnych nastąpi wcześniej niż jego dostawa w rozumieniu Ustawy o VAT, tj. z chwilą jego przeniesienia do Magazynu na terytorium USA.

W konsekwencji, na podstawie art. 41 ust. 4 Ustawy o VAT planowana sprzedaż Towarów Wnioskodawcy z Magazynu położonego w USA, w sposób opisany we wniosku, dokumentowana fakturami sprzedaży będzie podlegała opodatkowaniu VAT w Polsce stawką podatku 0%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą o VAT”:

Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

Przy czym, według art. 2 pkt 1 i 5 ustawy o VAT:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

Stosownie do art. 2 pkt 8 ustawy o VAT:

Z regulacji tej wynika, że aby uznać daną czynność za eksport towarów w konsekwencji dokonania czynności dostawy towarów musi dojść do wywozu towaru z terytorium Polski poza terytorium Unii Europejskiej przez dostawcę lub na jego rzecz (eksport bezpośredni), lub przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz (eksport pośredni) oraz wywóz towarów musi być potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych.

Zatem dla uznania danej czynności za eksport towarów niezbędne jest, wraz z wysyłką lub transportem wysyłanych poza terytorium Unii Europejskiej towarów, dokonanie dostawy towarów, czyli przeniesienie na nabywcę prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Niezaistnienie jednej z przesłanek wymienionych w art. 2 pkt 8 ustawy o VAT powoduje, że nie dochodzi do eksportu towarów w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z zasadą terytorialności wynikającą z cyt. art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione w tym przepisie czynności (w tym eksport towarów), ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Oznacza to, że opodatkowaniu podlegają tylko te czynności, które zostaną uznane za wykonane na terytorium kraju.

Na podstawie art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT:

Przepis ten podkreśla, że przy dostawie towarów wysyłanych lub transportowanych kluczowe jest miejsce, z którego towar faktycznie wyrusza, bo to ono wyznacza państwo właściwe do opodatkowania podatkiem VAT.

Z kolei, zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT:

Z powyższego wynika zatem, że jeśli towar nie jest ani wysyłany, ani transportowany, miejscem dostawy jest miejsce, w którym faktycznie znajduje się w chwili przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel.

Trzeba zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie regulują rozliczania transakcji dokonywanych w wykorzystaniem magazynów wynajmowanych w celu przechowywania towarów znajdujących się poza obszarem Unii Europejskiej, w związku z czym w niniejszej sprawie należy odnieść się do zasad ogólnych, określonych w powołanych przepisach.

Jak wyżej wskazano, dla uznania danej czynności za eksport towarów w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług muszą wystąpić łącznie następujące przesłanki:

·         ma miejsce dostawa towarów (przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel);

·         w konsekwencji tej czynności następuje wywóz (wysyłka, transport) towarów z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez dostawcę lub na jego rzecz, lub przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz;

·         wywóz towarów musi być potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych.

Niespełnienie jakiejkolwiek z wymienionych przesłanek powoduje, że nie dochodzi do eksportu towarów w rozumieniu przepisów ustawy.

Należy podkreślić, że w definicji eksportu towarów ustawodawca odwołał się do cyt. wyżej art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym dostawą towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Istotą dostawy towarów, w świetle ustawy, jest więc przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, tj. przekazanie kontroli nad rzeczą innej osobie oraz umożliwienie tej osobie dysponowania tą rzeczą.

Zatem dla uznania czynności za eksport towarów w rozumieniu ustawy o VAT niewystarczające jest potwierdzenie wywozu towarów do państwa trzeciego, niezbędne jest równoczesne z wywozem przeniesienie na nabywcę tych towarów prawa do rozporządzania (dysponowania) nimi jak właściciel. Niezaistnienie tej przesłanki, jako jednej z wymienionych w art. 2 pkt 8 ustawy o VAT, sprawia, że czynność taka nie spełnia wymogów niezbędnych dla uznania jej za eksport towarów, o którym mowa w tym przepisie.

W analizowanej sprawie nie można uznać, że wywóz Towarów z terytorium Polski do magazynu położonego na terytorium USA następuje w wykonaniu dostawy towarów na rzecz Dystrybutora. Jak wynika bowiem z opisu sprawy po przemieszczeniu Towarów do Magazynu pozostają one Państwa własnością, a prawo do rozporządzania nimi jak właściciel zostanie przeniesione na Dystrybutora dopiero z chwilą pobrania Towarów z Magazynu. Do tego momentu Państwo zachowują pełnię uprawnień właścicielskich względem Towarów.

Tym samym w chwili wywozu Towarów poza terytorium Unii Europejskiej nie dochodzi jeszcze do dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Przemieszczenie Towarów z Polski do Magazynu poprzedza dostawę Towarów na rzecz Dystrybutora, która następuje dopiero z chwilą pobrania Towarów z Magazynu.

Należy podkreślić, że dla uznania danej czynności za eksport towarów w rozumieniu art. 2 pkt 8 ustawy o VAT konieczne jest, aby wywóz Towarów poza terytorium Unii Europejskiej następował w wykonaniu dostawy tych Towarów. Oznacza to istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą skutkującą przeniesieniem prawa do rozporządzania Towarami jak właściciel a ich wywozem poza terytorium Unii Europejskiej. W rozpatrywanej sprawie związek taki nie wystąpi, gdyż wywóz Towarów nastąpi przed dokonaniem dostawy na rzecz Dystrybutora.

Bez znaczenia dla powyższej oceny pozostaje okoliczność, że już w momencie wywozu Towarów znają Państwo przyszłego nabywcę Towarów oraz że Towary są przemieszczane wyłącznie z zamiarem ich późniejszej sprzedaży temu podmiotowi. Sam zamiar dokonania dostawy w przyszłości nie oznacza bowiem, że dostawa zostanie dokonana w chwili wywozu Towarów poza terytorium Unii Europejskiej. Z przedstawionego opisu jednoznacznie wynika, że prawo do rozporządzania Towarami jak właściciel przechodzi na Dystrybutora dopiero w momencie pobrania Towarów z Magazynu.

W konsekwencji planowana sprzedaż Towarów z Magazynu położonego na terytorium USA na rzecz Dystrybutora nie będzie stanowiła eksportu towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 ustawy o VAT, opodatkowanego stawką 0%. Dostawa Towarów nastąpi bowiem już po ich wywozie poza terytorium Unii Europejskiej, w czasie gdy Towary będą znajdowały się na terytorium Stanów Zjednoczonych, a zatem dostawie tej nie będzie towarzyszył wywóz Towarów z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej. Wobec powyższego czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium kraju na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy o VAT.

Tym samym Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być rozpatrzone.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.