Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Gmina, będąca czynnym podatnikiem VAT, planuje realizację projektu polegającego na rewitalizacji budynku na Centrum Wsparcia (z usługami społecznymi i prawnymi) oraz utworzeniu ogólnodostępnego wąwozu spacerowego z infrastrukturą rekreacyjną. Projekt finansowany jest z faktur VAT, a powstała…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
22 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...”. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Gmina ... jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług VAT.
Realizując zadania własne Gminy, określone w art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025 r. poz. 1153) tj.: sprawy z zakresu kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, Gmina ... zamierza realizować projekt pn. „...”. Przedmiotem inwestycji jest (...).
Pierwsze z zadań projektowych zostało ukierunkowane na poprawę świadczenia usług społecznych, co zostanie zrealizowane poprzez rewitalizację zdegradowanego i nieużytkowanego obecnie budynku (obiekt jednokondygnacyjny, podpiwniczony z poddaszem nieużytkowym o powierzchni zabudowy 101,54 m2, konstrukcji drewnianej kleszczowo - szkieletowej charakteryzujący się brakiem podstawowych instalacji teletechnicznych), będącego w zasobach Gminy i zaadaptowanie go na Centrum Wsparcia, które będzie docelowo siedzibą: Gminnego Punktu Rozwiązywania Problemów Alkoholowych i Przeciwdziałania Przemocy, Punktu Porad Prawnych dla mieszkańców, Zespołu Interdyscyplinarnego do Spraw Przeciwdziałania Przemocy Domowej oraz Gminnej Komisji Rozwiązywania Problemów Alkoholowych. Zakres niezbędnych prac inwestycyjnych przewidzianych do realizacji obejmie w tym przypadku m.in.:
a) wykonanie płyty żelbetowej,
b) przebudowę ścian przyziemia budynku,
c) wykonanie izolacji przeciwwilgociowej,
d) wykonanie przegród,
e) przeprowadzenie zewnętrznych prac wykończeniowych obejmujących:
· wykonanie podestów wejściowych, dojścia oraz podjazdu dla osób z niepełnosprawnościami,
· montaż stolarki okiennej i drzwiowej,
· wykonanie pokrycia dachowego poprzez usunięcie płyt azbestowo – cementowych i wymianę ich na blachę płaską,
f) przeprowadzenie wewnętrznych prac wykończeniowych obejmujących:
· wykonanie posadzek i podłóg,
· budowę ścian wewnętrznych,
· wykonanie sufitów podwieszanych ,
· montaż parapetów wewnętrznych,
· instalacja i wykonanie stolarki wewnętrznej budynku,
· przeprowadzenie prac malarskich i zabezpieczających,
g) wykonanie instalacji teletechnicznych,
h) opracowanie projektu budowlanego Centrum Wsparcia.
Obiekt kubaturowy poddawany interwencji projektowej zostanie także dostosowany do potrzeb osób z niepełnosprawnościami. Zaplecze obiektu będzie również wykorzystywane do organizacji spotkań integracyjnych, co przyczyni się do aktywizacji i wzmacniania więzi w społeczności gminnej.
W szczególności przewiduje się w nim (po zakończeniu projektu): przeprowadzenie cyklu spotkań otwierających działalność Centrum adresowanych do mieszkańców potrzebujących wsparcia i społecznych usług pomocowych, organizację świątecznego spotkania integracyjnego. Zadaniem komplementarnym w stosunku do zadania 1 projektu jest ogół aktywności projektowych dotyczących utworzenia wąwozu spacerowego w miejscowości .... Zadanie to polegać będzie w szczególności na rewitalizacji ponad 1 ha wąwozu położonego w sąsiedztwie modernizowanego budynku Centrum Wsparcia. Obecnie teren ten, mimo walorów krajobrazowych, jest zaniedbany i nie spełnia funkcji społecznych, rekreacyjnych i wypoczynkowych. Dlatego też w ramach przedmiotowego zadania planuje się jego rewitalizację poprzez:
a) uporządkowanie terenu i rekultywację zdziczałego runa,
b) przeprowadzenie prac rozbiórkowych przestarzałych i zdegradowanych struktur,
c) wykonanie prac agrotechnicznych i pielęgnacyjnych drzew zlokalizowanych w parku,
d) budowa układu komunikacyjnego poprzez wykonanie dwóch typów ścieżek spacerowych w części reprezentacyjnej o nawierzchni mineralnej oraz w części rekreacyjnej poprzez wykonanie nawierzchni w postaci ułożenia pojedynczych, ekologicznych, ozdobnych płyt z kamienia sjeneńskiego stanowiących przejście częścią naturalistyczną parku,
e) wykonanie remontu istniejącej powierzchni utwardzonej poprzez wykonanie nawierzchni żwirowej stabilizowanej płytami,
f) przeprowadzenie remontu drogi dojazdowej do wąwozu poprzez modernizację nawierzchni utwardzonej (uzupełnienie ubytków kruszywem oraz ułożenie płyt ażurowych),
g) utworzenie placu zabaw o powierzchni ... m2,
h) dostawa i montaż stalowych schodów terenowych,
i) montaż elementów składowych parku linowego,
j) dostawa i montaż elementów małej architektury wąwozu (m.in.: wiaty rekreacyjne, ławki parkowe, ekran, kosze na śmieci, zestaw trzywieżowy z mostkiem, piaskownica, siatka wspinaczkowa, huśtawki i bujaki sprężynowe, ogrodzenie placu zabaw, drewniany podest na placu centralnym, postumenty,
k) wykonanie systemu oświetlenia parku,
l) założenie rabat bylinowych i runa parkowego, wykonanie trawników i kwietników oraz sadzenie żywopłotów, drzew, krzewów oraz palm,
m)oznakowanie poręczy schodów nakładkami brajlowskimi.
Wdrożenie kompletu ww. przedsięwzięć inwestycyjnych pozwoli docelowo na utworzenie odpowiedniej infrastruktury społecznej pozwalającej na przeprowadzenie po zakończeniu projektu działań ukierunkowanych na integrację oraz aktywizację społeczności Gminy .... Finalnym i materialnym efektem zakresu zadań projektowych będzie zrewitalizowany i dostosowany do potrzeb z niepełnosprawnościami obiekt kubaturowy oraz wspólna przestrzeń wypoczynkowa w postaci ogólnodostępnego wąwozu spacerowego w ....
Projekt zakłada zakup usług projektowych oraz wykonanie robót budowlano-montażowych. Gmina zawiera zatem umowy z wykonawcami usług, a ich realizacja jest dokumentowana na podstawie wystawionych na jej rzecz faktur VAT.
W wyniku realizacji projektu powstanie ogólnodostępna infrastruktura rekreacyjna i turystyczna, która będzie oferowała nieodpłatnie usługi społeczne i pomocowe na rzecz lokalnej społeczności związane z wypełnianiem zadań publicznych. Realizacja projektu nie ma zatem charakteru zarobkowego, a towary i usługi zakupione w związku z realizacją inwestycji nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Pytanie
Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na realizację wyżej opisanego projektu?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina realizując projekt pn.: „...” nie będzie miała prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych na jego realizację.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Z przytoczonych powyżej regulacji wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT albo niepodlegających temu podatkowi.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Gmina w ramach projektu realizuje inwestycję polegającą na utworzeniu Centrum Wsparcia oraz wąwozu spacerowego w ..., z których mieszkańcy będą mogli korzystać nieodpłatnie. Realizacja projektu bowiem nie ma charakteru zarobkowego. Gmina po wykonaniu inwestycji nie będzie osiągała przychodów związanych z ich użytkowaniem. Towary i usługi nabyte w ramach realizacji projektu nie były i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Działania Gminy nie mieszczą się więc w dyspozycji przytoczonego wyżej art. 5 oraz art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, gdyż Gmina nie wykonuje w tym zakresie czynności podlegających opodatkowaniu oraz nie mają one charakteru świadczenia na rzecz konkretnego podmiotu.
Konsekwentnie, w ocenie Gminy wydatki poniesione w związku z realizacją powyższej inwestycji nie mają związku z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT.
W sprawie będącej przedmiotem niniejszego wniosku, warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony.
W związku z powyższym Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację wyżej opisanego projektu.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z którym:
Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.
Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.
W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
· podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz
· podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów cywilnoprawnych.
Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662):
Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – towary i usługi zakupione w związku z realizacją inwestycji nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Reasumując, stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...”, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty powstałe w wyniku realizacji ww. projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo