Interpretacja 0113-KDIPT1-2.4012.511.2025.3.JS

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania, że zbycie obszaru funkcjonowania przedsiębiorstwa związanego z obsługą rynku nieruchomości stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a tym samym wniesienie jego jako wkładu niepieniężnego do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za objęcie nowych udziałów będzie wyłączone z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 24 czerwca 2025 r.(wpływ 26 czerwca 2025 r.) oraz 26 sierpnia 2025 r. (wpływ 28 sierpnia 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Działalność spółki ... sp. z o.o. skupiona jest w następujących trzech obszarach:

1. handel detaliczny, hurtowy i towarami masowymi,

2. działalność piekarniczo-cukiernicza,

3. działalność związana z obsługą rynku nieruchomości.

Spółka prowadzi księgowość w sposób pozwalający wyodrębnić przychody i koszty każdego z powyższych obszarów, w tym przydział do nich zatrudnionych pracowników i kosztów związanych z tym zatrudnieniem. Poszczególne obszary posiadają różniące się od siebie grupy kontrahentów, a w konsekwencji dające się wyodrębnić rozrachunki z nimi - należności i zobowiązania.

Poszczególne obszary posiadają swą wewnętrzną strukturę organizacyjną i są kierowane przez wyznaczone do tego w strukturze Spółki osoby.

W ocenie Spółki każdy z trzech opisanych obszarów działania Spółki stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, z których każdy mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Obszary te są wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa obejmująca działalność związaną z obsługą rynku nieruchomości opiera się w przeważającej mierze na wynajmie własnych nieruchomości dla zewnętrznych kontrahentów, ale również wykorzystywaniu części nieruchomości do prowadzenia działalności w obszarze handlowym i piekarniczym. Spółka dla głębszego organizacyjnego wyodrębnienia umożliwiającego pełną przejrzystość funkcjonowania w każdym z trzech obszarów prowadzenia działalności przygotowuje stopniowe przeniesienie każdego z obszarów do odrębnej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, nowotworzonej lub istniejącej, której Spółka będzie jedynym wspólnikiem.

Zdarzeniem przyszłym, którego dotyczy niniejszy wniosek jest planowane podwyższenie kapitału zakładowego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, której Spółka będzie jedynym wspólnikiem, objęte przez ... sp. z o.o. za wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa związanej z obsługą rynku nieruchomości. W ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa przeniesione zostaną do spółki wszystkie nieruchomości posiadane przez ... sp. z o.o., pracownicy, umowy najmu oraz zobowiązania i należności związane z przejętym obszarem działalności.

Nieruchomości, które wykorzystywane są obecnie w obszarze handlu detalicznego, hurtowego i towarami masowymi oraz działalności piekarniczo-cukierniczej, będą im wynajmowane przez spółkę, która przejmie je w ramach nabycia w drodze aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Spółka otrzymująca wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa przyjmie dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych ... sp. z o.o.

Spółka ... sp. z o.o. jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka przejmująca w drodze aportu zorganizowaną część przedsiębiorstwa spółki ... sp. z o.o. będzie czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, kontynuującym działalność przejętego obszaru działalności.

Wspólnikami ... sp. z o.o. są wyłącznie będące obywatelami polskimi osoby fizyczne, a Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych na zasadach ogólnych.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że:

1. Przedmiot aportu, czyli działalność związana z obsługą rynku nieruchomości, będzie w dniu transakcji organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębnionym w ramach funkcjonującego przedsiębiorstwa zespołem składników materialnych i niematerialnych, z czego:

a) Wyodrębnienie organizacyjne polegało będzie na tym, że w strukturze spółki wyodrębniony będzie dział obsługi rynku nieruchomości z jego kierownikiem i pracującymi w ramach tego działu pracownikami, jak również nieruchomościami przez ten dział obsługiwanymi.

b) Wyodrębnienie funkcjonalne będzie związane z rodzajem działalności, a więc obejmowało wszystkie umowy najmu lub dzierżawy nieruchomości, umowy na dostawę wszelkich mediów związanych z obsługą nieruchomości (prąd, woda, gaz), umowy na konserwację.

c) Wyodrębnienie finansowe będzie polegało na możliwości przyporządkowania do wyodrębnionego organizacyjnie działu obsługi rynku nieruchomości związanych z nim przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań, ale również środków trwałych.

2. Przedmiot aportu, czyli działalność związana z obsługą rynku nieruchomości, będzie posiadał na dzień aportu potencjalną zdolność do działania jako niezależne przedsiębiorstwo realizując określone zadania gospodarcze.

3. W ramach aportu opisanego we wniosku nastąpi przejście części zakładu pracy Wnioskodawcy na spółkę zgodnie z art. 23¹ ustawy kodeks pracy, a w konsekwencji pracownicy związani z aportowaną zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, czyli działalnością związaną z obsługą rynku nieruchomości staną się z mocy prawa pracownikami spółki, do której wnoszony będzie aport.

4. W celu prowadzenia działalności związanej z obsługą rynku nieruchomości spółka nabywająca w drodze aportu zorganizowaną część przedsiębiorstwa nie będzie miała konieczności podejmowania dodatkowych działań, aby tą działalność prowadzić. Będzie mogła prowadzić działalność związaną z obsługą rynku nieruchomości na podstawie wniesionego aportem zespołu składników materialnych i niematerialnych.

Nadto Wnioskodawca wskazał, że:

1. Do zorganizowanej części przedsiębiorstwa związanej z obsługą rynku nieruchomości przypisane będą wszystkie posiadane przez spółkę nieruchomości. Są to różnego rodzaju nieruchomości zlokalizowane w różnych miejscach ... i innych miejscowości. Należą do nich głównie sklepy, place zabudowane obiektami magazynowymi, nieruchomości stanowiące zabudowania ośrodków wypoczynkowych, które są wynajmowane, budynki z lokalami usługowymi i apartamentami na wynajem, nieruchomość zabudowana budynkiem piekarni, budynek biurowo-handlowy. Część nieruchomości jest wynajmowana, część nie jest obecnie wykorzystywana do prowadzenia działalności z powodu braku najemców, a część wykorzystywana jest dla potrzeb własnej działalności w obszarach handlowym i piekarniczo-cukierniczym. Dla usystematyzowania i podsumowania można podzielić je w sposób następujący:

a. budynki sklepowe - 32, w tym sklepy czynne - 7, nieczynne - 11, i wydzierżawione - 14,

b. ośrodki wczasowe - 2,

c. budynek piekarni - 1,

d. place z zabudowaniami magazynowymi - 6, w tym - 2 czynne, 1 wydzierżawiony i 3 nieczynne,

e. budynki o charakterze mieszanym biurowo-handlowym lub handlowo-apartamentowym - 2.

f. nieruchomości niezabudowane - 5,

g. Spółka wynajmuje od podmiotów trzecich 2 sklepy, w których prowadzona jest działalność handlowa,

h. Spółka posiada jeden budynek przychodni w ..., który jest wydzierżawiony i nieruchomość w ... /Klub Malucha/, która jest wydzierżawiona.

2. Nieruchomości, które nie służą własnej działalności handlowej i piekarniczej są bądź wynajmowane, a jeżeli nie mają aktualnie najemców nie są wykorzystywane w inny sposób.

3. Wnioskodawca potwierdza, że planuje przekazać w ramach aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa wszystkie nieruchomości posiadane przez Spółkę.

4. Obecnie w obszarze handlu wykorzystywane są następujące ilości i typy nieruchomości:

a. budynki sklepowe - 7 i 2 dzierżawione od osób trzecich,

b. place z zabudowaniami magazynowymi - 1,

c. budynki o charakterze mieszanym biurowo-handlowym - 1, w którym prowadzona jest działalność handlowa, drugi obiekt o przeznaczeniu handlowo-apartamentowym przeznaczony jest w całości na wynajem, zarówno obiekt handlowy jak i apartamenty.

5. W obszarze piekarniczo-cukierniczym Wnioskodawca wykorzystuje jeden budynek piekarni.

6. Wnioskodawca potwierdza ponownie, że skoro planowane jest objęcie aportem wszystkich posiadanych nieruchomości, a więc objęte będą nim również wszystkie nieruchomości, w których prowadzona jest obecnie działalność handlowa i piekarniczo-cukiernicza. Nieruchomości te będą wynajmowane po aporcie przez ... sp. z o.o. na warunkach rynkowych dla potrzeb prowadzonej działalności handlowej i piekarniczo-cukierniczej od spółki, która nabędzie w drodze aportu zorganizowaną część przedsiębiorstwa związaną z obsługą rynku nieruchomości. W działalności handlowej 2 nieruchomości - sklepy wynajmowane są od podmiotów trzecich.

7. Na pytanie Organu o treści: „Czy któreś z posiadanych przez Państwa nieruchomości są wspólne (są wykorzystywane) dla wszystkich lub kilku (których?) obszarów działalności i jeśli tak to należy wskazać na czym to wspólne wykorzystywanie polega i czy nieruchomości te również mają być przedmiotem aportu, a jeśli nie to dlaczego?” Wnioskodawca wskazał, że wspólnie wykorzystywane są dwie nieruchomości. Budynek handlowo-biurowy wykorzystywany jest w części dla celów handlowych, a w części tego budynku mieszczą się biura Spółki. Drugi z takich budynków ma charakter handlowo-apartamentowy zlokalizowany w nadmorskiej miejscowości Pogorzelica. Na parterze znajduje się własny sklep, a na piętrze apartamenty, w ubiegłych okresach sklep wykorzystywany był do własnej działalności handlowej, ale w roku 2025 jest również wynajmowany, tak jak wynajmowane są znajdujące się w nim apartamenty.

8. Nieruchomości w obszarze handlu generują koszty związane z ich posiadaniem i użytkowaniem takie jak podatki od nieruchomości oraz koszty remontów, ale również rozliczane w czasie koszty amortyzacyjne. Z racji funkcjonowania w ramach jednej struktury organizacyjnej nie ma możliwości uzyskiwania przychodów z tego tytułu, które obciążałyby i uznawały jednocześnie ... sp. z o.o.. Czynione są natomiast wewnętrzne kalkulacje dla celów zarządczych wskazujące jakie powinny być przychody z korzystania z konkretnych nieruchomości przez obszar handlowy i to one właśnie doprowadziły w dużej mierze do powzięcia planu wyodrębnienia obszaru zarządzania nieruchomościami do odrębnego podmiotu dla zwiększenia racjonalności gospodarowania nimi, ale również racjonalnej oceny funkcjonowania obszaru handlowego. Wskazane koszty w sposób naturalny stają się do momentu ich spłacenia zobowiązaniami, natomiast należności związane z wewnętrznym wykorzystaniem nieruchomości przez obszar handlowy obecnie nie powstają skoro nie ma możliwości wystawiania wewnętrznych faktur - ... sp. z o.o. samemu dla siebie.

Przychody te pojawią się pomiędzy spółkami w momencie dokonania opisywanego aportu przedsiębiorstwa, a w konsekwencji pojawią się idące w ślad za nimi należności. Oczywiście obszar handlowy ma swoje specyficzne koszty i przychody związane z obrotem towarowym, a w ślad za nimi zobowiązania i należności.

9. Nieruchomości w obszarze piekarniczo-cukierniczym generują koszty związane z ich posiadaniem i użytkowaniem takie jak podatki od nieruchomości oraz koszty remontów, ale również rozliczane w czasie koszty amortyzacyjne. Z racji funkcjonowania w ramach jednej struktury organizacyjnej nie ma możliwości uzyskiwania przychodów z tego tytułu, które obciążałyby i uznawały jednocześnie ... sp. z o.o.. Czynione są natomiast wewnętrzne kalkulacje dla celów zarządczych wskazujące jakie powinny być przychody z korzystania z nieruchomości przez obszar piekarniczo-cukierniczy i to one właśnie doprowadziły w dużej mierze do powzięcia planu wyodrębnienia obszaru zarządzania nieruchomościami do odrębnego podmiotu dla zwiększenia racjonalności gospodarowania nimi, ale również racjonalnej oceny funkcjonowania obszaru piekarniczego. Wskazane koszty w sposób naturalny stają się do momentu ich spłacenia zobowiązaniami, natomiast należności związane z wewnętrznym wykorzystaniem nieruchomości przez obszar piekarniczo-cukierniczy obecnie nie powstają skoro nie ma możliwości wystawiania wewnętrznych faktur - ... sp. z o.o. samemu dla siebie. Przychody te pojawią się pomiędzy spółkami w momencie dokonania opisywanego aportu przedsiębiorstwa, a w konsekwencji pojawią się idące w ślad za nimi należności. Oczywiście obszar piekarniczo-cukierniczy ma swoje specyficzne koszty i przychody związane z produkcją piekarniczą i jej sprzedażą, a w ślad za nimi zobowiązania i należności.

10. Nieruchomości planowane do wniesienia aportem w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa w zakresie obsługi rynku nieruchomości służące działalności w obszarze handlu są ważnym, ale nie niezbędnym składnikiem tej działalności, ponieważ na rynku dostępna jest duża ilość nieruchomości handlowych, które mogłyby zastąpić obecnie wykorzystywane nieruchomości, jak również istnieje możliwość ich szybkiego wybudowania. Wnioskodawca podkreśla natomiast ponownie, że w ramach planu reorganizacji obejmującego opisywany aport przewidziane jest zawarcie umów dzierżawy lub najmu nieruchomości dla spółki ... sp. z o.o. w celu dalszego wykorzystywania ich w obszarze handlu.

11. Nieruchomość planowana do wniesienia aportem w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa w zakresie obsługi rynku nieruchomości służąca działalności w obszarze piekarniczo-cukierniczym jest ważnym, ale nie niezbędnym składnikiem tej działalności, ponieważ na rynku dostępne są nieruchomości w postaci piekarni i cukierni, które mogłyby zastąpić obecnie wykorzystywaną nieruchomość. Wnioskodawca podkreśla natomiast ponownie, że w ramach planu reorganizacji obejmującego opisywany aport przewidziane jest zawarcie umów dzierżawy lub najmu nieruchomości dla spółki ... sp. z o.o. w celu dalszego wykorzystywania ich w obszarze piekarniczo-cukierniczym.

12. Na pytanie Organu o treści: „Czy nieruchomości, które są ściśle związane z prowadzoną działalnością handlową lub piekarniczo-cukierniczą są to nieruchomości o określonej specyfice (jakiej?) dedykowane tym działalnościom, których nie można łatwo zastąpić inną nieruchomością?” Wnioskodawca wskazał, że odpowiedź na to pytanie zawiera się w odpowiedzi na pytania 10 i 11, natomiast potwierdza, że nieruchomości nie są ściśle specjalistyczne, dla przykładu jak rafineria, cukrownia, czy kopalnia. Nieruchomości o charakterze handlowym, zarówno w obszarze handlu detalicznego, jak i hurtowego, oraz nieruchomości o charakterze piekarniczo-cukierniczym są po pierwsze na rynku dostępne, zastępowalne i w razie potrzeby odtwarzalne. Natomiast patrząc w drugą stronę są również wynajmowane lub wydzierżawiane nie tylko dla obecnego użytku w obszarze handlowym i piekarsko-cukierniczym prowadzonym przez ... sp. o.o., ale również dla podmiotów trzecich. Możliwa jest również ewentualna zmiana sposobu ich przeznaczenia.

13. Nieruchomości wykorzystywane w obszarze handlowym i piekarniczo-cukierniczym nie stanowią w ocenie zarządu Spółki niezbędnych składników funkcjonowania tych obszarów. Mimo to Wnioskodawca wyjaśnia, że wyodrębnienie tych nieruchomości do odrębnej spółki planowane jest z kilku powodów. Po pierwsze z powodu poprawy racjonalności gospodarowania nieruchomościami, ale również lepszej oceny racjonalności funkcjonowania wszystkich trzech obecnie funkcjonujących obszarów. Po drugie ze względów bezpieczeństwa finansowego i prawnego, ponieważ obszar handlowy i piekarniczo-cukierniczy wiąże się ze zdecydowanie większym ryzykiem operacyjnym, finansowym i prawnym niż obszar obsługi rynku nieruchomości. Po trzecie rozdzielenie poszczególnych obszarów pozwoli na wygenerowanie możliwości pozyskania finansowania na modernizację nieruchomości i czynienie nowych inwestycji. Tak jak zostało wspomniane, planem docelowym jest aby ... sp. z o.o. przeniósł w przyszłości do dwóch odrębnych spółek również obszar handlowy i obszar piekarniczo-cukierniczy i funkcjonował jako spółka matka. Dzięki takiej strukturze będzie też możliwe pozyskanie do poszczególnych obszarów inwestorów finansowych lub branżowych, którzy poprzez posiadane środki i know-how podniosą poszczególne biznesy na wyższy poziom ich funkcjonowania.

14. Poza nieruchomościami przedmiotem aportu będą inne składniki materialne i niematerialne, w tym:

a. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości,

b. należności i zobowiązania związane z obsługą nieruchomości,

c. składniki wyposażenia biura, komputery, materiały biurowe związane z działem obsługi nieruchomości,

d. pracownicy i zawarte z nimi umowy,

e. ustalona kwota środków pieniężnych,

f. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności w obszarze obsługi rynku nieruchomości.

Pytanie

Czy opisany we wniosku obszar funkcjonowania przedsiębiorstwa związany z obsługą rynku nieruchomości może zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e) ustawy o podatku od towarów i usług, a w konsekwencji czy zbycie przez ... sp. z o.o. takiej zorganizowanej części przedsiębiorstwa poprzez wniesienie jej jako wkładu niepieniężnego do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za objęcie nowych udziałów tej spółki powoduje wyłączenie stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług do tej czynności zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, opisany we wniosku obszar funkcjonowania przedsiębiorstwa związany z obsługą rynku nieruchomości może zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e) ustawy o podatku od towarów i usług, a w konsekwencji zbycie przez ... sp. z o.o. takiej zorganizowanej części przedsiębiorstwa poprzez wniesienie jej jako wkładu niepieniężnego do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za objęcie nowych udziałów tej spółki powoduje wyłączenie stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług do tej czynności zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Jednocześnie na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Ustawodawca nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy „transakcję zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np.: sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu).

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Według art. 2 pkt 27e ustawy:

W świetle tej definicji zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej. Ocena ta musi być dokonana według podstawowego kryterium, tj. ustalenia, jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie całość). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa powinny być w szczególności aktywa obrotowe, ale także czynnik ludzki (pracowniczy).

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa, tj. na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość. Przesłanki takiego wyodrębnienia są spełnione w sytuacji organizacyjnego wyodrębnienia w wewnętrznej strukturze przedsiębiorstwa oraz ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych w sposób pozwalający na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z tą częścią przedsiębiorstwa.

Jednocześnie zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna być gospodarczo samodzielna, zanim dojdzie do transakcji zbycia. Wydzielona jednostka jeszcze przed jej zbyciem powinna uzyskać samodzielność gospodarczą i realizować ją w praktyce. Skutki prawne po stronie zbywcy nie powinny bowiem zależeć od zdarzeń przyszłych i niepewnych (samodzielne realizowanie zadań gospodarczych) powstałych już w innym podmiocie (u nabywcy).

Podsumowując, na gruncie ustawy mamy więc do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są wszystkie następujące przesłanki:

· istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,

· zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

· składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

· zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia. Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład części przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanym przedsiębiorstwie lub jego zorganizowanej części zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.

W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita-Modes C-497/01 „(...) pojęcie zbycia, czy to za wynagrodzeniem, czy też bez lub w charakterze aportu wniesionego do spółki, całości aktywów lub jej części, należy interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz, w zależności od konkretnego przypadku, składnikami materialnymi, które łącznie, stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje ono zwykłego zbycia aktywów, takiego jak sprzedaż zapasów produktów”.

Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Finanzamt Lüdenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.

O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Jak już powyżej wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach takich, by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników. Przy tym punktem odniesienia jest tutaj rola jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim, w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa będzie stanowiła zorganizowaną część przedsiębiorstwa istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część będzie zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych będzie pozwalał z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po zbyciu tych składników powinno być możliwe prowadzenie działalności gospodarczej przez nabywcę, w oparciu o nabyte składniki.

Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa należy zgodzić się z Państwem, że przedmiot aportu, czyli działalność związana z obsługą rynku nieruchomości, będzie w dniu transakcji organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębnionym w ramach funkcjonującego przedsiębiorstwa zespołem składników materialnych i niematerialnych, z czego – jak Państwo wskazali:

a) Wyodrębnienie organizacyjne polegało będzie na tym, że w strukturze spółki wyodrębniony będzie dział obsługi rynku nieruchomości z jego kierownikiem i pracującymi w ramach tego działu pracownikami, jak również nieruchomościami przez ten dział obsługiwanymi.

b) Wyodrębnienie funkcjonalne będzie związane z rodzajem działalności, a więc obejmowało wszystkie umowy najmu lub dzierżawy nieruchomości, umowy na dostawę wszelkich mediów związanych z obsługą nieruchomości (prąd, woda, gaz), umowy na konserwację.

c) Wyodrębnienie finansowe będzie polegało na możliwości przyporządkowania do wyodrębnionego organizacyjnie działu obsługi rynku nieruchomości związanych z nim przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań, ale również środków trwałych.

W treści wniosku także wskazali Państwo, że przedmiot aportu będzie posiadał na dzień aportu potencjalną zdolność do działania jako niezależne przedsiębiorstwo realizując określone zadania gospodarcze.

W ramach ww. aportu nastąpi przejście części zakładu pracy na spółkę zgodnie z art. 23¹ ustawy kodeks pracy, a w konsekwencji pracownicy związani z aportowaną zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa czyli działalnością związaną z obsługą rynku nieruchomości staną się z mocy prawa pracownikami spółki, do której wnoszony będzie aport.

W celu prowadzenia działalności związanej z obsługą rynku nieruchomości spółka nabywająca w drodze aportu zorganizowaną część przedsiębiorstwa nie będzie miała konieczności podejmowania dodatkowych działań, aby tą działalność prowadzić. Będzie mogła prowadzić działalność związaną z obsługą rynku nieruchomości na podstawie wniesionego aportem zespołu składników materialnych i niematerialnych.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy w kwestii wyodrębnienia funkcjonalnego należy zauważyć, że mają Państwo zamiar wnieść aportem do nowej spółki wszystkie posiadane nieruchomości przy czym przenoszone nieruchomości mają charakter pozwalający na wykorzystywanie ich w różny sposób. Należy zaznaczyć, że są Państwo właścicielem kilkudziesięciu nieruchomości. Obecnie większość z nich wynajmują Państwo innym podmiotom, a poza tym kilka wykorzystują Państwo do działalności handlowej oraz jeden budynek do działalności cukierniczo-piekarniczej. Są też dwie nieruchomości wykorzystywane do działalności mieszanej tj. wspólnej dla kilku rodzajów działalności.

Ponadto z treści wniosku wynika, że przedmiot aportu będą stanowiły również prawa i obowiązki wynikające z umów najmu i dzierżawy ww. nieruchomości, wyposażenie biura związane z działem obsługi nieruchomości, cała dokumentacja związana z tym obszarem działalności, a także przejęci zostaną pracownicy i zawarte z nimi umowy oraz ustalona kwota środków pieniężnych.

Powyższe pozwala na uznanie, że jednym z przedmiotów działalności Państwa jest działalność związana z obsługą nieruchomości. Przedmiot działalności nowo utworzonej spółki będzie stanowiła również działalność w zakresie obsługi rynku ww. objętych nieruchomości. Działalność handlowa i piekarnia stanowią znacznie mniejszy zakres działalności Państwa.

Nieruchomości związane z obszarami działalności Państwa prowadzonymi w zakresie handlu i piekarnictwa nie są ściśle specjalistyczne, są zastępowalne i jest możliwa zmiana ich przeznaczenia, zatem nie są niezbędne dla prowadzenia ww. działalności. Dodatkowym potwierdzeniem braku powiązania działalności handlowej z posiadanymi przez Państwa nieruchomościami jest to, że prowadzą Państwo ww. działalność również w dwóch nieruchomościach, które sami Państwo wynajmują od innych podmiotów.

Tym samym należy uznać, że działalność związana z obsługą rynku nieruchomości będzie w dniu transakcji stanowić funkcjonalnie odrębną całość.

Ponadto wskazali Państwo na wyodrębnienie organizacyjne i finansowe składników stanowiących przedmiot planowanego aportu.

Spółka przejmująca bez podejmowania dodatkowych działań będzie miała możliwość prowadzenia działalności związanej z nieruchomościami prowadzonej do tej pory przez Państwa.

Mając na uwadze powyższe stwierdzam, że zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej związany z obsługą rynku nieruchomości będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ będzie odznaczał się odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

W konsekwencji wniesienie ww. obszaru działalności jako wkładu niepieniężnego do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za objęcie nowych udziałów będzie stanowić czynność wyłączoną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

Zaznaczam, że w pytaniu oraz własnym stanowisku wskazali Państwo art. 6 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Jednakże powołany przez Państwa przepis nie istnieje. Z kolei zakres Państwa pytania oraz przedstawione stanowisko wskazuje, że jest to przepis art. 6 pkt 1 ustawy. Zatem przyjąłem, że wskazanie art. 6 ust. 1 stanowi oczywistą omyłkę pisarską.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.