Interpretacja 0113-KDIPT1-2.4012.542.2025.2.JS

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie uznania usługi szkolenia wraz z usługami pomocniczymi za usługę kompleksową, miejsca opodatkowania tych usług oraz prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do zakupów w postaci produktów żywieniowych i usługi cateringowej związanych z ww. usługami. Uzupełnili go Państwo pismem z 23 czerwca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

I.1. ... sp. z o.o. („Spółka”) jest spółką kapitałową mającą siedzibę oraz miejsce zarządu na terytorium Polski oraz podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „podatek CIT”). Spółka jest także czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług („podatek VAT”).

I.2. Spółka organizuje usługi w zakresie konsultingu / szkolenia psa i jego opiekuna. Usługa będzie świadczona w Polsce na rzecz kontrahenta mającego siedzibę poza UE i EOG („Kontrahent”).

Kontrahent nie posiada i nie będzie posiadać stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium Polski. Kontrahent jest podatnikiem, o którym mowa w art. 28a ustawy o VAT.

I.3. Przed, w trakcie, ani po zakończeniu szkolenia nie są i nie będą rozprowadzane żadne bilety wstępu, jak i również inne tego typu dokumenty uprawniające do udziału w szkoleniu. Liczba osób uczestniczących w szkoleniu ustalana jest z Kontrahentem przed jego przeprowadzeniem. Szkolenie polega na pokazywaniu właściwych zachowań z psem użytkowym, odczytywaniu jego sygnałów, właściwe dbanie o psa i jego tresura w zakresie pracy węchowej i posłuszeństwa.

I.4. Spółka organizując szkolenie zobowiązana jest również zapewnić usługi pomocnicze uczestnikom szkolenia. Usługi pomocnicze świadczone przez Spółkę to zapewnienie wszelkich narzędzi i materiałów niezbędnych do przeprowadzenia szkolenia oraz umożliwiające szkolenie takie jak m.in. zakwaterowanie osób biorących udział w szkoleniu co będzie następować przez wynajęcie ośrodka (budynku noclegowo – usługowego) oraz wyżywienie (z tym, że poprzez wyżywienie rozumie się dostarczenie składników niezbędnych do przygotowania posiłków; osoby biorące udział w szkoleniu będą same odpowiedzialne za przygotowanie sobie posiłków ze składników udostępnionych przez Spółkę; Spółka zapewni im pomoc kuchenną, która będzie im przygotowywać posiłki; może się zdarzyć, że Spółka zakupi dla osób biorących udział w szkoleniu także catering).

Umowa dotycząca szkolenia będzie zawierać informację o wymaganych usługach pomocniczych, do zapewnienia których zobowiązana będzie Spółka.

Spośród wymienionych wyżej czynności nabywane od podmiotów zewnętrznych w celu świadczenia usług będą: wynajęcie ośrodka (budynku noclegowo – usługowego, w którym osoby biorące udział w szkoleniu będą spać), oraz wyżywienie (z tym, że poprzez wyżywienie rozumie się dostarczenie składników niezbędnych do przygotowania posiłków; Spółka będzie przygotowywała posiłki dla uczestników szkolenia lub uczestnicy szkolenia sami będą przygotowywali sobie posiłki z pomocą ludzi delegowanych przez spółkę; Spółka zapewni im pomoc kuchenną, która będzie im przygotowywać posiłki; może się zdarzyć, że Spółka zakupi dla osób biorących udział w szkoleniu także catering).

1.5. Organizując usługi szkoleniowe Spółka działać będzie na rzecz Kontrahenta we własnym imieniu i na własny rachunek, tj. otrzymywać będzie od dostawców usług faktury wystawione na Spółkę (na fakturze wskazana jako odbiorca usług będzie Spółka).

1.6. Przedmiotem umowy będzie usługa szkolenia wraz z usługami pomocniczymi wskazanymi powyżej. Kontrahent będzie zobowiązany do uiszczenia wskazanej kwoty za szkolenia, w umówionym terminie. Rozliczenia w tym zakresie będą dokonywane każdorazowo po przeprowadzeniu danego szkolenia na podstawie faktury wystawionej przez Spółkę na rzecz Kontrahenta. Przy czym rozliczenie będzie obejmować wynagrodzenie kalkulowane w oparciu o wykorzystane dni szkoleniowe, jak również inne dodatkowe koszty poniesione przez Spółkę w związku z udziałem w szkoleniu danego uczestnika Kontrahenta. Pozycje te będą fakturowane łącznie, jako jedna wartość (na jednej fakturze wystawionej przez Spółkę po zakończeniu szkolenia).

W odpowiedzi na sformułowane w wezwaniu pytania Organu Wnioskodawca wskazał:

1. Co będzie intencją (celem) nabycia przez kontrahenta od Państwa (jakiego świadczenia kontrahent oczekuje od Państwa) w ramach zawartej umowy?

Odpowiedź Wnioskodawcy: Kontrahent nabywa od Wnioskodawcy usługę szkolenia przewodników psów służbowych dla .... Intencją (celem) Kontrahenta nabywającego tą usługę jest to aby opiekun, który będzie pracował z psem (są to psy wyselekcjonowane do pracy w szczególnych warunkach), nabył odpowiednie zachowania, odczytywał sygnały jakie przekazuje pies, właściwie dbał o psa i jego tresurę w zakresie pracy węchowej i posłuszeństwa.

Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem umowy nie będzie sprzedaż psów.

2. Jaka czynność z punktu widzenia kontrahenta będzie głównym celem wykonywanych przez Państwa czynności?

Odpowiedź Wnioskodawcy: Głównym celem z punktu widzenia Kontrahenta jest szkolenie przewodników, które polega na pokazywaniu właściwych zachowań z psem użytkowym, odczytywaniu jego sygnałów, właściwe dbanie o psa i jego tresura w zakresie pracy węchowej i posłuszeństwa.

3. Jakie z punktu widzenia kontrahenta czynności będą stanowić usługi pomocnicze?

Odpowiedź Wnioskodawcy: Z punktu widzenia Kontrahenta usługi szkoleniowe i usługi pomocnicze są ze sobą tak ściśle powiązane, że w aspekcie gospodarczym tworzą obiektywnie jedną całość świadczoną nierozłącznie. Kontrahent nie jest zainteresowany nabyciem tylko i wyłącznie usługi szkoleniowej. Kontrahent posiada siedzibę poza Polską w związku z tym istotne jest z jego punktu widzenia, aby usługa szkoleniowa była usługą kompleksową wraz z wyżywieniem i noclegami i innymi usługami pomocniczymi.

4. Czy w ramach wykonywanych czynności, opisanych we wniosku, elementem dominującym będzie wydanie towaru czy wykonanie usługi? Jakie okoliczności przesądzają o tym, że dany element ma charakter dominujący?

Odpowiedź Wnioskodawcy: W ramach wykonywanych czynności elementem dominującym będzie wykonanie usługi, tj. usługi szkoleniowej przewodnika psa. Z uwagi na to, że psy podlegające szkoleniu są psami wyselekcjonowanymi do pracy w szczególnych warunkach to opiekunowie takich psów muszą odpowiednio z takimi psami pracować i współpracować. Dlatego też z punktu widzenia Kontrahenta najistotniejszym elementem i dominującym elementem całej usługi jest właśnie szkolenie, które jest bardzo wyspecjalizowane.

Niemniej jednak z punktu widzenia Kontrahenta nie jest możliwe wyodrębnienie spośród przedmiotowych świadczeń czynności o charakterze głównym i pomocniczym, bowiem istotą nabywanej usługi szkoleniowej jest jej kompleksowość, a wszystkie świadczone usługi tworzą łącznie pakiet usług szkoleniowych.

5. W jaki sposób elementy pomocnicze wchodzące w skład czynności opisanych we wniosku przyczynią się (będą służyć) do efektywniejszego/lepszego wykonania świadczenia głównego?

Odpowiedź Wnioskodawcy: Jak wskazano powyżej, złożona (kompleksowa) usługa szkoleniowa zapewniana przez Wnioskodawcę będzie składać się z równoważnych działań, z których żadnego nie można uznać za świadczenie główne. Bez realizacji usług takich jak wyżywienie czy noclegi nie byłoby możliwe osiągnięcie celu umowy, czyli pełnej usługi szkoleniowej, w której biorą udział opiekunowie i psy, ponieważ trwa to dwa miesiące dla każdej grupy.

6. Czy między czynnościami wchodzącymi w skład wykonywanego przez Państwa konsultingu / szkolenia psa i jego opiekuna będzie istniała zależność powodująca, że czynności te nie będą mogły być świadczone odrębnie? Jeżeli tak, należy wskazać na czym konkretnie będzie polegać ta zależność.

Odpowiedź Wnioskodawcy: Nie jest możliwe wyodrębnienie spośród przedmiotowych świadczeń czynności o charakterze głównym i pomocniczym, bowiem istotą nabywanej usługi szkoleniowej jest jej kompleksowość, a wszystkie świadczone usługi tworzą łącznie pakiet usług szkoleniowych. Klient chce kompleksowej usługi, z noclegiem, transportem, wyżywieniem i opieką.

7. Czy z punktu widzenia kontrahenta będzie on zainteresowany nabyciem jednego (złożonego) świadczenia, czy też poszczególnych odrębnych czynności?

Odpowiedź Wnioskodawcy: Z punktu widzenia Kontrahenta usługi szkoleniowe i usługi pomocnicze są ze sobą tak ściśle powiązane, że w aspekcie gospodarczym tworzą obiektywnie jedną całość świadczoną nierozłącznie. Kontrahent nie jest zainteresowany nabyciem tylko i wyłącznie usługi szkoleniowej - nie jest to zresztą możliwe. Kontrahent posiada siedzibę poza Polską w związku z tym istotne jest z jego punktu widzenia, aby usługa szkoleniowa była usługą kompleksową wraz z wyżywieniem i noclegami.

8. W jaki sposób skalkulowane będzie wynagrodzenie za wykonywane przez Państwa czynności, o których mowa we wniosku, tj. czy łącznie dla całego świadczenia, czy też nastąpi wyodrębnienie np. za dostawę towaru i świadczenie usług?

Odpowiedź Wnioskodawcy: Rozliczenia w tym zakresie będą dokonywane każdorazowo po przeprowadzeniu danego szkolenia na podstawie faktury wystawionej przez Spółkę na rzecz Kontrahenta. Przy czym rozliczenie będzie obejmować wynagrodzenie kalkulowane w oparciu o wykorzystane dni szkoleniowe, jak również inne dodatkowe koszty poniesione przez Spółkę w związku z udziałem w szkoleniu danego uczestnika Kontrahenta. Pozycje te będą fakturowane łącznie, jako jedna wartość (na jednej fakturze wystawionej przez Spółkę po zakończeniu szkolenia).

9. Czy nabywane produkty żywieniowe i usługi cateringowe, dokonywane przez Państwa poza terytorium kraju, gdyby podlegały opodatkowaniu na terytorium Polski, nie korzystałyby ze zwolnienia z opodatkowania lecz byłby opodatkowana według właściwej stawki podatku?

Odpowiedź Wnioskodawcy: Nabywane produkty żywieniowe i usługi cateringowe, dokonywane przez Wnioskodawcę będą dokonywane na terytorium kraju jednak będą wykorzystywane do świadczenia usług, które zdaniem Wnioskodawcy będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT w miejscu siedziby Kontrahenta. Usługi szkoleniowe, gdyby ich miejscem świadczenia było terytorium Polski, podlegałyby opodatkowaniu podatkiem VAT (nie korzystałyby ze zwolnienia od podatku), a kwoty podatku naliczonego mogłyby być odliczone.

10. Czy będą Państwo posiadać dokumenty, z których będzie wynikać związek podatku naliczonego z wykonywanymi czynnościami poza terytorium kraju?

Odpowiedź Wnioskodawcy: Tak, Wnioskodawca będzie posiadał dokumenty, z których będzie wynikać związek podatku naliczonego z wykonywanymi czynnościami poza terytorium kraju.

Pytania

1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zdarzeniu przyszłym opisanym we Wniosku, usługa szkolenia wraz z usługami pomocniczymi świadczona przez Spółkę na rzecz Kontrahenta stanowi usługę kompleksową, a miejscem świadczenia przez Spółkę usług szkoleniowych wraz z usługami pomocniczymi będzie miejsce, w którym Kontrahent będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT?

2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zdarzeniu przyszłym opisanym we Wniosku, że w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 1, Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do zakupów w postaci produktów żywieniowych i usługi cateringowej związanych ze wskazanymi usługami szkoleniowymi i usługami pomocniczymi, których miejscem świadczenia będzie terytorium siedziby Kontrahenta?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

1. Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zdarzeniu przyszłym opisanym we Wniosku, usługa szkolenia wraz z usługami pomocniczymi świadczona przez Spółkę na rzecz Kontrahenta stanowi usługę kompleksową, a miejscem świadczenia przez Spółkę usług szkoleniowych wraz z usługami pomocniczymi będzie miejsce, w którym Kontrahent będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT.

2. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT „opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju”. Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy o VAT „przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 [ustawy o VAT], rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...)”.

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o VAT „przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 [ustawy o VAT], rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 [ustawy o VAT] (...)”.

W przypadku świadczenia usług, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi, od tego bowiem zależy, czy dane świadczenie podlega opodatkowaniu tym podatkiem w Polsce, czy też nie.

3. Stosownie do art. 28a ustawy o VAT, na potrzeby stosowania rozdziału „miejsce świadczenia przy świadczeniu usług”:

1. ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:

a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,

b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;

2. podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

Na podstawie art. 28a pkt 1 lit. a) ustawy o VAT za podatników uważa się podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy VAT, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności. Tak więc podatnikiem będzie każdy podmiot, który wykonuje czynności obejmujące wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne, oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do celów zarobkowych.

Pojęcie „podatnika” obejmuje nie tylko podmioty wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą zdefiniowaną w ustawie o VAT, lecz również podmioty wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą zdefiniowaną w innych systemach prawnych, której definicja odpowiada tej przyjętej w polskich przepisach. Definicja „podatnika” obejmuje zatem również podatników podatku od wartości dodanej czy podatku o podobnym charakterze, a w przypadku gdy w danym systemie prawnym brak jest tego rodzaju podatków, każdy podmiot wykonujący samodzielnie działalność gospodarczą odpowiadającą działalności gospodarczej określonej w przepisach o podatku od towarów i usług.

Nie uznaje się natomiast za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, do realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Podatnikami są również osoby prawne, które nie są podatnikami, ale są zidentyfikowane lub są zobowiązane do identyfikacji na potrzeby podatku VAT w Polsce albo innym państwie członkowskim (art. 28a pkt 1 lit. b) ustawy o VAT). Regulacja ta dotyczy osób prawnych niebędących podatnikami, ale dokonujących wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów i w związku z tymi nabyciami mają obowiązek rejestracji do celów VAT na podstawie art. 97 ust. 2 ustawy o VAT, czyli takich, u których wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów przekroczyła kwotę, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, czyli 50 000 zł, oraz tych, którzy zamierzają skorzystać z możliwości określonej w art. 10 ust. 6 ustawy o VAT, czyli dobrowolnie wybiorą opodatkowanie wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w przypadku, gdy nie osiągnęli limitu 50 000 zł.

Zgodnie z art. 28a pkt 2 ustawy o VAT podatnikami są wszystkie podmioty, na rzecz których świadczone są usługi, i to niezależnie od tego, czy prowadzą one działalność opodatkowaną, czy też nie. Podatnikami są więc także podmioty dokonujące importu usług w zakresie działalności nieobjętej podatkiem VAT.

4. Podstawowa zasada określenia miejsca świadczenia usług sformułowana została w art. 28b ustawy o VAT. Zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT „Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej (…)”.

Jednocześnie jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy o VAT „w przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.”

Stosownie do art. 28g ust. 1 ustawy o VAT „miejscem świadczenia usług wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, takie jak targi i wystawy, oraz usług pomocniczych związanych z usługami wstępu na te imprezy, świadczonych na rzecz podatnika, w przypadku gdy obecność na nich nie jest wirtualna, jest miejsce, w którym te imprezy faktycznie się odbywają.”

Z ww. przepisów ustawy o VAT wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy o VAT podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.

5. Wskazać w tym miejscu należy, że co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem VAT powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczonej czynności wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej.

Koncepcję opodatkowania świadczeń kompleksowych wypracował Trybunał Sprawiedliwości UE, w wydanych orzeczeniach na podstawie pierwotnie obowiązującej Szóstej Dyrektywy Rady (77/388/EWG) oraz obecnie obowiązującej Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r., w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L nr 347, str. 1 z późn. zm.). W szczególności w wyroku w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd., Trybunał uznał, że każde świadczenie usług powinno być, co do zasady, traktowane jako świadczenie odrębne i niezależne. Jeżeli jednak dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej.

Aby móc wskazać, że dana usługa jest usługą złożoną (kompleksową), powinna składać się ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi do jednego celu. Na usługę złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu - do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne świadczenia pomocnicze. Natomiast usługę należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza usługa traktowana jest zatem jak element usługi kompleksowej wówczas, gdy cel świadczenia usługi pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać usługi głównej bez usługi pomocniczej.

6. W ocenie Wnioskodawcy, w analizowanym przypadku mamy do czynienia z usługą kompleksową szkolenia, w skład której wchodzi wynajęcie ośrodka (budynku noclegowo – usługowego) wraz z wyżywieniem (z tym, że poprzez wyżywienie rozumie się dostarczenie składników niezbędnych do przygotowania posiłków; spółka będzie przygotowywała posiłki dla uczestników szkolenia lub uczestnicy szkolenia sami będą przygotowywali sobie posiłki z pomocą ludzi delegowanych przez spółkę; Spółka zapewni im pomoc kuchenną, która będzie im przygotowywać posiłki; może się zdarzyć, że Spółka zakupi dla osób biorących udział w szkoleniu także catering).

Wymienione świadczenia są ze sobą ściśle powiązane i w aspekcie gospodarczym tworzą jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. Świadczenia te tworzą jedną kompleksową usługę i są niezbędne w celu realizacji oferowanej przez Spółkę usługi szkolenia psa i jego opiekuna.

7. Odnosząc się natomiast do miejsca opodatkowania ww. usługi kompleksowej należy wskazać, że stanowi ona usługę, do której stosuje się ogólne zasady ustalania miejsca świadczenia wynikające z art. 28b ustawy o VAT (tj. jest to usługa do której nie stosuje się szczególnych zasad ustalania miejsca świadczenia usług na podstawie art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy o VAT). W konsekwencji, skoro nabywca usługi szkoleniowej posiada siedzibę działalności gospodarczej w kraju poza UE i EOG oraz nie posiada w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej to miejsce świadczenia kompleksowej usługi szkoleniowej należy ustalić zgodnie z art. 28b ustawy o VAT.

8. Tym samym, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zdarzeniu przyszłym opisanym we Wniosku, usługa szkolenia wraz z usługami pomocniczymi świadczona przez Spółkę na rzecz Kontrahenta stanowi usługę kompleksową, a miejscem świadczenia przez Spółkę usług szkoleniowych wraz z usługami pomocniczymi będzie miejsce, w którym Kontrahent będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT.

Ad. 2

1. Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zdarzeniu przyszłym opisanym we Wniosku, że w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 1, Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do zakupów w postaci produktów żywieniowych oraz cateringu związanych ze wskazanymi usługami szkoleniowymi i usługami pomocniczymi, których miejscem świadczenia będzie terytorium siedziby Kontrahenta.

2. W odniesieniu do prawa do odliczenia podatku naliczonego wskazać należy, że w myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje zatem tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Ustawa o VAT wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Jednak zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT - podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Należy zauważyć, że aby znalazł zastosowanie powyższy przepis spełnione muszą być trzy przesłanki:

1) podatnik musi dokonywać dostawy towarów lub świadczyć usługi poza terytorium kraju;

2) kwoty podatku naliczonego VAT przez podatnika mogłyby być odliczone, gdyby czynności określone w pkt 1 powyżej były wykonywane na terytorium kraju;

3) podatnik musi posiadać dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

3. W przedmiotowej sprawie miejscem świadczenia wykonywanych przez Wnioskodawcę usług szkoleniowych jest terytorium siedziby Kontrahenta - tym samym usługi są świadczone poza terytorium kraju. Ponadto usługi szkoleniowe, gdyby ich miejscem świadczenia było terytorium Polski, podlegałyby opodatkowaniu podatkiem VAT (nie korzystałyby ze zwolnienia od podatku), a kwoty podatku naliczonego mogłyby być odliczone.

Jeżeli Wnioskodawca będzie posiadał dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z usługami szkoleniowymi, to będzie mu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu zakupów w postaci produktów żywieniowych związanych z wykonywanymi usługami szkoleniowymi, których miejscem świadczenia jest/będzie terytorium siedziby Kontrahenta.

W ocenie Wnioskodawcy nie znajdzie tutaj zastosowanie art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, zgodnie z którym podatek naliczony z tytułu nabycia usług noclegowych i gastronomicznych - co do zasady - nie podlega odliczeniu.

W tej sprawie bowiem Wnioskodawca nie świadczy usług gastronomicznych ani nie zakupuje usług gastronomicznych. Wnioskodawca nabywa jedynie produkty niezbędne do przygotowania posiłków, a osoby biorące udział w szkoleniu będą same przygotowywały sobie posiłki.

Zatem w zakresie poniesionych wydatków na koszty w postaci produktów żywieniowych związanych z uczestnictwem w szkoleniach będzie przysługiwało Wnioskodawcy, stosownie do art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT prawo do odliczenia podatku naliczonego.

4. Tym samym, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zdarzeniu przyszłym opisanym we Wniosku, że przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 1, Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do zakupów w postaci produktów żywieniowych oraz cateringu związanych ze wskazanymi usługami szkoleniowymi i usługami pomocniczymi, których miejscem świadczenia będzie terytorium siedziby Kontrahenta.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, w szczególności kwestia prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem usług noclegowych, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.