Interpretacja 0113-KDIPT1-2.4012.568.2025.1.AJB

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

- ustalenia miejsca świadczenia kompleksowych usług realizowanych na rzecz kontrahenta oraz konieczności wystawienia faktury z adnotacją „odwrotne obciążenie”,

- prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem usługi kompleksowej od Agencji Reklamowej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

... (dalej: Spółka, Wnioskodawca) jest polskim rezydentem podatkowym oraz czynnym podatnikiem VAT. Spółka prowadzi działalność gospodarczą w branży motoryzacyjnej i jest jednym z autoryzowanych dealerów samochodowych w Polsce. Przedmiotem przeważającej działalności Spółki jest sprzedaż hurtowa i detaliczna samochodów osobowych i furgonetek (PKD: 45.11.Z) oraz działalność agentów i brokerów ubezpieczeniowych (PKD: 66.22.Z).

Spółka rozpoczęła współpracę z ... z siedzibą w ... (dalej: Kontrahent), który jest przedstawicielem marki samochodów X. Kontrahent nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce. W związku z promocją marki kontrahenta, Spółka otrzymała od kontrahenta zlecenie na zrealizowanie czynności związanych z organizowanym w czerwcu 2024 r. przez kontrahenta wydarzeniem o nazwie „...” (dalej: wydarzenie), które odbywało się przy okazji …..

W ramach organizowanego przez Kontrahenta wydarzenia, Kontrahent zobowiązał się do:

- zapewnienia uczestnikom wydarzenia biletów na (...). (...) odbywały się w różnych miastach na terenie ...;

- zapewnienia noclegów w miastach, w których odbywały się (...);

- zapewnienia transferu (np. dojazd z hotelu na stadion i z powrotem, transport na lotniska) i przekąsek w trakcie wydarzenia;

- zapewnienia wyżywienia uczestnikom w dniu wylotu;

- przekazania spółce gadżetów i materiałów reklamowych promujących markę X.

Spółka w ramach zlecenia zobowiązała się w szczególności do:

- zapewnienia samochodów marki X w celu transportu uczestników wydarzenia z Polski do miast, w których odbywały się (...) (auta są własnością Spółki oraz są wykorzystywane w działalności w użytku mieszanym); zapewnienie samochodów miało na celu umożliwienie zapoznania uczestników wydarzenia ze specyfikacją samochodów w realnych warunkach drogowych (na trasach przejazdu do poszczególnych lokalizacji);

- organizacji transportu powrotnego uczestników wydarzenia z ... do Polski (bilety lotnicze);

- zapewnienia uczestnikom wydarzenia jednego noclegu na trasie przejazdu wraz ze śniadaniem (np. w przypadku podróży do …, tj. do miejsc w których odbywały się (...), co było konieczne ze względu na duże odległości i konieczność (...));

- zapewnienia wyżywienia / przekąsek podczas postojów w drodze do miast, w których odbywały się (...;

- rozdysponowania gadżetów i materiałów reklamowych wśród uczestników wydarzenia w postaci pakietów powitalnych i pożegnalnych;

- zapewnienie wykonania relacji fotograficznej i video z wykonania usług (fotograf; videomaker);

- zapewnienie zespołu obsługującego wydarzenie (host, event manager),

- zapewnienie ubezpieczenia dla uczestników i załogi;

- zapewnienie możliwości (...) na trasie, opłat za przejazd autostradą i opłat parkingowych;

- zapewnienie wieczornej kolacji w hotelowej restauracji.

Na podstawie zapisów umowy, poszczególne działania mogły być zlecane przez Wnioskodawcę na bieżąco w oparciu o odrębne zlecenia. Tym samym, Spółka podjęła decyzję o zleceniu realizacji części zadań Agencji Reklamowej z Polski, która jest czynnym podatnikiem VAT (dalej: Agencja Reklamowa).

Do zadań Agencji Reklamowej należało: przygotowanie i wysyłka zaproszeń do uczestników, skompletowanie pakietów powitalnych i pożegnalnych, opracowanie agendy, wykupienie ubezpieczeń dla uczestników, rezerwacja i organizacja noclegów, organizacja wyżywienia i przekąsek, zatrudnienie hosta i niezbędnego personelu (event managar, ekipa photo + video), onboarding teoretyczny i praktyczny - szkolenie z obsługi samochodów, wykupienie abonamentu na (...), zaplanowanie tras i przystanków, zaplanowanie transferów, organizacja wieczornej kolacji w hotelu, w tym organizacja miejsca i sprzętu do prezentacji marki X, organizacja lotów powrotnych do (...), pozyskanie zgód na wykorzystanie wizerunku uczestników.

Ostatecznie Spółka zapewniła samochody marki X (...) w celu transportu uczestników wydarzenia do miejsc docelowych (samochody były prowadzone przez uczestników wydarzenia) oraz zadbała o transport samochodów do Polski po wydarzeniu, a pozostała część zadań została wykonana za pośrednictwem Agencji Reklamowej. Spółka otrzymała od Agencji Reklamowej fakturę VAT za organizację eventu dla marki X, na której nie dokonano rozbicia usług na poszczególne elementy. Świadczenie potraktowano jako „organizacja eventu” i opodatkowano 23% stawką podatku VAT.

Spółka wystawiła fakturę na rzecz Kontrahenta za wsparcie w organizacji wydarzenia, na której również nie dokonała rozbicia na poszczególne elementy, traktując świadczenie jako „organizacja eventu”, ze wskazaniem, iż obowiązanym do rozliczenia podatku jest kontrahent. Spółka oraz kontrahent są zarejestrowanymi podatnikami VAT-UE. Kontrahent jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Mając na uwadze powyższe, Spółka wyjaśnia, że w ocenie Spółki, świadczeniem dominującym jest usługa marketingowa polegająca na promocji samochodów marki X w Polsce.

Kontrahent Spółki jest przedstawicielem samochodów marki X i w związku z realizacją polityki marketingowej mającej na celu promocję ww. samochodów oraz intensyfikację ich sprzedaży, podjął współpracę ze Spółką, która z kolei jest dealerem samochodów i posiada w swojej ofercie sprzedaży m.in. samochody ww. marki.

Zadaniem Spółki było przede wszystkim umożliwienie zapoznania uczestników wydarzenia z dostępnymi modelami samochodów, z ich specyfikacją czy zastosowanymi rozwiązaniami technologicznymi. W ocenie Spółki działania marketingowe oparte na umożliwieniu prowadzenia pojazdów, przetestowanie ich możliwości na dłuższych odcinkach tras w realnych warunkach drogowych jest kluczowym i standardowym elementem kampanii marketingowych w branży samochodowej, bowiem pozwala na wzmocnienie rozpoznawalności marki, promocję zastosowanych funkcjonalności i zalet technicznych.

Uczestnikom wydarzenia zapewniono onboarding teoretyczny i praktyczny - szkolenie z obsługi samochodów, pełną prezentację marki X, czy gadżety i materiały reklamowe.

Okoliczności te w ocenie Spółki przesądzają o tym, że świadczeniem głównym, wiodącym, dominującym, była usługa marketingowa mająca na celu promocję ww. marki samochodów. Niemniej jednak, ocena, czy realizowane działania mogą być uznane za usługę o charakterze dominującym, należy do kompetencji organu podatkowego, który dokonuje interpretacji przedstawionego stanu faktycznego.

W ocenie Spółki, charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania świadczenia głównego mają pozostałe usługi składające się na zapewnienie noclegu na trasie przejazdu, zapewnienie przekąsek oraz wyżywienia podczas postojów, wykonanie relacji fotograficznej i video (zapewnienie fotografa i videomakera), organizacja transportu powrotnego dla uczestników, zapewnienie zespołu obsługującego wydarzenie, zapewnienie ubezpieczenia, zapewnienie możliwości (...), opłaty za przejazdy autostradą, opłaty parkingowe, wieczorna kolacja w hotelowej restauracji.

Niemniej jednak, ocena, czy realizowane działania mogą być uznane za usługi o charakterze pomocniczym, należy do kompetencji organu podatkowego, który dokonuje interpretacji przedstawionego stanu faktycznego.

Przedstawiona ocena jest oceną Spółki, do której organ winien się odnieść. W ocenie Spółki wszystkie czynności wykonywane przez Spółkę na rzecz Kontrahenta, zmierzające do wykonania świadczenia głównego są ze sobą tak ściśle powiązane, że tworzą z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość, którą jedynie sztucznie można byłoby podzielić.

W tym kontekście wskazać należy - co zostało już też zawarte we wniosku o interpretację, że organizacja wydarzeń marketingowych o charakterze wyjazdowym, którym mogą towarzyszyć także inne aktywności, jest powszechnie realizowaną w branży samochodowej praktyką marketingową, która pozwala na intensyfikację sprzedaży poprzez rozpowszechnianie informacji o oferowanych pojazdach, zapoznanie z zastosowanymi rozwiązaniami technologicznymi, budowanie relacji z kontrahentami oraz wzmocnienie rozpoznawalności promowanej marki, aby realizacja tego celu była możliwa, konieczne było zapewnienie szeregu działań organizacyjno-logistycznych, które miały charakter niezbędny i pomocniczy względem głównego świadczenia marketingowego.

Przede wszystkim:

· noclegi – były niezbędne z uwagi na lokalizację wydarzenia (odbywało się ono poza miejscem zamieszkania uczestników i trwało więcej niż jeden dzień). Brak zapewnienia noclegu ograniczyłby możliwość efektywnego udziału uczestników w pełnym programie wydarzenia – w tym w szczególności w części testowej i prezentacyjnej, które odbywały się o określonych godzinach.

· wyżywienie – stanowiło integralny element organizacji całodniowego wydarzenia. Jego zapewnienie było konieczne z punktu widzenia komfortu i zaangażowania uczestników – nie miało charakteru celu samego w sobie, ale ułatwiało sprawną realizację harmonogramu wydarzenia bez konieczności jego przerywania.

· materiały informacyjne, pakiety powitalne, pożegnalne, onboarding – umożliwiały zapoznanie się z marką, jej wartościami i kluczowymi cechami pojazdów. Były nieodzowne do zapewnienia jednolitego i profesjonalnego wizerunku kontrahenta i do sprawnego przeprowadzenia wydarzenia.

· obsługa techniczna, foto/video, prowadzenie wydarzenia – miały na celu zarówno wsparcie przebiegu wydarzenia, jak i utrwalenie materiałów do dalszych działań marketingowych kontrahenta.

· organizacja wieczornej kolacji w restauracji, w tym zapewnienie sprzętu do prezentacji marki – miała na celu stworzenie odpowiedniej przestrzeni do prowadzenia działań promocyjnych w mniej formalnej atmosferze. Wieczorna kolacja stanowiła integralny element wydarzenia – umożliwiała dłuższe i bardziej angażujące prezentowanie marki oraz budowanie trwałych relacji z kontrahentami, co w branży motoryzacyjnej stanowi kluczowy kanał wsparcia sprzedaży. Prezentacje marki prowadzone przy okazji kolacji były zaplanowaną, centralną częścią programu.

Wszystkie te czynności służyły wyłącznie jednemu celowi: skutecznej promocji marki i produktów kontrahenta poprzez doświadczenie użytkowe. Zostały tak zaprojektowane, aby stworzyć spójną i profesjonalną narrację marketingową – i jako takie nie mogą być traktowane jako niezależne świadczenia. Ich sztuczne wyodrębnienie miałoby wyłącznie charakter formalny i prowadziłoby do zniekształcenia ekonomicznej istoty świadczenia. Z perspektywy kontrahenta oraz Spółki, całe wydarzenie stanowiło jeden spójny pakiet usług marketingowych, który miał umożliwić maksymalną ekspozycję marki i zapoznanie się z pojazdami w rzeczywistych warunkach.

Niemniej jednak ocena, czy wykonywane czynności są ze sobą ściśle związane, tworzące obiektywnie jedną całość, należy do kompetencji organu podatkowego, który dokonuje interpretacji przedstawionego stanu faktycznego. Przedstawiona ocena jest oceną Spółki, do której organ winien się odnieść.

W ocenie Spółki, intencją nabywcy (Kontrahenta) był zakup kompleksowej usługi marketingowej polegającej na wsparciu w organizacji wydarzenia promującego markę samochodową, której Kontrahent jest przedstawicielem. W związku z realizacją strategii marketingowej, oczekiwaniem Kontrahenta była zatem ścisła współpraca ze spółką, zmierzająca do zagwarantowania uczestnikom wydarzenia kompleksowej opieki i oprawy.

W ocenie Spółki, Kontrahent jest zainteresowany nabyciem od Spółki jednego, złożonego, kompleksowego świadczenia. Z punktu widzenia Kontrahenta, uzyskanie poszczególnych, wyizolowanych czynności – takich jak zapewnienie zakwaterowania, wyżywienia, organizacja kolacji – nie realizowałoby celu gospodarczego, jakim jest promocja marki i oferowanych pojazdów w ramach profesjonalnego wydarzenia marketingowego.

Kontrahent nie dąży do nabycia poszczególnych usług pomocniczych per se – są one dla niego użyteczne tylko wtedy, gdy są skoordynowane i podporządkowane realizacji głównego celu, tj. zorganizowaniu kompleksowego wydarzenia promującego ofertę handlową i wzmacniającego rozpoznawalność marki.

Zamówienie przez Kontrahenta pojedynczych usług oznaczałoby konieczność samodzielnej koordynacji, kontroli jakości, ustalania spójnego scenariusza wydarzenia oraz zarządzania poszczególnymi dostawcami – co byłoby nieefektywne organizacyjnie i ekonomicznie. Zamiast tego Kontrahent powierza Spółce pełną realizację w formule „pod klucz” – obejmującego zarówno przygotowanie, realizację, jak i nadzór nad całością działań promocyjnych.

Kontrahent jest więc zainteresowany wyłącznie nabyciem jednolitej usługi marketingowej, której elementy składowe mają charakter funkcjonalnie pomocniczy i służą wyłącznie efektywnej realizacji świadczenia głównego. Wybór takiego modelu współpracy potwierdza, że z ekonomicznego i biznesowego punktu widzenia rozbicie tej usługi na odrębne elementy byłoby sztuczne i sprzeczne z intencją stron oraz celem gospodarczym transakcji.

Wykonywane przez Spółkę czynności składające się na świadczenie na rzecz Kontrahenta prowadzą do realizacji jasno określonego celu gospodarczego. Celem tym jest dostarczenie kompleksowej usługi marketingowej promującej markę samochodową oraz ofertę handlową poprzez wsparcie w organizacji wydarzenia marketingowego o charakterze wyjazdowym, które umożliwia bezpośrednie zaprezentowanie pojazdów, innowacji technologicznych oraz wartości związanych z marką. Wydarzenie to, dzięki swojej formie i profesjonalnej oprawie, pozwala na budowanie relacji biznesowych, wzmacnianie lojalności kontrahentów oraz zwiększanie rozpoznawalności marki na rynku docelowym. Każdy z elementów świadczenia pełni istotną funkcję w procesie tworzenia spójnej, atrakcyjnej i angażującej oprawy wydarzenia, niezbędnej do osiągnięcia jego celu marketingowego.

Zapewnienie sprawnej logistyki i komfortowych warunków uczestnictwa jest kluczowe dla zagwarantowania odpowiedniego poziomu wydarzenia oraz stworzenia przestrzeni do budowania relacji z kontrahentami. Bez tych elementów dla zaproszonych uczestników byłoby to wydarzenie nieatrakcyjne i kontrahent miałby trudność z zachęceniem do wzięcia w nim udziału.

Zabezpieczenie infrastruktury technicznej i organizacyjnej (np. miejsce wydarzenia, zaplecze techniczne, obsługa wydarzenia umożliwia przeprowadzenie prezentacji pojazdów i innych działań promocyjnych w profesjonalny i spójny sposób), są to warunki niezbędne do zaprezentowania oferty kontrahenta w oczekiwanej jakości i formie. Organizacja wieczornej kolacji i integracji – te elementy pełnią funkcję powszechnie stosowanego narzędzia marketingowego – sprzyjają nawiązywaniu relacji z kontrahentami, budowaniu pozytywnego wizerunku marki i tworzeniu emocjonalnego związku z promowanym produktem. Są zatem środkami pośrednio wspierającymi realizację celu głównego. Gdyby wydarzeniu nie towarzyszyła atrakcyjna z perspektywy uczestnika oprawa, mogłoby to znacząco obniżyć zainteresowanie uczestnictwem, a przez to skuteczność całego przedsięwzięcia promocyjnego.

Spójna koordynacja wszystkich działań – zapewnia, że całość świadczenia jest postrzegana jako profesjonalne i kompleksowe wydarzenie marketingowe, co jest kluczowe z punktu widzenia odbioru marki przez uczestników.

Podsumowując, tylko połączenie wszystkich elementów w ramach jednej, spójnej usługi marketingowej pozwala zrealizować założony cel gospodarczy kontrahenta. W ocenie Spółki, pomiędzy czynnościami wchodzącymi w skład świadczenia realizowanego przez Spółkę na rzecz kontrahenta występują istotne zależności funkcjonalne i organizacyjne, które powodują, że czynności te nie mogą być skutecznie wykonywane odrębnie, a ich wyodrębnienie byłoby sztuczne i nieuzasadnione ekonomicznie.

W szczególności:

1. Czynności organizacyjne (logistyka, transport, zakwaterowanie, wyżywienie) są nierozerwalnie związane z częścią merytoryczną wydarzenia, tj. prezentacją oferty kontrahenta, prezentacją pojazdów i działań brandingowych. Bez zapewnienia zaplecza logistycznego i komfortowych warunków pobytu nie byłoby możliwe zorganizowanie wydarzenia ani zapewnienie odpowiedniego poziomu uczestnictwa. Uczestnicy nie mogliby lub nie chcieliby wziąć udziału w wydarzeniu lub ich udział byłby utrudniony, co czyniłoby całość nieefektywną marketingowo.

2. Organizacja infrastruktury technicznej i przestrzeni do prezentacji pozostaje w bezpośrednim związku z celem promocyjnym wydarzenia. Bez fizycznego otoczenia dostosowanego do prezentacji produktów i komunikatów marki nie byłoby możliwe zrealizowanie zasadniczego celu marketingowego – ekspozycji oferty kontrahenta.

3. Część integracyjna wydarzenia (wieczorna kolacja) jest uzupełnieniem wydarzenia i elementem wspierającym relacje z kontrahentami oraz zaangażowanie uczestników. Pozostaje w bezpośrednim związku z zasadniczym celem promocyjnym – wzmacnianiem wizerunku marki oraz budowaniem długofalowych relacji biznesowych. Oddzielenie tych elementów osłabiłoby spójność wydarzenia i jego skuteczność marketingową.

Wszystkie czynności są ze sobą czasowo i organizacyjnie powiązane – są planowane i realizowane jako jeden proces. Ich koordynacja i wzajemne dopasowanie są niezbędne do zapewnienia płynności wydarzenia i prawidłowego przebiegu całego projektu. W efekcie, czynności te tworzą jedną funkcjonalną całość, w której każda część pełni określoną rolę uzupełniającą inne elementy, a ich oderwane wykonanie pozbawione byłoby sensu gospodarczego. Świadczenie ma zatem charakter złożony, lecz nierozdzielny – skuteczne wykonanie świadczenia głównego (kompleksowej usługi marketingowej) wymaga łącznego wykonania wszystkich powiązanych ze sobą czynności.

Spółka wystawiła fakturę na rzecz kontrahenta, na której nie dokonano rozbicia usług na poszczególne elementy (faktura obejmowała jedną pozycję). Załącznikiem do umowy pomiędzy spółką a kontrahentem jest kosztorys, który wyodrębnia poszczególne elementy i związane z nimi koszty, co stanowi standard przy realizacji działań kompleksowych – kontrahent wymaga informacji na temat kosztu poszczególnych elementów wchodzących w skład usługi. Tego rodzaju kosztorys ma charakter pomocniczy i informacyjny, a jego celem jest zapewnienie:

· przejrzystości budżetowej,

· możliwości kontroli wykonania poszczególnych komponentów,

· weryfikacji kosztów oraz ewentualnych negocjacji całkowitej ceny,

· monitorowania potencjalnych odchyleń pomiędzy kosztorysem a rozliczeniem końcowym ze względu na okoliczności niezależne od stron umowy (zgodnie z zapisami umowy „strony ustalają, iż wynagrodzenie określone w kosztorysie końcowym może wzrosnąć o 10% w stosunku do wynagrodzenia z kosztorysu wstępnego. Jednakże zleceniodawca przyjmuje do wiadomości, że z uwagi na specyfikę takiej imprezy, jaką jest ..., kwoty wskazane w kosztorysie wstępnym są orientacyjne i mogą ulec zmianie.”)

Cena została zatem skalkulowana jako wartość łączna za wykonanie całego projektu. Wszystkie elementy zawarte w kosztorysie są funkcjonalnie i organizacyjnie ze sobą powiązane i mają charakter komplementarny. Spółka wykorzystała nabywane od agencji reklamowej usługi do czynności opodatkowanych VAT. Nabywane przez Spółkę usługi od agencji reklamowej są związane z czynnościami wykonywanymi przez Spółkę poza terytorium Polski. Ww. czynności dokonywane przez Spółkę poza terytorium kraju (na rzecz kontrahenta z siedzibą w ...) - gdyby podlegały opodatkowaniu na terytorium Polski, byłyby opodatkowane według właściwej stawki podatku.

Spółka posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z ww. czynnościami. Agencja reklamowa zobowiązała się do świadczenia usług związanych z organizacją wydarzenia we współpracy z marką samochodów.

W ocenie Spółki, elementem dominującym (świadczeniem głównym) w ramach usługi świadczonej przez Agencję Reklamową na rzecz Spółki jest wsparcie Spółki w realizacji działań marketingowych poprzez kompleksowe przygotowanie i logistyczną obsługę wydarzenia organizowanego przez kontrahenta (...). W ocenie Spółki, wszystkie elementy były ściśle ukierunkowane na umożliwienie profesjonalnego i skutecznego wykonania usługi marketingowej. Wszystkie czynności wykonywane przez Agencję służyły jednemu głównemu celowi - zapewnieniu odpowiedniego wsparcia marketingowego w ramach wydarzenia.

To właśnie marketingowe wsparcie poprzez obecność w wydarzeniu i stworzenie odpowiedniej, spójnej oprawy promocyjnej jest dominującym elementem nabytej od agencji usługi. Poszczególne składniki (np. transfery, wyżywienie, onboarding zespołu, przygotowanie materiałów) są ze sobą funkcjonalnie powiązane i nie mają samodzielnej wartości. W szczególności elementy takie jak organizacja kolacji w restauracji, przygotowanie miejsca i sprzętu do prezentacji marki czy ujednolicona oprawa materiałów dla uczestników są niezbędne dla zachowania spójności przekazu marketingowego i profesjonalnego odbioru marki, co ma kluczowe znaczenie z punktu widzenia celów promocyjnych Spółki oraz kontrahenta.

Niemniej jednak, ocena, czy realizowane działania mogą być uznane za usługę o charakterze dominującym, należy do kompetencji organu podatkowego, który dokonuje interpretacji przedstawionego stanu faktycznego. Przedstawiona ocena jest oceną Spółki, do której organ winien się odnieść. W ocenie Spółki, do czynności pomocniczych, niezbędnych do wykonania świadczenia głównego Agencji, zaliczyć należy wskazane wcześniej usługi związane z:

· finalizacją listy uczestników, wysyłką oficjalnych zaproszeń;

· skompletowaniem welcome packów, produkcją toreb do welcome, fun i goodbye packów;

· opracowaniem agendy wydarzenia;

· wykupieniem ubezpieczenia dla uczestników;

· rezerwacją i organizacją noclegów;

· zapewnieniem personelu obsługującego wydarzenie;

· zapewnieniem niezbędnego sprzętu na wydarzenie;

· onboardingiem teoretyczny i praktyczny – szkoleniem z obsługi samochodów i wymaganiami marki;

· ubezpieczenie członków ekipy;

· planowaniem tras i przystanków;

· wykupieniem abonamentu na (...);

· organizacją wyżywienia;

· zaplanowaniem transferów;

· organizacją wieczornej kolacji w restauracji, w tym organizacja sprzętu do prezentacji marki;

· organizacją lotu powrotnego do (...) dla uczestników;

· pozyskaniem zgód na wykorzystanie wizerunku uczestników.

Czynności te nie stanowiły samodzielnych, odrębnych świadczeń. Miały one charakter pomocniczy względem celu głównego, tj. umożliwienia zaprezentowania marki samochodów i wspierania Spółki oraz kontrahenta w działaniach promocyjnych w sposób zgodny z oczekiwaniami jakościowymi, komunikacyjnymi i wizerunkowymi kontrahenta. Niemniej jednak, ocena, czy realizowane działania mogą być uznane za usługi o charakterze pomocniczym, należy do kompetencji organu podatkowego, który dokonuje interpretacji przedstawionego stanu faktycznego.

Przedstawiona ocena jest oceną Spółki, do której organ winien się odnieść. W ocenie Spółki wszystkie czynności wykonywane przez Agencję Reklamową na rzecz Spółki, zmierzające do wykonania świadczenia głównego, są ze sobą tak ściśle powiązane, że z ekonomicznego punktu widzenia tworzą one jedną nierozerwalną całość, której podział miałby wyłącznie sztuczny charakter i byłby sprzeczny z rzeczywistym celem gospodarczym współpracy. Czynności wykonywane przez Agencję Reklamową są ze sobą funkcjonalnie powiązane – składają się na spójną usługę o charakterze organizacyjnologistycznym, której celem jest zapewnienie sprawnego i profesjonalnego przebiegu wydarzenia o charakterze marketingowym. Czynności te są względem siebie komplementarne – żadna z nich nie ma samodzielnego znaczenia gospodarczego, dopiero ich łączne wykonanie pozwala osiągnąć zamierzony cel.

Z perspektywy Spółki, nabycie wyłącznie części tych usług nie miałoby sensu gospodarczego. Dla Spółki istotna była kompleksowa usługa wsparcia w organizacji przez profesjonalny podmiot świadczący usługi reklamowe i marketingowe, a nie poszczególne elementy. Przekłada się to na potrzebę spójności, efektywności organizacyjnej i zgodności z wizerunkiem marki X.

Każda z czynności służy realizacji wspólnego celu gospodarczego – wsparcia marketingowego, które Spółka zobowiązała się zapewnić kontrahentowi. Agencja pełni funkcję podwykonawcy, zatem oczywistym jest, że obywóm podmiotom przyświeca taki sam cel i takie same założenia prowadzące do skutecznego świadczenia marketingowego poprzez zapewnienie odpowiedniego zaplecza organizacyjnego. Niemniej jednak ocena, czy wykonywane czynności są ze sobą ściśle związane, tworzące obiektywnie jedną całość, należy do kompetencji organu podatkowego, który dokonuje interpretacji przedstawionego stanu faktycznego. Przedstawiona ocena jest oceną Spółki, do której organ winien się odnieść. Intencją Spółki był zakup kompleksowej usługi marketingowej polegającej na wsparciu w organizacji i obsłudze wydarzenia promującego markę samochodową. Spółka była zainteresowana nabyciem od Agencji Reklamowej jednego, złożonego świadczenia, a nie szeregu odrębnych, niezależnych czynności.

Spółka zobowiązała się wobec Kontrahenta do świadczenia usługi polegającej na kompleksowym wsparciu marketingowym w związku z organizacją przez kontrahenta wydarzenia promującego markę pojazdów i takiego samego wsparcia oczekiwała od Agencji Reklamowej, którą zaangażowała do realizacji działań operacyjnych w związku z tym wydarzeniem. Z perspektywy Spółki kluczowe znaczenie miało powierzenie całości zadań jednemu profesjonalnemu podmiotowi, który zapewni spójność działań, pełną koordynację i terminowość realizacji zadań – bez konieczności angażowania i nadzorowania kilku odrębnych dostawców usług cząstkowych. Rozdzielenie tych czynności pomiędzy różne podmioty byłoby nieefektywne organizacyjnie oraz kosztowo i generowałoby ryzyko braku spójności oraz trudności w realizacji. Wszystkie czynności wykonywane przez Agencję Reklamową na rzecz Spółki prowadzą do realizacji określonego, wspólnego celu, jakim jest wsparcie Spółki w wykonaniu jej zobowiązania wobec kontrahenta, polegającego na dostarczeniu kompleksowej usługi marketingowej promującej markę samochodową X oraz jej ofertę handlową umożliwiając bezpośrednie zaprezentowanie pojazdów, innowacji technologicznych oraz wartości związanych z marką. Wydarzenie to, dzięki swojej formie i profesjonalnej oprawie, pozwala na budowanie relacji biznesowych, wzmacnianie lojalności kontrahentów oraz zwiększanie rozpoznawalności marki na rynku docelowym. Każda z czynności realizowanych przez Agencję Reklamową na rzecz Spółki pełni określoną rolę w zapewnieniu efektywnego i profesjonalnego wykonania świadczenia głównego, tj. kompleksowej usługi marketingowej wspierającej organizację wydarzenia promującego markę samochodów. Poszczególne działania agencji – takie jak rezerwacja noclegów, planowanie transferów, organizacja wyżywienia, zapewnienie sprzętu technicznego, opracowanie agendy, onboarding, przygotowanie welcome packów czy organizacja wieczornej kolacji – tworzą spójną i atrakcyjną z perspektywy uczestników oprawę wydarzenia, bez której nie byłoby możliwe osiągnięcie zamierzonego celu marketingowego. Spójna koordynacja wszystkich działań przez jeden profesjonalny podmiot – Agencję Reklamową – pozwala zachować jednolity standard, unikać nieefektywności oraz zapewnić, że wszystkie elementy wzajemnie się wspierają i wzmacniają, a całość wydarzenia jest odbierana jako przemyślana i kompleksowa inicjatywa promocyjna.

Pomiędzy czynnościami wchodzącymi w skład świadczenia realizowanego przez Agencję Reklamową na rzecz Spółki występują ścisłe zależności funkcjonalne i organizacyjne, które powodują, że czynności te nie mogą być wykonywane w oderwaniu od siebie, jeśli mają skutecznie prowadzić do osiągnięcia zamierzonego celu, tj. zapewnienia profesjonalnego wsparcia marketingowego w organizacji wydarzenia. Świadczenie Agencji Reklamowej na rzecz Spółki, podobnie jak świadczenie Spółki na rzecz kontrahenta, zmierza do osiągnięcia określonego celu – zapewnienie kompleksowego i profesjonalnego wsparcia marketingowego przy organizacji wydarzenia promującego markę samochodową. Cel ten może zostać zrealizowany wyłącznie poprzez kompleksowe, wzajemnie powiązane działania, których rozdzielenie pozbawiłoby projekt spójności oraz skuteczności.

Czynności organizacyjne, takie jak logistyka, transport, zakwaterowanie i wyżywienie, są nierozerwalnie związane z częścią merytoryczną wydarzenia, tj. prezentacją oferty kontrahenta, pokazem pojazdów oraz działaniami brandingowymi. Bez zapewnienia zaplecza logistycznego i odpowiednich warunków uczestnictwa, udział gości w wydarzeniu byłby utrudniony lub niemożliwy, co zniweczyłoby zamierzony efekt marketingowy. Wspólna, wieczorna kolacja jest nie tylko standardowym komponentem wydarzeń wyjazdowych o charakterze marketingowym, ale również narzędziem marketingowym – wspiera budowanie relacji z kontrahentami poprzez element networkingu, pozytywny wizerunek marki oraz zaangażowanie emocjonalne uczestników. Oddzielenie tych elementów od „rdzenia” wydarzenia czyniłoby projekt niepełnym i pozbawionym jednego z kluczowych wymiarów oddziaływania marketingowego. Szkolenie i koordynacja personelu obsługującego wydarzenie, onboarding zespołu oraz ustalenie procedur działania to elementy niezbędne do zapewnienia jakości i spójności realizacji wydarzenia. Brak zgranej i przeszkolonej ekipy skutkowałby dezorganizacją i ryzykiem operacyjnym, które mogłoby wpłynąć negatywnie na postrzeganie marki przez uczestników.

Wszystkie czynności są ze sobą ściśle powiązane – zarówno na etapie planowania, jak i realizacji. Wymagają wspólnej koordynacji, synchronizacji czasowej oraz operacyjnej. Ich skuteczność polega na ich wzajemnym dopełnianiu się i wspólnym tworzeniu jednej funkcjonalnej całości, której celem jest dostarczenie wysokiej jakości, spójnego wydarzenia o charakterze marketingowym.

Spółka otrzymała od Agencji Reklamowej fakturę VAT, na której nie dokonano rozbicia usługi na poszczególne elementy (faktura obejmowała jedną pozycję). Załącznikiem do umowy pomiędzy Spółką a Agencją Reklamową jest kosztorys, który wyodrębnia poszczególne elementy i związane z nimi koszty, co stanowi standard przy realizacji działań kompleksowych – Spółka wymaga informacji na temat kosztu poszczególnych elementów wchodzących w skład usługi. Tego rodzaju kosztorys ma charakter pomocniczy i informacyjny, a jego celem jest zapewnienie:

· przejrzystości budżetowej,

· możliwości kontroli wykonania poszczególnych komponentów,

· weryfikacji kosztów oraz ewentualnych negocjacji całkowitej ceny,

· monitorowania potencjalnych odchyleń pomiędzy kosztorysem a rozliczeniem końcowym ze względu na okoliczności niezależne od stron umowy (zgodnie z zapisami umowy „z uwagi na specyfikę takiej imprezy, jaką jest ..., kwoty wskazane w kosztorysie są orientacyjne i mogą ulec zmianie. Zleceniobiorca (tu: agencja reklamowa) gwarantuje, iż łączny wzrost kwot wskazanych w kosztorysie nie będzie większy niż 10%”).

Cena została zatem skalkulowana jako wartość łączna za wykonanie całego projektu. Wszystkie elementy zawarte w kosztorysie są funkcjonalnie i organizacyjnie ze sobą powiązane i mają charakter komplementarny.

Pytania

1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym usługi świadczone przez Spółkę na rzecz kontrahenta stanowiły usługę kompleksową, dla której głównym i dominującym świadczeniem była usługa marketingowa/reklamowa, co oznaczało konieczność ustalenia miejsca świadczenia usług na zasadach ogólnych, tj. zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy VAT, a tym samym, konieczność wystawienia przez spółkę faktury z adnotacją „odwrotne obciążenie”?

2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym usługa Agencji Reklamowej stanowiła usługę kompleksową i czy w związku z tym Spółce przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej zakup usługi od Agencji Reklamowej?

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko Podatnika:

1. Zdaniem Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym usługi świadczone przez Spółkę na rzecz Kontrahenta stanowiły usługę kompleksową, dla której głównym i dominującym świadczeniem była usługa marketingowa/reklamowa, co oznaczało konieczność ustalenia miejsca świadczenia usług na zasadach ogólnych, a tym samym, konieczność wystawienia przez Spółkę faktury z adnotacją „odwrotne obciążenie”.

2. Zdaniem Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym usługa Agencji Reklamowej stanowi usługę kompleksową, a tym samym, Spółce przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej zakup usługi od Agencji Reklamowej.

Uzasadnienie

Uzasadnienie do stanowiska nr 1.

W ocenie Wnioskodawcy, co do zasady kwestia opodatkowania tzw. świadczeń kompleksowych nie została uregulowana ani w przepisach ustawy VAT ani w przepisach dyrektywy VAT. Zgodnie jednak z orzecznictwem TSUE oraz sądów administracyjnych zasadniczo każde świadczenie dla celów opodatkowania VAT powinno być uznawane za odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy kilka świadczeń obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia jedną usługę, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Jeżeli zatem dwa świadczenia (lub więcej czynności) dokonane przez podatnika na rzecz Kontrahenta są ze sobą tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie do celów stosowania przepisów ustawy VAT (por. wyroki TSUE zapadłe w sprawach C-349/96 Card Protection Plan LTD, C-41/04 Levob Verzekeringen BV oraz OV Bank NV).

Trybunał Sprawiedliwości UE w orzecznictwie wyraził wielokrotnie pogląd, że w pewnych okolicznościach formalnie odrębne świadczenia, które mogą być wykonywane oddzielnie i mogą oddzielnie prowadzić do opodatkowania lub zwolnienia, należy uważać za jedną transakcję, jeżeli nie są one od siebie niezależne (Wyroki z dnia 27 września 2012 R. w sprawie C-392/11, czy z dnia 17 stycznia 2013 R. w sprawie C-224/11). Z kolei w orzeczeniu z dnia 25 lutego 1999 R. w sprawie C-349/96 zawarto stanowisko, zgodnie z którym „Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeżeli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”. Zdaniem Spółki oznacza to, że co do zasady z ekonomicznego punktu widzenia usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych, jeżeli dla nabywcy tworzą jedną usługę złożoną obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jak podkreślają sądy administracyjne, „Pojedyncza usługa traktowana jest zatem jak element usługi kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia usługi pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać usługi głównej bez usługi pomocniczej (...) ze świadczeniem usługi złożonej (kompleksowej) mamy do czynienia wówczas, gdy świadczenie usługodawcy jest rozbudowane i obejmuje dwie lub więcej pojedynczych czynności (świadczeń), będących elementami częściowego zobowiązania strony transakcji. Jednocześnie usługa taka, jeśli może zostać uznana za usługę o charakterze złożonym, podlega opodatkowaniu jednolitą stawką podatku od towarów i usług, właściwą dla świadczenia podstawowego, głównego” (tak WSA w Warszawie w wyroku z dnia 25 kwietnia 2018 r., sygn. VIII SA/WA 37/18, orzeczenie prawomocne). Ponadto, przyjmuje się, że świadczenie kompleksowe może również stanowić zbiór pojedynczych świadczeń, bez dominującej pozycji jednego z nich, ale realizujących jako całość wspólny cel. To realizacja tego celu, z punktu widzenia usługobiorcy, określa charakter świadczenia, którego oczekuje (por. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 28 lipca 2023 r. sygn. akt: I FSK 1553/19).

Jak wskazano powyżej, przepisy krajowe jak i unijne nie posługują się pojęciem usługi kompleksowej. Jest to pojęcie wypracowane w orzecznictwie, nie ma zatem jasnych, uniwersalnych kryteriów, umożliwiających kwalifikację danego zbioru usług jako świadczenia kompleksowego. Każdy przypadek powinien być zatem analizowany oddzielnie, przy czym punktem wyjścia powinno być założenie, że zasadą jest opodatkowanie każdej czynności podlegającej opodatkowaniu oddzielnie, natomiast w drodze wyjątku możliwe jest przyjęcie dla opodatkowania VAT kilku świadczeń jako usługi złożonej, wyłącznie w sytuacji gdy wyodrębnienie ich będzie sztuczne.

Analizując przedstawiony stan faktyczny należy wskazać, że całość czynności dokonywanych przez Spółkę na rzecz Kontrahenta realizowana jest w oparciu o umowę i służy realizacji jednego, konkretnego celu, jakim jest promocja nowej marki samochodów w Polsce. Na mocy przedmiotowej umowy, Spółka zobowiązała się do zapewnienia tych samochodów oraz wsparcia w organizacji wydarzenia promującego markę. Zdaniem Wnioskodawcy, czynności zrealizowane przez Spółkę na rzecz kontrahenta z ekonomicznego punktu widzenia tworzyły niewątpliwie jedną całość (jedną usługę), która dla celów podatkowych nie powinna być sztucznie dzielona, bowiem stanowiła świadczenie kompleksowe. Zadaniem Spółki było wykonanie szeregu czynności, które miały na celu zapoznanie uczestników wydarzenia z dostępnymi modelami samochodów, a więc wypromowanie nowej marki w Polsce.

Zatem w ocenie Spółki, głównym i dominującym świadczeniem była usługa marketingowa, tj. promocja/reklama marki Kontrahenta, która miała zapoznać uczestników wydarzenia ze specyfikacją samochodów oraz skłonić ich do pozytywnego odbioru produktów (samochodów marki Kontrahenta). Zdaniem Spółki, nie ulega bowiem wątpliwości, że głównym sposobem na wypromowanie marki samochodowej jest umożliwienie zapoznania się z możliwościami danego samochodu na trasie, w realnych warunkach drogowych - co jest elementem spójnej strategii marketingowej. Spółka podkreśla, że organizacja wydarzeń wyjazdowych (krajowych oraz zagranicznych), którym mogą towarzyszyć także inne aktywności, jest powszechnie realizowaną w branży samochodowej praktyką marketingową, która pozwala na intensyfikację sprzedaży poprzez rozpowszechnianie informacji o oferowanych pojazdach, zapoznanie z zastosowanymi rozwiązaniami technologicznymi, budowanie relacji z kontrahentami oraz wzmocnienie rozpoznawalności marki.

Wszystkie pozostałe czynności składające się na świadczoną przez Spółkę usługę marketingową (m.in. noclegi, wyżywienie itp.) w ocenie Spółki stanowiły naturalną konsekwencję działań marketingowych ze względu na ich wyjazdowy charakter. Zdaniem Spółki, wszystkie pozostałe usługi stanowiły usługi poboczne / pomocnicze / wspierające, sprowadzające się pośrednio do chęci wypromowania nowej marki (będącej również w ofercie sprzedaży Spółki).

W ocenie Wnioskodawcy, gdyby świadczeniem głównym nie była usługa marketingowa sprowadzająca się do promocji marki samochodowej Kontrahenta, wówczas Kontrahent nie oczekiwałby od Spółki zapewnienia dostępności samochodów tej konkretnej marki (marki promowanej w Polsce przez Kontrahenta). Gdyby nie organizacja wydarzenia nakierowanego na promocję marki samochodów, kontrahent nie angażowałby również Spółki w zapewnienie wyłącznie wyżywienia czy wyłącznie noclegu dla uczestników, bowiem zapewnienie noclegu czy wyżywienia w żaden sposób nie wypełnia celu głównego (wypromowania samochodów marki Kontrahenta).

Zdaniem Spółki, nie ulega wątpliwości, że celem usługi wykonanej przez Spółkę na rzecz Kontrahenta nie było również zapewnienie transportu samego w sobie. Gdyby celem kontrahenta był transport uczestników na (...), mógłby zlecić to dowolnej firmie transportowej. W ocenie Spółki, wymóg zapewnienia dostępności samochodów marki Kontrahenta jednoznacznie wskazuje na marketingowy charakter świadczenia, który podkreśla, że celem samym w sobie nie było dostarczenie uczestników do miejsc docelowych w Niemczech / transport uczestników z punktu A do B (Wnioskodawca wskazuje, że kierowcami pojazdów byli sami uczestnicy), a promowanie marki samochodów poprzez umożliwienie poprowadzenia pojazdów, przetestowanie ich możliwości na dłuższych odcinkach trasy (co miało kluczowe znaczenie dla promocji funkcjonalności i zalet technicznych). Wszelkie poboczne elementy służyły realizacji celu głównego (promocji marki) i były integralne dla jego osiągnięcia.

Wnioskodawca wyjaśnia, że wydarzenie wymagało zapewnienia przejazdu samochodami na długich odcinkach tras, co z kolei wymuszało postoje związane z koniecznością (...). Noclegi i posiłki były więc logiczną konsekwencją, a nie celem samym w sobie. Żadne z tych dodatkowych świadczeń nie mogłoby być uznane za cel samoistny, gdyż wszystkie te działania były podporządkowane wydarzeniu polegającym na promowaniu samochodów marki Kontrahenta. Elementy te służyły wyłącznie wykonaniu usługi zasadniczej - stanowiąc element wspierający. Zdaniem Wnioskodawcy, każdy element świadczonej usługi był ze sobą ściśle i organizacyjnie powiązany, tworząc jedną, kompleksową usługę, której świadczeniem głównym (zasadniczym) była promocja marki samochodów Kontrahenta poprzez dostarczanie wrażeń związanych z przejazdem samochodami marki Kontrahenta.

Zaangażowanie Spółki w działania wspierające wydarzenie promujące markę samochodów Kontrahenta miało również oczywiste uzasadnienie biznesowe - Spółka posiada w swoim katalogu sprzedaży samochody Kontrahenta, tym samym, zarówno w interesie Kontrahenta, jak i Spółki, było i jest wspólne dążenie do zwiększania rozpoznawalności marki samochodowej, co w przyszłości może przyczynić się do wzrostu poziomów sprzedaży. Powyższe podkreśla, że wsparcie dostarczone przez Spółkę na rzecz Kontrahenta nie było przypadkowe (tj. celem Kontrahenta nie było uzyskanie wsparcia w zakresie jakiegokolwiek transportu do miejsca wydarzenia, od jakiegokolwiek przewoźnika), a stanowiło element spójnej strategii marketingowej, skupionej na promowaniu marki samochodów w Polsce. Podobne wydarzenia organizowane przez innych producentów samochodów (długodystansowe trasy promocyjne) wskazują, że umożliwienie zapoznania się z pojazdami w realnych warunkach drogowych jest kluczowym elementem kampanii reklamowych w branży, w której funkcjonuje zarówno Spółka, jak i jej Kontrahent.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym usługi świadczone przez Spółkę na rzecz Kontrahenta stanowiły usługę kompleksową, dla której głównym i dominującym świadczeniem była usługa marketingowa/reklamowa. Tym samym, zdaniem Spółki, Spółka słusznie zastosowała zasadę ogólną z art. 28b ust. 1 ustawy VAT, zgodnie z którą miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej (w tym przypadku ...). W ocenie Spółki zastosowania nie znajdą bowiem w tym przypadku zasady szczególne określania miejsca opodatkowania wskazane w treści art. 28b ust. 1.

W konsekwencji zdaniem Wnioskodawcy, Spółka postąpiła prawidłowo wystawiając fakturę zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy VAT, tj. z adnotacją „odwrotne obciążenie”, w związku z określeniem świadczenia jako „organizacja eventu”.

Uzasadnienie do stanowiska nr 2.

Biorąc pod uwagę argumenty przytoczone powyżej, w tym wytyczne TSUE oraz stanowiska sądów administracyjnych, w ocenie Spółki, wskazane w opisie stanu faktycznego czynności wykonywane przez Agencję Reklamową na zlecenie Spółki, w związku z umową zawartą pomiędzy Spółką a Kontrahentem, również konsekwentnie powinny być traktowane jako jedna kompleksowa usługa marketingowa z punktu widzenia Spółki jako nabywcy. W ocenie Spółki, czynności wykonywane przez Agencję Reklamową były bowiem niezmiennie nakierowane na osiągnięcie tego samego celu, który przyświecał Spółce. Spółka celowo zdecydowała się na skorzystanie ze wsparcia profesjonalnej Agencji Reklamowej, bowiem była zainteresowana uzyskaniem profesjonalnego, kompleksowego wsparcia obejmującego szereg działań, które w całości dążyły do wypromowania marki samochodów. W szczególności, z perspektywy Wnioskodawcy, tylko łączne wykonanie przez Agencję Reklamową wszystkich czynności wchodzących w skład usługi przedstawiało dla Spółki rzeczywistą wartość użytkową i realizowało zamysł całego przedsięwzięcia (kampanii marketingowej). Spółka podkreśla, że była zainteresowana nabyciem kompleksowej usługi wsparcia w organizacji wydarzenia promującego markę Kontrahenta.

A zatem, z perspektywy realizowanych zadań, do których Spółka nabywała usługi, nie była ona zainteresowana wyłącznie nabyciem usługi polegającej np. na wykupieniu noclegów, ubezpieczeń, czy wyżywienia. Z perspektywy Spółki każda z ww. usług dostarczona oddzielnie nie spełniłaby oczekiwań Spółki, ponieważ nie pozwoliłaby zrealizować jej celu gospodarczego. Wszystkie świadczenia stanowiły element precyzyjnie zaplanowanego wydarzenia mającego na celu promocję marki samochodów. Skoro kampania marketingowa skupiała się na promowaniu samochodów poprzez zapewnienie przejazdu tymi samochodami do punktów docelowych, to naturalnym jest, że w celu realizacji tego wydarzenia, należy zapewnić szereg usług towarzyszących, takich jak ubezpieczenia, wyżywienie, szkolenie z obsługi, wykupienie abonamentu na (...), zaplanowanie tras i przystanków, zaplanowanie transferów, organizacja atrakcji wieczornych, w tym organizacja miejsca i sprzętu do prezentacji marki, pozyskanie zgód na wykorzystanie wizerunku uczestników, itp. oddzielne pozyskiwanie poszczególnych świadczeń nie znajduje żadnego uzasadnienia ekonomicznego ani biznesowego.

Tym samym, zgodnie z przytoczonymi tezami TSUE, z punktu widzenia klienta (w tym przypadku Wnioskodawcy) w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z nabyciem jednego świadczenia, tj. wsparcia w zapewnieniu kompleksowej usługi marketingowej, mającej na celu wypromowanie samochodów Kontrahenta. Wspomniane świadczenie nabywane przez Spółkę ma złożony charakter (składa się z szeregu czynności), jednak ich podział prowadziłby do sztuczności i wypaczałby ekonomiczny i faktyczny cel, w jakim Spółka korzystała z usługi świadczonej przez profesjonalną Agencję Reklamową.

Spółka zwraca uwagę, że organy podatkowe zajmują podobne stanowiska w zakresie np. organizacji imprez integracyjnych, konferencji, jubileuszy czy imprez szkoleniowo-integracyjnych - których organizacja składa się z konieczności zapewnienia szeregu usług - zgadzając się, że podatnicy nabywają usługi kompleksowe, tj. usługi w skład których wchodzi kilka świadczeń nierozerwalnie ze sobą związanych.

Powyższe znajduje swoje odzwierciedlenie w licznych interpretacjach indywidualnych, m.in. z dnia 18 stycznia 2022 r. sygn. 0114-KDIP1-3.4012.729.2021.1.JG, z dnia 18 października 2019 r. sygn. 0114-KDIP1-3.4012.300.2019.2.ISK, z dnia 17 grudnia 2018 r. sygn. 0114-KDIP1-3.4012.598.2018.1.ISK, z dnia 23 stycznia 2018 sygn. 0111-KDIB3-1.4012.778.2017.1.ICZ.

Przykładowo również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej sygn. 0114-KDIP1-3.4012.268.2018.1.ISK z 7 czerwca 2018 r. podkreślił, że: „Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do świadczenia zasadniczego, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem w skutecznym wykorzystaniu świadczenia zasadniczego. Ważne jest, czy świadczenia są ze sobą ściśle powiązane w taki sposób, że samodzielnie nie przynoszą wymaganej praktycznej korzyści z punktu widzenia przeciętnego konsumenta”.

Biorąc pod uwagę przedstawione powyżej argumenty, w ocenie Spółki, należy uznać, że w przedmiotowej sprawie mamy konsekwentnie do czynienia z jedną kompleksową usługą marketingową, nabywaną przez Spółkę. W związku z tym, konsekwencje na gruncie VAT wynikające ze świadczenia usług powinny być analizowane wyłącznie w odniesieniu do całości nabywanej usługi.

W konsekwencji, Wnioskodawca wskazuje przy tym, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy VAT. W myśl tego przepisu w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Jak zostało to przedstawione w opisie stanu faktycznego, Spółka nabyła od Agencji Reklamowej usługę polegającą na wsparciu w realizacji zlecenia dla Kontrahenta organizującego Wydarzenie promujące markę samochodów.

Nabyta usługa, zdaniem Spółki, miała oczywisty związek z czynnościami opodatkowanymi, bowiem jej nabycie pozwoliło Spółce wywiązać się ze zlecenia realizowanego na rzecz Kontrahenta. Wykonanie zlecenia prowadziło bezpośrednio do uzyskania wynagrodzenia na rzecz Spółki. Zatem, zdaniem Spółki, usługa nabyta od Agencji Reklamowej była niewątpliwie wykorzystana do wykonywania czynności opodatkowanych przez Spółkę. Tym samym, zgodnie z ogólną zasadą zdefiniowaną w art. 86 ust. 1 ustawy VAT, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka była uprawniona do dokonania odliczenia VAT od tej usługi. Warunkiem umożliwiającym Spółce skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia usługi od Agencji Reklamowej był bezsprzeczny związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

W szczególności, powyższe prawo, w ocenie Wnioskodawcy, nie było ograniczone przez regulacje zawarte w art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy VAT. W myśl ww. artykułu, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób.

W tym kontekście, w ocenie Spółki fakt, iż w ramach usługi realizowanej przez Agencję Reklamową były realizowane świadczenia, w stosunku od których, co do zasady, nie przysługiwałoby Spółce prawo do odliczenia podatku naliczonego, gdyby były nabywane odrębnie, nie wpływa na możliwość pełnego odliczenia VAT od nabywanej usługi, której są one elementem. Skoro bowiem ustawodawca nie wyłączył prawa do odliczenia podatku naliczonego od usług marketingowych / usług polegających na organizacji wydarzeń o charakterze marketingowym, to zastosowanie regulacji art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy VAT do usługi dokumentowanej fakturą, która nie zawiera rozbicia na jej poszczególne elementy, prowadziłoby do nieuzasadnionego rozszerzonego zastosowania tego wyłączenia oraz sztucznego podziału jednolitego, z punktu widzenia gospodarczego, świadczenia.

Podobne podejście znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 7 listopada 2023 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.598.2018.12.JG, z dnia 7 czerwca 2018 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.268.2018.1.ISK, z dnia 22 lutego 2018 r., nr 0114-KDIP1-1.4012.52.20, czy z dnia 1 września 2017 r., nr 0114-KDIP4.4012.244.2017.1.AKO, gdzie organ wskazał, że „Podkreślenia wymaga fakt, że w świetle powołanego wyżej art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. b) ustawy, podatek naliczony z tytułu nabycia usług noclegowych i gastronomicznych - co do zasady - nie podlega odliczeniu. Powyższe ograniczenie nie ma jednak zastosowania w sytuacji, gdy przedmiotem zakupu jest kompleksowa usługa organizacji szkolenia, konferencji czy spotkania integracyjnego, czyli co do istoty jedna usługa, na którą składają się poszczególne elementy, w tym usługi gastronomiczne i noclegowe”.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym przysługiwało jej pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej zakup usługi od Agencji Reklamowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:

Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

Według definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Należy zauważyć, że dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, rozumiana jest przez ustawodawcę, jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W określeniu „jak właściciel” zawiera się możliwość uznania za dostawę faktycznego przeniesienia władztwa nad rzeczą. W rozumieniu ustawy „dostawa” oznacza wszelkiego rodzaju rozporządzanie towarem (sprzedaż, zamiana, darowizna, oraz każdą inną czynność, która w aspekcie ekonomicznym będzie prowadziła do podobnego rezultatu). Pojęcie „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” dotyczy tego rodzaju czynności, która daje otrzymującemu towar prawo do postępowania z nim jak właściciel.

Natomiast według art. 8 ust. 1 ustawy:

Pod pojęciem usługi należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów w myśl art. 7 ustawy. Każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi zatem co do zasady usługę w rozumieniu ustawy, niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

‒ w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

‒ świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Przy czym, stosownie do art. 8 ust. 2a ustawy:

W przypadku świadczenia usług, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi, od tego bowiem zależy, czy dane świadczenie podlega opodatkowaniu tym podatkiem w Polsce, czy też nie.

Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług regulują przepisy art. 28a do 28o ustawy.

Stosownie do art. 28a ustawy:

Powyższy artykuł wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji, jest podmiot wykonujący samodzielnie działalność gospodarczą.

Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej wynikającej z art. 15 ust. 2 ustawy, w myśl tego artykułu:

Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Zgodnie z regułą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:

Natomiast w myśl art. 28b ust. 2 ustawy:

Na podstawie art. 28b ust. 3 ustawy:

Wskazać w tym miejscu należy, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Jednakże, pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.

Jednak aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

W związku z czym, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie złożone (kompleksowe), obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia złożonego (kompleksowego).

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd v. Commissioners of Custom and E...cise, ECLI:EU:C:1999:93 stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

Wskazać również należy, że:

- w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV v. Staatssecretaris van Financiën, ECLI:EU:C:2005:649, Trybunał wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),

- w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP v. Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

- w wyroku z dnia 21 lutego 2013 r w sprawie C-18/12 Město Žamberk v. Finanční ředitelství v Hradci Králové, ECLI:EU:C:2013:95, TSUE wskazał, że „w odniesieniu do istnienia jednego złożonego świadczenia w postępowaniu głównym należy przeanalizować, czy sprzęt znajdujący się w danym parku wodnym tworzy całość w taki sposób, że wstęp do tej całości stanowi jedno świadczenie, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny. W tym względzie, jeśli – jak w niniejszej sprawie – jeden rodzaj biletu wstępu oferowanego dla parku wodnego uprawnia do wstępu do całego kompleksu, bez jakiegokolwiek rozróżnienia w zależności od rodzaju faktycznie używanych urządzeń, sposobu i czasu trwania ich używania przez okres ważności biletu wstępu, okoliczność ta stanowi istotną wskazówkę na istnienie jednego świadczenia złożonego” (pkt 32 wyroku).

Zatem, istotnym kryterium wpływającym na ocenę tego czy w konkretnej sytuacji występuje świadczenie złożone, jest kryterium odrębności. Kryterium to opiera się na weryfikacji, czy poszczególne świadczenia mogą występować w obrocie gospodarczym niezależnie i czy mogą być wykonane przez dowolny inny podmiot. W przypadku odpowiedzi twierdzącej, nie następuje świadczenie złożone, lecz kilka odrębnych świadczeń, które powinny być dla celów opodatkowania VAT traktowane niezależnie od siebie. Takie stanowisko wywieść można z orzeczenia TSUE z 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro przeciwko Finanční ředitelství v Ústí nad Labem, ECLI:EU:C:2009:365, w którym istotnie TSUE stanął na stanowisku, że w przypadku usług najmu oraz usług sprzątania części wspólnych budynków następują dwa odrębne świadczenia dla celów VAT. Swoje stanowisko TSUE oparł na tym, że usługi sprzątania części wspólnych budynku mogą być świadczone na różnych zasadach, to znaczy na przykład przez osoby trzecie wystawiające faktury obejmujące koszt tych usług bezpośrednio lokatorom lub przez wynajmującego zatrudniającego w tym celu własnych pracowników lub posługującego się przedsiębiorstwem zajmującym się sprzątaniem.

Podsumowując powyższe, należy stwierdzić, że świadczenie złożone ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić, tak że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

W związku z powyższym, jeżeli transakcja składa się z zespołu świadczeń i czynności, należy wziąć pod uwagę wszystkie okoliczności, w jakich dokonywana jest rozpatrywana transakcja. Po pierwsze więc, czy są to świadczenia odrębne, czy też jest to jedno świadczenie kompleksowe.

W rozpatrywanej sprawie należy również zwrócić uwagę na stanowisko Rzecznik Generalnej Juliane Kokott przedstawione w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetike...ito_Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira ECLI:EU:C:2021:167, z którego wynika, że: „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”.

W celu ustalenia, czy świadczenia stanowią dwa lub kilka niezależnych świadczeń, czy jedno świadczenie, należy każdorazowo poszukiwać elementów charakterystycznych dla danej transakcji celem określenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi, rozumianemu jako przeciętny konsument, kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie.

Za świadczenia odrębne należy uznać świadczenia wykonywane przez jednego świadczącego na rzecz jednego nabywcy, które nawet jeżeli są w pewien sposób powiązane, mogą być traktowane rozłącznie, a traktowanie to nie wpłynie na charakter żadnego z nich ani też nie sprawi, że wartość świadczeń z punktu widzenia nabywcy będzie inna, niż gdyby świadczenia te były uznane za świadczenie złożone. Powyższe wynika z analizy orzeczeń TSUE w sprawach C-41/04 oraz C-111/05.

Należy mieć na względzie, aby zastosowanie koncepcji świadczenia kompleksowego nie prowadziło do korzystania z nieuzasadnionych preferencji w zakresie opodatkowania. Jeśli usługi mogą być rozdzielone bez uszczerbku dla każdej z nich, a zatem w sposób naturalnie uzasadniony, wówczas nie można uznać – w szczególności w celu rozszerzenia zwolnienia podatkowego – że stanowią jedno świadczenie kompleksowe, opodatkowane wedle zasad dotyczących świadczenia głównego.

Podsumowując zatem powyższe, świadczenie złożone ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

Podkreślić również należy – co wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej – że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie 2006/112/WE Rady nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z Dyrektywą 2006/112/WE Rady stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach członkowskich. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Szóstej Dyrektywy 2006/112/WE Rady powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika” (wyrok TSUE z 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV).

Z kolei zasady wystawiania faktur regulują przepisy art. 106a-106q ustawy.

Zgodnie z art. 106a pkt 2 ustawy:

Na mocy art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

Dane, które powinna zawierać faktura, zostały wskazane w art. 106e ust. 1 ustawy, w tym w pkt 1-18 wymieniono:

Zgodnie z art. 106e ust. 5 pkt 1 i 2 ustawy:

Odnosząc się do kwestii objętych zakresem pytania nr 1 należy zauważyć, że w celu dokonania prawidłowej kwalifikacji czynności objętych ww. pytaniem pod kątem określenia skutków podatkowych, rozważenia w pierwszej kolejności wymaga czy w danych okolicznościach mamy do czynienia z jedną usługą złożoną, czy też z szeregiem jednostkowych usług.

Z okoliczności sprawy wynika, że są Państwo polskim rezydentem podatkowym oraz czynnym podatnikiem VAT. Prowadzą Państwo działalność gospodarczą w branży motoryzacyjnej i są Państwo jednym z autoryzowanych dealerów samochodowych w Polsce. Rozpoczęli Państwo współpracę z kontrahentem z siedzibą w ..., który jest przedstawicielem marki samochodów X. Kontrahent nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce. W związku z promocją marki kontrahenta, otrzymali Państwo od kontrahenta zlecenie na zrealizowanie czynności związanych z organizowanym w czerwcu 2024 r. przez kontrahenta wydarzeniem o nazwie „...” (dalej: wydarzenie), które odbywało się przy okazji …. W ramach zlecenia zobowiązali się Państwo w szczególności do:

- zapewnienia samochodów marki X w celu transportu uczestników wydarzenia z Polski do miast, w których odbywały się (...) (auta są własnością Spółki oraz są wykorzystywane w działalności w użytku mieszanym); zapewnienie samochodów miało na celu umożliwienie zapoznania uczestników wydarzenia ze specyfikacją samochodów w realnych warunkach drogowych (na trasach przejazdu do poszczególnych lokalizacji);

- organizacji transportu powrotnego uczestników wydarzenia z ... do Polski (bilety lotnicze);

- zapewnienia uczestnikom wydarzenia jednego noclegu na trasie przejazdu wraz ze śniadaniem (np. w przypadku podróży do …, tj. do miejsc w których odbywały się (...), co było konieczne ze względu na duże odległości i konieczność (...));

- zapewnienia wyżywienia / przekąsek podczas postojów w drodze do miast, w których odbywały się (...);

- rozdysponowania gadżetów i materiałów reklamowych wśród uczestników wydarzenia w postaci pakietów powitalnych i pożegnalnych;

- zapewnienie wykonania relacji fotograficznej i video z wykonania usług (fotograf; videomaker);

- zapewnienie zespołu obsługującego wydarzenie (host, event manager),

- zapewnienie ubezpieczenia dla uczestników i załogi;

- zapewnienie możliwości (...) na trasie, opłat za przejazd autostradą i opłat parkingowych;

- zapewnienie wieczornej kolacji w hotelowej restauracji.

Podjęli Państwo decyzję o zleceniu realizacji części zadań Agencji Reklamowej z Polski, która jest czynnym podatnikiem. Do zadań Agencji Reklamowej należało: przygotowanie i wysyłka zaproszeń do uczestników, skompletowanie pakietów powitalnych i pożegnalnych, opracowanie agendy, wykupienie ubezpieczeń dla uczestników, rezerwacja i organizacja noclegów, organizacja wyżywienia i przekąsek, zatrudnienie hosta i niezbędnego personelu (event managar, ekipa photo + video), onboarding teoretyczny i praktyczny - szkolenie z obsługi samochodów, wykupienie abonamentu na (...), zaplanowanie tras i przystanków, zaplanowanie transferów, organizacja wieczornej kolacji w hotelu, w tym organizacja miejsca i sprzętu do prezentacji marki X, organizacja lotów powrotnych do (...), pozyskanie zgód na wykorzystanie wizerunku uczestników.

Ostatecznie zapewnili Państwo samochody marki X oraz zadbali o transport samochodów do Polski po wydarzeniu, a pozostała część zadań została wykonana za pośrednictwem Agencji Reklamowej.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności oraz powołane przepisy uznać należy, że świadczone przez Państwa usługi na rzecz kontrahenta z ... powinny być dla celów podatku VAT traktowane jako jedno świadczenie w sensie gospodarczym.

Jak Państwo wskazali, intencją Kontrahenta był zakup kompleksowej usługi marketingowej polegającej na promocji samochodów marki X w Polsce, czyli na wsparciu w organizacji wydarzenia promującego markę samochodową, której Kontrahent jest przedstawicielem. Kontrahent jest zainteresowany nabyciem od Państwa jednego, złożonego, kompleksowego świadczenia. Z punktu widzenia Kontrahenta, uzyskanie poszczególnych, wyizolowanych czynności – takich jak zapewnienie zakwaterowania, wyżywienia, organizacja kolacji – nie realizowałoby celu gospodarczego, jakim jest promocja marki i oferowanych pojazdów w ramach profesjonalnego wydarzenia marketingowego. Państwo zapewniają realizację tej usługi w sposób całościowy, eliminując konieczność podziału na poszczególne elementy, wykonując część czynności samodzielnie, a część czynności przy pomocy podwykonawcy – Agencji Reklamowej (co do których stosownie do art. 8 ust. 2a ustawy Państwo nabywacie, a następnie dokonujecie odsprzedaży na rzecz Kontrahenta). W skład świadczonej przez Państwa usługi dominujący charakter ma działanie marketingowe związane z zapewnieniem uczestnikom wydarzenia onboardingu teoretycznego i praktycznego - szkolenie z obsługi samochodów, pełną prezentację marki X, czy gadżety i materiały. Natomiast funkcję pomocniczą względem świadczenia głównego pełnią usługi składające się na zapewnienie noclegu na trasie przejazdu, zapewnienie przekąsek oraz wyżywienia podczas postojów, wykonanie relacji fotograficznej i video (zapewnienie fotografa i videomakera), organizacja transportu powrotnego dla uczestników, zapewnienie zespołu obsługującego wydarzenie, zapewnienie ubezpieczenia, zapewnienie możliwości (...), opłaty za przejazdy autostradą, opłaty parkingowe, wieczorna kolacja w hotelowej restauracji. Jak wynika z okoliczności sprawy wszystkie czynności wykonywane przez Państwa na rzecz Kontrahenta, zmierzające do wykonania świadczenia głównego są ze sobą tak ściśle powiązane, że tworzą z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość i służą wyłącznie jednemu celowi, tj. skutecznej promocji marki i produktów Kontrahenta. Jednocześnie, pozostałe usługi są w Państwa ocenie niezbędne do zapewnienia pełnej realizacji usługi głównej, jaką jest kompleksowa usługa marketingowa promująca markę samochodową.

Wobec powyższego uznać należy, że świadczą Państwo na rzecz Kontrahenta kompleksową usługę marketingową polegającą na promocji samochodów marki X w Polsce.

Przechodząc do kwestii miejsca świadczenia usług należy stwierdzić, że zgodnie z ogólną zasadą powołanego wcześniej art. 28b ust. 1 i 2 ustawy, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że Kontrahent z siedzibą w ... będący podatnikiem w rozumieniu art. 28a jest zarejestrowany jako podatnik VAT-UE oraz nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce. Jednocześnie wskazać należy, że do świadczonej przez Państwa kompleksowej usługi nie znajdą zastosowania szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia usług na podstawie art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy.

Zatem, w analizowanej sprawie miejsce opodatkowania ww. usługi świadczonej przez Państwa na rzecz Kontrahenta z ... należy ustalić zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy, tj. miejscem opodatkowania ww. usługi będzie miejsce, w którym usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej, tj. .... W konsekwencji, świadczona przez Państwa na rzecz Kontrahenta kompleksowa usługa marketingowa polegająca na promocji samochodów marki X nie jest opodatkowana na terytorium Polski.

Odnosząc się do kwestii wystawienia faktury, należy zauważyć, że skoro świadcząc usługę której miejscem świadczenia nie jest terytorium Polski, a podmiotem zobowiązanym do rozliczenia podatku od wartości dodanej, w myśl art. 28b ust. 1 ustawy, jest usługobiorca, to są Państwo zobowiązani do udokumentowania tej transakcji fakturą, która zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy, winna być opatrzona adnotacją „odwrotne obciążenie”.

W związku z powyższym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe.

Z kolei zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powołanych wyżej regulacji wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony są lub będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Jednocześnie przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Przy czym, związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni. O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa, mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotów.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy:

Ponadto, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Natomiast w myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Podkreślić należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy:

Uprawnienie wynikające z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy odnosi się do podatników prowadzących działalność gospodarczą na terytorium kraju, którzy dokonują dostaw towarów bądź świadczenia usług opodatkowanych poza terytorium kraju, a zakupy, jakich dokonują, są związane właśnie z tymi czynnościami. Warunkiem do odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami dokonywanymi poza terytorium kraju jest to, aby – hipotetycznie – w przypadku wykonywania tych samych czynności w kraju podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Powołany przepis wymaga ponadto, aby podatnik posiadał dokumenty, z których wynikać będzie związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju. Powinny to być przede wszystkim dokumenty potwierdzające dokonanie określonych czynności poza terytorium kraju, które będą jednocześnie opisywać te czynności.

W pierwszej kolejności, aby odnieść się do kwestii dotyczącej prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej zakup usługi od Agencji Reklamowej należy rozstrzygnąć, czy w analizowanej sytuacji dokonują Państwo nabycia jednej kompleksowej usługi.

W okolicznościach sprawy nabywają Państwo od Agencji Reklamowej usługi, których elementem dominującym (świadczeniem głównym) jest wsparcie Państwa w realizacji działań marketingowych poprzez kompleksowe przygotowanie i logistyczną obsługę wydarzenia organizowanego przez Kontrahenta. To właśnie marketingowe wsparcie poprzez obecność w wydarzeniu i stworzenie odpowiedniej, spójnej oprawy promocyjnej jest dominującym elementem nabywanych od Agencji usług.

Zobowiązali się Państwo wobec Kontrahenta do świadczenia usługi marketingowej polegającej na promocji samochodów marki X w Polsce i takiej samej usługi oczekiwali Państwo od Agencji Reklamowej.

W przypadku organizacji wydarzenia promującego markę pojazdów, nie są Państwo zainteresowani zakupem od różnych podmiotów poszczególnych elementów potrzebnych do organizacji ww. wydarzenia (organizacji eventu). Państwa intencją było nabycie jednego świadczenia – bez konieczności angażowania i nadzorowania kilku odrębnych dostawców usług cząstkowych. Jak Państwo wskazali, czynności wykonywane przez Agencję Reklamową są ze sobą funkcjonalnie powiązane – składają się na spójną usługę, której celem jest zapewnienie sprawnego i profesjonalnego przebiegu wydarzenia o charakterze marketingowym. Czynności te są względem siebie komplementarne – żadna z nich nie ma samodzielnego znaczenia gospodarczego, dopiero ich łączne wykonanie pozwala osiągnąć zamierzony cel. Poszczególne składniki są ze sobą funkcjonalnie powiązane i nie mają samodzielnej wartości. Jedynie nabywane łącznie tworzą dla Państwa pożądane świadczenie, tzn. organizację eventu.

Poszczególne świadczenia nie stanowią dla Państwa celu samego w sobie, lecz są jedynie środkiem do lepszego wykorzystania usługi głównej. Do czynności pomocniczych zaliczyć należy usługi związane z:

· finalizacją listy uczestników, wysyłką oficjalnych zaproszeń;

· skompletowaniem welcome packów, produkcją toreb do welcome, fun i goodbye packów;

· opracowaniem agendy wydarzenia;

· wykupieniem ubezpieczenia dla uczestników;

· rezerwacją i organizacją noclegów;

· zapewnieniem personelu obsługującego wydarzenie;

· zapewnieniem niezbędnego sprzętu na wydarzenie;

· onboardingiem teoretyczny i praktyczny – szkoleniem z obsługi samochodów i wymaganiami marki;

· ubezpieczenie członków ekipy;

· planowaniem tras i przystanków;

· wykupieniem abonamentu na (...);

· organizacją wyżywienia;

· zaplanowaniem transferów;

· organizacją wieczornej kolacji w restauracji, w tym organizacja sprzętu do prezentacji marki;

· organizacją lotu powrotnego do (...) dla uczestników;

· pozyskaniem zgód na wykorzystanie wizerunku uczestników.

Każda z czynności służy realizacji wspólnego celu gospodarczego – wsparcia marketingowego, które Państwo zobowiązali się zapewnić Kontrahentowi. Agencja pełni funkcję podwykonawcy, zatem oczywistym jest, że obydwóm podmiotom przyświeca taki sam cel i takie same założenia prowadzące do skutecznego świadczenia marketingowego poprzez zapewnienie odpowiedniego zaplecza organizacyjnego. Rozdzielenie tych czynności pomiędzy różne podmioty byłoby nieefektywne organizacyjnie oraz kosztowo i generowałoby ryzyko braku spójności oraz trudności w realizacji.

Tym samym, nabywane przez Państwa usługi od Agencji reklamowej stanowią – w aspekcie gospodarczym – jedną całość i ich rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.

Przechodząc do kwestii dotyczącej prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej zakup usługi od Agencji Reklamowej podkreślenia w tym miejscu wymaga, że w świetle powołanego art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, podatek naliczony z tytułu nabycia usług noclegowych i gastronomicznych – co do zasady – nie podlega odliczeniu. Powyższe ograniczenie nie ma jednak zastosowania w analizowanej sytuacji, gdyż przedmiotem zakupu przez Państwa jest kompleksowa usługa, czyli co do istoty jedna usługa, na którą składają się poszczególne elementy, w tym usługi noclegowe i gastronomiczne.

Odnosząc powyższe na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że skoro nabywają Państwo od Agencji Reklamowej kompleksową usługę marketingową polegającą na wsparciu w organizacji wydarzenia (organizacji eventu), to poszczególne czynności w ramach tej usługi nie podlegają odrębnej analizie.

Jednocześnie z opisu sprawy wynika, że będąc czynnym podatnikiem VAT nabyli Państwo ww. kompleksową usługę od Agencji Reklamowej, która jest również czynnym podatnikiem VAT. Nabyta usługa od Agencji Reklamowej była związana z realizacją przez Państwa zlecenia poza terytorium kraju na rzecz Kontrahenta z .... Kompleksową usługę nabytą od Agencji Reklamowej wykorzystują Państwo do czynności wykonywanych poza terytorium kraju. Wskazali Państwo również, że czynności dokonywane poza terytorium kraju na rzecz ww. Kontrahenta z ... - gdyby podlegały opodatkowaniu na terytorium Polski, byłyby opodatkowane według właściwej stawki podatku. Posiadają Państwo dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z ww. czynnościami, a Agencja Reklamowa zobowiązała się do świadczenia usług związanych z organizacją wydarzenia we współpracy z marką samochodów.

Wobec powyższego wskazać należy, że przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem od Agencji Reklamowej poszczególnych usług stanowiących usługę kompleksową, w celu realizacji przez Państwa zlecenia na rzecz Kontrahenta z ..., na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznałem za prawidłowe, ponieważ wywiedli Państwo prawidłowy skutek w postaci prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem ww. usług od Agencji Reklamowej. Jednak zauważam, że dokonali Państwo tego wyłącznie w oparciu o art. 86 ust. 1 ustawy, nie uwzględniając art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytań). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być rozpatrzone.

Jednocześnie podkreślić należy, iż Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach stanu faktycznego podanego przez Państwa. Tut. Organ informuje, iż nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisanego stanu faktycznego.

Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.