Brak prawa do odliczenia bądź zwrotu podatku VAT w związku z realizacją projektu.
... Park Narodowy, jako państwowa osoba prawna i czynny podatnik VAT, planuje realizację projektu finansowanego z Programu LIFE oraz NFOŚiGW. Projekt ma charakter niekomercyjny, a jego celem jest poprawa stanu ochrony obszarów Natura 2000 poprzez zwalczanie inwazyjnych gatunków obcych. Wszystkie nabywane towary i usługi będą wykorzystywane wyłącznie do działalności…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
11 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia bądź zwrotu podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „...”.
Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 lipca 2026 r. (wpływ 14 lipca 2026 r.)
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
... Park Narodowy, zwany dalej Parkiem, jest państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt 14 uFP.
Działalność Parku w znacznej mierze obejmuje realizację zadań statutowych (ustawowych) w zakresie ochrony przyrody. Do zadań Parku należy w szczególności:
1) prowadzenie działań ochronnych w ekosystemach parku narodowego, zmierzających do zachowania różnorodności biologicznej, zasobów, tworów i składników przyrody nieożywionej oraz odtworzenia zniekształconych siedlisk przyrodniczych, siedlisk roślin, siedlisk zwierząt lub siedlisk grzybów, w tym prowadzenie działalności naukowo-badawczej oraz monitoringu środowiska,
2) udostępnianie obszaru parku narodowego na zasadach określonych w planie ochrony lub zadaniach ochronnych i w zarządzeniach dyrektora parku narodowego,
3) prowadzenie działań związanych z edukacją przyrodniczą.
Park Narodowy w procesie realizacji zadań, o których mowa w pkt 1-3 dokonuje sprzedaży towarów i usług, i jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w myśl art. 15 ust. 1 uVAT. Wykonywane przez Park czynności są zarówno opodatkowane stawkami VAT, jak również korzystają ze zwolnień przedmiotowych przewidzianych w art. 43 uVAT. Park prowadzi samodzielną gospodarkę finansową, pokrywając z posiadanych środków i uzyskiwanych przychodów wydatki na finansowanie zadań określonych w uOP, w tym zadań Służby Parku Narodowego oraz koszty działalności bieżącej. Przychodami Parku są: dotacje z budżetu państwa, dotacje z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, dotacje z funduszu leśnego Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe, przychody z najmu obiektów na cele mieszkaniowe i inne niż mieszkaniowe, przychody ze sprzedaży drewna, ryb, tusz zwierzyny, przychody ze sprzedaży usług i towarów w zakresie działalności edukacyjnej, przychody z udostępniania Parku w celach turystycznych oraz inne przychody z działalności bieżącej.
Park planuje realizację projektu pn. „...” ... (zwanego dalej ...) finansowanego ze środków Komisji Europejskiej w ramach Programu LIFE oraz środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, przy udziale środków własnych Parku (wkład własny). Park będzie współbeneficjentem projektu. Otrzymywane środki mają charakter dofinansowania kosztów realizacji projektu i nie stanowią wynagrodzenia za świadczenie usług ani dostawę towarów realizowanych przez Park.
Efekty projektu będą wykorzystywane do realizacji ustawowych zadań Parku Narodowego w zakresie ochrony przyrody i nie będą służyły wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Projekt nie ma charakteru komercyjnego, a jego rezultaty będą ogólnodostępne i wykorzystywane wyłącznie do działalności statutowej Parku.
Projekt ma na celu poprawę stanu ochrony wybranych obszarów Natura 2000 poprzez zmniejszenie presji inwazyjnych gatunków obcych (IAS) i przywrócenie siedlisk rodzimych. Projekt będzie obejmował:
1. zapobieganie wprowadzaniu IAS – identyfikację priorytetowych dróg przenoszenia gatunków do parków narodowych i krajobrazowych, nadleśnictw i miast oraz opracowanie procedur ograniczających wprowadzanie, w tym zaleceń dotyczących postępowania z biomasą IAS.
2. opracowanie i wdrożenie systemu wczesnego wykrywania i szybkiej kontroli IAS – w celu zapewnienia szybkiej reakcji w przypadku wykrycia nowych przypadków.
3. testowanie metod zwalczania/kontroli kilku priorytetowych gatunków w różnych warunkach i siedliskach, a następnie przeprowadzenie renaturyzacji z wykorzystaniem gatunków rodzimych, tak aby metody te można było powielać w innych miejscach.
4. wsparcie planowania ochrony przyrody – poprzez opracowanie strategii zarządzania IAS dla parków narodowych, parków krajobrazowych, lasów państwowych i miast.
5. prowadzenie działań edukacyjnych i promocyjnych – w tym paneli ekspertów i wymiany doświadczeń w celu zacieśnienia współpracy z krajami sąsiednimi w zakresie IAS.
Projekt obejmuje działania badawczo-rozwojowe oraz działania ochronne związane z monitoringiem, analizą oraz opracowaniem metod kontroli inwazyjnych gatunków obcych (IAS) na obszarach cennych przyrodniczo.
W związku z realizacją projektu Park będzie nabywał towary i usługi dokumentowane fakturami VAT wystawionymi na ... Park Narodowy. Planowane zakupy będą dotyczyły zakupu usług i materiałów: do badań i monitoringu występowania gatunków obcych, działań ochronnych związanych z ograniczeniem rozprzestrzeniania i usuwania IAS, organizacji szkoleń i warsztatów, opracowywania metod identyfikacji i kontroli IAS, działań informacyjnych skierowanych do społeczeństwa i interesariuszy projektu, przygotowania raportów naukowych i materiałów edukacyjnych.
Pytanie
Czy ... Parkowi Narodowemu przysługuje prawo do odliczenia bądź zwrotu podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z dokonywanymi zakupami towarów i usług w ramach realizacji projektu „...”?
Państwa stanowisko w sprawie
Parkowi Narodowemu nie przysługuje prawo do odliczenia ani zwrotu podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją projektu „...”, mającego charakter badawczo-rozwojowy oraz ochronny.
Pomimo że Park jest czynnym podatnikiem VAT, towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu będą wykorzystywane wyłącznie do działalności statutowej Parku Narodowego, tj. realizacji zadań publicznych w zakresie ochrony przyrody, i nie będą służyły wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Projekt ma charakter niekomercyjny, jego rezultaty będą ogólnodostępne i nieodpłatne, a sam projekt nie będzie generował sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT.
W konsekwencji nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka warunkująca możliwość odliczenia podatku VAT, określona w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, tj. istnienie związku pomiędzy ponoszonymi wydatkami a wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego Park wnosi o potwierdzenie, że nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu „...”.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty realizowanego projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
W związku z poniesionymi wydatkami, nie będą Państwo mieli również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 1328 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ nie będą spełniali Państwo tych warunków, nie będą mieli Państwo więc możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. Rozporządzenia.
Reasumując, stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia bądź zwrotu podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „...”.
Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo