Gmina, jako podatnik VAT czynny, planuje utworzenie ekopracowni w szkole w ramach zadań własnych z zakresu edukacji publicznej. Projekt jest finansowany częściowo z dotacji Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej oraz ze środków własnych Gminy. Wydatki obejmują zakup mebli, sprzętu dydaktycznego, pomocy naukowych, sprzętu komputerowego, roślin doniczkowych…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
22 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją Projektu w zakresie utworzenia ekopracowni w … w ramach konkursu … .
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Gmina … (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług (dalej również: VAT) jako podatnik VAT czynny.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jednocześnie w myśl art. 6 ust. 1 cytowanej ustawy, do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych Gminy należą m.in. sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego, stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym.
Wnioskodawca jako jednostka samorządu terytorialnego realizująca zadania własne w zakresie edukacji publicznej, w ramach prowadzonej działalności planuje utworzenie nowoczesnej ekopracowni w … w … (dalej: „Projekt”).
Celem Projektu jest (...). Projekt wpisuje się w strategię rozwoju Gminy, odpowiada na potrzeby placówki oświatowej oraz realizuje zadania własne Gminy w zakresie edukacji i ochrony środowiska.
Projekt realizowany jest w ramach konkursu „…”, finansowanego ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w … . Przedmiotem projektu jest utworzenie nowoczesnej ekopracowni w … w …, zlokalizowanym w miejscowości … – wieś, powiat … , województwo … .
Całkowity koszt realizacji Projektu wynosi … zł, z czego … zł stanowi dotacja ze środków WFOŚiGW w … (91,88% kosztów kwalifikowanych). Pozostała część to udział własny Gminy. Wydatki obejmują m.in.:
Faktury za nabywane towary i usługi będą wystawiane na Gminę.
Wnioskodawca wskazał, że jest zarejestrowanym podatnikiem VAT, a koszty zadania podane są w kwotach brutto. Finansowanie projektu odbywa się ze środków własnych Gminy oraz dotacji WFOŚiGW. Wypłata dotacji planowana jest w jednej transzy: w 2026 roku.
Nabyte towary i usługi będą wykorzystywane do wyposażenia i modernizacji pracowni szkolnej, w której prowadzone będą zajęcia edukacyjne dla uczniów szkoły podstawowej oraz dzieci z okolicznych miejscowości. Pracownia będzie służyć wyłącznie celom edukacyjnym, w tym realizacji podstawy programowej z zakresu nauk przyrodniczych, ekologii i geografii. Zajęcia będą miały charakter nieodpłatny, skierowany do uczniów szkoły oraz uczestników zajęć dodatkowych (np. koła geograficzno-ekologicznego). Pracownia będzie wykorzystywana wyłącznie do celów edukacyjnych, w ramach zadań własnych Gminy, bez prowadzenia działalności gospodarczej.
Pytanie
Czy Gminie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu?
Państwa stanowisko w sprawie
Gminie nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu.
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza – jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o VAT – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z kolei, zgodnie z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Jednocześnie zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. W myśl art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo to przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne, sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.
Celem odliczenia podatku VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
Innymi słowy, nie jest możliwe obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przez podmiot, który nie występuje w tym zakresie w roli podatnika VAT. Nie jest, przy tym, możliwe obniżenie podatku należnego o podatek naliczony wynikający z wydatków poniesionych przez podatnika w związku z wykonywaniem czynności pozostających poza zakresem ustawy o VAT bądź czynności zwolnionych z tego podatku.
Gmina pragnie zaznaczyć, że Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE) wielokrotnie wskazywał, że w celu przyznania podatnikowi prawa do odliczenia podatku naliczonego, co do zasady konieczne jest istnienie bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku należnego, a transakcją lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia. Jednocześnie, zdaniem TSUE, istnieje możliwość przyznania podatnikowi prawa do odliczenia, gdy taki bezpośredni i ścisły związek nie występuje, lecz poniesione wydatki należą do kosztów ogólnych tego podatnika i jako takie stanowią elementy cenotwórcze dostarczanych towarów i usług. Takie wydatki mają bowiem bezpośredni związek z całością działalności gospodarczej podatnika (wyrok TSUE w sprawie C-126/14 Sveda UAB).
Powyższe prowadzi do wniosku, że prawo do odliczenia powstaje zarówno wtedy, gdy dany wydatek pozostaje w ścisłym związku z konkretną czynnością opodatkowaną, jak również, gdy jest związany z większą liczbą takich czynności, a także, gdy zostaje poniesiony w związku z ogółem czynności, kształtujących zakres działalności gospodarczej podatnika. W każdym bowiem z tych przypadków podatek naliczony zapłacony w cenie nabytych towarów lub usług stanowi, w sposób pośredni lub bezpośredni, element cenotwórczy czynności opodatkowanych, pozostając z nimi w ten sposób w ścisłym związku, wynikającym zarówno z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
Zdaniem Gminy nabywane w ramach Projektu towary oraz usługi będą wykorzystywane przez Gminę, za pośrednictwem jednostki budżetowej (szkoły), do czynności niedających prawa od obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Projekt bowiem będzie służył czynnościom pozostającym poza zakresem ustawy o VAT, tj. realizacji zadań Gminy w zakresie edukacji publicznej.
Analizując prawo Gminy do odliczenia podatku naliczonego VAT w związku z realizacją Projektu utworzenia ekopracowni w … , należy szczegółowo odnieść się zarówno do przepisów ustawy o VAT, jak i do bogatego orzecznictwa oraz interpretacji indywidualnych wydawanych przez organy podatkowe.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi VAT wyłącznie w takim zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Oznacza to, że kluczowym warunkiem jest istnienie rzeczywistego i bezpośredniego związku pomiędzy nabywanymi towarami lub usługami a czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT. W praktyce, aby Gmina mogła skorzystać z prawa do odliczenia, wydatki ponoszone w ramach projektu musiałyby służyć działalności generującej przychód opodatkowany.
W analizowanym przypadku projekt utworzenia ekopracowni realizowany jest w ramach zadań własnych Gminy, określonych w art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym, tj. w zakresie edukacji publicznej. Przedsięwzięcie polega na wyposażeniu placówki oświatowej w nowoczesny sprzęt dydaktyczny, pomoce naukowe, sprzęt komputerowy oraz przeprowadzeniu prac wykończeniowych. Wszystkie te działania mają na celu podniesienie jakości edukacji ekologicznej i przyrodniczej, a ich beneficjentami są uczniowie szkoły oraz dzieci z lokalnej społeczności. Zajęcia prowadzone w ekopracowni będą miały charakter nieodpłatny i będą realizowane w ramach podstawy programowej oraz zajęć dodatkowych.
W świetle art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, jednostki samorządu terytorialnego nie są uznawane za podatników VAT w zakresie czynności wykonywanych w ramach zadań publicznych, do których zostały powołane, o ile nie wykonują tych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. W analizowanym przypadku Gmina realizuje projekt w ramach zadań własnych, nie prowadząc działalności gospodarczej ani nieodpłatnej działalności opodatkowanej VAT. Nabyte towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych, lecz wyłącznie do działalności edukacyjnej, która pozostaje poza zakresem opodatkowania VAT.
Warto podkreślić, że zarówno organy podatkowe w licznych interpretacjach indywidualnych oraz orzeczeniach, konsekwentnie wskazują, iż prawo do odliczenia VAT nie przysługuje w sytuacji, gdy wydatki są ponoszone na realizację zadań własnych gminy, które nie generują sprzedaży opodatkowanej. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS) z dnia 23 czerwca 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.267.2023.1.AG, organ jednoznacznie stwierdził, że gmina nie ma prawa do odliczenia VAT od wydatków na utworzenie ekopracowni, jeśli efekty projektu będą wykorzystywane przez szkołę do działalności nieopodatkowanej. W uzasadnieniu tej interpretacji podkreślono, że „nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na realizację zadania pn. (...) w Szkole Podstawowej w (...), ponieważ towary i usługi nabywane w związku z realizacją zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.”
Analogiczne stanowisko zostały odzwierciedlone w interpretacjach indywidualnych DKIS:
Należy również zaznaczyć, że źródło finansowania projektu – czy to środki własne, czy dotacje – nie ma wpływu na prawo do odliczenia VAT. Decydujące znaczenie ma bowiem przeznaczenie nabywanych towarów i usług. Jeżeli są one wykorzystywane do działalności nieopodatkowanej, prawo do odliczenia podatku naliczonego nie przysługuje, niezależnie od tego, czy wydatki są pokrywane z dotacji, czy ze środków własnych jednostki.
Tym samym z uwagi na brak związku wydatków ponoszonych na Projekt z występującymi po stronie Gminy czynnościami opodatkowanymi VAT, przesłanki określone w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie zostaną spełnione. W związku z powyższym, zdaniem Gminy, nie będzie miała ona prawa do odliczenia VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją Projektu.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Informuję, że aktualny publikator ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług to: t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
albo
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo