Brak prawa do odliczenia oraz odzyskania podatku VAT od wydatków ponoszonych na realizację zadań.
Wnioskodawcą jest samorządowa instytucja kultury – Gminny Ośrodek Kultury, posiadająca osobowość prawną i zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Instytucja realizuje projekty kulturalne finansowane ze środków własnych i zewnętrznych, w tym z grantów. Wydarzenia mają charakter nieodpłatny i ogólnodostępny, skierowane do mieszkańców gminy. Zakupy towarów i usług dokumentowane są fakturami VAT i służą wyłącznie działalności statutowej. Efekty projektów nie są i nie będą wykorzystywane…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
18 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia oraz odzyskania podatku VAT od wydatków ponoszonych na realizację zadań pn. … .
Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 lipca 2026 r. (wpływ 24 lipca 2026 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Gminny … jest samorządową instytucją kultury posiadającą osobowość prawną, utworzoną przez Gminę … i działającą na podstawie przepisów ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej oraz nadanego statutu. Podstawowym celem działalności Gminnego … jest prowadzenie działalności kulturalnej na rzecz mieszkańców Gminy …, w szczególności organizowanie i upowszechnianie wydarzeń kulturalnych, edukacyjnych, rekreacyjnych i sportowych. Działalność ta realizowana jest zgodnie z postanowieniami statutu instytucji. Wnioskodawca realizuje oraz planuje realizować przedsięwzięcia i wydarzenia kulturalne finansowane ze środków własnych oraz środków zewnętrznych, w tym pochodzących z programów grantowych i funduszy pomocowych.
W związku z realizacją tych przedsięwzięć … dokonuje zakupów towarów i usług dokumentowanych fakturami VAT wystawianymi na Gminny … . Towary i usługi nabywane w związku z realizacją wydarzeń kulturalnych służą wyłącznie wykonywaniu działalności statutowej polegającej na organizacji nieodpłatnych wydarzeń kulturalnych dla mieszkańców Gminy … . Efekty realizowanych projektów nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej polegającej na odpłatnej sprzedaży biletów na organizowane wydarzenia, nie świadczy odpłatnych usług gastronomicznych ani innych usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, z którymi można byłoby powiązać ponoszone wydatki. Nabywane towary i usługi nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z ubieganiem się o dofinansowanie realizacji wydarzenia kulturalnego dla mieszkańców Gminy … instytucja zobowiązana jest do przedstawienia dokumentu potwierdzającego brak możliwości odzyskania podatku VAT. W tym celu Wnioskodawca występuje o wydanie interpretacji indywidualnej.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca, wskazał, iż:
Gminny … jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT).
Projekt będący przedmiotem stanu faktycznego nosi nazwę „…”. Projekt będący przedmiotem zdarzenia przyszłego nosi nazwę „…”.
Efekty realizacji projektu „…” oraz planowanego projektu „…” nie są i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Oba projekty realizowane są wyłącznie w ramach działalności statutowej Gminnego … i mają charakter ogólnodostępnych, nieodpłatnych wydarzeń kulturalnych dla mieszkańców. Wydatki ponoszone na realizację tych projektów nie mają związku z prowadzoną przez … działalnością opodatkowaną podatkiem VAT, w szczególności nie służą wykonywaniu odpłatnych usług ani dostawie towarów podlegających opodatkowaniu. W konsekwencji towary i usługi nabywane w ramach tych projektów nie są i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Towary i usługi nabywane w związku z realizacją obu projektów nie są i nie będą wykorzystywane zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza. Zakupy służą wyłącznie realizacji działalności statutowej Wnioskodawcy.
Towary i usługi objęte wnioskiem nie są i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych ani czynności zwolnionych wykonywanych w ramach działalności gospodarczej. W konsekwencji nie wystąpi możliwość ani potrzeba odrębnego przyporządkowania podatku naliczonego.
Pytanie
Czy Gminnemu … przysługuje prawo do odliczenia lub odzyskania podatku od towarów i usług (VAT) naliczonego przy zakupie towarów i usług związanych z realizacją wydarzeń kulturalnych, jeżeli zakupy te służą wyłącznie działalności statutowej niepodlegającej opodatkowaniu VAT i nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, Gminnemu … nie przysługuje prawo do odliczenia ani odzyskania podatku VAT naliczonego przy zakupie towarów i usług związanych z realizacją wydarzeń kulturalnych.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wyłącznie w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym zakupy dokonywane przez Wnioskodawcę służą wyłącznie realizacji działalności statutowej polegającej na organizacji nieodpłatnych wydarzeń kulturalnych dla mieszkańców. Wnioskodawca nie wykorzystuje efektów realizowanych projektów do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. W konsekwencji nie zostaje spełniony podstawowy warunek umożliwiający skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związek zakupów z czynnościami opodatkowanymi. Tym samym Gminny … nie ma możliwości odliczenia ani odzyskania podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację opisanych przedsięwzięć kulturalnych. Takie stanowisko uzasadnia uznanie podatku VAT za wydatek niepodlegający odzyskaniu przez Wnioskodawcę.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, iż:
Zdaniem Wnioskodawcy, zarówno w odniesieniu do projektu … , Gminnemu … nie przysługuje i nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia ani odzyskania podatku VAT od wydatków ponoszonych na realizację tych przedsięwzięć.
Zakupy towarów i usług są oraz będą wykorzystywane wyłącznie do realizacji działalności statutowej instytucji kultury i nie mają związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji nie zostaje spełniona przesłanka określona w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, warunkująca możliwość skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.
Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane ponieważ tylko podatnik, o którym mowa w art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej, w rozumieniu przepisów ustawy.
Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest/nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – wydatki ponoszone na realizację tych projektów nie mają związku z prowadzoną przez ... działalnością opodatkowaną podatkiem VAT, w szczególności nie służą wykonywaniu odpłatnych usług ani dostawie towarów podlegających opodatkowaniu. W konsekwencji towary i usługi nabywane w ramach tych projektów nie są i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie mają/nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. zadań. Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje/nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
W związku z poniesionymi wydatkami, nie mają/nie będą mieli Państwo również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1328 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ nie spełniają/nie będą spełniali Państwo tego warunku, nie mają/nie będą mieli Państwo możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.
Reasumując, stwierdzam, że nie mają Państwo prawa do odliczenia oraz odzyskania podatku VAT od wydatków ponoszonych na realizację zadania pn. „…” oraz nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia oraz odzyskania podatku VAT od wydatków ponoszonych na realizację zadania pn. „…”, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty powstałe w wyniku realizacji ww. zadań nie są/nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy:
Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Zaznaczam się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo