Interpretacja 0113-KDIPT1-2.4012.589.2025.1.JS

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie:

- ustalenia czy czynności, w ramach których wykorzystują/będą Państwo wykorzystywać majątek powstały w ramach inwestycji pn. „...”, stanowią/będą stanowić czynności podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8 ustawy o VAT,

- braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. Inwestycji.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Gmina ... (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.

Realizując zadania własne Gminy, określone w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r., poz. 1465 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”), tj. zadania w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w sprawach gospodarki wodnej, Gmina realizuje inwestycję pn. „...” (dalej: „Inwestycja” lub „Projekt”), której celem jest poprawa gospodarki wodnej, w tym nawożenia i stosowania pestycydów, poprzez gromadzenie wód opadowych, roztopowych, wód gruntowych lub wód płynących.

Przedmiotem Inwestycji są następujące zadania:

1. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 1, obręb ..., gmina ..., powiat ..., województwo ...”;

2. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 2, obręb ..., gmina ..., powiat ..., województwo ...”;

3. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 3, obręb ..., gmina ..., powiat ..., województwo ...”;

4. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 4, obręb ..., gmina ..., powiat ..., województwo ...”;

5. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 5, obręb ..., gmina ..., powiat ..., województwo ...”;

6. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 6 i 7, obręb ..., gmina ..., powiat ..., województwo ...”;

7. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 8, obręb ..., gmina ..., powiat ..., województwo ...”;

8. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 9, obręb ..., gmina ..., powiat ..., województwo ...”;

9. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 10, obręb ..., gmina ..., powiat ..., województwo ...”;

10. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 11, obręb ..., gmina ..., powiat ..., województwo ...”;

11. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 12, obręb ..., gmina ..., powiat ..., województwo ...”;

12. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 13, obręb ..., gmina ..., powiat ..., województwo ...”;

13. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 14, obręb ..., gmina ..., powiat ..., województwo ...”;

14. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 15, obręb ..., gmina ..., powiat ..., województwo ...”;

15. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 16, obręb ..., gmina ..., powiat ..., województwo ...”;

16. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 17, obręb ..., gmina ..., powiat ..., województwo ...”;

17. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 18, obręb ..., gmina ..., powiat ..., województwo ...”;

18. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 18, obręb ..., gmina ..., powiat ..., województwo ...”;

19. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 19, 12, obręb ..., gmina ..., powiat ..., województwo ...”;

20. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 20, obręb ..., gmina ..., powiat ..., województwo ...”;

21. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 21, obręb ..., gmina ..., powiat ..., województwo ...”;

22. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 22 i na działce 23, obręb ..., gmina ..., powiat ..., województwo ...”;

23. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 24, obręb ..., gmina ..., powiat ..., województwo ...”;

24. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 25, obręb ..., gmina ..., powiat ..., województwo ...”;

25. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 26, obręb ..., gmina ..., powiat ..., województwo ...”;

26. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 27, obręb ..., gmina ..., powiat ..., województwo ...”;

27. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 28, obręb ..., gmina ..., powiat ..., województwo ...”;

28. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 29, obręb ..., gmina ..., powiat ..., województwo ...”;

29. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 30, obręb ..., gmina ..., powiat ..., województwo ...”;

30. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 31, obręb ..., gmina ..., powiat ..., województwo ...”;

31. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 32, obręb ..., gmina ..., powiat ..., województwo ...”;

32. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 33, obręb ..., gmina ..., powiat ..., województwo ...”;

33. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 34, obręb ..., gmina ..., powiat ..., województwo ...”;

34. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 35, obręb ..., gmina ..., powiat ..., województwo ...”;

35. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 34, obręb ..., gmina ..., powiat ..., województwo ...”;

36. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 36, obręb ..., gmina ..., powiat ..., województwo ...”;

37. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 37, obręb ..., gmina ..., powiat ..., województwo ...”;

38. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 37, obręb ..., gmina ..., powiat ..., województwo ...”;

39. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 38, obręb ..., gmina ..., powiat ..., województwo ...”;

40. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 39, obręb ..., gmina ..., powiat ..., województwo ...”;

41. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 40, obręb ..., gmina ..., powiat ..., województwo ...”;

42. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 41, obręb ..., gmina ..., powiat ..., województwo ...”;

43. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 42, obręb ..., gmina ..., powiat ..., województwo ...”;

44. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 43, obręb ..., gmina ..., powiat ..., województwo ...”;

45. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 44, obręb ..., gmina ..., powiat ..., województwo ...”;

46. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 45, obręb ..., gmina ..., powiat ..., województwo ...”;

47. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 46, 47, obręb ..., gmina ..., powiat ..., województwo ...”;

48. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 48, obręb ..., gmina ..., powiat ..., województwo ...”;

49. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 49, obręb ..., gmina ..., powiat ..., województwo ...”;

50. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 50, obręb ..., gmina ..., powiat ..., województwo ...”;

51. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 51, obręb ..., gmina ..., powiat ..., województwo ...”;

52. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 51, obręb ..., gmina ..., powiat ..., województwo ...”;

53. „Budowa zbiornika retencyjnego na działce nr 52, obręb ..., gmina ..., powiat ..., województwo ...”.

Gmina realizuje Inwestycję przy współudziale środków pochodzących ze źródeł zewnętrznych – na realizację przedmiotowego zadania Gmina otrzymała dofinansowanie na operacje typu „Zarządzanie zasobami wodnymi” w ramach poddziałania „Wsparcie na inwestycje związane z rozwojem, modernizacją i dostosowywaniem rolnictwa i leśnictwa” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014–2020.

Zakres robót związanych z realizacją Inwestycji obejmuje m.in.:

- usuwanie warstw ziemi,

- wykopy oraz przekopy,

- plantowanie skarp i dna,

- wykonanie dokumentacji kosztorysowo-projektowej.

Ponoszone w ramach Projektu wydatki są / będą dokumentowane wystawianymi na Gminę przez dostawców / usługodawców fakturami VAT, na których Gmina jest / będzie oznaczona jako nabywca przedmiotowych towarów i usług, z podaniem NIP Gminy.

Majątek powstały w ramach Inwestycji będzie ogólnodostępny i przeznaczony do użytku niekomercyjnego. Będzie on służyć nieodpłatnie mieszkańcom Gminy / Gminie zgodnie z celami, w ramach których jest on realizowany – tj. w celu poprawy gospodarki wodnej, w tym nawożenia i stosowania pestycydów poprzez gromadzenie wód opadowych, roztopowych, wód gruntowych lub wód płynących.

W związku z powyższym, Gmina nie będzie osiągać jakichkolwiek dochodów z tytułu wykorzystania majątku powstałego w ramach Inwestycji przez wskazane powyżej podmioty. Gmina nie planuje również w przyszłości zmiany charakteru korzystania z powstałego w ramach Projektu majątku, w tym jego udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze.

Pytania

1. Czy w opisanym stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których Gmina będzie wykorzystywać majątek będący przedmiotem Projektu, stanowią czynności podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT?

2. Czy Gminie przysługuje / będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

1. W opisanym stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których Gmina będzie wykorzystywać majątek będący przedmiotem Projektu, nie stanowią czynności podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT.

2. Gminie nie przysługuje / nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Ad 1. i 2.

Zważywszy na fakt, że będące przedmiotem Inwestycji zbiorniki retencyjne będą służyły Gminie wyłącznie w celu poprawy gospodarki wodnej na terenie ich oddziaływania, co przyczyni się z kolei do poprawy sytuacji gruntów rolnych na tym terenie, w ocenie Gminy nie będą one wykorzystywane w ramach jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT.

Gmina będzie wykorzystywać powstały w ramach Inwestycji majątek w ramach zadań własnych związanych ze sprawami gospodarki wodnej (art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym). Jednocześnie, Gmina nie będzie osiągać jakichkolwiek dochodów z tytułu wykorzystania przedmiotowej infrastruktury. Tym samym nie będzie tutaj dochodzić do odpłatnej dostawy towarów czy odpłatnego świadczenia usług, a omawiana infrastruktura wykorzystywana będzie wyłącznie w ramach zadań własnych Gminy (czynności o charakterze publicznym, niepodlegające opodatkowaniu VAT).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych na fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane przez podatnika VAT do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest więc ustalenie czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.

Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy brak jest / będzie bezsprzecznego i bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które są / będą ponoszone na realizację Projektu, a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w przedmiotowej sprawie).

W związku z powyższym, zdaniem Gminy Projekt nie jest / nie będzie związany z wykonywaniem czynności, które podlegają opodatkowaniu VAT. W konsekwencji warunek związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi nie zostanie spełniony i tym samym Gmina nie jest / nie będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację przedmiotowego Projektu.

Stanowisko Gminy znajduje przykładowo potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z dnia 25 września 2024 r., znak: 0114-KDIP4-2.4012.450.2024.2.WH, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, iż: „(…) Państwa działania w związku z realizacją ww. Projektu pn. „(…)” nie będą stanowiły ani dostawy towarów ani świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z czym czynności, w ramach których wykorzystywać będą Państwo majątek będący przedmiotem Inwestycji, nie będą stanowiły czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5, 7 lub 8 ustawy (…). W konsekwencji nie będzie spełniona wskazana w art. 86 ust. 1 ustawy przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. związek dokonywanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem nie będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu”.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy:

· majątek będący przedmiotem Projektu nie będzie wykorzystywany przez Gminę do jakichkolwiek czynności podlegających opodatkowaniu VAT;

· Gminie nie przysługuje / nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu z uwagi na brak związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą o VAT”:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:

Natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że:

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa o VAT zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy o VAT. Zauważyć również należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością, a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Ponadto, nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT oraz art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy o VAT:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U.UE.L 347 z 11.12.2006 str. 1 z późn. zm.), zgodnie z którym:

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Realizując zadania własne Gminy w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w sprawach gospodarki wodnej, realizują Państwo inwestycję pn. „...”, której celem jest poprawa gospodarki wodnej, w tym nawożenia i stosowania pestycydów, poprzez gromadzenie wód opadowych, roztopowych, wód gruntowych lub wód płynących. Inwestycję realizują Państwo przy współudziale środków pochodzących ze źródeł zewnętrznych – na realizację przedmiotowego zadania otrzymali Państwo dofinansowanie na operacje typu „Zarządzanie zasobami wodnymi” w ramach poddziałania „Wsparcie na inwestycje związane z rozwojem, modernizacją i dostosowywaniem rolnictwa i leśnictwa” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014–2020. Zakres robót związanych z realizacją Inwestycji obejmuje m.in.: usuwanie warstw ziemi, wykopy oraz przekopy, plantowanie skarp i dna, wykonanie dokumentacji kosztorysowo-projektowej. Ponoszone w ramach Projektu wydatki są/będą dokumentowane wystawianymi na Państwa przez dostawców/usługodawców fakturami VAT, na których Państwo są / będą oznaczeni jako nabywca przedmiotowych towarów i usług, z podaniem NIP Państwa.

Majątek powstały w ramach Inwestycji będzie ogólnodostępny i przeznaczony do użytku niekomercyjnego. Będzie on służyć nieodpłatnie mieszkańcom Państwa Gminy / Państwu zgodnie z celami, w ramach których jest on realizowany – tj. w celu poprawy gospodarki wodnej, w tym nawożenia i stosowania pestycydów poprzez gromadzenie wód opadowych, roztopowych, wód gruntowych lub wód płynących. Nie będą Państwo osiągać jakichkolwiek dochodów z tytułu wykorzystania majątku powstałego w ramach Inwestycji przez ww. podmioty. Nie planują Państwo zmiany charakteru korzystania z powstałego w ramach Projektu majątku, w tym jego udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy czynności, w ramach których wykorzystują/będą Państwo wykorzystywać majątek powstały w ramach Inwestycji, stanowią/będą stanowić czynności podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT.

Zakres aktywności podejmowanej przez jednostkę samorządu terytorialnego, w świetle powołanych wyżej przepisów należy interpretować w perspektywie ogólnej zasady, tj. że realizacja danej inwestycji ma służyć zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców Gminy. Zatem każde działanie podejmowane przez jednostki samorządu terytorialnego w imieniu własnym, na własną odpowiedzialność i finansowane z budżetu tych jednostek, a dotyczące mienia Gminy, należy uznać za działanie publiczne, służące zaspokajaniu potrzeb wspólnoty samorządowej, które jest wykonywane przez jednostkę samorządu terytorialnego jako zadanie własne.

Tak więc czynności wynikające z realizacji zadań własnych, nałożonych odrębnymi przepisami, podejmowane w ramach reżimu publicznoprawnego, z tytułu których Państwo nie uzyskują/nie będą uzyskiwać wpływów, pozostają poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług. Są one bowiem realizowane przez Państwa poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a Państwo realizując te czynności, nie występują w charakterze podatnika podatku VAT, zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem w tym zakresie działają Państwo jako organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy o VAT.

W omawianej sprawie, realizując ww. Inwestycję działają/będą Państwo działali w ramach reżimu publicznoprawnego. Jak wynika bowiem z opisu sprawy, majątek powstały w ramach Inwestycji jest/będzie ogólnodostępny i przeznaczony do użytku niekomercyjnego. Będzie on służyć nieodpłatnie mieszkańcom Państwa Gminy / Państwu zgodnie z celami, w ramach których jest on realizowany – tj. w celu poprawy gospodarki wodnej. Nie będą Państwo osiągać jakichkolwiek dochodów z tytułu wykorzystania majątku powstałego w ramach Inwestycji przez ww. podmioty. Nie planują Państwo zmiany charakteru korzystania z powstałego w ramach Projektu majątku, w tym jego udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze.

Zatem czynności, w ramach których następuje/nastąpi wykorzystywanie efektów realizacji ww. Inwestycji są/będą realizowane poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Tym samym wykonując te czynności nie występują/nie będą występowali Państwo w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem w tym zakresie działają/będą działali Państwo jako organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. W konsekwencji czynności te nie są/nie będą czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.

Podsumowując, stwierdzam, że czynności, w ramach których wykorzystują/będą wykorzystywać Państwo majątek powstały w ramach Inwestycji, nie są/nie będą czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8 ustawy o VAT.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

W kwestii pytania nr 2 wniosku należy wskazać, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT:

Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jak stanowi art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W analizowanej sprawie warunki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, uprawniające do odliczenia nie są/nie będą spełnione, gdyż w związku z realizacją ww. Inwestycji nie działają/nie będą działali Państwo jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, a dokonane nabycia towarów i usług w związku z realizacją Inwestycji nie są/nie będą miały związku z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT. Wobec powyższego, nie przysługuje/nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowych Inwestycji. Z tego tytułu nie przysługuje/nie będzie przysługiwać Państwu również prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, stwierdzam, że nie mają/nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „...”, ponieważ nabyte w ramach ww. Inwestycji towary i usługi nie są/nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

· stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

· zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.