Gmina, jako podatnik VAT czynny, planuje realizację projektu utworzenia ekopracowni w szkole, finansowanego częściowo z dotacji z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Projekt obejmuje adaptację pomieszczenia, zakup wyposażenia i pomocy dydaktycznych, a całość ma charakter niekomercyjny…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
22 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu „...”.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Gmina … (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług (dalej również: VAT) jako podatnik VAT czynny.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (dalej: ustawa o samorządzie gminnym), Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jednocześnie w myśl art. 6 ust. 1 cytowanej ustawy, do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych Gminy należą m.in. sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego, stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym.
Gmina … jako jednostka samorządu terytorialnego realizuje zadania własne określone w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, w tym w szczególności w zakresie edukacji publicznej.
W związku z tym Gmina planuje realizację przedsięwzięcia polegającego na utworzeniu ekopracowni w budynku Zespołu Szkolno-Przedszkolnego w … „...” (dalej: „Projekt”). Projekt jest realizowany w ramach konkursu „Nasze Ekologiczne Pracownie – edycja 2026”, organizowanego przez Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ... (dalej: „WFOŚiGW”).
Przedmiotem Projektu jest adaptacja jednego z pomieszczeń szkoły o powierzchni 26 m² na nowoczesną ekopracownię, która będzie wykorzystywana do prowadzenia zajęć dydaktycznych z zakresu ekologii, ochrony środowiska oraz nauk przyrodniczych. W ramach przedsięwzięcia przewidziano zakup i montaż wyposażenia, w tym mebli (stoły, krzesła, szafy), sprzętu komputerowego i multimedialnego (monitor interaktywny, laptop, uchwyty), a także pomocy dydaktycznych, takich jak plansze edukacyjne, zestawy laboratoryjne, modułowe pracownie przyrodnicze oraz zestawy do doświadczeń fizycznych i chemicznych. Dodatkowo projekt obejmuje zakup roślin doniczkowych oraz elementów dekoracyjnych, w tym fototapet i tablic informacyjnych. Część prac remontowych, takich jak malowanie ścian, zostanie sfinansowana z udziału własnego Gminy.
Całkowity koszt realizacji Projektu wynosi .... zł brutto. Na realizację zadania Gmina wnioskuje o dofinansowanie w formie dotacji z WFOŚiGW w wysokości … zł, co stanowi 94,9% kosztów kwalifikowanych. Udział własny Gminy wynosi … zł. Wydatki będą ponoszone w okresie od 1 maja 2026 r. do 30 listopada 2026 r., zgodnie z harmonogramem rzeczowo-finansowym.
Faktury dokumentujące wydatki będą wystawiane na Gminę, która jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wniosek o dofinansowanie wskazuje, że koszty zadania podane są w kwotach brutto, obejmujących podatek VAT.
Zakupione towary i usługi będą wykorzystywane w ramach działalności oświatowej prowadzonej przez Gminę w Zespole Szkolno-Przedszkolnym w .... Projekt ma charakter niekomercyjny – jego realizacja nie jest związana z odpłatnym udostępnianiem ekopracowni ani sprzedażą towarów lub usług. Ekopracownia będzie służyć wyłącznie realizacji zajęć edukacyjnych w ramach podstawy programowej oraz dodatkowych zajęć dla uczniów szkoły, co stanowi zadanie własne Gminy w zakresie edukacji publicznej, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym.
Pytanie
Czy Gminie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu?
Państwa stanowisko w sprawie
Gminie nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu.
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza – jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o VAT – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z kolei, zgodnie z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Jednocześnie zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. W myśl art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo to przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne, sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.
Celem odliczenia podatku VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
Innymi słowy, nie jest możliwe obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przez podmiot, który nie występuje w tym zakresie w roli podatnika VAT. Nie jest, przy tym, możliwe obniżenie podatku należnego o podatek naliczony wynikający z wydatków poniesionych przez podatnika w związku z wykonywaniem czynności pozostających poza zakresem ustawy o VAT bądź czynności zwolnionych z tego podatku.
Gmina pragnie zaznaczyć, że Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE) wielokrotnie wskazywał, że w celu przyznania podatnikowi prawa do odliczenia podatku naliczonego, co do zasady konieczne jest istnienie bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku należnego, a transakcją lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia. Jednocześnie, zdaniem TSUE, istnieje możliwość przyznania podatnikowi prawa do odliczenia, gdy taki bezpośredni i ścisły związek nie występuje, lecz poniesione wydatki należą do kosztów ogólnych tego podatnika i jako takie stanowią elementy cenotwórcze dostarczanych towarów i usług. Takie wydatki mają bowiem bezpośredni związek z całością działalności gospodarczej podatnika (wyrok TSUE w sprawie C-126/14 Sveda UAB).
Powyższe prowadzi do wniosku, że prawo do odliczenia powstaje zarówno wtedy, gdy dany wydatek pozostaje w ścisłym związku z konkretną czynnością opodatkowaną, jak również, gdy jest związany z większą liczbą takich czynności, a także, gdy zostaje poniesiony w związku z ogółem czynności, kształtujących zakres działalności gospodarczej podatnika. W każdym bowiem z tych przypadków podatek naliczony zapłacony w cenie nabytych towarów lub usług stanowi, w sposób pośredni lub bezpośredni, element cenotwórczy czynności opodatkowanych, pozostając z nimi w ten sposób ścisłym związku, wynikającym zarówno z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
Zdaniem Gminy nabywane w ramach Projektu towary oraz usługi będą wykorzystywane przez Gminę, za pośrednictwem jednostki budżetowej (szkoły), do czynności niedających prawa od obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Projekt bowiem będzie służył czynnościom pozostającym poza zakresem ustawy o VAT, tj. realizacji zadań Gminy w zakresie edukacji publicznej.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje podatnikowi wyłącznie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Oznacza to, że podstawowym warunkiem odliczenia VAT jest istnienie bezpośredniego i rzeczywistego związku pomiędzy nabywanymi towarami lub usługami a działalnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.
Projekt polegający na utworzeniu ekopracowni w Zespole Szkolno-Przedszkolnym w ..., jednoznacznie wskazuje na realizację zadania własnego gminy w obszarze edukacji i ochrony środowiska, wynikającego z art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym. Wobec czego zaznaczeniu wymaga fakt, że Projekt ma charakter publiczny, służy realizacji obowiązków ustawowych gminy i nie jest związany z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Wnioskodawca w złożonych oświadczeniach potwierdził, że Projekt nie generuje przychodów opodatkowanych VAT i nie wpływa na rynek ani na wymianę handlową między państwami członkowskimi UE.
Wydatki ponoszone w ramach Projektu obejmują zakup wyposażenia ekopracowni oraz usług związanych z jej utworzeniem. Wszystkie koszty zostały wskazane w wartościach brutto, a podatek VAT został potraktowany jako koszt kwalifikowany. Brak związku tych wydatków z czynnościami opodatkowanymi przesądza o braku prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Stanowisko to jest zgodne z utrwaloną linią interpretacyjną organów podatkowych. Przykładowo także w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) z dnia 23 czerwca 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.267.2023.1.AG, organ jednoznacznie stwierdził, że gmina nie ma prawa do odliczenia VAT od wydatków na utworzenie ekopracowni, jeśli efekty projektu będą wykorzystywane przez szkołę do działalności nieopodatkowanej. W uzasadnieniu tej interpretacji podkreślono, że „nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na realizację zadania pn. (...) w Szkole Podstawowej w (...), ponieważ towary i usługi nabywane w związku z realizacją zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.”
Analogiczne stanowisko zostały odzwierciedlone w interpretacjach indywidualnych DKIS:
Tym samym z uwagi na brak związku wydatków ponoszonych na Projekt z występującymi po stronie Gminy czynnościami opodatkowanymi VAT, przesłanki określone w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie zostaną spełnione. W związku z powyższym, zdaniem Gminy, nie będzie miała ona prawa do odliczenia VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją Projektu.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Informuję, że aktualny publikator ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług to: t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
albo
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo