Interpretacja 0113-KDIPT1-2.4012.699.2026.2.AJB

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy zabudowanych działek nr 1 i 2 na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Uzupełnili go Państwo pismem z 19 sierpnia 2026 r. (wpływ 19 sierpnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest spółka jawna prowadząca działalność gospodarczą i będąca czynnym podatnikiem VAT (…), która zamierza sprzedać nieruchomość wraz z gruntem Nabywcy będącemu również czynnym podatnikiem VAT. Spółka jest właścicielem nieruchomości zabudowanej budynkami produkcyjnymi i magazynowymi położonymi w miejscowości …, kod pocztowy …, oznaczonymi numerami działek o numerach 1 oraz 2.

Cała nieruchomość została ujęta w ewidencji środków trwałych Wnioskodawcy i od wielu lat jest wykorzystywana wyłącznie do prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT. Nieruchomość została nabyta od osób fizycznych w 1996 roku na podstawie aktu notarialnego, a następnie w tym samym roku została wniesiona aportem do spółki. W latach dwutysięcznych dokonano rozbudowy głównego budynku produkcyjnego oraz wybudowano dwa budynki magazynowe. Po zakończeniu inwestycji wszystkie budynki zostały oddane do użytkowania i od tego czasu są nieprzerwanie wykorzystywane przez Wnioskodawcę do prowadzenia działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT. Spółka planuje sprzedaż nieruchomości wraz z gruntem inwestorowi w drugiej połowie 2026 roku. Planowana transakcja będzie obejmowała całość nieruchomości (grunty wraz z budynkami i budowlami znajdującymi się na jej terenie). Wnioskodawca oraz Nabywca nie będą składać oświadczenia o dobrowolnej rezygnacji ze zwolnienia VAT.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku wskazano, że:

1.  Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji opakowań z tektury. Głównym przedmiotem prowadzonej działalności jest produkcja opakowań z tektury falistej, sklasyfikowana według PKD pod numerem 17.21.Z.

2.  W związku z wniesieniem działek nr 1 oraz 2 aportem do spółki nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego. W związku z wniesieniem aportu podatek od towarów i usług nie został pobrany. W akcie notarialnym dotyczącym wniesienia nieruchomości aportem wskazano, że podatku od towarów i usług nie pobrano na podstawie § 1 rozporządzenia Ministra Finansów (Dz.U. Nr 5, poz. 20 z 1994 r. z późn. zm.).

3.  Działka nr 1 przez cały okres jej posiadania była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Wnioskodawca nie prowadził na tej nieruchomości działalności zwolnionej z podatku VAT.

4.  Działka nr 2 przez cały okres jej posiadania była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Wnioskodawca nie prowadził na tej nieruchomości działalności zwolnionej z podatku VAT.

5.  Na pytanie o treści: „Proszę jednoznacznie wskazać:

a)  jakie konkretnie budynki/budowle znajdują się na działce nr 1, a jakie na działce nr 2?

b)  które z ww. obiektów są budynkami, a które budowlami?

c)  czy wykorzystują Państwo poszczególne budynki/budowle wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT? (odpowiedzi należy udzielić odrębnie w stosunku do każdego budynku/budowli)”

Odp.

a)  Na działce nr 1 znajdują się:

·      budynek magazynowy o powierzchni 150 m²,

·      budynek magazynowy o powierzchni 114 m²,

·      budynek produkcyjno-biurowy o powierzchni 405 m².

Na działce nr 2 znajdują się:

·      budynek produkcyjno-biurowy o powierzchni 244 m²,

·      budynek magazynowy o powierzchni 300 m².

Przy czym budynek produkcyjno-biurowy to ten sam budynek, który jest położony na granicy działek o łącznej pow. 649 m².

b)  Wszystkie wyżej wskazane obiekty stanowią budynki. Na wskazanych działkach nie znajdują się inne obiekty, które Wnioskodawca kwalifikowałby jako budowle będące przedmiotem planowanej transakcji.

c)  Nie. Poszczególne budynki są wykorzystywane do działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT:

·      budynek magazynowy 150 m² – wyłącznie działalność podlegająca opodatkowaniu VAT,

·      budynek magazynowy 114 m² – wyłącznie działalność podlegająca opodatkowaniu VAT,

·      budynek produkcyjno-biurowy 405 m² – wyłącznie działalność podlegająca opodatkowaniu VAT,

·      budynek produkcyjno-biurowy 244 m² – wyłącznie działalność podlegająca opodatkowaniu VAT,

·      budynek magazynowy 300 m² – wyłącznie działalność podlegająca opodatkowaniu VAT.

Wnioskodawca nie wykorzystywał wskazanych budynków do działalności zwolnionej z podatku VAT.

6.  W odniesieniu do wszystkich wskazanych budynków od ich pierwszego zasiedlenia do dnia planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Dotyczy to:

·      budynku magazynowego 150 m² – tak,

·      budynku magazynowego 114 m² – tak,

·      budynku produkcyjno-biurowego 405 m² – tak,

·      budynku produkcyjnobiurowego 244 m² – tak,

·      budynku magazynowego 300 m² – tak.

7.  Doprecyzowanie informacji dotyczących rozbudowy głównego budynku produkcyjnego oraz budynków magazynowych

a)  Główny budynek produkcyjny

1a.      Główny budynek produkcyjny został nabyty przez Wnioskodawcę wraz z działką w 1996 r. Rozbudowa głównego budynku produkcyjnego odbyła się w okresie 05.1998– 12.2000 r.

2a.      Rozbudowany główny budynek produkcyjny został oddany do użytkowania w dniu 6.12.2000 r.

3a.      Wydatki poniesione na rozbudowę głównego budynku produkcyjnego stanowiły ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w wysokości co najmniej 30% jego wartości początkowej.

4a.      W stosunku do wydatków poniesionych na rozbudowę głównego budynku produkcyjnego przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

5a.      Pierwsze zasiedlenie rozbudowanego głównego budynku produkcyjnego nastąpiło w dniu 6.12.2000 r.

6a.      Od pierwszego zasiedlenia rozbudowanego głównego budynku produkcyjnego w dniu 6.12.2000 r. do dnia planowanej sprzedaży upłynie okres znacznie dłuższy niż 2 lata.

b)  Dwa budynki magazynowe

Działka nr 1 – budynek magazynowy 114 m²

1b.      Budynek magazynowy o powierzchni 114 m² był już istniejącym budynkiem i został nabyty przez Wnioskodawcę wraz z działką w 1996 r.

2b.      Budynek był już istniejącym i użytkowanym budynkiem w chwili jego nabycia wraz z nieruchomością w 1996 r. Od momentu nabycia nieruchomości w 1996 r. budynek był wykorzystywany przez Wnioskodawcę w prowadzonej działalności gospodarczej.

3b.      Budynek był już użytkowany w momencie jego nabycia wraz z nieruchomością w 1996 r.

4b.      Od pierwszego zasiedlenia budynku do dnia planowanej sprzedaży upłynie okres znacznie dłuższy niż 2 lata.

Działka nr 1 – budynek magazynowy 150 m²

1b.      Budynek magazynowy o powierzchni 150 m² został wybudowany w 2002 r.

2b.      Budynek został oddany do użytkowania 25.09.2002 r.

3b.      Pierwsze zasiedlenie budynku nastąpiło 25.09.2002 r.

4b.      Od pierwszego zasiedlenia budynku do dnia planowanej sprzedaży upłynie okres znacznie dłuższy niż 2 lata.

Działka nr 2 – budynek magazynowy 300 m²

1b.      Budynek magazynowy o powierzchni 300 m² został wybudowany w 2004 r.

2b.      Budynek został oddany do użytkowania 30.12.2004 r.

3b.      Pierwsze zasiedlenie budynku nastąpiło 30.12.2004 r, po oddaniu budynku do użytkowania.

4b.      Od pierwszego zasiedlenia budynku 30.12.2004 r do dnia planowanej sprzedaży upłynie okres znacznie dłuższy niż 2 lata.

5b.      Po wybudowaniu poszczególnych budynków magazynowych Wnioskodawca nie ponosił wydatków stanowiących ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości co najmniej 30% wartości początkowej tych budynków.

Pytanie (z uwzględnieniem uzupełnienia wniosku)

Czy planowana sprzedaż nieruchomości obejmującej grunt oraz posadowione na nim budynki i budowle będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, art. 2 pkt 14 oraz art. 29a ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z późn. zm.)? Chodzi o sprzedaż 2 działek: 1 oraz 2.

Państwa stanowisko w sprawie (z uwzględnieniem uzupełnienia wniosku)

Zdaniem Wnioskodawcy planowana sprzedaż nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT (Art. 43 ust. 1 pkt 10, art. 2 pkt 14).

W ocenie Wnioskodawcy zwolnienie obejmie również grunt, na którym posadowione są budynki i budowle, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (czym niewątpliwie będzie omawiana sprzedaż), jednocześnie zgodnie z Art. 43 ust 1 pkt 10 tejże ustawy zwalnia się z opodatkowania dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a)  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b)  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata;

10a) dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a)  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b)  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Zgodnie z opisanym wyżej stanem faktycznym Wnioskodawcy nie obejmuje wyjątek zawarty w przytoczonym przepisie tj. dostawa nieruchomości nie jest dokonywana w okresie pierwszego zasiedlenia a od oddania do użytkowania po ulepszeniu i poniesionych nakładach upłynęło co najmniej 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: a) wybudowaniu lub b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Skoro więc, okres pierwszego zasiedlenia nieruchomości to oddanie po raz pierwszy do użytkowania (od tego czasu upłynęło ponad 20 lat) lub oddanie do użytkowania po ulepszeniu – nakłady wyniosły ponad 30% wartości początkowej, ale sprzedaż następuje w okresie dłuższym niż 2 lata od momentu zakończenia inwestycji to w ocenie Wnioskodawcy sprzedaż ta spełnia wszelkie przesłanki by zastosować zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, że w związku z doprecyzowaniem opisu zdarzenia przyszłego Wnioskodawca podtrzymuje swoje dotychczasowe stanowisko przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. W szczególności Wnioskodawca podtrzymuje stanowisko, zgodnie z którym planowana dostawa działek nr 1 oraz 2 wraz ze znajdującymi się na nich budynkami będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. W odniesieniu do wszystkich budynków znajdujących się na wskazanych działkach doszło do pierwszego zasiedlenia, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą upłynie okres znacznie dłuższy niż 2 lata. W odniesieniu do budynku produkcyjno-biurowego o łącznej powierzchni 649 m², po zakończeniu rozbudowy budynek został oddany do użytkowania w dniu 6 grudnia 2000 r., a od tego momentu był wykorzystywany przez Wnioskodawcę do prowadzenia działalności gospodarczej. W odniesieniu do budynków magazynowych również upłynął okres znacznie dłuższy niż 2 lata od ich pierwszego zasiedlenia do dnia planowanej sprzedaży.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, spełnione są przesłanki zastosowania zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Jednocześnie, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale związanych z gruntem albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że zwolnienie dotyczące dostawy budynków obejmuje również grunt, na którym budynki te są posadowione.

W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, że planowana dostawa działek nr 1 oraz 2 wraz ze znajdującymi się na nich budynkami będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunty, jak i budynki i budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Tym samym, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, zbycie nieruchomości stanowi dostawę towarów.

Należy zauważyć, że nie każda czynność, która stanowi dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność jest opodatkowana podatkiem VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że będąc zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT zamierzają Państwo sprzedać zabudowane działki nr 1 i 2 wykorzystywane wyłącznie do prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie dojdzie do sprzedaży majątku należącego do Spółki, wykorzystywanego w prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej. Zatem w związku z dostawą zabudowanych działek nr 1 i 2 będą Państwo podatnikiem podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składnika majątku należącego do Państwa spółki. W konsekwencji, sprzedaż zabudowanych działek nr 1 i 2 będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Jednocześnie wskazać należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

I tak, stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Kwestia pierwszego zasiedlenia została uregulowana w art. 2 pkt 14 ustawy, zgodnie z którym:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do użytkowania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich część oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

·      towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

·      przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Bowiem stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Wskazany przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.

Dodatkowo należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku” oraz „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 524, ze zm.; dalej jako: „Prawo budowlane”).

Zgodnie z art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego:

Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:

Przy czym zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia od podatku i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla planowanej dostawy budynków znajdujących się na działkach nr 1 i 2 zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć czy w odniesieniu do ww. budynków miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w stosunku do wszystkich budynków znajdujących się na działkach nr 1 i 2 doszło do pierwszego zasiedlenia i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż dwa lata. Jednocześnie ponosili Państwo wydatki na rozbudowę głównego budynku produkcyjnego stanowiące ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w wysokości co najmniej 30% jego wartości początkowej. Pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu ww. budynku produkcyjnego miało miejsce 6.12.2000 r. oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku a planowaną sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Zatem, w świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że w odniesieniu do budynków znajdujących się na działkach nr 1 i 2, zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak posadowione na nim budynki. W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – sprzedaż gruntu, z którym związane są budynki będzie zwolniona od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W związku z powyższym, planowana sprzedaż przez Państwa budynków znajdujących się na działkach nr 1 i 2, będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT korzystającą ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy, o ile strony transakcji nie wybiorą opcji opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy w związku z art. 43 ust. 11 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W związku z tym, że niniejsza interpretacja dotyczy dwóch zdarzeń przyszłych, natomiast dokonali Państwo wpłaty w wysokości 120,00 zł, to kwota 40,00 zł stanowi nadpłatę podlegającą zwrotowi zgodnie z art. 14f § 2b pkt 3 ustawy Ordynacja podatkowa i zostanie zwrócona, zgodnie z Państwa dyspozycją zawartą we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026, poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.