Brak prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu.
Komenda Wojewódzka Państwowej Straży Pożarnej w (…) realizuje projekt pn. „…”, który ma być dofinansowany w ramach programu Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027, Priorytet XI, Działanie 11.1. Okres realizacji to lata 2026-2028, a 29 maja 2026 r. podpisano porozumienie z Województwem (…). Beneficjentem jest Komenda Wojewódzka PSP. Projekt zakłada rewitalizację budynku strażnicy i utworzenie Wojewódzkiego Ośrodka Nauki Bezpieczeństwa, w którym…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
3 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie braku prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „…”.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Komenda Wojewódzka Państwowej Straży Pożarnej w (…) realizuje projekt pn. „…”.
Projekt został złożony do dofinansowania dla naboru nr (…) w ramach Priorytetu XI Rozwój zrównoważony terytorialnie Działanie 11.1 Rewitalizacja zdegradowanych obszarów miejskich (typ projektu 1) programu Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027. Okres realizacji projektu ustala się na lata 2026-2028.
29 maja 2026 r. w Urzędzie Marszałkowskim Województwa (…) zostało podpisane porozumienie pomiędzy Województwem (…) a Komendą Wojewódzką Państwowej Straży Pożarnej w (…) dla projektu pn. „…”.
Celem bezpośrednim projektu jest wyrównywanie dysproporcji rozwojowych na terenie miasta ....poprzez rewitalizację budynku strażnicy, a cele pośrednie to: przywrócenie historycznych funkcji użytkowych strażnicy, zrównoważony rozwój tkanki miejskiej, wzrost atrakcyjności miasta, zmniejszenie nierówności społeczno-gospodarczych w wymiarze terytorialnym, budowa trwałego kapitału społecznego, podniesienie jakości życia.
W ramach projektu zostanie stworzony Wojewódzki Ośrodek Nauki Bezpieczeństwa. Będzie to miejsce przyjazne dla odwiedzających, poprzez aranżację przestrzeni wokół Ośrodka. Miejsce przeznaczone w szerokim rozumieniu do nauki bezpieczeństwa, a konkretnie do realizacji m.in. materiału programowego z zakresu Edukacji dla bezpieczeństwa, jak również do doskonalenia kadry pedagogicznej w tym temacie, a także do szkolenia w zakresie ochrony ludności i obrony cywilnej.
Nowa ustawa o obronie cywilnej stworzyła kompleksowy, skuteczny i profesjonalny system reagowania na sytuacje kryzysowe (nie tylko na wypadek zagrożenia militarnego, ale także w czasie pokoju – w przypadku dużych awarii, kataklizmów czy klęsk żywiołowych). Kluczowym ogniwem w tym systemie są władze samorządowe, które często podejmują kluczowe decyzje i działania. Muszą zatem wiedzieć, jak robić to skutecznie. Kursy obejmą nie tylko wykłady, ale też zajęcia praktyczne. Uczestnicy będą ćwiczyć konkretne procedury wdrażane w sytuacjach kryzysowych i działania, które należy podjąć:
· organizacja pierwszej pomocy i środki ochrony,
· współpraca służb i instytucji w sytuacjach kryzysowych,
· systemy ostrzegania i alarmowania ludności,
· ewakuacja i działania ratownicze,
· zarządzane ryzykiem i bezpieczeństwem.
Wojewódzki Ośrodek Nauki Bezpieczeństwa będzie się składał z kilku wydzielonych przestrzeni. Jedną z przestrzeni będą stanowiły sale wykładowe, podzielone na różne grupy tematyczne. W poszczególnych salach będą się odbywały zajęcia przy wykorzystaniu materiałów dydaktycznych z zagadnień takich jak: pierwsza pomoc przedmedyczna, ubrania specjalistyczne do różnych działań ratowniczych, wypadki komunikacyjne, ewakuacja z obiektu. W poszczególnych salach będzie można zapoznać się – w rozumieniu zobaczyć czy dotknąć, przymierzyć odzież specjalistyczną, narzędzia specjalistyczne służące do różnych działań ratowniczych, czy poćwiczyć na profesjonalnych fantomach, przećwiczyć sposoby wynoszenia poszkodowanych z pomieszczeń, zobaczyć, jak działa czujka czadu/dymu.
Kolejnym elementem w obrębie obiektu będzie wydzielenie sali specjalistycznych na poziomie parteru budynku, z przeznaczeniem dla osób niepełnosprawnych. W tych przestrzeniach będzie możliwe przeprowadzenie szkolenia w zakresie bezpieczeństwa dla osób z niepełnosprawnościami. Przestrzeń parteru to również garaż na samochody specjalistyczne jednostki PSP. Po dostosowaniu przestrzeni dla potrzeb osób zwiedzających (edukujących się) będzie możliwość przeprowadzania w tej część budynku również zajęć pokazowych.
Ostatnim elementem przestrzeni Ośrodka będzie otoczenie obiektu, gdzie będzie możliwość przeprowadzenia zajęć w zakresie użycia gaśnicy, zastosowanie hydrantu zewnętrznego. Wszystkie te elementy będą wpływały na kształtowanie poziomu edukacji społeczności województwa .....
Na terenie Ośrodka zostanie również zorganizowane miejsce wypoczynku, zewnętrze przestrzenie do uprawiania sportu (boisko sportowe wielofunkcyjne), siłownia napowietrzna, wspinalnia.
Przedstawiony Ośrodek będzie jedynym takim w skali całego województwa. Będzie dostępny dla szerokiego grona odbiorców.
Projekt składa się z następujących zadań:
1. Rewitalizacja budynku i otoczenia,
2. Inspektor nadzoru inwestorskiego,
3. Zakup wyposażenia,
4. Dokumentacja techniczna,
5. Koszty pośrednie (obsługa projektu w tym: promocja, obsługa prawna i zarządzanie projektem).
Za realizację projektu bezpośrednio odpowiedzialna będzie Komenda Wojewódzka Państwowej Straży Pożarnej w (…) (beneficjent). Przedstawiony Ośrodek będzie dostępny dla szerokiego grona odbiorców.
Całkowita wartość projektu wynosi (…) zł, wydatki kwalifikowalne wynoszą (…) zł, dofinansowanie UE wynosi (…) zł.
Komenda Wojewódzka Państwowej Straży Pożarnej w (…) w złożonym oświadczeniu do wniosku aplikacyjnego oświadcza, że w chwili składania wniosku o dofinansowanie projektu nie ma prawnej możliwości odzyskania podatku VAT. Warunkiem uznania podatku od towarów i usług za koszt kwalifikowalny przedsięwzięcia jest przedstawienie interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, iż Komenda Wojewódzka PSP w (…) nie ma możliwości odzyskania lub odliczenia podatku VAT.
Stworzony Wojewódzki Ośrodek Nauki Bezpieczeństwa będzie miejscem przeznaczonym w szerokim rozumieniu do nauki bezpieczeństwa, a konkretnie do realizacji m. in. materiału programowego z zakresu Edukacji dla bezpieczeństwa, jak również do doskonalenia kadry pedagogicznej w tym temacie, a także do szkolenia w zakresie ochrony ludności i obrony cywilnej.
Nowa ustawa o obronie cywilnej stworzyła kompleksowy, skuteczny i profesjonalny system reagowania na sytuacje kryzysowe (nie tylko na wypadek zagrożenia militarnego, ale także w czasie pokoju – w przypadku dużych awarii, kataklizmów czy klęsk żywiołowych). Kształcenie kadr dla potrzeb Państwowej Straży Pożarnej i innych jednostek ochrony przeciwpożarowej oraz powszechnego systemu ochrony ludności jest jednym z podstawowych zadań Państwowej Straży Pożarnej zgonie z ustawą z dnia 24 sierpnia 1991 r. o Państwowej Straży Pożarnej.
Wobec powyższego, wnioskodawca jest jednostką działającą dla dobra publicznego. Podejmowane szkolenia w nowo powstałym centrum będą bezpłatne, a zakupiony towar i usługi służące realizacji projektu nie zostaną wykorzystane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Pytanie
Czy Komenda Wojewódzka Państwowej Straży Pożarnej w (…) ma możliwość odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją projekt pn. „…”?
Państwa stanowisko w sprawie
Komenda Wojewódzka Państwowej Straży Pożarnej w (…) nie może uznać podatku VAT jako wydatku niekwalifikowalnego, gdyż nie ma możliwość odzyskania podatku VAT z tytułu kosztów poniesionych na realizacją projekt pn. „…”.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że:
W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6 ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Art. 15 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty powstałe w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.
Reasumując, stwierdzam, że nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projekt pn. „…”.
Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno–skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k – 14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k – 14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
lub
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo