Interpretacja 0113-KDIPT1-2.4012.825.2025.2.KC

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 21 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działki gruntu nr (…). Uzupełniła go Pani pismem z 19 września 2025 r. (wpływ: 23 września 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu z 19 września 2025 r.)

Wniosek dotyczy nieruchomości gruntowej – działki gruntu numer (…) o obszarze (…) ha, położonej w miejscowości (…), obręb (…) i gminie (…), powiecie (…), województwie (…), dla której Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi Księgę Wieczystą (…).

Wnioskodawca działkę gruntu numer (…) nabył od ojca na podstawie aktu notarialnego umowy darowizny sporządzonego w dniu (…) r. przez (…) notariusza w (…) Rep. A nr (…) i stanowi majątek osobisty Wnioskodawcy.

Działka gruntu numer (…) jest niezabudowana, nieogrodzona, nieuzbrojona.

Działka gruntu numer (…) wykorzystywana jest od dnia nabycia do dnia dzisiejszego na cele rolne, stanowi część gospodarstwa rolnego.

Działka gruntu numer (…) według danych z ewidencji gruntów stanowi grunty orne (r).

Działka gruntu numer (…) zgodnie z obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego przyjętym Uchwałą nr (…) Rady Gminy (…) z dnia (…) roku z późniejszymi zmianami oznaczona jest symbolem (…) (przeznaczenie podstawowe: obiekty produkcyjne, składy, magazyny oraz zabudowa usługowa; przeznaczenie towarzyszące: obiekty produkcji energii ze źródeł odnawialnych o mocy nieprzekraczającej (…)kw, z wykluczeniem energii wiatrowej) oraz (…) (przeznaczenie – drogi wewnętrzne).

Wnioskodawca w dniu (…) roku zawarł umowę przedwstępną sprzedaży przed (…) notariuszem w (…), Rep. A nr (…), mocą której Wnioskodawca zobowiązał się sprzedać działkę gruntu numer (…) Spółce (…) z siedzibą w (…), KRS (…), po spełnieniu się następujących warunków („warunki zawarcia umowy sprzedaży”):

- przeprowadzeniu przez przyszłego kupującego procesu analizy stanu prawnego, glebowo-środowiskowego i technicznego przedmiotu sprzedaży, w tym dostępu do drogi publicznej i uznaniu przez przyszłego kupującego, według jego oceny, wyników tej analizy za satysfakcjonujące,

- oświadczenia i zapewnienia przyszłego sprzedającego zawarte w § 1 przedwstępnej umowy sprzedaży pozostaną ważne i aktualne w dacie zawarcia umowy sprzedaży – zamierzony przez przyszłego kupującego cel inwestycyjny będzie zgodny z obowiązującym dla nieruchomości w dacie ostatecznej miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego,

- uzyskaniu przez przyszłego kupującego decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach, wydanej dla zamierzonej przez przyszłego kupującego inwestycji na przedmiocie sprzedaży,

- przedłożeniu przez przyszłego kupującego wyrażonej w formie uchwały zgody zarządu przyszłego kupującego na nabycie przedmiotu sprzedaży.

Wnioskodawca w wyżej powołanej przedwstępnej umowie sprzedaży sporządzonej przed (…) notariuszem w (…), Rep. A nr (…), udzielił (…) i kupującej Spółce (…) z siedzibą w (…) pełnomocnictwa i upoważnił każdego z pełnomocników z osobna do:

a) ustanowienia na nieruchomości służebności przechodu i przejazdu, na wszelkich warunkach według uznania pełnomocnika,

b) reprezentowania mocodawcy przed właściwym urzędem skarbowym w zakresie podatku od spadków i darowizn z tytułu dziedziczenia, darowizny, względnie nieodpłatnego zniesienia współwłasności, na podstawie którego nabył lub nabędzie udziały we własności nieruchomości, w tym do podpisania deklaracji (…) w imieniu mocodawcy, podpisania i złożenia wniosków o wydanie zaświadczenia odnośnie uregulowania tego podatku i odbioru tego zaświadczenia,

c) uzyskania warunków technicznych przyłączenia nieruchomości do infrastruktury technicznej, w szczególności przyłączenia do sieci energetycznej, gazowej, teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub innej infrastruktury technicznej umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych oraz włączenie do dróg, w tym składania i podpisywania wniosków i innych dokumentów, ich zmiany, cofania oraz odbioru dotyczących wyżej opisanej nieruchomości,

d) uzyskania decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej lub leśnej, zmiany klasyfikacji gruntów oraz uzyskania decyzji dot. gospodarowania masami ziemi podlegającymi ochronie,

e) uzyskania decyzji o wycince drzew i krzewów oraz uzyskania decyzji o nasadzeniach zastępczych, a także dokonaniu wyżej wymienionych czynności,

f) zawarcia w imieniu mocodawcy umów przyłączenia do sieci oraz umów drogowych określających warunki włączenia do dróg bez możliwości fizycznej ingerencji w nieruchomości,

g) uzyskania decyzji – pozwolenia wodnoprawnego, decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach oddziaływania planowanych inwestycji na środowisko, decyzji zezwalającej na prowadzenie badań archeologicznych, decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę na opisanej nieruchomości planowanej inwestycji,

h) uzyskania map do celów projektowych,

i) składania wniosków o wydanie wypisów z ewidencji gruntów i budynków oraz wyrysów z map ewidencyjnych dotyczących opisanej nieruchomości, w tym uzyskiwania archiwalnych materiałów geodezyjnych,

j) przeglądania akt (w tym dokumentów i pism) ksiąg wieczystych prowadzonych dla opisanej nieruchomości oraz ksiąg, z których nieruchomości objęte tymi księgami zostały odłączone lub zawierających podstawy wpisu w tych księgach, w tym ksiąg zamkniętych, z prawem do składania wniosków, sporządzania kserokopii z akt oraz odbioru takich kserokopii, wykonywania fotokopii, uzyskiwania (przeglądania i sporządzania kopii) dokumentów stanowiących podstawę zamieszczania wzmianek w powołanej wyżej księdze wieczystej oraz do uzyskiwania wypisów (odpisów) dokumentów złożonych do akt powołanej wyżej księgi wieczystej,

k) uzyskiwania od właściwych organów administracji rządowej i samorządowej wszelkich zaświadczeń, informacji, wypisów, wyrysów dotyczących stanu faktycznego i prawnego nieruchomości koniecznych do przeprowadzenia kompleksowego badania prawnego nieruchomości,

l) uzyskiwania zaświadczeń i informacji i z zakładu ubezpieczeń społecznych oraz kasy rolniczego ubezpieczenia społecznego w sprawie figurowania w rejestrze płatników składek lub zaległości we wpłatach oraz odbioru zaświadczeń i informacji,

m) składania w imieniu mocodawcy oświadczeń o braku sprzeciwu wobec wydanych decyzji związanych z realizacją na opisanej nieruchomości inwestycji oraz składania oświadczeń o zrzeczeniu prawa odwołania od decyzji wydanych w związku z przygotowaniem lub realizacją takiej inwestycji,

n) reprezentowania mocodawcy we wszystkich sprawach w zakresie niezbędnym do wykonania pełnomocnictwa, przed osobami prawnymi i fizycznymi, sądami, w szczególności właściwym sądem wieczystoksięgowym, składania wniosków o wydanie oraz odbioru wszelkich dokumentów koniecznych do wykonania niniejszego pełnomocnictwa, w tym dokumentów geodezyjnych, podpisywania wszelkich prawem wymaganych dokumentów, składania oświadczeń, wnoszenia wniosków – w tym wniosków wieczystoksięgowych, podań, skarg, odwołań, zażaleń oraz innych środków odwoławczych, jak również do dokonywania wszelkich czynności faktycznych i prawnych niezbędnych dla realizacji pełnomocnictwa,

o) odbioru z poczty, od innych doręczycieli, w tym firm kurierskich, a także z wszelkich urzędów i innych instytucji dokumentów i korespondencji, w zakresie objętym niniejszym pełnomocnictwem, którego adresatem jest mocodawca.

W uzupełnieniu wniosku udzielono następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:

Pytanie nr 1: Czy jest Pani zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT? Jeśli tak, proszę wskazać od kiedy i z jakiego tytułu?

Odp. nr 1: Nie jest Pani zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

Pytanie nr 2: Czy jest Pani rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy?

Odp. nr 2: Jest Pani rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy.

Pytanie nr 3: Czy z ww. działki były/są sprzedawane płody rolne opodatkowane podatkiem od towarów i usług? Czy też produkty rolne z ww. działki były wykorzystywane wyłącznie na własne potrzeby?

Odp. nr 3: Z działki gruntu numer (…) nie były i nie są sprzedawane płody rolne opodatkowane podatkiem od towarów i usług. W związku z tym, że działka gruntu numer (…) obejmuje niezbyt urodzajne grunty – rolne, zbiory z tej działki zawsze były znacznie mniejsze niż z pozostałych posiadanych przez Panią gruntów. Produkty rolne uzyskane z działki gruntu numer (…) były wykorzystywane głównie na własne potrzeby, a reszta niewykorzystana na własne potrzeby część produktów rolnych sprzedawana była podmiotom skupującym zboża.

Pytanie nr 4: Czy działka od momentu jej nabycia w drodze darowizny do momentu jej sprzedaży była/jest/będzie wykorzystywana przez Panią wyłącznie do wykonywania działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaka działalność zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT była wykonywana? (należy podać podstawę prawną zwolnienia)

Odp. nr 4: Działka gruntu numer (…) od momentu jej nabycia w drodze darowizny do momentu jej sprzedaży była, jest i będzie wykorzystywana przez Panią wyłącznie do wykonywania działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Działalność zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT, która była wykonywana to: dostawa produktów rolnych dokonywana przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.

Pytanie nr 5: Czy przedmiot sprzedaży był/jest udostępniany osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych, np. najmu, dzierżawy, użyczenia lub innej umowy o podobnym charakterze? Jeśli tak, proszę wskazać:

a) na podstawie jakich umów był udostępniany?

b) w jakim okresie był udostępniany?

c) kto był/jest stroną danej umowy?

d) czy udostępnianie przedmiotu sprzedaży miało/ma charakter odpłatny, czy nieodpłatny? Jeśli umowa będzie miała/ma charakter odpłatny to jaka była/jest kwota czynszu z tytułu ww. umowy oraz czy odprowadzała/odprowadza Pani należne podatki? Jeżeli nie, proszę wskazać dlaczego.

Odp. nr 5: Działka gruntu numer (…) – przedmiot sprzedaży nie był/nie jest udostępniany na podstawie umów cywilnoprawnych, np. najmu, dzierżawy, użyczenia lub innej umowy o podobnym charakterze.

Pytanie nr 6: Czy przed zawarciem umowy przedwstępnej dokonywała Pani jakichkolwiek czynności (ponosiła nakłady) w celu przygotowania ww. działki będącej przedmiotem planowanej sprzedaży (np.: uzbrojenie terenu, ogrodzenie działki, wytyczenie dróg dojazdowych, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działki, zamieszczenie ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu, tj. w sieci internetowej, prasie, radiu lub telewizji, inne działania marketingowe itp.) – jeśli tak, to jakie były/będą to czynności (nakłady)?

Odp. nr 6: Przed zawarciem umowy przedwstępnej nie dokonywała Pani żadnych czynności (nie ponosiła Pani nakładów) w celu przygotowania działki gruntu numer (…) będącej przedmiotem planowanej sprzedaży. W dniu zawarcia umowy przedwstępnej teren działki gruntu numer (…) był nieuzbrojony, nieogrodzony, nie były wytyczone drogi dojazdowe. Do dnia zawarcia umowy przedwstępnej nie podejmowała Pani innych działań zmierzających do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działki, nie zamieszczała Pani ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu jak np. sieć internetowa, prasa, radio, telewizja, ani nie podejmowała Pani innych działań marketingowych itp.

Pytanie nr 7: Kto, tj. Pani czy Kupujący ostatecznie ponosi ryzyko ekonomiczne niepowodzenia sprzedaży ww. działki?

Odp. nr 7: Pani zdaniem ryzyko ekonomiczne niepowodzenia sprzedaży działki gruntu numer (…) ponosi kupujący i sprzedający.

Wszystkie czynności, które dokona Kupujący w Pani imieniu na podstawie pełnomocnictwa udzielonego przez Panią Kupującemu w przedwstępnej umowie sprzedaży są dokonywane na jego koszt i ryzyko. Wszystkie decyzje, uzgodnienia, opinie, warunki techniczne i konieczne w celu ich uzyskania działania faktyczne (w tym projekty, pozwolenia, koncepcje, analizy, badania gruntów) zostaną wykonane i uzyskane przez Kupującego na jego wyłączny koszt i ryzyko. Kupujący nie ma prawa dochodzenia od Sprzedającego zwrotu jakichkolwiek kosztów, nawet, jeżeli nie dojdzie do zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży.

Warunki zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży opisane w umowie przedwstępnej zastrzeżone są na korzyść Kupującego. Kupujący ma prawo żądać zawarcia umowy sprzedaży w dacie ostatecznej pomimo nieziszczenia się któregokolwiek z tych warunków zawarcia umowy sprzedaży. W związku z zawarciem umowy Kupujący nie zapłacił Sprzedającemu żadnych kwot, tytułem zadatku czy zaliczki. Umowa nie przewidywała zapłaty kary umownej.

Sprzedający ponosi straty związane z utraconym czasem i możliwością sprzedaży innemu kupującemu oraz zmianą cen rynkowych nieruchomości w trakcie obowiązywania umowy – w przypadku ich wzrostu.

Pytanie nr 8: Czy dokonywała Pani kiedykolwiek sprzedaży działek, jeśli tak to proszę podać odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości:

a) kiedy i w jaki sposób nabyła Pani te nieruchomości?

b) w jakim celu nabyła Pani te nieruchomości?

c) w jaki sposób wykorzystywała Pani te nieruchomości od momentu nabycia do chwili sprzedaży?

d) kiedy sprzedała Pani te nieruchomości i co było przyczyną ich sprzedaży?

e) ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

f) czy z tytułu ich sprzedaży odprowadzała Pani podatek VAT, składała deklaracje VAT-7 oraz zgłoszenie rejestracyjne VAT-R?

g) na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży ww. nieruchomości?

Odp. nr 8: W dniu (…) roku sprzedała Pani na rzecz (…) zgodnie z aktem notarialnym Umowy sprzedaży Rep. A Nr (…) sporządzonym przez zastępcę notarialnego (…) zastępcę (…) notariusza w (…) działkę gruntu numer (…) o powierzchni (…) ha, położoną w miejscowości (…), gminie (…), powiecie (…), województwie (…), dla której Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadził księgę wieczystą (…).

a. Działkę gruntu numer (…) nabyła Pani od ojca (…) w drodze umowy darowizny, na podstawie aktu notarialnego umowy darowizny sporządzonego w dniu (…) roku przez (…) notariusza w (…) Rep. A (…).

b. Działkę gruntu numer (…) nabyła Pani w związku z obowiązkiem zbycia nieruchomości rolnych przez ojca (…) w celu nabycia przez niego świadczeń emerytalnych w trybie ustawy z dnia (…) roku o ubezpieczeniu społecznym rolników. Z Pani strony nie było konkretnego celu w jakim nabywała Pani tą działkę gruntu. Ojciec podzielił zbywane nieruchomości na Panią i Pani brata mniej więcej po równo, sobie pozostawiając część gruntów z budynkami, które nie stanowiły gospodarstwa rolnego.

c. Działka gruntu numer (…) była działką rolną, jednak ze względu na krótki czas między nabyciem tej działki gruntu, a jej zbyciem nie była wykorzystywana ani na cele rolne ani w żaden inny sposób.

d. W dniu (…) roku sprzedała Pani działkę gruntu numer (…) na rzecz (…) zgodnie z aktem notarialnym Umowy sprzedaży Rep. A (…) sporządzonym przez zastępcę notarialnego (…) zastępcę (…) notariusza w (…). Umowa została zawarta w trybie przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 roku o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych.

W dniu (…) roku (…) złożyła Pani ofertę nabycia działki gruntu numer (…), a w dniu (…) roku złożyła Pani oświadczenia o przyjęciu tej oferty.

Przyczyną sprzedaży była zbyt mała powierzchnia działki gruntu numer (…), aby można było ją efektywnie wykorzystywać na cele rolnicze, a także pojawiająca się możliwość zbycia tej działki gruntu na rzecz (…). Działka gruntu numer (…) powstała w wyniku podziału działek gruntu stanowiących wcześniej własność ojca (…), w celu przejęcia części jego nieruchomości pod inwestycję – budowę drogi publicznej (…). Część działek gruntu ojca z tego podziału zostało przejętych pod inwestycję, natomiast w związku z tym przejęciem działka gruntu numer (…) została oddzielona drogami dojazdowymi do (…) od pozostałych jego działek i w związku z tym korzystanie z tej działki gruntu stało się utrudnione i nieefektywne, a w związku z nadarzającą się możliwością zbycia tej działki na rzecz (…) postanowiła Pani ją zbyć.

e. Sprzedana została tylko jedna działka o numerze (…), działka była niezabudowana.

f. Z tytułu sprzedaży działki gruntu numer (…) nie odprowadzała Pani podatku VAT, nie składała Pani deklaracji VAT-7 ani nie składała Pani zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R.

g. Środki ze sprzedaży nieruchomości w kwocie (…) złotych przeznaczone zostały na oszczędności – na ewentualny przyszły zakup nieruchomości przeznaczonej na potrzeby mieszkaniowe. Od daty zawarcia umowy sprzedaży do dnia dzisiejszego nieprzerwanie uzyskuje Pani środki z tytułu umowy o pracę, które są wystarczające na bieżące potrzeby.

Pytanie nr 9: Czy posiada Pani inne działki, które w przyszłości zamierza sprzedać? Jeśli tak, to proszę wskazać ile i jakie oraz:

a) kiedy i w jaki sposób nabyła Pani te nieruchomości?

b) w jakim celu nabyła Pani te nieruchomości?

c) w jaki sposób wykorzystywała Pani te nieruchomości od momentu nabycia?

d) jaki charakter mają te nieruchomości, tj. mieszkalne, użytkowe, gospodarcze czy usługowe, zabudowane bądź niezabudowane działki?

Odp. nr 9: Posiada Pani inne działki gruntu, ale nie zamierza Pani sprzedawać żadnych innych działek gruntu.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 19 września 2025 r.)

Czy sprzedaż działki gruntu numer (…) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 19 września 2025 r.)

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (DZ. U. z 2025 r. poz. 775, 894, 896), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Zgodnie z art. 2 pkt 6 przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Wobec powyższego grunty spełniają definicję towaru, a ich sprzedaż należy uznać jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług określony w ustawie wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Biorąc pod uwagę powyższe nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani wykorzystywany w trakcie jego posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzeniem działalności gospodarczej i właściwym jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży towarów stanowiących część majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

Wykorzystanie majątku prywatnego stanowi działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym przypadku nieruchomości stanowiącej działkę gruntu, jest ustalenie czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej. Zdaniem Wnioskodawcy w tym przypadku działka gruntu stanowi majątek prywatny niewykorzystywany w działalności gospodarczej, ponadto nabycie działki gruntu nie było związane z zamiarem jej późniejszej sprzedaży zatem nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności. Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), przy czym przejawem takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, może być np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze, przy czym, na tego rodzaju aktywność handlową wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

W kwestii opodatkowania planowanej sprzedaży działki gruntu istotne jest czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy Wnioskodawca w celu dokonania sprzedaży ww. gruntu podjął/podejmie aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania zainteresowanego za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Podsumowując: według Wnioskodawcy sprzedaż przedmiotowej działki gruntu numer (…) następować będzie z majątku prywatnego. Działka gruntu numer (…) jest własnością Wnioskodawcy od wielu lat i nie została nabyta w celach handlowych. Nabycie nastąpiło w drodze umowy darowizny od ojca Wnioskodawcy w (…) roku, w ramach transakcji zwolnionej. Działka gruntu numer (…) stanowi część gospodarstwa rolnego, jest prowadzona na niej działalność rolna, w zakresie uprawy roślin, działka gruntu numer (…) była wykorzystywana przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej. Wnioskodawca nie prowadził działalności gospodarczej i działka gruntu numer (…) nie została nabyta ani wykorzystywana w trakcie jej posiadania w prowadzeniu działalności gospodarczej. Wnioskodawca wyzbywa się majątku osobistego jednorazowo, Wnioskodawca nie podejmował żadnych działań marketingowych w celu dokonania sprzedaży działki gruntu numer (…), nie korzystał z usług pośrednika nieruchomości. Zdaniem Wnioskodawcy Wnioskodawca w celu dokonania sprzedaży gruntów nie podejmował działań wykraczających poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, w celu dokonania sprzedaży Wnioskodawca osobiście nie podejmował i nie zamierza podejmować aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, nie angażował środków podobnych do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, co skutkuje koniecznością uznania transakcji sprzedaży działki gruntu jako sprzedaży w ramach zarządu majątkiem prywatnym Wnioskodawcy. Według Wnioskodawcy działalność Wnioskodawcy w tym zakresie nie przybiera formy zawodowej (profesjonalnej). Według Wnioskodawcy sprzedaż działki gruntu numer (…) mieści się w zakresie zarządu majątkiem prywatnym, nie stanowi obrotu mieniem wykorzystywanym w prowadzonej działalności gospodarczej. Zatem Wnioskodawca uważa, że nie jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą, a więc nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Działka gruntu numer (…) jest niezabudowana, nieogrodzona i nieuzbrojona, dopiero ewentualne działania kupującego mogą przyczynić się do zmiany charakteru działki gruntu numer (…), na podstawie udzielonego przez Wnioskodawcę kupującemu pełnomocnictwa w umowie przedwstępnej, którą Wnioskodawca zawarł z kupującym w związku z planowaną sprzedażą działki gruntu numer (…), mocą której Wnioskodawca udzielił kupującemu szerokiego pełnomocnictwa celem dokonywania szeregu czynności związanych z przedmiotową działką gruntu (szczegółowo opisanych powyżej we wniosku), w tym uzyskania warunków przyłączenia działki gruntu do infrastruktury technicznej, uzyskania decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej lub leśnej, zmiany klasyfikacji gruntów oraz uzyskania decyzji dotyczącej gospodarowania masami ziemi podlegającymi ochronie, uzyskania decyzji o wycince drzew i krzewów oraz uzyskania decyzji o nasadzeniach zastępczych, zawarcia w imieniu mocodawcy umów przyłączenia do sieci oraz umów drogowych określających warunki włączenia do dróg, uzyskania decyzji – pozwolenia wodnoprawnego, decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach oddziaływania planowanych inwestycji na środowisko, decyzji zezwalającej na prowadzenie badań archeologicznych, decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę.

Biorąc pod uwagę powyższe przedstawione we wniosku okoliczności zdaniem Wnioskodawcy Wnioskodawca z tytułu transakcji sprzedaży działki gruntu numer (…) nie będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, wykonującego działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy i tym samym transakcja dostawy obejmująca sprzedaż działki gruntu numer (…) nie będzie stanowić czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy.

Podsumowując zdaniem Wnioskodawcy planowana sprzedaż przez Wnioskodawcę działki gruntu numer (…) zgodnie z opisaną w niniejszym wniosku przedwstępną umową sprzedaży nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:

Przy czym, na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt (działka) spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy o VAT:

Art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.

Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Jednocześnie, w art. 12 ust. 1 lit. b) powołanej Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:

W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE:

Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE:

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu dostawy działki gruntu nr (…) istotne jest, czy w celu dokonania ich sprzedaży podejmie Pani aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Skutkowałoby to koniecznością uznania Pani za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach majątku osobistego.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu dokonania sprzedaży.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle powyższego, aby wyjaśnić Pani wątpliwości należy w pierwszej kolejności ustalić, czy w okolicznościach rozpatrywanej sprawy będzie działała Pani w charakterze podatnika podatku VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.

Dokonując rozstrzygnięcia kwestii będącej przedmiotem Pani zapytania, należy wskazać, że doszło do udzielenia kupującemu pełnomocnictwa do działania w Pani imieniu w zakresie niezbędnym do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń na budowę zgodnie z planami inwestycyjnymi kupującego. Uzyskanie tych decyzji i pozwoleń jest warunkiem zrealizowania właściwej umowy sprzedaży. Te czynności nastąpią w sensie chronologicznym, jeszcze przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży. Jednakże, udzielenie pełnomocnictwa przyszłemu kupującemu umożliwiającego podjęcie czynności mających na celu dostosowanie gruntu do potrzeb kupującego (pozwolenia, przyłącza itp.) nie jest staraniem sprzedawcy, który przykładowo stara się grunt uzbroić, czy uzyskać określone pozwolenia, aby przedmiot sprzedaży uczynić bardziej atrakcyjnym dla potencjalnych nabywców.

W przedmiotowej sprawie należy zatem zauważyć, że nabywca (kupujący) już się zgłosił, właściciel gruntu (Pani) nie musi już podejmować działań, aby zachęcić kogokolwiek do jego nabycia. Skutki prawne czynności wykonanych przez pełnomocnika (nabywcę) w sensie prawnym rzeczywiście dotyczą właściciela gruntu (uzyskanie decyzji, pozwoleń itd.). Jednak starania pełnomocnika nie są staraniami właściciela podejmowanymi w tym celu, aby pozyskać kupującego, aby oferowany grunt uczynić atrakcyjniejszym dla potencjalnego nabywcy.

Z okoliczności sprawy wynika, że nabywca wykonuje opisane czynności we własnym interesie, dla zrealizowania własnych potrzeb, w celu przystosowania działek do swoich określonych potrzeb. Z wniosku nie wynika, aby w związku ze sprzedażą działki gruntu numer (…) podejmowała Pani aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców, jak również nie wykorzystywała Pani przedmiotowych działek w działalności gospodarczej, ani w żaden inny sposób.

Zatem, samo udzielenie pełnomocnictwa kupującemu do wykonania określonych czynności w celu dostosowania gruntów do potrzeb nabywcy przed sprzedażą, w związku z zawartą umową przedwstępną nie powodują, że zostanie Pani z tych powodów uznana za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży działki nie wystąpi ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż przedmiotowej działki wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjęła Pani takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Całokształt powyższych okoliczności wskazuje, że Pani aktywność w pełni mieści się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanymi wyrokami TSUE C-180/10 i C-181/10.

Dokonując sprzedaży działki, będzie Pani korzystać z przysługującego Pani prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Brak tego statusu pozbawia Panią cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie sprzedaży ww. działki, a dostawę – cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

W związku z tym, dokonując sprzedaży przedmiotowej działki gruntu nr (…) będzie Pani korzystać z przysługującego Pani prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

W konsekwencji, sprzedaż działki gruntu nr (…) nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym, Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

Niniejsze rozstrzygnięcie jest spójne z ugruntowaną linią orzeczniczą sądów administracyjnych (por. wyroki NSA z 6.11.2024 r. sygn. akt I FSK 1014/21, z 24.10.2024 r. sygn. akt I FSK 265/21, z 11.10.2024 r. sygn. akt I FSK 364/21, z 21.10.2024 r. sygn. akt I FSK 347/21, z 23.07.2024 r. sygn. akt I FSK 1677/20, z 10.09.2024 r. sygn. akt I FSK 1675/20).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis zdarzenia przyszłego będący przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.