Interpretacja 0113-KDIPT1-2.4012.836.2025.1.AJB

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie uznania za podstawę opodatkowania z tytułu wniesienia aportu Lokalu do Spółki wartości nominalnej objętych przez Pana udziałów, w sytuacji gdy nadwyżka wartości wkładu ponad wartość nominalną (agio) zostanie przekazana na kapitał zapasowy. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Pan … (dalej jako: „Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem podatkowym i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim, w ramach którego obowiązuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą … (dalej jako: „JDG”) z siedzibą w .... (NIP …, REGON …). Przeważającym rodzajem działalności Wnioskodawcy jest zgodnie z kodem PKD 46.39.Z Sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana żywności, napojów i wyrobów tytoniowych.

Ponadto, Wnioskodawca jest wspólnikiem w spółce cywilnej … (NIP …, REGON …).

W związku z planowanym rozpoczęciem nowego przedsięwzięcia gospodarczego, które będzie prowadzone w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „Spółka”), Wnioskodawca zamierza wnieść do wcześniej utworzonej przez córki Wnioskodawcy Spółki w formie wkładu niepieniężnego jedną z nieruchomości wykorzystywanych obecnie w JDG.

Przedmiotem aportu ma zostać lokal niemieszkalny, położny w … (dalej jako: „Lokal”). Poprzez wniesienie aportu Wnioskodawca stanie się wspólnikiem Spółki.

Wnioskodawca nabył Lokal w grudniu 2023 r., odliczając podatek VAT zawarty w cenie zakupu. Lokal został zaliczony do środków trwałych, nie był i nie jest wynajmowany. W chwili obecnej trwa w nim remont oraz inne czynności modernizacyjne (dalej jako: „Inwestycja”).

Inwestycja ta ma na celu przygotowanie i dostosowanie Lokalu do planowanej w ramach Spółki działalności gospodarczej. Wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na ulepszenie Lokalu przekroczą w momencie aportu 30% jego wartości początkowej.

W porozumieniu zawartym pomiędzy Wnioskodawcą a wspólnikami Spółki zostanie ustalone, iż zapłatą za aport będzie określona ilość udziałów w Spółce o wartości nominalnej. Wartość rynkowa Lokalu będzie wyższa niż wartość nominalna obejmowanych udziałów, w związku z powyższym nadwyżka wartości aportu ponad wartość nominalną udziałów zostanie przekazana na kapitał zapasowy spółki (agio). Aport Lokalu zostanie zrealizowany wyłącznie w zamian za udziały w spółce kapitałowej. Wnioskodawca nie otrzyma od Spółki żadnych innych świadczeń, a Spółka nie będzie zobowiązana do ich spełnienia.

Pytanie

Czy podstawą opodatkowania VAT czynności wniesienia aportu Lokalu do Spółki, na warunkach opisanych we wniosku, powinna być wartość nominalna objętych przez Wnioskodawcę udziałów, w sytuacji gdy nadwyżka wartości wkładu ponad wartość nominalną (agio) zostanie przekazana na kapitał zapasowy?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, podstawą opodatkowania VAT czynności wniesienia aportu Lokalu do Spółki, na warunkach opisanych we wniosku, powinna być wartość nominalna objętych przez Wnioskodawcę udziałów, w sytuacji gdy nadwyżka wartości wkładu ponad wartość nominalną (agio) zostanie przekazana na kapitał zapasowy.

Nadwyżka (agio) wartości wkładu Wnioskodawcy ponad wartość nominalną obejmowanych przez niego udziałów pełni wyłącznie funkcję kapitałową – zwiększa majątek spółki i nie stanowi świadczenia na rzecz wnoszącego, dlatego nie powinna powiększać podstawy opodatkowania.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Wniesienie do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wkładu niepieniężnego będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju, o ile podmiotem wnoszącym ten wkład będzie podatnik podatku VAT, w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Towarami, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Jeśli przedmiotem wkładu będzie nieruchomość w postaci lokalu, to stanowić ona będzie rzecz w rozumieniu prawa cywilnego, a zatem mieści się w definicji towaru na gruncie ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, przez sprzedaż rozumie się m.in. odpłatną dostawę towarów. Odpłatność w przypadku wniesienia aportu do spółki kapitałowej przybiera postać udziałów, obejmowanych w zamian za wniesiony aport.

W świetle art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, podatnikiem podatku od towarów i usług jest osoba fizyczna wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat tej działalności.

Wnioskodawca jako przedsiębiorca prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą i wnoszący aportem składnik majątku wykorzystywany dotychczas w tej działalności, dokonuje czynności w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT, a tym samym działa w charakterze podatnika VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z uwagi na fakt, iż w momencie aportu Wnioskodawca poniesie wydatki na ulepszenie Lokalu o wartości przekraczającej 30% wartości początkowej Lokalu, dostawa Lokalu w postaci aportu będzie czynności dokonaną w ramach pierwszego zasiedlenia (zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT), a zatem będzie to czynność opodatkowana VAT.

Z uwagi na fakt, iż Lokal ma charakter niemieszkalny, dostawa w formie aportu będzie opodatkowana stawką 23%.

Podsumowując:

1. Wniesienie aportem nieruchomości do spółki z o.o. w zamian za udziały stanowi odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

2. Czynność ta nie korzysta ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ustawy o VAT, gdyż aport zostanie dokonany w ramach pierwszego zasiedlenia.

3. Dostawa będzie podlegała opodatkowaniu według stawki podstawowej w wysokości 23%.

Kwestią budzącą wątpliwość Wnioskodawcy jest natomiast ustalenie podstawy opodatkowania podatkiem. Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy VAT:

Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Z orzecznictwa TSUE wynika, że zapłata musi być wyrażalna w formie pieniężnej, choć niekoniecznie w jednostkach pieniężnych (może to być, np. świadczenie usługi lub dostawa towarów). Podstawą opodatkowania jest zapłata faktycznie otrzymana (którą ma otrzymać podatnik), a nie wartość oszacowana według obiektywnych kryteriów (m.in. wyroki w sprawie C-33/93, czy C-154/80).

Z powyższego wynika, że art. 29a ust. 1 Ustawy VAT, odnosi się do wszystkiego, co stanowi zapłatę, obejmując swym zakresem każdą formę zapłaty otrzymaną przez sprzedawcę z tytułu dostawy towarów lub wykonania usługi, aczkolwiek nie musi to oznaczać określonej wartości pieniężnej w postaci ceny sprzedaży. W wielu sytuacjach (w tym w przypadku aportu) dostawie towarów może nie towarzyszyć zapłata ceny sprzedaży. Z istoty aportu (wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki) wynika wymiana świadczeń pomiędzy wnoszącym wkład niepieniężny i spółką wydającą w zamian udziały/akcje (zapewniające udział w zyskach).

Zatem wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do rozporządzania określonymi składnikami majątku (materialnymi i niematerialnymi) i w zamian za to otrzymuje określoną liczbę udziałów lub akcji o określonej wartości nominalnej.

W sytuacji, gdy wnoszący aport otrzymuje w ramach porozumienia określoną ilość udziałów o wartości nominalnej, a pozostała wartość aportu przekazywana jest na kapitał zapasowy (agio), w celu ustalenia podstawy opodatkowania VAT aportu, warto kierować się stanowiskiem TSUE, zawartym w wyroku z dnia 8 maja 2024 r. (sygn. C-241/23).

TSUE wskazał, iż z utrwalonego orzecznictwa wynika, że podstawą opodatkowania odpłatnej dostawy towarów jest wynagrodzenie rzeczywiście otrzymane z tego tytułu przez podatnika. Owo wynagrodzenie jest zatem wartością subiektywną, czyli rzeczywiście otrzymaną, a nie wartością oszacowaną według kryteriów obiektywnych (podobnie wyrok z dnia 19 grudnia 2012 r., Orfey, C-549/11, eU:C:2012:832, pkt 44 i przytoczone tam orzecznictwo). Jeżeli wartość ta nie jest kwotą pieniędzy uzgodnioną między stronami, powinna ona jako wartość subiektywna, odpowiadać wartości, jaką odbiorca dostawy towarów, stanowiącej zapłatę za inną dostawę towarów, przypisuje towarom, które zamierza uzyskać, i musi odpowiadać kwocie, jaką byłby on skłonny za tę usługę zapłacić (podobnie wyrok z dnia 19 grudnia 2012 r., Orfey, C-549/11, EU:C:2012:832, pkt 45 i przytoczone tam orzecznictwo).

W wydanych po wyroku TSUE orzeczeniach polskich sądów administracyjnych np. wyrok WSA w Gdańsku z 18.12.2024 r., I SA/Gd 486/24, sądy podkreślają, że podstawa opodatkowania powinna być ustalana zgodnie z rzeczywiście otrzymaną zapłatą.

W konsekwencji zgodnie z aktualnym orzecznictwem, w przypadku, gdy w umowie aportowej jako wynagrodzenie za wniesiony aport określono wartość nominalną udziałów, to właśnie ta wartość stanowi podstawę opodatkowania VAT.

Powyższą argumentację potwierdzają aktualne interpretacje indywidualne:

· Interpretacja indywidualna z dnia 24.03.2025 r., o sygn. 0114-KDIP4-1.4012.665.2024.2.MK, w której Dyrektor KIS potwierdził, że: „Podstawą opodatkowania dla czynności wniesienia aportu będzie wartość nominalna objętych za aport udziałów. Wynagrodzenie za wniesienie aportu, które wnioskodawca otrzymuje w postaci udziałów, powinno być ustalone na podstawie wartości nominalnej tych udziałów, pomniejszonej o kwotę podatku VAT.”

· Interpretacja indywidualna z dnia 4.02.2025 r., o sygn. 0112-KDIL3.4012.716.2024.2.EW, w której „Organ podatkowy potwierdził, że podstawa opodatkowania VAT dla czynności wniesienia aportu nieruchomości do Spółki powiązanej powinna być ustalona w oparciu o wartość nominalną objętych przez Wnioskodawcę udziałów. Organ wskazał, że zapłata za aport nieruchomości, która będzie stanowić wartość nominalną wydanych udziałów, jest zgodna z przepisami prawa podatkowego oraz orzecznictwem TSUE.”

· Interpretacja indywidualna z dnia 13 września 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.308.2024.1.DP: „Skoro w umowie Aportu ustalą Państwo z Otrzymującym Aport, że zapłatę za Aport będzie stanowić wartość nominalna udziałów w Otrzymującym Aport oraz kwota stanowiąca równowartość podatku VAT, to podstawą opodatkowania dla czynności Aportu będzie - na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy w zw. z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy - ta właśnie określona w umowie wartość nominalna udziałów obejmowanych w zamian za przedmiot Aportu”.

Warto zaznaczyć, że stanowisko, zgodnie z którym podstawę opodatkowania VAT w przypadku aportu, połączonego z agio, należy ustalać w oparciu o wartość nominalną udziałów wydawanych w zamian za wkład niepieniężny — przy założeniu warunków analogicznych do opisanych we wniosku — było od wielu lat prezentowane przez organy podatkowe.

Przykładowe interpretacje:

· Interpretacja indywidualna z 26 marca 2024 r. 0114-KDIP4-1.4012.57.2024.2.DP, „Podstawą opodatkowania będzie - zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy w zw. z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy - wszystko, co stanowi zapłatę, którą Państwo otrzymają od spółki z tytułu dokonania aportu, pomniejszoną o kwotę podatku VAT. Podstawą opodatkowania jest wartość nominalna udziałów netto”.

· Interpretacja indywidualna z 6 listopada 2023 r. 0112-KDIL1-1.4012.454.2023.2.JKu, „Podsumowując, podstawa opodatkowania dla ww. dostawy nieruchomości (w postaci aportu) została prawidłowo ustalona jako wartość nominalna udziałów obejmowanych w zamian za przedmiot aportu i wartość ta powinna być uznana za kwotę brutto, od której VAT należy obliczyć metodą "w stu".

· Interpretacja indywidualna z 2 lipca 2019 r. 0114-KDIP4.4012.322.2019.1.KS, „Podstawę opodatkowania należy ustalić na podstawie wartości nominalnej udziałów”.

Warto dodatkowo podkreślić, że nadwyżka wartości wkładu ponad ich wartość nominalną (agio) ma wyłącznie charakter kapitałowy i nie podlega opodatkowaniu – znajduje to potwierdzenie zarówno w orzecznictwie (zob. m.in. wyrok WSA w Rzeszowie z 19 grudnia 2023 r. I SA/Rz 604/23), jak i w interpretacjach podatkowych. Agio zwiększa majątek spółki, jednak nie stanowi świadczenia na rzecz wnoszącego wkład, a tym samym nie wpływa na wysokość podstawy opodatkowania.

Dyrektor KIS, odniósł się do omawianego zagadnienia w kwestii agio, w następujących interpretacjach (dla przykładu):

· Interpretacja indywidualna z 4 lutego 2025 r., 0112-KDIL3.4012.716.2024.2.EW: „Podstawę opodatkowania stanowi nominalna wartość udziałów otrzymanych za aport; agio przekazane na kapitał zapasowy nie jest zapłatą”,

· Interpretacja indywidualna z 28 listopada 2024 r., 0111-KDIB3-3.4012.389.2024.2.MW: „Podstawą opodatkowania jest nominalna wartość udziałów, a nadwyżka przekazana na kapitał zapasowy nie zwiększa podstawy.”

· Interpretacja indywidualna z 30 sierpnia 2024 r., 0112-KDIL3.4012.455.2024.2.AK „Podstawa opodatkowania odpowiada nominalnej wartości udziałów obejmowanych w zamian za aport; część wartości przypadająca na kapitał zapasowy (agio) nie wchodzi do podstawy”.

W opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym subiektywna wartość zapłaty za wniesienie aportem Lokalu odpowiadać będzie wartości pieniężnej, jaką strony umowy aportu przyznają udziałom Spółki zgodnie z ich wartością nominalną. Jak zostało wskazane Wnioskodawca i Spółka ustalą umownie w dokumentacji związanej z aportem, że zapłatę za aport będzie stanowić określona liczba udziałów o określonej ściśle w dokumentacji wartości nominalnej udziałów w Spółce.

W konsekwencji, analiza okoliczności opisanego zdarzenia przyszłego w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa podatkowego oraz stanowisk polskich sądów administracyjnych i TSUE nakazują stwierdzić, że podstawa opodatkowania dla czynności wniesienia aportu do Spółki w zamian za objęcie w niej udziałów - zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT - powinna być ustalana w oparciu o wszystko, co stanowi zapłatę, którą Wnioskodawca otrzyma od Spółki, tj. wartość nominalna wydanych udziałów, a nadwyżka (agio) wartości wkładu Wnioskodawcy ponad wartość nominalną obejmowanych przez niego udziałów nie stanowi podstawy opodatkowania, gdyż pełni wyłącznie funkcję kapitałową – zwiększa majątek spółki i nie stanowi świadczenia na rzecz wnoszącego.

W świetle powyższego Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska poprzez wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Z art. 7 ust. 1 ustawy wynika, że:

W ujęciu tego przepisu, pojęcie „dostawa towarów” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np.: sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:

Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe.

W związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń ekonomicznych:

- wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do rozporządzania określonymi składnikami majątku,

- w zamian za aport wnoszący otrzymuje pewne uprawnienia (udziały) mające określoną wartość.

Taka transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny. Odpłatność może przybierać różne formy – nie jest konieczne, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością jest więc także np. otrzymanie udziałów spółki, w związku, z którym wnoszący aport uzyskuje pewną wymierną korzyść.

Wniesienie aportu do spółki prawa handlowego lub cywilnego – w zależności od tego co jest jego przedmiotem – spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług. Tym samym, w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za sprzedaż, ponieważ odbywa się za wynagrodzeniem: istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie udziałów.

W sytuacji zatem, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy.

Z kolei kwestie dotyczące ustalenia podstawy opodatkowania zostały unormowane w art. 29a ust. 1 ustawy:

Art. 29a ust. 1 ustawy odnosi się do wszystkiego, co stanowi zapłatę, obejmując swym zakresem każdą formę zapłaty otrzymaną przez sprzedawcę z tytułu dostawy towarów lub wykonania usługi.

Katalog elementów dodatkowych wchodzących w skład podstawy opodatkowania określony został w art. 29a ust. 6 ustawy. Stosownie do tego przepisu:

Z kolei w art. 29a ust. 7 ustawy zostały wymienione elementy, które należy wyłączyć z podstawy opodatkowania (zmniejszające podstawę opodatkowania). Zgodnie z treścią ww. przepisu:

Podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi więc wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.

Z orzecznictwa TSUE wynika, że zapłata musi być wyrażalna w formie pieniężnej, choć niekoniecznie w jednostkach pieniężnych (może to być np. świadczenie usługi lub dostawa towarów). Podstawą opodatkowania jest zapłata faktycznie otrzymana (którą ma otrzymać podatnik), a nie wartość oszacowana według obiektywnych kryteriów (m.in. wyroki w sprawie C-33/93 czy C-154/80).

Przepisy ustawy, co do zasady, nie ograniczają podatnika w ustaleniu ceny. W polskim prawodawstwie obowiązuje zasada swobody umów, w ramach której strony mogą dowolnie kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych przez prawo. Zasada ta ma również zastosowanie na gruncie prawa podatkowego. Przy ustalaniu wysokości należności ustawodawca nie ingeruje, poza wyjątkiem określonym w art. 32 ustawy, w sferę decyzji, co do sposobu określenia należności za sprzedawany towar. Ustawa nie reguluje wysokości ceny oraz czy w umowie pomiędzy kontrahentami powinna być uzgodniona jako wartość bez podatku VAT (cena netto), czy też wartość z podatkiem VAT (cena brutto).

Z istoty aportu (wniesienia wkładu niepieniężnego do Spółki) wynika ekonomiczna wymiana świadczeń pomiędzy wnoszącym wkład niepieniężny i Spółką wydającą w zamian udziały/akcje (zapewniające udział w zyskach). Wnoszący wkład (aport) przenosi na Spółkę, do której dokonują wkładu, prawo do rozporządzania określonymi składnikami majątku (materialnymi i niematerialnymi). W zamian za to otrzymują pewne uprawnienia (udziały lub akcje), które mają określoną wartość. Ekwiwalentem dla wnoszącego aport będzie w tym przypadku wartość udziałów/akcji otrzymanych w zamian za ten wkład. W takich przypadkach, przy określeniu podstawy opodatkowania zastosowanie znajdzie zasada ogólna – podstawą opodatkowania będzie wszystko, co stanowi zapłatę, którą podatnik ma otrzymać z tytułu transakcji.

W tym miejscu należy wskazać, że w dniu 8 maja 2024 r. zapadł wyrok w sprawie C-241/23, w którym TSUE wskazał, że:

Podsumowując, we wskazanym wyroku TSUE zaznaczył, że:

Jak wynika z opisu sprawy, zamierza Pan wnieść do Spółki w formie wkładu niepieniężnego lokal niemieszkalny, stając się tym samym wspólnikiem Spółki. Zapłatą za aport będzie określona ilość udziałów w Spółce o wartości nominalnej. Aport Lokalu zostanie zrealizowany wyłącznie w zamian za udziały w spółce kapitałowej. Nie otrzyma Pan od Spółki żadnych innych świadczeń, a Spółka nie będzie zobowiązana do ich spełnienia. Wartość rynkowa Lokalu będzie wyższa niż wartość nominalna obejmowanych udziałów, w związku z powyższym nadwyżka wartości aportu ponad wartość nominalną udziałów zostanie przekazana na kapitał zapasowy spółki (agio).

W świetle przedstawionych okoliczności i przywołanych przepisów należy stwierdzić, że podstawą opodatkowania dla czynności wniesienia przez Pana aportu niepieniężnego w postaci Lokalu do Spółki w zamian za objęcie udziałów będzie – zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy w zw. z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy – wszystko, co stanowi zapłatę, którą Pan otrzyma od Spółki z tytułu dokonania tej transakcji, pomniejszone o kwotę podatku VAT.

Zatem w analizowanej sytuacji, podstawę opodatkowania dla czynności wniesienia aportu Lokalu do Spółki należy ustalić w oparciu o wartość nominalną udziałów. Oznacza to, że podstawą opodatkowania VAT z tytułu wniesienia do Spółki wkładu niepieniężnego w postaci ww. Lokalu będzie wartość nominalna objętych udziałów Spółki, w zamian za wniesiony wkład niepieniężny, pomniejszona o kwotę podatku VAT. Na podstawę opodatkowania nie będzie składać się natomiast kwota przekazana na kapitał zapasowy (agio).

Wobec powyższego, Pana stanowisko uznałem za nieprawidłowe. Jakkolwiek wywiódł Pan prawidłowo, iż podstawą opodatkowania VAT czynności wniesienia aportu Lokalu do Spółki powinna być wartość nominalna objętych udziałów, to jednak nie uwzględnił Pan kwestii pomniejszenia ww. podstawy o kwotę podatku VAT.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem (w tym kwestie uznania wniesienia aportu do Spółki za czynność niekorzystającą ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ustawy o VAT i podlegającą opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT) nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych, zauważam, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.