Interpretacja 0113-KDIPT1-2.4012.866.2025.2.PRP

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

-        prawidłowe w zakresie:

• opodatkowania czynności wprowadzania do sieci energii elektrycznej wytworzonej w Instalacjach, w przypadku rozliczenia w systemie net-billing,
• wystawienia faktury korygującej,
• ustalenia daty sprzedaży, którą należy wskazać na fakturze.

-        nieprawidłowe w zakresie:

• ustalenia podstawy opodatkowania dla czynności wprowadzania energii elektrycznej do sieci w systemie net-billing
• momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu wprowadzania energii elektrycznej do sieci w systemie net-billing,
• terminu wystawienia faktury, dokumentującej wprowadzenie energii elektrycznej do sieci w systemie net-billing.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie:

-        opodatkowania czynności wprowadzania do sieci energii elektrycznej wytworzonej w Instalacjach, w przypadku rozliczenia w systemie net-billing,

-        ustalenia podstawy opodatkowania dla czynności wprowadzania energii elektrycznej do sieci w systemie net-billing,

-        wystawienia faktury korygującej,

-        momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu wprowadzania energii elektrycznej do sieci w systemie net-billing,

-        terminu wystawienia faktury, dokumentującej wprowadzenie energii elektrycznej do sieci w systemie net-billing,

-        ustalenia daty sprzedaży, którą należy wskazać na fakturze.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie –pismem z 10 października 2025 r. (wpływ 10 października 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”, „Prosument”) z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT.

Przeważającym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest sprzedaż elektrycznych artykułów użytku domowego.

Wnioskodawca w ramach poczynionych inwestycji w odnawialne źródła energii zainstalował panele fotowoltaiczne w celu produkowania energii elektrycznej, którą na bieżąco zużywa na potrzeby prowadzenia działalności, a nadwyżkę dostarcza na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego.

Wnioskodawca 17 listopada 2022 r. podpisał ze sprzedawcą energii elektrycznej (dalej: Operator, Sprzedawca, zakład energetyczny) aneks do Umowy sprzedaży energii elektrycznej wraz z usługą dystrybucji z 6 października 2022 r. (dalej: Umowa i Aneks) zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a Operatorem, na podstawie którego Wnioskodawca będzie rozliczany jako Prosument w oparciu o system net-billing.

Otrzymany przez Wnioskodawcą Aneks do Umowy przewiduje zasady rozliczania energii odnawialnej oparty na podstawie rozliczenia wartościowego – „net billing”. Zasady i warunki wykonywania działalności w zakresie wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii w mikroinstalacji oraz małej instalacji, z wyłączeniem wytwarzania energii elektrycznej z biogazu rolniczego lub z biopłynów, oraz zasady wytwarzania energii elektrycznej przez prosumentów energii odnawialnej, prosumentów zbiorowych energii odnawialnej oraz prosumentów wirtualnych energii odnawialnej zostały określone przez ustawodawcę w rozdziale 2 ustawy o OZE.

Net-billing to rozliczanie opierające się o wartość energii zakupionej i oddanej. Oznacza to, że Prosument dokonuje sprzedaży nadwyżki energii wprowadzonej do sieci po określonej cenie, a za energię pobraną płaci jak inni odbiorcy.

System rozliczeń net-billing oparty jest na dwóch etapach. W pierwszym etapie rozliczeń następuje saldowanie ilościowe. Następnie dokonywane jest saldowanie wartościowe.

Zgodnie z art. 4c ust. 1 ustawy z 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2022 r., poz. 1378 ze zm., dalej: „ustawa o OZE”), rozliczenia Prosumenta ze Sprzedawcą oparte są o konto prosumenta, które służy ewidencjonowaniu ilości energii elektrycznej pobranej i wprowadzonej przez Prosumenta oraz wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci przez Prosumenta w celu jej zużycia na potrzeby własne w oparciu o ustalone dla każdego okresu saldowania salda dodatnie, salda ujemne lub zbilansowanie.

I dalej, saldowanie dokonywane jest odrębnie dla każdego okresu bilansowania, tj. oddzielnie dla każdej godziny doby. Zatem każda zakończona godzina doby podlega saldowaniu ilościowemu, w rezultacie czego mogą powstać salda dodatnie, salda ujemne lub zbilansowanie.

Okres zbilansowany, w myśl art. 4 ust. 3a ustawy o OZE, oznacza saldo 0.

Z kolei saldo dodatnie to sytuacja, gdy występuje wartość nadwyżki energii elektrycznej pobranej nad wprowadzoną do sieci elektroenergetycznej przez Prosumenta. Wartość tę ustala się, jako iloczyn ilości energii elektrycznej wynikający z salda dodatniego oraz ceny sprzedaży energii elektrycznej uwzględniającej obowiązkowe obciążenia podatkowe (brutto) stosowanej w rozliczeniach pomiędzy sprzedawcą i Prosumentem dla danego okresu rozliczenia niezbilansowania (art. 4c ust. 3 ustawy o OZE).

Saldo ujemne oznacza wartość nadwyżki energii elektrycznej wprowadzonej nad pobraną z sieci elektroenergetycznej przez Prosumenta. Wartość tę ustala się, jako iloczyn ilości energii elektrycznej wynikający z salda ujemnego oraz rynkowej ceny energii elektrycznej dla każdego okresu rozliczenia.

Jak wynika z art. 4b ustawy o OZE, w przypadku określenia wartości nadwyżki salda ujemnego w okresie od 1 lipca 2022 r. do 30 czerwca 2024 r. dla wartości tej wyznaczona jest jedna rynkowa cena energii dla danego miesiąca kalendarzowego. Szczegółowy sposób wyznaczania ceny rynkowej energii elektrycznej został uregulowany w art. 4b ust. 6 i 7 ustawy o OZE.

Natomiast dla rozliczeń po 1 lipca 2024 r., dla wyliczenia wartości sald ujemnych będą brane rynkowe ceny energii elektrycznej dla każdego okresu rozliczenia niezbilansowania, tj. dla każdej godziny doby będzie odrębnie ustalana cena energii elektrycznej (art. 4b ust. 4 i 5 ustawy o OZE).

Drugim etapem funkcjonowania systemu net-billing jest rozliczenie różnicy wartości energii wprowadzonej do sieci elektroenergetycznej przez Prosumenta oraz energii elektrycznej pobranej z sieci przez Prosumenta. Rozliczenie oparte jest o wyliczenie wartości sald dla okresów niezbilansowanych, tj. wszystkich godzin dób, dla których saldo było dodatnie lub ujemne.

Rozliczenie różnicy wartości może spowodować:

• zobowiązanie Prosumenta wobec Sprzedawcy (art. 4 ust. 3a i art. 4c ust. 3 ustawy o OZE), gdy suma wartości sald dodatnich będzie większa nad sumą sald ujemnych;
• powstanie depozytu prosumenckiego, gdy suma wartości sald ujemnych będzie większa nad sumą sald dodatnich. Celem depozytu jest pomniejszanie zobowiązania Prosumenta w następnych okresach rozliczeniowych (art. 4c ust. 1, 2 i 4 ustawy o OZE). Pomniejszenie zobowiązań Prosumenta następuje poprzez zmniejszanie zobowiązania wobec Sprzedawcy w kolejnych okresach rozliczeniowych, w których występuje nadwyżka sum wartości sald dodatnich nad sumą sald ujemnych. Kwota depozytu może być rozliczona przez okres kolejnych 12 miesięcy od dnia przypisania danej kwoty jako depozyt prosumencki na koncie Prosumenta (art. 4c ust. 5 ustawy o OZE).

Po upływie 12 miesięcy od dnia przypisania danej kwoty środków do depozytu prosumenckiego niewykorzystane środki w części stanowiącej nie więcej niż 20% wartości energii elektrycznej wprowadzonej w danym miesiącu kalendarzowym stanowią nadpłatę, którą Sprzedawca zwraca w terminie nie dłuższym niż do końca 13 miesiąca następującego po danym miesiącu, w którym powstał ten depozyt (art. 4 ust. 11 pkt 2).

Zgodnie z art. 4 ustawy o OZE to sprzedawca dokonuje rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne przez prosumenta energii odnawialnej wytwarzającego energię elektryczną w mikroinstalacji. Kolejno sprzedawca przygotowane rozliczenie sprzedaży energii elektrycznej i świadczeniem usługi dystrybucji przesyła w formie faktury Prosumentowi.

W otrzymywanych przez Prosumenta fakturach od przedsiębiorstwa energetycznego, znajdują się m.in. takie pozycje jak:

-        Sprzedaż energii elektrycznej,

-        Świadczenie usług dystrybucji,

-        Wynik rozliczenia,

-        Wartość prognozy depozytu,

-        Depozyt prosumencki w rozliczanym okresie,

-        Depozyt prosumencki z okresów poprzednich,

-        Rozliczenie depozytu,

-        Kwota do zapłaty.

Dodatkowo w załączniku do faktury znajdują się szczegółowe dane techniczne rozliczeniowe, rozliczenie ilości MWh z faktury rozliczeniowej z prognozami, rozliczenie sprzedaży energii elektrycznej za wskazany okres, rozliczenie opłat za usługi dystrybucji we wskazanym okresie, zestawienie ilościowe i wartościowe sprzedaży energii elektrycznej i usług dystrybucji dla poszczególnych punktów poboru.

Dodatkowo można wskazać, iż zgodnie z zapisem w załączniku do ww. faktury wartość depozytu stanowi iloczyn energii elektrycznej oraz rynkowej ceny energii elektrycznej (wg cen na stronie RCEm - Rynkowa miesięczna cena energii elektrycznej - PSE). Wartość depozytu odnosi się do wartości z poprzedniego okresu i to ta wartość jest potrącana w kolejnym rozliczeniu.

Energia elektryczna wprowadzona i pobrana rozliczana jest na podstawie ilości energii elektrycznej, która jest sumarycznie zbilansowana w każdej godzinie (tzw. bilansowanie międzyfazowe).

Wnioskodawca otrzymuje również od Operatora faktury korygujące z uwagi na zmiany cen rynkowych energii. Na moment wystawienia bowiem faktury przez Operatora nie jest wiadomym czy i kiedy wskazane ceny ulegną zmianie (czasem ten okres wynosi parę miesięcy).

W tak przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca powziął wątpliwości dotyczące tego czy wprowadzenie energii elektrycznej, w przypadku rozliczenia w systemie net billing z zakładem energetycznym, stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT.

W przypadku twierdzącej odpowiedzi Wnioskodawca kieruje kolejne pytania dot. podstawy opodatkowania przy wprowadzaniu energii elektrycznej do sieci, a także momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu wprowadzenia energii elektrycznej do sieci w systemie net billing oraz konieczności wystawiania faktur korygujących na podstawie otrzymywanych faktur korygujących od Operatora z uwagi na zmiany cen rynkowych energii, jak również określenia daty dostawy na fakturze.

Ponadto, w odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania o treści:

1.    W jaki sposób umowa zawarta z zakładem energetycznym reguluje kwestię wzajemnych rozliczeń pomiędzy Państwem a zakładem energetycznym, tj. kiedy i na jakich zasadach, w jakich terminach następuje wzajemne potrącenie/kompensata/rozliczenie należności, czy i jak umowa reguluje termin płatności? Prosimy podać przykłady liczbowe.

Odp. Zgodnie z zapisami Aneksu do Umowy (dokładny tytuł i data Aneksu we Wniosku) w § 4 Aneksu dotyczącym Rozliczenie Energii Elektrycznej, wskazuje się m.in.:

Sprzedawca (Tj. Zakład energetyczny), realizując obowiązek Sprzedawcy Zobowiązanego, dokonuje w każdym Okresie rozliczeniowym przypadającym w okresie obowiązywania Aneksu rozliczenia wartości Energii Elektrycznej wprowadzonej przez Klienta (Tj. Spółka) do sieci OSD wobec wartości energii elektrycznej pobranej przez Klienta z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne.

Rozliczenie, o którym mowa w ust. 1 [powyżej] dokonywane jest na podstawie ilości energii sumarycznie zbilansowanych, zgodnie z ust. 3 poniżej, w zakresie różnicy pomiędzy wartością Energii Elektrycznej wprowadzonej przez Klienta do sieci OSD, ustaloną w sposób określony w ust. 4 poniżej, oraz wartością energii elektrycznej pobranej przez Klienta z tej sieci, ustaloną w sposób określony w ust. 12 poniżej.

Rozliczenie, o którym mowa w ust. 1 i ust. 2 [powyżej], jest prowadzone na podstawie ilości energii sumarycznie zbilansowanej w każdej godzinie. Sumarycznie zbilansowana ilość energii elektrycznej, wprowadzona do i pobrana z sieci OSD przez Klienta, jest wyznaczana dla danej godziny metodą wektorową według następującego wzoru:

Eb(t) = Ep(t) - EW(t)

gdzie poszczególne symbole oznaczają:

Eb(t) - ilość energii sumarycznie zbilansowanej w godzinie (t), wyrażoną w kWh, podlegającą rozliczeniu w danym Okresie rozliczeniowym; wartość dodatnia oznacza ilość energii elektrycznej pobranej w danej godzinie (t) z sieci OSD, a wartość ujemna oznacza ilość energii elektrycznej wprowadzonej w danej godzinie (t) do tej sieci,

Ep(t) - sumę ze wszystkich faz ilości energii elektrycznej pobranej w godzinie (t) z sieci OSD, wyrażoną w kWh, Ew(t) - sumę ze wszystkich faz ilości energii elektrycznej wprowadzonej w godzinie (t) do sieci OSD, wyrażoną w kWh.

Wartość Energii Elektrycznej wprowadzonej przez Klienta do sieci OSD, o której mowa w ust. 2, jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego i stanowi iloczyn:

a) sumy ilości Energii Elektrycznej wprowadzonej do sieci OSD przez Klienta w poszczególnych okresach rozliczania niezbilansowania (t) składających się na dany miesiąc kalendarzowy, oznaczonej w ust. 3 powyżej symbolem Eb(t) przyjmującym wartości ujemne;

b) rynkowej miesięcznej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 5 poniżej, wyznaczonej dla danego miesiąca kalendarzowego.

Rynkowa miesięczna cena energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4 lit. b) powyżej, jest obliczana według wzoru:

RCEm = ∑tε T(Et x RCEt) / ∑tε TEt

gdzie poszczególne symbole oznaczają:

Et - sumaryczny wolumen energii elektrycznej wprowadzanej do sieci elektroenergetycznej w okresie rozliczania niezbilansowania (t) przez Prosumentów energii odnawialnej oraz Prosumentów zbiorowych energii odnawialnej w rozumieniu Ustawy o OZE, wytwarzających energię elektryczną w mikroinstalacjach lub małych instalacjach w rozumieniu powyższej Ustawy, przyłączonych do sieci operatorów systemów dystrybucyjnych elektroenergetycznych, posiadających bezpośrednie połączenia z siecią przesyłową oraz posiadających zawartą umowę na świadczenie usług dystrybucyjnych z co najmniej 200 000 odbiorcami końcowymi [MWh];

RCEt - rynkową cenę energii elektrycznej, o której mowa w ust. 6 poniżej, w okresie rozliczania niezbilansowania (t), przy czym jeżeli RCEt ma wartość ujemną dla danego okresu (t), to dla tego okresu (t) przyjmuje się RCEt równą zero [zł/MWh];

T - zbiór okresów rozliczania niezbilansowania w miesiącu.

Rynkowa cena energii elektrycznej, o której mowa ust. 5 powyżej, ustalana jest dla każdego okresu rozliczania niezbilansowania, w rozumieniu art. 2 pkt 15 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2019/943 z dnia 5 czerwca 2019 r. w sprawie rynku wewnętrznego energii elektrycznej (Dz.Urz. UE L 158 z 14.06.2019, str. 54), jako ważona wolumenem obrotu średnia z cen energii elektrycznej określonych dla polskiego obszaru rynkowego dla wszystkich sesji notowań danej doby w systemie kursu jednolitego na rynkach dnia następnego, prowadzonych:

a. przez giełdę towarową w rozumieniu art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych (t.j. Dz.U. z 2022 r., poz. 170, ze zm.) oraz

b. w ramach jednolitego łączenia rynków dnia następnego prowadzonego przez wyznaczonych operatorów rynku energii elektrycznej.

Rynkowa cena energii elektrycznej, o której mowa w ust. 5 powyżej, jest obliczana według wzoru:

RCE=∑sεsCGs x EGs/∑sεs x EGs

gdzie poszczególne symbole oznaczają:

CGs - cenę energii elektrycznej określoną w systemie kursu jednolitego na sesji notowań (s) rynku dnia następnego [zł/MWh],

EGs - ilość energii elektrycznej stanowiącą wolumen obrotu na sesji notowań (s) rynku dnia następnego z określaniem ceny energii w systemie kursu jednolitego [MWh],

s - zbiór sesji notowań rynku dnia następnego z określaniem ceny energii w systemie kursu jednolitego prowadzonych przez giełdę towarową lub w ramach jednolitego łączenia rynków dnia następnego

W przypadku gdy notowania na rynku dnia następnego są prowadzone dla okresów dłuższych niż okres rozliczania niezbilansowania, to za rynkową cenę energii dla danego okresu rozliczania niezbilansowania przyjmuje się cenę rozliczeniową określaną w systemie kursu jednolitego dla rynku dnia następnego, wyznaczoną dla okresu obejmującego dany okres rozliczania niezbilansowania.

W przypadku gdy cena energii elektrycznej określona w systemie kursu jednolitego na sesji notowań rynku dnia następnego wyrażona jest w walucie obcej, przeliczenia tej ceny dla każdego okresu rozliczania niezbilansowania na złote dokonuje się według opublikowanego średniego kursu Narodowego Banku Polskiego z dnia, w którym odbywała się sesja notowań, a jeżeli kurs dla tego dnia nie został opublikowany, to kursu opublikowanego w najbliższym dniu poprzedzającym.

W przypadku gdy dla okresu rozliczania niezbilansowania (t) nie jest możliwe wyznaczenie rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 5 powyżej, to dla tego okresu rozliczania niezbilansowania jako obowiązującą wartość tej ceny przyjmuje się wartość rynkowej ceny energii elektrycznej wyznaczonej dla okresu rozliczania niezbilansowania t w najbliższym dniu poprzedzającym, dla którego cena ta została wyznaczona.

W przypadku gdy rozliczenie, o których mowa w ust. 1 i ust. 2 jest prowadzone z wykorzystaniem danych pomiarowych wyznaczanych dla okresów dłuższych niż okres rozliczania niezbilansowania, to ustalenie ilości energii elektrycznej dla danego okresu rozliczania niezbilansowania, przyjmowanej do wyznaczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej przez Klienta do sieci OSD, oraz zobowiązań, o których mowa w §5 ust. 2 Aneksu, dokonuje się na podstawie ilości energii elektrycznej odpowiednio wprowadzonej do sieci i pobranej z sieci, wyznaczonych dla okresu, dla którego prowadzone są rozliczenia, dzieląc tę ilości energii elektrycznej po równo na zawierające się w tym okresie okresy rozliczania niezbilansowania.

Wartość energii elektrycznej pobranej przez Klienta z sieci OSD, o której mowa w ust. 2 powyżej, określa się dla danego Okresu rozliczeniowego jako sumę iloczynów, dla wszystkich okresów rozliczania niezbilansowania (t) w Okresie rozliczeniowym, ilości energii elektrycznej pobranej z sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez Klienta, oznaczonej w ust. 3 powyżej symbolem Eb(t) przyjmującym wartość dodatnią, oraz ceny sprzedaży energii elektrycznej uwzględniającej obowiązkowe obciążenia podatkowe i fiskalne, stosowanej w rozliczeniach pomiędzy Sprzedawcą i Klientem dla tego okresu rozliczenia niezbilansowania.

Rozliczenia, o którym mowa w ust. 1 i ust. 2, dokonuje się na podstawie danych pomiarowych przekazanych Sprzedawcy przez OSD.

Rozliczeniu, o którym mowa w ust. 1 i ust. 2 podlega wyłącznie wartość Energii Elektrycznej wprowadzonej do sieci OSD nie wcześniej niż na 12 miesięcy przed wprowadzeniem energii do sieci, przy czym jako datę wprowadzenia Energii Elektrycznej do sieci przyjmuje się ostatni dzień danego miesiąca kalendarzowego, w którym ta energia została wprowadzona do sieci.

W przypadku gdy w ramach rozliczenia, o którym mowa w ust. 1 i ust. 2 powyżej, Klient nie wykorzysta zgromadzonych dla danego miesiąca kalendarzowego środków odpowiadających wartości Energii Elektrycznej wprowadzonej do sieci OSD w tym miesiącu w okresie 12 kolejnych miesięcy kalendarzowych, to niewykorzystane środki stanowią nadpłatę, która jest zwracana Klientowi przez Sprzedawcę w terminie nie dłuższym niż do końca 13 miesiąca następującego po danym miesiącu. Wysokość zwracanej nadpłaty nie może przekroczyć 20% wartości Energii Elektrycznej wprowadzonej do sieci w miesiącu kalendarzowym, którego dotyczy zwrot nadpłaty .

Jeżeli Klient w Miejscu Odbioru pobiera energię elektryczną jednocześnie jako Prosument zbiorowy energii odnawialnej w rozumieniu Ustawy o OZE, w pierwszej kolejności jest rozliczana Energia Elektryczna wprowadzona do sieci OSD i pobrana z tej sieci przez Klienta działającego jako Prosument energii odnawialnej.

Klient uiszcza na rzecz Sprzedawcy opłaty, których wysokość zgodnie z obowiązującą taryfą OSD zależy od ilości energii elektrycznej pobranej z sieci OSD przez Klienta. (…)

I dalej, w paragrafie dotyczącym depozytu prosumenckiego wskazuje się:

Sprzedawca w celu prowadzenia rozliczenia, o którym mowa w § 4 ust. 1 i ust. 2 Aneksu, prowadzi konto dla Klienta (Konto Prosumenta), na którym ewidencjonuje ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których mowa w § 4 ust. 1 i ust. 2 Aneksu, oraz wynikającą z nich wartość środków należną Klientowi za Energię Elektryczną wprowadzoną do sieci (Depozyt Prosumencki).

Depozyt Prosumencki przeznaczany jest na rozliczenie zobowiązań Klienta z tytułu zakupu energii elektrycznej od Sprzedawcy. Depozyt Prosumencki nie może być przeznaczony na rozliczenie zobowiązań Klienta z tytułu opłat, o których mowa w § 4 ust. 17 powyżej.

Zobowiązanie Klienta, o którym mowa w ust. 2 powyżej, ustala się dla danego Okresu rozliczeniowego w sposób określony w § 4 ust. 12 Aneksu.

Wartość Depozytu Prosumenckiego dotycząca danego miesiąca kalendarzowego jest ustalana i przyporządkowywana do Konta Prosumenckiego w kolejnym miesiącu kalendarzowym.

Kwota środków stanowiąca Depozyt Prosumencki może być rozliczana na Koncie Prosumenckim przez 12 miesięcy od dnia przypisania tej kwoty jako Depozyt Prosumencki na Koncie Prosumenta.

Po upływie 12 miesięcy od dnia przypisania danej kwoty środków do Depozytu Prosumenckiego, środki niewykorzystane lub niezwrócone na podstawie § 4 ust. 15 Aneksu podlegają umorzeniu.

Na rozliczenie ze Sprzedawcą w pierwszej kolejności przeznacza się środki o najstarszej dacie przypisania do Konta Prosumenta jako Depozyt Prosumencki.

W związku z powyższymi zapisami, kwestia wzajemnych rozliczeń została w szczególności uregulowana przede wszystkim w ocenie Spółki w następujących, ww. zapisach:

Rozliczenie dokonywane jest na podstawie ilości energii sumarycznie zbilansowanych, zgodnie z ust. 3 poniżej, w zakresie różnicy pomiędzy wartością Energii Elektrycznej wprowadzonej przez Klienta do sieci OSD, ustaloną w sposób określony w ust. 4 poniżej, oraz wartością energii elektrycznej pobranej przez Klienta z tej sieci, ustaloną w sposób określony w ust. 12 poniżej.

Wartość Energii Elektrycznej wprowadzonej przez Klienta do sieci OSD, o której mowa w ust. 2, jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego i stanowi iloczyn:

a) sumy ilości Energii Elektrycznej wprowadzonej do sieci OSD przez Klienta w poszczególnych okresach rozliczania niezbilansowania (t) składających się na dany miesiąc kalendarzowy, oznaczonej w ust. 3 powyżej symbolem Eb(t) przyjmującym wartości ujemne;

b) rynkowej miesięcznej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 5 poniżej, wyznaczonej dla danego miesiąca kalendarzowego.

Wartość energii elektrycznej pobranej przez Klienta z sieci OSD, o której mowa w ust. 2 powyżej, określa się dla danego Okresu rozliczeniowego jako sumę iloczynów, dla wszystkich okresów rozliczania niezbilansowania (t) w Okresie rozliczeniowym, ilości energii elektrycznej pobranej z sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez Klienta, oznaczonej w ust. 3 powyżej symbolem Eb(t) przyjmującym wartość dodatnią, oraz ceny sprzedaży energii elektrycznej uwzględniającej obowiązkowe obciążenia podatkowe i fiskalne, stosowanej w rozliczeniach pomiędzy Sprzedawcą i Klientem dla tego okresu rozliczenia niezbilansowania.

W kwestii przykładów liczbowych Spółka wskazuje:

I przykład tylko faktura (bez korekty):

ZAKŁAD ENERGETYCZNY

Faktura wystawiona w dniu ….09.2025 r. termin płatności ….09.2025 r, data otrzymania …..09.2025 r. dotyczy okresu …..08.2025 do …..08.2025 r.

Ilość energii wprowadzonej do sieci podana w zestawieniu w m-cu VIII/2025 wynosi ….. (MWh)

Faktura za ilość wprowadzonej energii do sieci wystawiono w dniu …...09.2025 r.

Na wartość brutto: ….., która wynika z:

Ilość oddanej energii x RCEm- rynkowa miesięczna cena energii elektrycznej za dany okres (VIII/2025)

…. x ….. cena (zł/MWh)= ….

II przykład faktura + faktura korygująca

Korekta: zaktualizowanie ceny w związku ze zmianą Rynkowej miesięcznej ceny energii elektrycznej.

Faktura pierwotna

ZAKŁAD ENERGETYCZNY

Faktura wystawiona przez ZAKŁAD ENERGETYCZNY w dniu …..01.2025 r. termin płatności ….01.2025 r., data otrzymania ….01.2025 r. dotyczy okresu ….12.2024 do …..12.2024 r.

Ilość energii wprowadzonej do sieci podana w zestawienie w m-cu XII/2024 wynosi … (MWh)

Faktura za ilość wprowadzonej energii do sieci w dniu ….01.2025 r.

Na wartość brutto …, która wynika z:

Ilość oddanej energii x RCEm- rynkowa miesięczna cena energii elektrycznej za dany okres (XII/2024)

… x …. cena (zł/MWh) = ….

Korekta: w związku ze zmiana ceny

Skorygowana RCEm - …..

… x …. cena (zł/MWh)= ….

ZAKŁAD ENERGETYCZNY

Faktura korygująca wystawiona ….03.2025 r. termin płatności ….03.2025 r. data otrzymania ….03.2025 r.

Zmiana rozliczenia depozytu

Było: ….

Winno być: ….

Różnica….

Faktura korygująca wystawiona …..03.2025 na kwotę brutto - ….

z skorygowaniem ceny RCEm

2.    Czy w ww. umowie uregulowane zostały kwestie odnośnie wystawiania faktur przez Państwa i zakład energetyczny, jakie określono terminy na wystawienie faktury, za jakie okresy wystawiane są faktury?

Odp. W Aneksie (odnoszącym się do netbillingu) nie ma takich zapisów, natomiast w Umowie kompleksowej (do której został zawarty Aneks) wskazuje się, iż:

Rozliczenia między Stronami z tytułu usługi kompleksowej odbywać się będą w okresach rozliczeniowych, skorelowanych z okresami rozliczeniowymi wynikającymi z Taryfy OSD, w oparciu o faktury wystawione na podstawie danych pomiarowych dla miejsca dostarczenia określonego w Załączniku nr 2 do Umowy.

(…)

Rozliczenia za sprzedaż energii elektrycznej wraz z usługą dystrybucji dokonywane będą w miesięcznych okresach rozliczeniowych.

Należność będzie płatna przelewem w terminie 14 dni od dnia wystawienia faktury lub faktury korekta, nie wcześniej niż 7 dni od daty jej doręczenia.

Spółka dodatkowo tylko wskazuje, iż przedmiotem Umowy kompleksowej jest świadczenie Klientowi (tj. Spółce) przez Sprzedawcę (tj. Zakład Energetyczny) usługi kompleksowej polegającej na sprzedaży energii elektrycznej oraz zapewnieniu świadczenia usług dystrybucji energii elektrycznej do miejsca świadczenia.

3.    Czy wynagrodzenie należne Państwu za wprowadzaną do sieci energię elektryczną opiera się na tej samej wartości rynkowej, którą zakład energetyczny przyjmuje do rozliczeń z Państwem za pobraną przez Państwa energię elektryczną?

Odp. Wynagrodzenie należne Spółce za wprowadzaną do sieci energię elektryczną nie opiera się na tej samej wartości rynkowej, którą zakład energetyczny przyjmuje do rozliczeń ze Spółką za pobraną przez Spółkę energię elektryczną, co wynika z ww. zapisów Aneksu. Natomiast Zakład energetyczny przesyła aktualizację kalkulacji energii wprowadzonej do sieci przez Spółkę z uwagi na zmiany cen rynkowych (wystawiając faktury korygujące w tym zakresie). Z tego powodu w ocenie Spółki odpowiednio, jest ona obowiązana do wystawienia korekt.

Pytania

1.    Czy wprowadzanie przez Wnioskodawcę energii elektrycznej do sieci, w przypadku rozliczenia w systemie net billing z zakładem energetycznym, stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT?

2.    Co stanowi podstawę opodatkowania przy wprowadzaniu energii elektrycznej do sieci w systemie net billing?

3.    Czy w sytuacji otrzymania przez Wnioskodawcę faktury korygującej od zakładu energetycznego z uwagi na zmiany cen rynkowych energii, Wnioskodawca również odpowiednio będzie zobligowany do wystawienia faktury korygującej podstawy opodatkowania?

4.    W którym momencie powstaje obowiązek podatkowy z tytułu wprowadzania energii elektrycznej do sieci w systemie net billing?

5.    W jakim terminie Wnioskodawca powinien wystawić fakturę, dokumentującą wprowadzenie energii elektrycznej do sieci w systemie net billing?

6.    Czy datą sprzedaży, tj. datą zakończenia dostawy towarów, którą Wnioskodawca wskaże na fakturze będzie ostatni dzień okresu rozliczeniowego, czyli ostatni dzień miesiąca w którym wprowadzono energię do sieci?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

W ocenie Wnioskodawcy wprowadzanie energii elektrycznej do sieci, w przypadku rozliczenia w systemie net billing z zakładem energetycznym, stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT.

Ad. 2 i 3

Zdaniem Wnioskodawcy, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług w przypadku rozliczeń w systemie net billing stanowi wartość ustalona jako iloczyn energii elektrycznej wprowadzonej przez Wnioskodawcę jako prosumenta do sieci i rynkowej miesięcznej ceny energii elektrycznej (wg cen na stronie RCEm - Rynkowa miesięczna cena energii elektrycznej - PSE). Dla Spółki wartość ta, wskazana przez zakład energetyczny w fakturze otrzymanej przez Spółkę, będzie stanowić kwotę brutto – od której odpowiednio obliczony zostanie podatek VAT wg metody „w stu”.

Jednocześnie, w sytuacji otrzymania przez Wnioskodawcę faktury korygującej od zakładu energetycznego z uwagi na zmiany cen rynkowych energii, Wnioskodawca również odpowiednio będzie zobligowany do wystawienia faktury korygującej podstawy opodatkowania wprowadzonej energii elektrycznej do sieci i zmienionych cen rynkowych.

Ad. 4 i 5

W opinii Wnioskodawcy, obowiązek podatkowy z tytułu wprowadzenia energii elektrycznej do sieci w systemie net billing powstaje, zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. a) ustawy o VAT, a więc z chwilą wystawienia faktury. Jeżeli faktura nie będzie wystawiona bądź będzie wystawiona z opóźnieniem – obowiązek podatkowy powstanie z chwilą upływu terminów wystawienia faktury określonych w art. 106i ust. 3 i 4 ustawy VAT, a w przypadku gdy nie określono takiego terminu - z chwilą upływu terminu płatności.

W opisanym tu przypadku – Spółka, jako Prosument będzie wystawiała fakturę dopiero po otrzymanej fakturze z zakładu energetycznego, która stanowi również wyliczenie wartości sprzedanej energii przez Spółkę (energii oddanej przez Spółkę). Dodatkowo, w otrzymanym przez Wnioskodawcę Aneksie do Umowy określającym zasady rozliczania Prosumentów nie ma wskazanych terminów płatności odnoszących się do energii wprowadzanej do sieci przez Spółkę jako Prosumenta.

W ocenie Wnioskodawcy, w modelu rozliczenia opartym o saldowanie wartościowe w istocie dochodzić będzie do wzajemnego potrącenia wierzytelności. Wzajemna kompensata wierzytelności, polegająca na zaliczeniu jednej wierzytelności na poczet drugiej dokonywana jest w świetle obowiązujących przepisów prawa, tj. ustawy o OZE. W ocenie Wnioskodawcy, skoro kwota wynagrodzenia z tytułu energii wprowadzonej do sieci przez Prosumenta ma być potrącona z płatnością jaką Prosument płaci do zakładu energetycznego – to można przyjąć datę terminu płatności wskazaną przez zakład energetyczny w wystawionej przez zakład energetyczny fakturze.

Tym samym w opisanym przypadku obowiązek podatkowy jak również obowiązek wystawienia faktury powstanie z chwilą upływu terminu płatności. W tym przypadku będzie to ten sam termin płatności, który będzie wskazany na fakturze wystawianej przez zakład energetyczny.

Ad. 6

W ocenie Wnioskodawcy, datą sprzedaży, tj. datą zakończenia dostawy towarów, którą Wnioskodawca wskaże na fakturze będzie ostatni dzień okresu rozliczeniowego, czyli ostatni dzień miesiąca za który faktura jest wystawiana, czyli w którym wprowadzono energię do sieci.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Ad. 1

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Oznacza to, że warunkiem podlegania opodatkowania dostawy lub świadczenia usług jest wypłata wynagrodzenia jako ekwiwalentu za wykonanie czynności.

Stosownie natomiast do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1.    przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;

2.    wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;

3.    wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;

4.    wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;

5.    ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;

6.    oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

7.    zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

I dalej art. 2 pkt 6 ustawy o VAT określa, iż ilekroć w przepisach ustawy o VAT mowa jest o towarach rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W wyniku oddania energii do sieci elektroenergetycznej przez Prosumenta dojdzie do transferu faktycznego prawa do rozporządzania towarem (energią) jak właściciel – sprzedawca będzie mógł rozporządzać energią oddaną przez prosumenta, tj. sprzedać ją na rynku energetycznym. Ponadto dostawa energii będzie stanowiła czynność odpłatną – wynagrodzeniem Prosumenta będzie iloczyn ilości energii elektrycznej wynikający z salda ujemnego i rynkowej ceny energii elektrycznej.

Zgodnie z art. 4c ust. 1 Ustawy OZE, w celu prowadzenia rozliczeń z Prosumentem sprzedawca zobowiązany prowadzi dla niego konto (konto prosumenta), na którym ewidencjonuje ilość energii elektrycznej pobranej i wprowadzonej przez Prosumenta oraz wartość energii elektrycznej wprowadzonej do sieci elektroenergetycznej, wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci przez Prosumenta w celu jej zużycia na potrzeby własne, a także wartość środków za energię elektryczną należną Prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci.

W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy, czynność wprowadzenia do sieci elektroenergetycznej energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów i powinna ona zatem podlegać opodatkowaniu VAT na zasadach określonych w ustawie o VAT, jako odpłatna dostawa towarów.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje odzwierciedlenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Przykładowo:

• w interpretacji indywidualnej z dnia 8 kwietnia 2025 r. sygn. 0114-KDIP4-1.4012.114.2025.2.DP: „Zatem wprowadzanie przez Państwa energii elektrycznej do sieci, w przypadku rozliczenia w systemie net-billing, stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT”.
• w interpretacji indywidualnej z dnia 18 marca 2024 r. sygn. 0114-KDIP4-1.4012.43.2024.2.DP:„W konsekwencji, gdy wprowadzają Państwo do sieci energię elektryczną, podlegającą rozliczeniu w systemie net-billing, dokonują Państwo na rzecz sprzedawcy energii elektrycznej dostawy towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT”.
• w interpretacji indywidualnej z 18 grudnia 2023 r. sygn. 0114-KDIP4-1.4012.481.2023.1.MK: „(…) wprowadzenie przez Państwa energii elektrycznej do sieci w systemie net-billing na podstawie zawartej Umowy i otrzymanego przez Państwa Suplementu do Umowy, stanowi/będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu, stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy”.
• w interpretacji indywidualnej z dnia 29 grudnia 2022 r. o sygn. 0114-KDIP4-1.4012.550.2022.1.PS: „W konsekwencji Państwo, jako prosument - czynny podatnik VAT, poprzez wprowadzanie energii do sieci energetycznej będą dokonywać na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług”.
• w interpretacji indywidualnej z dnia 24 kwietnia 2023 r. o sygn. 0112-KDIL1-1.4012.21.2023.2.HW „sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów”.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy wprowadzanie energii elektrycznej do sieci, w przypadku rozliczenia w systemie net billing na podstawie otrzymanego przez Wnioskodawcę Aneksu do Umowy, spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów, a zatem stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT.

Ad. 2 i 3

Zgodnie z art. 29a ust. 1 podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

W art. 29a ust. 6 ustawy o VAT wskazano, iż „podstawa opodatkowania obejmuje:

1)    podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;

2)    koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Jak stanowią przepisy ustawy o OZE, w przypadku gdy prosument energii odnawialnej lub prosument zbiorowy energii odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1 lipca 2022 r. do 30 czerwca 2024 r., wartość energii elektrycznej (o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE) jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego zgodnie z cyt. art. 4b ust. 1 ustawy o OZE, tj. jako iloczyn sumy ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta zbiorowego energii odnawialnej w poszczególnych okresach rozliczania niezbilansowania (t) składających się na dany miesiąc kalendarzowy, oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartości ujemne oraz rynkowej miesięcznej ceny energii elektrycznej, o której mowa w art. 4b ust. 5 ustawy o OZE, wyznaczonej dla danego miesiąca kalendarzowego.

Bazując na wyżej przedstawionych przepisach Wnioskodawca uznaje, iż przepis ustawy o OZE wyznacza wartość kwoty należnej prosumentowi za wprowadzenie energii elektrycznej do sieci dystrybucyjnej określając ją jako iloczyn ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej i rynkowej ceny energii elektrycznej.

Wobec tego mając na uwadze konstrukcję normatywną podstawy opodatkowania, wyrażoną w przytoczonych powyżej przepisach ustawy o VAT oraz powołany przepis ustawy o odnawialnych źródłach energii, w ocenie Wnioskodawcy podstawą opodatkowania jest w istocie kwota należna, pomniejszona o należny z tytułu danej dostawy podatek. Kwotę tą należy uznać za wynagrodzenie należne za dostawę energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji.

Przedstawione stanowisko zostało potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej m.in w:

• interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 24 kwietnia 2023 r. o sygn. 0112-KDIL1-1.4012.21.2023.2.HW: „(…) podstawą opodatkowania VAT po stronie Prosumenta będzie kwota równa nadwyżce sumy wartości sald ujemnych nad sumą sald dodatnich w danym okresie rozliczeniowym”.
• interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 12 stycznia 2023 r. o sygn. 0114-KDIP4-1.4012.417.2022.1.APR: „Podstawę opodatkowania u Prosumenta z tytułu rozliczenia wytworzonej energii elektrycznej w instalacji OZE będzie stanowić wartość ustalona jako iloczyn ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci przez Prosumenta – po zbilansowaniu godzinowym i rynkowej ceny energii elektrycznej. (…) Wskazuje to, że wskazana wartość (iloczyn energii wprowadzonej i ceny rynkowej) stanowi kwotę brutto z tytułu rozliczenia wytworzonej energii elektrycznej przez Prosumenta w instalacji OZE, to znaczy kwotę zawierającą w sobie podatek. Podatek z tytułu tej czynności należy więc liczyć od sumy wskazanej wartości (iloczynu energii wprowadzonej i ceny rynkowej), tj. metodą „w stu”.
• w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 18 października 2022 r. o sygn. 0112-KDIL3.4012.156.2022.1.MS: „Analogicznie podstawę opodatkowania u Prosumenta będzie stanowić wartość ustalona jako iloczyn ilości energii elektrycznej wynikającej z salda ujemnego (tj. ilości energii elektrycznej wprowadzonej w poszczególnych godzinach do sieci przez Prosumenta - po zbilansowaniu międzyfazowym) i rynkowej ceny energii elektrycznej. Zatem, kwoty zobowiązania Prosumenta wobec przedsiębiorstwa energetycznego i tego przedsiębiorstwa wobec Prosumenta, tj. sumy sald dodatnich i ujemnych, nie należy kompensować na potrzeby określenia podstawy opodatkowania VAT”.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług w przypadku rozliczeń w systemie net billing stanowi wartość ustalona jako iloczyn energii elektrycznej wprowadzonej przez Wnioskodawcę jako prosumenta do sieci – po zbilansowaniu godzinowym (czyli z uwzględnieniem bilansowania międzyfazowego) i rynkowej ceny energii elektrycznej. Dla Spółki wartość ta, wskazana przez zakład energetyczny w fakturze otrzymanej przez Spółkę, będzie stanowić kwotę brutto – od której odpowiednio obliczony zostanie podatek VAT wg metody „w stu”.

Jednocześnie, w sytuacji otrzymania przez Wnioskodawcę faktury korygującej od zakładu energetycznego z uwagi na zmiany cen rynkowych energii, Wnioskodawca również odpowiednio będzie zobligowany do wystawienia faktury korygującej podstawy opodatkowania wprowadzonej energii elektrycznej do sieci i zmienionych cen rynkowych (odpowiednio zgodnie z art. 29a ust. 10 i 17 ustawy VAT).

Ad. 4 i 5

Zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. a ustawy o VAT, w przypadku sprzedaży energii elektrycznej – obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury.

Idąc dalej, w przypadkach, o których mowa w ust. 5 pkt 3 i 4 ustawy o VAT, gdy podatnik nie wystawił faktury lub wystawił ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminów wystawienia faktury określonych w art. 106i ust. 3 i 4, a w przypadku gdy nie określono takiego terminu - z chwilą upływu terminu płatności.

Zgodnie z art. 106i ust. 3 pkt 4 ustawy o VAT fakturę wystawia się nie później niż - z upływem terminu płatności, w przypadku, o którym mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4 tejże ustawy.

A więc co do zasady obowiązek podatkowy w przypadku sprzedaży energii elektrycznej powstaje z chwilą wystawienia faktury – nie później niż z upływem terminu płatności. Gdy faktura nie zostanie wystawiona w tym terminie – obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności i z tą datą należy wykazać podatek VAT należny w JPK VAT.

W ocenie Wnioskodawcy, w modelu rozliczenia opartym o saldowanie wartościowe w istocie dochodzić będzie do wzajemnego potrącenia wierzytelności. Wzajemna kompensata wierzytelności, polegająca na zaliczeniu jednej wierzytelności na poczet drugiej dokonywana jest w świetle obowiązujących przepisów prawa, tj. ustawy o OZE. W ocenie Wnioskodawcy, skoro kwota wynagrodzenia z tytułu energii wprowadzonej do sieci przez Prosumenta ma być potrącona z płatnością jaką Prosument płaci do zakładu energetycznego – to można przyjąć datę terminu płatności wskazaną przez zakład energetyczny w wystawionej przez zakład energetyczny fakturze.

Wobec tego w przedmiotowym przypadku, gdy kwota ma być de facto potrącona z płatności jaką Wnioskodawca uiszcza do przedsiębiorstwa energetycznego, to w ocenie Wnioskodawcy można przyjąć, iż obowiązek podatkowy powstaje w dacie terminu płatności wskazanej przez zakład energetyczny w wystawionej fakturze.

Tym samym, w opisanym przypadku obowiązek podatkowy jak również obowiązek wystawienia faktury powstanie z chwilą upływu terminu płatności. W tym przypadku będzie to ten sam termin płatności, który będzie wskazany na fakturze wystawianej przez zakład energetyczny.

Stanowisko to znalazło również aprobatę Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Przykładowo, w interpretacji z 24 kwietnia 2023 r. nr 0112-KDIL1-1.4012.21.2023.2.HW DKIS stwierdził, iż: „zatem skoro w przedmiotowym stanie faktycznym z tytułu dostaw energii elektrycznej przez Spółkę obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury VAT, to terminem wystawienia faktury będzie termin określony według art. 106i ust. 3 pkt 4 ustawy o VAT, tj. z upływem terminu płatności”.

Podsumowując, w opinii Wnioskodawcy obowiązek podatkowy z tytułu wprowadzenia energii elektrycznej do sieci w systemie net billing powstaje w okresie upływu terminu płatności.

Ad. 6

Zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 6 ustawy VAT Faktura powinna zawierać: datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury.

W związku z tym, skoro faktura Wnioskodawcy z tytułu wprowadzonej energii do sieci miałaby być wystawiana za poprzedni okres rozliczeniowy, czyli za poprzedni miesiąc, to datą zakończenia dostawy towarów będzie ostatni dzień tego miesiąca.

W związku z tym w ocenie Wnioskodawcy datą sprzedaży, tj. datą zakończenia dostawy towarów, którą Wnioskodawca wskaże na fakturze będzie ostatni dzień okresu rozliczeniowego, czyli ostatni dzień miesiąca za który faktura jest wystawiana, czyli w którym wprowadzono energię do sieci.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:

-        prawidłowe w zakresie:

• opodatkowania czynności wprowadzania do sieci energii elektrycznej wytworzonej w Instalacjach, w przypadku rozliczenia w systemie net-billing,
• wystawienia faktury korygującej,
• ustalenia daty sprzedaży, którą należy wskazać na fakturze.

-        nieprawidłowe w zakresie:

• ustalenia podstawy opodatkowania dla czynności wprowadzania energii elektrycznej do sieci w systemie net-billing
• momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu wprowadzania energii elektrycznej do sieci w systemie net-billing,
• terminu wystawienia faktury, dokumentującej wprowadzenie energii elektrycznej do sieci w systemie net-billing.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Aby czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana odpłatnie.

Czynność jest odpłatna, gdy jest wykonywana za wynagrodzeniem. Oznacza to, że podmiot świadczący usługę jest uprawniony, aby żądać zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego) od odbiorcy usługi lub osoby trzeciej. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia. Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne.

Z przepisów nie wynika, że odpłatność za czynności dostawy towarów lub świadczenia usług musi mieć postać pieniężną. Odpłatność jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową – zapłata w innym towarze lub usłudze albo mieszaną – zapłata w części pieniężna i w części rzeczowa. Aby uznać czynność za odpłatną wystarczające jest, by istniała możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność.

A zatem, świadczenie jest odpłatne, gdy istnieje stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi wypłacane jest wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że ze stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Jeżeli nie istnieje podmiot, który odnosi lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, to świadczenie nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednak nie każda dostawa towarów czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

W analizowanej sprawie zastosowanie znajdą przepisy ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o OZE”.

Jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy o OZE:

Według art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:

Na mocy art. 3 ustawy o OZE:

Na podstawie art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:

W świetle art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy o OZE:

Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art. 4 ust. 2a – 7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Stosownie do art. 4 ust. 2b ustawy o OZE:

Jak wynika z art. 4 ust. 3a ustawy o OZE:

Według art. 4 ust. 5 ustawy o OZE:

Zgodnie z art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:

Natomiast, według art. 4 ust. 11 ustawy o OZE stanowi, że:

Zgodnie z art. 4 ust. 11a pkt 1 ustawy o OZE:

W myśl art. 9 ust. 1 ustawa o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii oraz niektórych innych ustaw z dnia 27 listopada 2024 r. (Dz.U. z 2024 r. poz. 1847) dalej jako „ustawa zmieniająca”:

W art. 9 ust. 2 ustawy zmieniającej wskazano, że:

Art. 31 ustawy zmieniającej stanowi, że:

W art. 4b ust. 1 ustawy o OZE w brzmieniu obowiązującym przed zmianami wprowadzonymi ustawą zmieniającą wskazano, że:

W myśl art. 4b ust. 1 ustawy o OZE w brzmieniu obowiązującym po zmianach wprowadzonych ustawą zmieniającą:

Według art. 4b ust. 2 ustawy o OZE w brzmieniu obowiązującym przed zmianami wprowadzonymi ustawą zmieniającą:

Na podstawie art. 4b ust. 2 ustawy o OZE w brzmieniu obowiązującym po zmianach wprowadzonych ustawą zmieniającą:

Zgodnie z art. 4b ust. 4 ustawy o OZE:

Jak stanowi art. 4b ust. 5 ustawy o OZE:

Stosownie do art. 4b ust. 5 ustawy o OZE:

Zgodnie z art. 4b ust. 7 ustawy o OZE:

Według art. 4c ust. 1-10 ustawy o OZE:

Stosownie do art. 40 ust. 1 ustawy o OZE:

Jak stanowi art. 40 ust. 1a ustawy o OZE:

W zakresie, w jakim powołane przepisy dotyczą prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, wchodzą one w życie 2 lipca 2025 r.

Wskazane przepisy wyznaczają wartość kwoty należnej prosumentowi za wprowadzenie energii elektrycznej do sieci określonej według zasad określonych w przepisach ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii obowiązujących do 31 stycznia 2025 r. oraz obowiązujących od 1 lutego 2025 r.

Wskazać należy, że w świetle zacytowanych wyżej przepisów, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, na zasadach dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie zmienia treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa o VAT definiuje we własnym zakresie działalność gospodarczą i definicja ta jest szersza niż np. zakres działalności gospodarczej wynikający z ustawy – Prawo przedsiębiorców.

W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:

Ustawa nie definiuje co należy rozumieć przez czynność odpłatną. Jednak dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z ww. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą będącą świadczeniem wzajemnym. Dostawcę towarów lub usługodawcę musi łączyć z odbiorcą stosunek prawny, z którego wynika obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usług oraz wysokość wynagrodzenia (świadczenia wzajemnego). Za dokonanie tych czynności, wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu, co jednak nie oznacza, że musi mieć ono postać pieniężną, gdyż wynagrodzenie (odpłatność) jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową (zapłatą za towar lub usługę może być inny towar lub usługa), albo mieszaną (zapłata w części pieniężna, a w części rzeczowa). Innymi słowy, musi istnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie z dostawę towarów lub świadczenie usług.

Zatem sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, co znajduje potwierdzenie w ww. wyroku TSUE C-219/12.

W okolicznościach analizowanej sprawy sprzedaż energii elektrycznej należy więc rozpatrywać jako działalność gospodarczą w kontekście art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a Państwa należy uznać za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT – bowiem dokonują Państwo dostawy energii elektrycznej wytworzonej w Instalacjach na podstawie umowy cywilnoprawnej, zawartej z zakładem energetycznym, i otrzymują za to wynagrodzenie.

W przypadku wytworzenia przez Państwa energii elektrycznej w odnawialnych źródłach energii i wprowadzenia jej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, Państwo dokonują/będą dokonywać dostawy tej energii, za którą przysługuje/będzie przysługiwało Państwu wynagrodzenie. Depozyt prosumencki, który pokazuje ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za energię elektryczną należną prosumentowi wprowadzoną do sieci, jak wynika z powyższych przepisów, może pomniejszyć kwotę zobowiązania prosumenta wobec sprzedawcy energii elektrycznej z tytułu zakupu tej energii od sprzedawcy.

W konsekwencji, jako prosument i czynny podatnik VAT, wprowadzając do sieci energetycznej energię wyprodukowaną w Instalacjach, dokonują/będą dokonywać Państwo na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Zatem wprowadzanie przez Państwa energii elektrycznej do sieci, w przypadku rozliczenia w systemie net-billing, stanowi/będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Zadali Państwo również pytanie o podstawę opodatkowania przy wprowadzaniu energii elektrycznej do sieci w systemie net-billing.

Art. 29a ust. 1 ustawy:

Art. 29a ust. 6 ustawy:

Art. 29a ust. 7 ustawy:

Z art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Przepis art. 4b ust. 1 i ust. 2 ustawy o OZE wyznacza wartość kwoty należnej prosumentowi za wprowadzenie energii elektrycznej do sieci dystrybucyjnej. Kwotę tę należy uznać za należne Państwu (tj. prosumentowi) wynagrodzenie za dostawę energii elektrycznej wytworzonej w instalacjach fotowoltaicznych.

Natomiast depozyt prosumencki, pokazujący wartość środków należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci (ilość energii i wartość tej energii), przeznaczony jest na rozliczenie zobowiązań prosumenta z tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy (Przedsiębiorstwa energetycznego). Wartość depozytu prosumenckiego dotycząca danego miesiąca kalendarzowego jest ustalana (a od 1 lutego 2025 r. zwiększana o współczynnik 1,23) i przyporządkowywana do konta prosumenta w kolejnym miesiącu kalendarzowym. Depozyt zapisany na koncie prosumenckim służy więc wyłącznie do regulowania zobowiązań, natomiast w żaden sposób nie wpływa na kwestię ustalania podstawy opodatkowania.

Fakt wzajemnego kompensowania zobowiązania prosumenta wobec przedsiębiorstwa energetycznego i tego przedsiębiorstwa wobec prosumenta nie ma wpływu na określenie wysokości podstawy opodatkowania.

Mając na uwadze konstrukcję normatywną podstawy opodatkowania, wyrażoną w przytoczonym powyżej art. 29a ust. 1 ustawy oraz powołane przepisy ustawy o odnawialnych źródłach energii, należy podkreślić, że podstawą opodatkowania jest w istocie kwota należna, co istotne, pomniejszona o należny z tytułu danej dostawy podatek.

W stanie prawnym obowiązującym przed 1 lutym 2025 r. kwotę należną dla Państwa jako prosumenta z tytułu dostawy wytworzonej energii elektrycznej w Instalacjach stanowi wartość ustalona jako iloczyn ilości energii elektrycznej wprowadzonej przez Państwa do sieci po zbilansowaniu międzyfazowym i rynkowej ceny energii elektrycznej. Wskazana wartość (iloczyn energii wprowadzonej po zbilansowaniu międzyfazowym i ceny rynkowej) jest wartością należną Państwu z tytułu rozliczenia wprowadzonej do sieci energii elektrycznej wytworzonej w Instalacjach, obejmującą całość należnego Państwu świadczenia od przedsiębiorstwa energetycznego, którą – w celu określenia podstawy opodatkowania – należy pomniejszyć o kwotę występującego dla tej dostawy podatku należnego. Wskazuje to, że ww. wartość (iloczyn energii wprowadzonej do sieci po zbilansowaniu międzyfazowym i ceny rynkowej) stanowi kwotę brutto z tytułu dostawy wprowadzonej przez Państwa (tj. prosumenta) do sieci energii elektrycznej wytworzonej w Instalacjach, to znaczy kwotę zawierającą w sobie podatek VAT.

Podatek z tytułu tej dostawy należy więc liczyć od sumy wskazanej wartości (iloczynu energii wprowadzonej po zbilansowaniu międzyfazowym i ceny rynkowej), tj. metodą „w stu”.

W analizowanej sprawie znajdą zastosowanie także przepisy ustawy o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii oraz niektórych innych ustaw z dnia 27 listopada 2024 r. (Dz. U. z 2024 r. poz. 1847), zwanej dalej „ustawą zmieniającą”. Weszła ona w życie 28 grudnia 2024 r.

Art. 31 ustawy zmieniającej:

Ustawą zmienianą, o której mowa w ww. przepisie, jest ustawa o OZE. Zmiany wprowadzone przez ustawę zmieniającą dotyczą m.in. depozytu prosumenckiego. Zmiany obejmują wszystkich prosumentów objętych net-billingiem – niezależnie, czy zaczęli wytwarzać energię do 30 czerwca 2024 r. czy od 1 lipca 2024 r. Jednym ze skutków nowelizacji ustawy o OZE jest zwiększenie wartości depozytu prosumenckiego dotyczącego danego miesiąca kalendarzowego o współczynnik korekcyjny 1,23 i przyporządkowanie go do konta prosumenckiego w kolejnym miesiącu kalendarzowym. Oznacza to, że za każdą kilowatogodzinę (kWh) energii wprowadzonej do sieci, prosument otrzymuje środki nie tylko za cenę rynkową, ale również powiększone o ten współczynnik. Zmienione przepisy ustawy o OZE, w tym art. 4c ust. 4 ustawy o OZE, wyznaczają zatem wartość kwoty należnej prosumentowi za wprowadzenie energii elektrycznej do sieci według zasad obowiązujących od 1 lutego 2025 r.

A zatem, podstawą opodatkowania w stanie prawnym obowiązującym od 1 lutego 2025 r. jest iloczyn sumy ilości energii elektrycznej, którą Państwo wprowadzili do sieci dystrybucyjnej w danym miesiącu oraz rynkowej miesięcznej ceny energii elektrycznej, przemnożony przez współczynnik 1,23 – co stanowi kwotę brutto, którą – zgodnie z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy o VAT – należy pomniejszyć o kwotę podatku wyliczoną metodą „w stu”.

Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznałem za nieprawidłowe, bowiem nie uwzględnia ono zmian w ustaleniu wartości depozytu prosumenckiego, wprowadzonych do ustawy o OZE ustawą zmieniającą, w szczególności aktualnego brzmienia art. 4c ust. 4 ustawy o OZE.

Sformułowali Państwo również wątpliwości, które dotyczą momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu wprowadzania energii elektrycznej do sieci w systemie net-billing oraz terminu wystawienia przez Państwa faktury dokumentującej wprowadzenie energii elektrycznej w tej sytuacji (pytania nr 4 i 5).

Zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 19a ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. a ustawy:

Jak stanowi art. 19a ust. 7 ustawy:

Według art. 2 pkt 31 ustawy:

Przepis art. 106b ust. 1 ustawy stanowi, że:

Na podstawie art. 106e ust. 1 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 106i ust. 3 pkt 4 ustawy:

Na mocy art. 106i ust. 7 pkt 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 106i ust. 8 ustawy:

Z powyższych regulacji wynika, że w przypadku dostaw energii elektrycznej na rzecz innego podatnika podatku VAT, obowiązek podatkowy powstaje, zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. a oraz art. 19a ust. 7 ustawy, tj. z chwilą wystawienia faktury, jednakże faktura taka powinna być wystawiona najpóźniej z chwilą upływu terminu płatności. W sytuacji, gdy podatnik nie wystawił w tym terminie faktury lub wystawił ją z opóźnieniem – obowiązek podatkowy powstanie z chwilą upływu terminu na jej wystawianie, a w przypadku gdy nie określono takiego terminu – z chwilą upływu terminu płatności.

Zgodnie z Państwa wskazaniem Sprzedawca (tj. Zakład energetyczny), realizując obowiązek sprzedawcy zobowiązanego, dokonuje w każdym okresie rozliczeniowym przypadającym w okresie obowiązywania aneksu, rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej przez Klienta do sieci OSD wobec wartości energii elektrycznej pobranej przez Klienta z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne.

Sprzedawca w celu prowadzenia rozliczenia prowadzi konto dla Klienta (konto prosumenta), na którym ewidencjonuje ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej oraz wynikającą z nich wartość środków należną Klientowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci (depozyt prosumencki).

Wartość depozytu prosumenckiego dotycząca danego miesiąca kalendarzowego jest ustalana i przyporządkowywana do konta prosumenckiego w kolejnym miesiącu kalendarzowym. Jako datę wprowadzenia energii elektrycznej do sieci przyjmuje się ostatni dzień danego miesiąca kalendarzowego, w którym ta energia została wprowadzona do sieci.

Wskazali Państwo także, że rozliczenia między Stronami z tytułu usługi kompleksowej odbywać się będą w okresach rozliczeniowych, skorelowanych z okresami rozliczeniowymi wynikającymi z taryfy OSD, w oparciu o faktury wystawione na podstawie danych pomiarowych dla miejsca dostarczenia określonego w Załączniku nr 2 do Umowy. (…) Rozliczenia za sprzedaż energii elektrycznej wraz z usługą dystrybucji dokonywane będą w miesięcznych okresach rozliczeniowych. Należność będzie płatna przelewem w terminie 14 dni od dnia wystawienia faktury lub faktury korekta, nie wcześniej niż 7 dni id daty jej doręczenia.

Przedstawiony przez Państwa model rozliczeń wskazuje na rodzaj kompensaty należności wzajemnych, gdyż kwota należna do zapłaty przez Państwa z tytułu pobranej przez Państwa energii za dany miesięczny okres jest pomniejszana o kwotę należną Państwu od Zakładu energetycznego w związku z energią wprowadzoną do sieci.

Tym samym nie można przyjąć, że nie występuje żaden termin płatności należności ze strony zakładu energetycznego na rzecz Państwa za energię wprowadzoną do sieci, a w konsekwencji, że w otrzymanym przez Państwa Aneksie do Umowy określającym zasady rozliczania Prosumentów nie ma wskazanych terminów płatności odnoszących się do energii wprowadzanej do sieci przez Państwa jako Prosumenta.

Zgodnie z powołanymi przepisami zobowiązani są/będą Państwo, stosownie do art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy, do udokumentowania fakturą ww. sprzedaży energii elektrycznej na rzecz Zakładu energetycznego w terminie wskazanym w art. 106i ust. 3 pkt 4 ustawy, tj. nie później niż upływem terminu płatności.

Obowiązek podatkowy dla dostawy energii elektrycznej dokonanej przez Państwa jako prosumenta powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. a oraz art. 19a ust. 7 ustawy. Dla dostawy energii elektrycznej dokonanej przez Państwa obowiązek podatkowy wiąże się z chwilą wystawienia przez Państwa faktury lub z chwilą upływu terminu na jej wystawianie (gdy Państwo nie wystawią faktury lub wystawią ją z opóźnieniem), a w przypadku gdy nie określono takiego terminu – z chwilą upływu terminu płatności.

Należy podkreślić, że jest to termin płatności za dostawę energii wprowadzonej do sieci przez prosumenta, którym są Państwo.

Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 4 i 5 jest nieprawidłowe.

W odniesieniu do Państwa wątpliwości dotyczących wystawienia faktury korygującej, zauważyć należy, że według art. 106j ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 106j ust. 2 ustawy:

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że w sytuacji otrzymania przez Państwa faktury korygującej od zakładu energetycznego z uwagi na zmiany cen rynkowych energii, Państwo również odpowiednio są/będą zobligowani do wystawienia faktury korygującej podstawy opodatkowania wprowadzonej energii elektrycznej do sieci i zmienionych cen rynkowych.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 uznałem za prawidłowe.

Odnosząc się z kolei do Państwa wątpliwości dotyczących ustalenia daty sprzedaży, którą należy wskazać na fakturze, stwierdzić należy, że w okolicznościach niniejszej sprawy, stosownie do art. 106e ust. 1 pkt 6 ustawy, z uwzględnieniem art. 4 ust. 5 ustawy o OZE datą sprzedaży, tj. datą zakończenia dostawy towarów, którą Państwo wskażą na fakturze jest/będzie ostatni dzień okresu rozliczeniowego, czyli ostatni dzień miesiąca, w którym wprowadzono energię do sieci.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 6 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia

oraz

• zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.