Interpretacja 0113-KDIPT1-2.4012.895.2025.2.AB

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących najem powierzchni wraz z miejscami parkingowymi. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 listopada 2025 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

(…) Sp. z o.o. (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) jest spółką z grupy (…), która jest liderem w zakresie rozwiązań związanych z wodą, higieną i zapobieganiem zakażeniom oraz usług chroniących ludzkie zdrowie i kluczowe zasoby naturalne niezbędne do życia. W grupie (…) Spółka pełni rolę centrum usług wspólnych dostarczając usługi wsparcia dla spółek z grupy.

Spółka realizuje dla spółek z grupy zadania o charakterze administracyjnym, administracyjno-finansowym, świadczy usługi w ramach centrum usług współdzielonych, oraz prowadzi działania rozwojowe.

Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i wypełnia miesięczne obowiązki podatkowe. Spółka zatrudnia ponad 400 pracowników.

Dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej Spółka wykorzystuje samochody osobowe (dalej: samochody służbowe). Spółka posiada flotę w ilości dwóch samochodów służbowych, z których korzysta w ramach zawartych umów leasingowych.

Wnioskodawca wynajmuje biuro w (…) wraz z miejscami parkingowymi. Miejsca parkingowe są udostępniane Spółce na podstawie umowy najmu powierzchni biurowej. Umowa najmu powierzchni biurowej wskazuje na następującą ilość miejsc parkingowych:

·         miejsca parkingowe naziemne – 40,

·         miejsca parkingowe podziemne – 40,

·         miejsca parkingowe dodatkowe – 10.

Na podstawie postanowień umowy najmu powierzchni biurowej Spółka zawarła odrębną umowę na najem dodatkowych 22 miejsc parkingowych (19 miejsc na terenie zabezpieczonym szlabanem oraz 3 na terenie niezabezpieczonym szlabanem). Z tytułu najmu tych miejsc parkingowych Spółka otrzymuje odrębną fakturę. Sposób korzystania z tych miejsc jest spójny ze sposobem korzystania z miejsc parkingowych wynikających z umowy najmu powierzchni biurowej.

Ilość miejsc parkingowych jest zmienna z uwagi na bieżące zapotrzebowanie Spółki oraz dostępność miejsc parkingowych na terenie kompleksu budynków, na którym znajduje się wynajmowane przez Spółkę biuro.

Zarówno liczba miejsc parkingowych wynikająca z podpisanych umów (umowy najmu powierzchni biurowej oraz dodatkowej umowy na najem miejsc parkingowych), jak i liczba samochodów służbowych może ulec zmianie, nie ma to jednak wpływu na zakres prawa do odliczenia VAT. Również w przyszłości liczba miejsc parkingowych będzie większa niż liczba samochodów służbowych.

Z miejsc parkingowych korzystają pracownicy Spółki, którym udostępniono samochody służbowe, pracownicy Spółki dojeżdżający do Spółki własnymi samochodami osobowymi, kontrahenci oraz goście Spółki.

Miejsca parkingowe na terenie kompleksu budynków, na którym znajduje się wynajmowana nieruchomość są oznaczone nazwą Spółki. Pracownicy korzystają z miejsc parkingowych przy wsparciu dedykowanej aplikacji, która wskazuje ilość dostępnych miejsc w ramach puli miejsc wynajmowanych przez Spółkę (aplikacja umożliwia również rezerwację miejsca parkingowego podziemnego).

Żadne z miejsc parkingowych nie jest przypisane do konkretnego pojazdu. Każda osoba korzystająca z parkingu (zarówno pracownik jak i kontrahent czy gość Spółki) może zaparkować w jego dowolnym miejscu.

Wynagrodzenie z tytułu udostępnionych miejsc parkingowych jest kalkulowane w oparciu o stawkę za miejsce parkingowe. Spółka otrzymuje faktury za wynajem powierzchni biurowej wraz z indywidualnym wyszczególnieniem wartości za wynajmowane miejsca parkingowe jak również odrębne faktury za wynajem miejsc parkingowych.

Z otrzymywanych faktur w zakresie wynajmowanych miejsc parkingowych Spółka odlicza obecnie 50% podatku VAT naliczonego.

Spółka podnajmuje część powierzchni biurowej. W ramach podnajmu udostępniane są również miejsca parkingowe.

Zasadnicza część parkingu znajduje się na ogrodzonej przestrzeni kompleksu budynków będącej częścią wynajmowanej nieruchomości. Dostęp do miejsc parkingowych możliwy jest po otwarciu szlabanu i nadawany jest każdej karcie dostępowej do biura (również gościom Spółki). Kilka miejsc parkingowych wynikających z umowy dodatkowej znajduje się poza obszarem zabezpieczonym szlabanem.

Spółka korzysta z miejsc parkingowych na opisanych zasadach i zamierza kontynuować przedstawiony model w przyszłości.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, iż:

1.    Z jakimi czynnościami:

• opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług,
• zwolnionymi od podatku od towarów i usług,
• niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług

ma/będzie miał związek wynajem przez Państwa miejsc parkingowych w opisanych we wniosku sytuacjach? Prosimy wskazać uwzględniając fakt, czy wykorzystanie miejsc parkingowych przekłada się/będzie przekładać się na obszar działalności opodatkowanej podatkiem VAT, oraz/lub działalności zwolnionej od podatku VAT, oraz/lub działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

 

2.    Jeżeli wynajem miejsc parkingowych służy/będzie służył różnym rodzajom działalności, to czy mają/będą mieli Państwo możliwość przyporządkowania całości kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności? Jeżeli tak, to do jakich?

W ramach odpowiedzi na pytania numer 1 oraz 2 wyjaśniają Państwo, że:

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym, Spółka pełni rolę centrum usług wspólnych dostarczając usługi wsparcia dla spółek z grupy. Działalność gospodarcza Spółki obejmuje zadania o charakterze administracyjnym, administracyjno-finansowym, świadczy ona usługi w ramach centrum usług współdzielonych, oraz prowadzi działania rozwojowe.

Spółka zawarła umowę najmu powierzchni biurowej wraz z miejscami parkingowymi na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, tj. w celu realizacji zadań wskazanych powyżej. Z wynajmowanych miejsc parkingowych korzystają pracownicy Spółki, kontrahenci i goście Spółki. Pracownicy Spółki w celu realizacji swoich zadań w głównej mierze korzystają z wynajmowanej powierzchni biurowej. Prowadzi to do konieczności zabezpieczenia dla nich powierzchni, na której mogą zaparkować samochody służbowe lub prywatne, którymi dojeżdżają do pracy. Powierzchnia ta jest również niezbędna dla gości Spółki, uczestniczących w spotkaniach. Poniesione wydatki w celu zagwarantowania miejsc parkingowych pozostają pośrednio związane z prowadzoną przez Spółkę działalnością, gdyż umożliwiają sprawną organizację pracy i obsługę kontrahentów, co wpływa na zdolność Spółek z grupy do osiągania zakładanych wyników finansowych i bezpośrednio przekłada się na wysokość przychodu Spółki. W związku z powyższym wynajem tych powierzchni jest niezbędny dla świadczenia przez Spółkę usług.

Usługi świadczone są przez Spółkę głównie na rzecz podmiotów z Grupy posiadających siedzibę w krajach UE innych niż Polska lub w krajach poza UE. Są to zatem usługi podlegające opodatkowaniu VAT w kraju siedziby nabywcy zgodnie z art. 28b ustawy o podatku od towarów i usług, co do których zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT, przysługuje Spółce prawo do odliczenia podatku naliczonego. Nie ma w tym zakresie mowy o czynnościach zwolnionych lub niepodlegających opodatkowaniu VAT.

W zakresie pytania II, informują Państwo, że:

Z uwagi na przedstawienie w ocenie Spółki wyczerpującego stanu faktycznego oraz stanowiska Spółki, które nie ulega zmianie w związku z powyższymi wyjaśnieniami, Spółka odstępuje od udzielenia odpowiedzi.

Pytanie

Czy Spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zgodnie

z przedstawionym stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym?

 

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Spółki, przysługuje jej pełne prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących najem powierzchni wraz z miejscami parkingowymi.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, cyt.: „W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.”

Jak wskazuje art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a ustawy o VAT, cyt.: „kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług”.

Natomiast zgodnie z art. 15 ustawy o VAT, cyt.: „Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.”

Podkreślić należy, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje podatnikowi, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, jak również niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten wskazuje katalog okoliczności, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, m.in. w sytuacji, z której sprzedaż została udokumentowana fakturami wystawionymi przez podmiot nieistniejący.

Powyżej wskazane przepisy określają warunki, których spełnienie uprawnia podmiot do obniżenia podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego, tj.:

1)    podmiot nabywający towary/usługi jest podatnikiem,

2)    nabywane towary/usługi wykorzystywane są do realizacji czynności opodatkowanych,

3)     podatnik otrzymał fakturę, z której wynika kwota podatku naliczonego do odliczenia.

Ad 1.

Jak wskazano w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym Spółka jest zarejestrowana dla potrzeb VAT i wypełnia miesięczne obowiązki podatkowe.

Warunek nr 1 jest zatem spełniony.

Ad 2.

W ramach prowadzonej działalności, tj. realizacji zadań o charakterze administracyjnym, administracyjno-finansowym, świadczenia usług w ramach centrum usług współdzielonych, czy prowadzenia działań rozwojowych, Spółka dokonuje czynności opodatkowanych VAT w Polsce. W tym celu nabywa towary/usługi – w tym: urządzenia niezbędne do świadczenia usług, a także wynajmuje powierzchnie biurowe do których przynależą powierzchnie przeznaczone na miejsca parkingowe czy korzysta z floty samochodów osobowych. Z tego tytułu otrzymuje faktury z podatkiem VAT.

Podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, z otrzymanych faktur dokumentujących nabycie towarów/usług, jeżeli pomiędzy tym nabyciem a czynnościami opodatkowanymi występuje związek.

Jak wynika z ugruntowanej linii interpretacyjnej związek z czynnościami opodatkowanymi może mieć charakter pośredni lub bezpośredni.

Zgodnie z treścią wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacji indywidualnej z dnia 14 kwietnia 2021 r., sygn.: 0111-KDIB3-1.4012.109.2021.1.KO: „O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa - mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo- skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu.”

Ze stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika, że działalność Spółki polega na świadczeniu usług wsparcia dla spółek z grupy (…). Pracownicy Spółki realizują swoje zadania w głównej mierze korzystając z wynajmowanej powierzchni biurowej. W tym celu konieczne jest też zabezpieczenie dla nich powierzchni, na której mogą zaparkować samochody służbowe lub prywatne, którymi dojeżdżają do pracy. Taka powierzchnia jest również konieczna dla gości Spółki, którzy przyjeżdżają na spotkania.

Poniesienie wydatków w celu zagwarantowania miejsc parkingowych dla pracowników, kontrahentów czy gości jest zatem pośrednio związane z prowadzoną przez Spółkę działalnością, bowiem skuteczność wsparcia realizowanego przez Spółkę w ramach przypisanych obszarów, wpływa na zdolność Spółek z grupy do realizacji obrotów na określonym poziomie, a w konsekwencji na wysokość przychodu Spółki.

Warunek 2 jest zatem spełniony.

Ad 3.

Nabycie towarów i usług w związku z wykonywanymi przez Spółkę czynnościami opodatkowanymi jest dokumentowane fakturami, na których jest wskazany podatek VAT. Takie faktury Spółka otrzymuje również za wynajem powierzchni biurowej wraz z naziemną i podziemną powierzchnią parkingową.

Warunek 3 jest zatem spełniony.

Dodatkowo, należy wskazać, iż po stronie Spółki nie występują przesłanki wyłączające prawo do obniżenia podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikające z art. 88 ustawy o VAT, tj. m.in.

·         przedmiotowe usługi jako usługi najmu nieruchomości wraz z miejscami parkingowymi nie stanowią usług noclegowych czy gastronomicznych,

·         wystawca faktury czynnym podatnikiem VAT i widnieje w wykazie podatników VAT czynnych – nie jest zatem podmiotem nieistniejącym,

·         transakcje udokumentowane otrzymywanymi fakturami zostały dokonane, a kwoty wynikające z faktur odzwierciedlają postanowienia umowne i są zgodne z rzeczywistością – nie ma zatem mowy o znamionach transakcji pozornej, czy dokonanej z nadużyciem prawa.

Ustawa o VAT wprowadza jednak szczególne zasady dotyczące odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z korzystanie z samochodów osobowych.

Zgodnie z przepisem art. 86a ust. 1 ustawy o VAT „W przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku:

1)    wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika;

2)    należnego z tytułu:

a)    świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich usługobiorca,

b)    dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich nabywca,

c)    wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów;

3)    należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a;

4)    wynikającej z otrzymanego dokumentu celnego, deklaracji importowej w przypadku, o którym mowa w art. 33b, oraz z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2-3 oraz art. 34.”

Art. 86a ust. 2 ustawy o VAT wskazuje natomiast iż, cyt.: „Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące:

1)    nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych;

2)    używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;

3)    nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.”

Z kolei zgodnie z art. 86a ust. 3 ustawy o VAT, cyt.: „Przepis ust. 1 nie ma zastosowania:

1)    w przypadku, gdy pojazdy samochodowe są:

a)    wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub

b)    konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;

2)    do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika”

Ustawa o VAT w art. 2 pkt 34 definiuje pojazdy samochodowe jako cyt.: „pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony”.

Istotą regulacji zawartej w przepisie art. 86a ustawy o VAT jest wprowadzenie ogólnej zasady limitowanego odliczenia VAT w stosunku do wydatków związanych bezpośrednio z korzystaniem z samochodów osobowych, tj. wydatków, które są ponoszone wyłącznie w związku z korzystaniem z samochodu osobowego, np. leasing, naprawy, wynajem miejsca parkingowego przypisanego do konkretnego pojazdu, który wyłącznie może tam parkować.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym:

Dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej Spółka wykorzystuje samochody służbowe.

Spółka wynajmuje powierzchnie biurowe wraz z miejscami parkingowymi dla samochodów osobowych. W ten sposób gwarantuje pracownikom korzystającym z samochodów służbowych oraz pracownikom korzystającym z własnych samochodów osobowych miejsce do zaparkowania samochodu. Z miejsc parkingowych korzystają bowiem pracownicy Spółki, którym udostępniono samochody służbowe, pracownicy dojeżdżający do Spółki własnymi samochodami osobowymi, kontrahenci i goście Wnioskodawcy.

Ilość wynajmowanych miejsc parkingowych znacznie przekracza ilość samochodów osobowych znajdujących się we flocie Spółki, tak aby zagwarantować wszystkim pracownikom oraz odwiedzającym spółkę kontrahentom/gościom miejsce parkingowe.

Żadne z miejsc parkingowych nie jest przypisane do konkretnego pojazdu, a każda osoba korzystająca z parkingu może zaparkować w jego dowolnym miejscu. Spółka nie wie ile i jakie miejsca parkingowe zostaną danego dnia wykorzystane, to samo dotyczy tego kto będzie z nich korzystał (pracownicy posiadający samochody służbowe, prywatne czy podmioty z zewnątrz).

Miejsca parkingowe na terenie kompleksu budynków na którym znajduje się wynajmowana nieruchomość są oznaczone nazwą Spółki, a pracownicy korzystając z dedykowanej aplikacji wiedzą, ile miejsc i w jakim obszarze jest do ich dyspozycji.

W sytuacji Spółki nie dochodzi do nabycia towarów i usług bezpośrednio związanych z korzystaniem z samochodów osobowych, o którym mowa w art. 86a ustawy o VAT. Wynajem miejsc parkingowych nie jest usługą samą w sobie nabywaną przez Spółkę, lecz jest elementem wynajmu powierzchni biurowej. Spółka nie wynajmuje bowiem miejsc parkingowych w miejscach innych niż lokalizacja jej biura, w którym prowadzi działalność gospodarczą. Fakt, iż nie jest możliwe przypisanie miejsca parkingowego do danego samochodu służbowego, jak również możliwość korzystania z wszystkich dostępnych miejsc parkingowych zarówno przez pracowników dojeżdżających prywatnymi samochodami, kontrahentów czy też gości, determinuje uznanie tego wydatku za koszt ogólny prowadzenia działalności gospodarczej. Nabycie tego świadczenia jako elementu wynajmu powierzchni i z nią związane, pozostaje w związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą. Ten wydatek należy zatem potraktować jako element całości kosztów prowadzenia przez Spółkę działalności gospodarczej.

W świetle powyższego, w ocenie Spółki, dla określenia prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur otrzymywanych przez Spółkę z tytułu wynajmu miejsc parkingowych znajdzie zastosowanie przepis art. 86 ustawy o VAT. Wydatki poniesione w związku z wynajmem miejsc parkingowych nie stanowią zatem wydatków związanych z samochodami służbowymi o których mowa w przepisie art. 86a ustawy o VAT.

Jak zostało wskazane w przestawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym: 

·         na podstawie postanowień umowy najmu powierzchni biurowej Spółka zawarła odrębną umowę na najem dodatkowych miejsc parkingowych.

·         z tytułu najmu tych miejsc parkingowych Spółka otrzymuje odrębną fakturę.

·         sposób korzystania z tych miejsc jest spójny ze sposobem korzystania z miejsc parkingowych wynikających z umowy najmu powierzchni biurowej.

Każda dodatkowa umowa na kolejne miejsca parkingowe wynajmowane w ramach najmu powierzchni biurowej przy zasadniczo spójnych okolicznościach korzystania z tych miejsc, nie zmienia charakteru samego świadczenia, a tym bardziej nie wpływa na kwalifikację przepisu, na podstawie którego Spółka może obniżyć kwotę należnego podatku VAT o podatek naliczony z otrzymanych faktur. Zgodnie bowiem z ugruntowanym podejściem organów podatkowych wyrażonym w wydawanych interpretacjach indywidualnych, kluczowy z punktu widzenia prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w pełnej kwocie jest fakt braku przypisania konkretnego samochodu do danego miejsca parkingowego.

Powyższe potwierdzają poniżej wskazane interpretacje indywidualne:

·         Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dnia 13 czerwca 2017 r. sygn.: 0114-KDIP4.4012.124.2017.1.AKO, cyt.: „Podkreślić należy, że dla kwestii odliczania podatku naliczonego od tych wydatków decydujące znaczenie ma fakt czy miejsce garażowe jest przypisane dla konkretnego samochodu.”

·         Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dnia 21 listopada 2017 r. sygn.: 0114-KDIP4.4012.540.2017.1.AKO, cyt.: „należy stwierdzić, że w przypadku wydatków Spółki ponoszonych na wynajem powierzchni biurowych wraz z wynajętymi miejscami parkingowymi, ponoszonych łącznie za poszczególne składniki najmu, gdzie w umowie najmu do najmowanych miejsc parkingowych nie są przypisane konkretne samochody, nie ma zastosowania ograniczenie prawa do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86a ustawy o VAT, gdyż wydatki te stanowią koszty ogólne związane pośrednio z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą. Jak wskazał Wnioskodawca z wynajmowanych miejsc parkingowych korzystać będą pracownicy Spółki oraz klienci Spółki, ponadto w umowie najmu nieruchomości brak jest zapisu, że konkretne pojazdy mają być parkowane na konkretnie najmowanych miejscach parkingowych zarówno podziemnych jak i naziemnych.

Tym samym, z uwagi na wykorzystywanie poniesionych wydatków na wynajem powierzchni biurowych wraz z przynależnymi do nich miejscami parkingowymi do czynności opodatkowanych Wnioskodawcy, Spółce będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego w myśl przepisów art. 86 ustawy o VAT z faktur dokumentujących najem powierzchni biurowej wraz z miejscami parkingowymi”.

·         Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dnia 14 kwietnia 2021 r. sygn.: 0111-KDIB3-1.4012.109.2021.1.KO, cyt.: „Wnioskodawcy przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku VAT z faktury dokumentującej czynsz najmu za miejsce parkingowe, gdyż jak wskazał Wnioskodawca miejsce to nie jest przypisane do konkretnego samochodu, a mogą z niego korzystać zarówno pracownicy i partnerzy Spółki, jak i również klienci Spółki. W przypadku braku przypisania konkretnego miejsca parkingowego do konkretnego samochodu zastosowanie znajdzie art. 86 ust. 1 ustawy. Natomiast w tej sytuacji nie będzie miał zastosowania art. 86a ustawy o VAT, bowiem w tym przypadku najem miejsca parkingowego nie jest związany z używaniem konkretnych pojazdów samochodowych, lecz wynika z całokształtu funkcjonowania działalności Wnioskodawcy”.

·         Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dnia 9 maja 2024 r. sygn.: 0114-KDIP4-2.4012.183.2024.3.AA, cyt.: „W przypadku braku przypisania konkretnego miejsca parkingowego do konkretnego samochodu zastosowanie znajduje art. 86 ust. 1 ustawy. Natomiast w tej sytuacji nie będzie miał zastosowania art. 86a ustawy o VAT. W tym przypadku najem miejsc parkingowych nie jest związany z używaniem konkretnych pojazdów samochodowych, lecz wynika z całokształtu funkcjonowania (…) działalności. Zatem, przysługuje (…) prawo do odliczenia całości podatku VAT z faktur dokumentujących czynsz najmu za miejsca parkingowe”.

·         Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dnia 5 listopada 2024 r. sygn.: 0111-KDIB3-1.4012.445.2024.4.KO, cyt.: "W przypadku braku przypisania konkretnego miejsca parkingowego do konkretnego samochodu zastosowanie znajdzie art. 86 ust. 1 oraz art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, pod warunkiem, że posiadają Państwo dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z czynnościami opodatkowanymi. Natomiast w tej sytuacji nie będzie miał zastosowania art. 86a ustawy o VAT, bowiem w tym przypadku najem miejsc parkingowych nie jest związany z używaniem konkretnych pojazdów samochodowych, lecz wynika z całokształtu funkcjonowania działalności (…) Zatem, przysługuje Państwu prawo do odliczenia całości podatku VAT z faktur dokumentujących najem powierzchni wraz z miejscami parkingowymi”.

·         Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dnia 5 marca 2025 r. sygn.: 0111-KDIB3-1.4012.743.2024.3.ICZ, cyt.: „W sytuacji, w której miejsce parkingowe będące przedmiotem najmu nie jest w ramach zawartej umowy przypisane do zidentyfikowanego pojazdu uznaje się, że wynagrodzenie należne z tytułu najmu nie jest uznawane za koszt związany z użytkowaniem pojazdu, którego dotyczą ograniczenia w odliczeniu podatku naliczonego określone w art. 86a ustawy o VAT”.

Wniosek końcowy:

Spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w pełnej kwocie wynikającego z faktur dokumentujących wynajem miejsc parkingowych zarówno w sytuacji, gdzie wartość wynajmowanych miejsc parkingowych stanowi odrębną pozycję na fakturze za najem powierzchni biurowej bądź dokumentowany jest odrębną fakturą. Sposób ujęcia wartości wynajmowanych miejsc parkingowych na fakturze nie zmienia bowiem charakteru świadczenia i nie ma znaczenia z perspektywy materialnych przesłanek wskazanych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, których spełnienie warunkuje przyznanie podatnikowi prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możność wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami.

Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas, po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.

Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej. Ta warunkowość realizacji określonego w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony powoduje, że nieziszczenie się warunku pozytywnego, jakim jest wykorzystanie towaru lub usługi do realizacji czynności opodatkowanej podatnika, np. gdy okaże się, że zmieniono przeznaczenie towaru (usługi) i został on ostatecznie wykorzystany do czynności zwolnionych od VAT lub niepodlegających VAT – spowoduje konieczność weryfikacji uprzedniego odliczenia podatku naliczonego.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane, ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możliwość wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu. Najczęściej do wydatków mających pośredni wpływ na wykonywanie czynności opodatkowanych zalicza się koszty reprezentacji i reklamy, wydatki związane z udziałem w targach, konferencjach, koszty doradztwa podatkowego itp.

Podkreślić należy także, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem i eksploatacją pojazdów samochodowych regulują przepisy art. 86a ustawy.

Na podstawie art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy:

Stosownie do art. 86a ust. 2 ustawy o VAT:

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii czy przysługuje Państwu pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących najem powierzchni wraz z miejscami parkingowymi.

Jak wskazali Państwo w opisie sprawy są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej wykorzystują Państwo samochody osobowe. Spółka posiada flotę w ilości dwóch samochodów służbowych, z których korzysta w ramach zawartych umów leasingowych. Wynajmują Państwo biuro wraz z miejscami parkingowymi. Miejsca parkingowe są udostępniane Spółce na podstawie umowy najmu powierzchni biurowej. Umowa najmu powierzchni biurowej wskazuje na następującą ilość miejsc parkingowych miejsca parkingowe naziemne, podziemne oraz dodatkowe. Na podstawie postanowień umowy najmu powierzchni biurowej zawarli Państwo odrębną umowę na najem dodatkowych 22 miejsc parkingowych. Z tytułu najmu tych miejsc parkingowych Spółka otrzymuje odrębną fakturę. Sposób korzystania z tych miejsc jest spójny ze sposobem korzystania z miejsc parkingowych wynikających z umowy najmu powierzchni biurowej. Z miejsc parkingowych korzystają pracownicy Spółki, którym udostępniono samochody służbowe, pracownicy Spółki dojeżdżający do Spółki własnymi samochodami osobowymi, kontrahenci oraz goście Spółki. Miejsca parkingowe na terenie kompleksu budynków, na którym znajduje się wynajmowana nieruchomość są oznaczone nazwą Spółki. Pracownicy korzystają z miejsc parkingowych przy wsparciu dedykowanej aplikacji, która wskazuje ilość dostępnych miejsc w ramach puli miejsc wynajmowanych przez Spółkę. Żadne z miejsc parkingowych nie jest przypisane do konkretnego pojazdu. Każda osoba korzystająca z parkingu (zarówno pracownik jak i kontrahent czy gość Spółki) może zaparkować w jego dowolnym miejscu. Wynagrodzenie z tytułu udostępnionych miejsc parkingowych jest kalkulowane w oparciu o stawkę za miejsce parkingowe. Spółka otrzymuje faktury za wynajem powierzchni biurowej wraz z indywidualnym wyszczególnieniem wartości za wynajmowane miejsca parkingowe jak również odrębne faktury za wynajem miejsc parkingowych. Z otrzymywanych faktur w zakresie wynajmowanych miejsc parkingowych Spółka odlicza obecnie 50% podatku VAT naliczonego. Spółka podnajmuje część powierzchni biurowej. W ramach podnajmu udostępniane są również miejsca parkingowe. Zasadnicza część parkingu znajduje się na ogrodzonej przestrzeni kompleksu budynków będącej częścią wynajmowanej nieruchomości. Poniesione wydatki w celu zagwarantowania miejsc parkingowych pozostają pośrednio związane z prowadzoną przez Spółkę działalnością, gdyż umożliwiają sprawną organizację pracy i obsługę kontrahentów, co wpływa na zdolność Spółek z grupy do osiągania zakładanych wyników finansowych i bezpośrednio przekłada się na wysokość przychodu Spółki. W związku z powyższym wynajem tych powierzchni jest niezbędny dla świadczenia przez Spółkę usług. Usługi świadczone są przez Spółkę głównie na rzecz podmiotów z Grupy posiadających siedzibę w krajach UE innych niż Polska lub w krajach poza UE. Są to zatem usługi podlegające opodatkowaniu VAT w kraju siedziby nabywcy.

Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis sprawy należy stwierdzić, że przysługuje Państwu pełne prawo do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących wynajem miejsc parkingowych, gdyż jak wskazali Państwo żadne z miejsc parkingowych nie jest przypisane do konkretnego pojazdu a mogą z nich korzystać zarówno pracownicy Spółki, którym udostępniono samochody służbowe, pracownicy Spółki dojeżdżający do Spółki własnymi samochodami osobowymi, kontrahenci oraz goście Spółki. Jak Państwo wyjaśnili, najem miejsc parkingowych jest związany z najmem powierzchni biurowej. Bowiem korzystają Państwo z miejsc parkingowych zlokalizowanych w miejscu gdzie jest Państwa biuro, gdzie prowadzą Państwo działalność gospodarczą.

W przypadku zatem braku przypisania konkretnego samochodu do określonego miejsca parkingowego zastosowanie znajdzie art. 86 ust. 1 ustawy oraz art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, pod warunkiem, że posiadają Państwo dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z czynnościami opodatkowanymi. W sytuacji, w której miejsce parkingowe będące przedmiotem najmu nie jest w ramach zawartej umowy przypisane do zidentyfikowanego pojazdu uznaje się, że wynagrodzenie należne z tytułu najmu nie jest uznawane za koszt związany z użytkowaniem pojazdu, którego dotyczą ograniczenia w odliczeniu podatku naliczonego określone w art. 86a ustawy o VAT.

Zatem przysługuje Państwu pełne prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących najem powierzchni wraz z miejscami parkingowymi.

Wobec powyższego Państwa uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być rozpatrzone.

W interpretacji oparłem się na informacjach przedstawionych przez Państwa w opisie sprawy, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno‑skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny od przedstawionego we wniosku opisu sprawy interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

Odnośnie natomiast powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych, co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.