Interpretacja 0113-KDIPT1-2.4012.931.2025.1.SM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 25 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie uznania dostawy (…) za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów oraz zastosowania stawki 0% do ww. transakcji na podstawie posiadanych dokumentów. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

1.1. Wnioskodawca (…) jest podmiotem prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą, wpisanym do ewidencji działalności gospodarczej pod nazwą: (…) z siedzibą: (…) (NIP…, REGON…) – zwanym w dalszej części wniosku „Wnioskodawcą”.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na terytorium Polski, jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, a także podatnikiem zgłoszonym i zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych (zarejestrowanym jako podatnik VAT UE). Wnioskodawca posiada rezydencję podatkową na terytorium Polski, jest opodatkowany na zasadach określonych w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwanej w dalej „PDOF”. Z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej Wnioskodawca opłaca podatek dochodowy od osób fizycznych (…). Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą także w zakresie sprzedaży (…).

1.2. Wnioskodawca nawiązał współpracę handlową z firmą: X z siedzibą na … adres: (…) – zwaną w dalszej części wniosku „X”.

X jest podatnikiem podatku od wartości dodanej na terytorium …, a także podatnikiem zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych, posiadającym ważny oraz właściwy numer identyfikacyjny numer VAT: …

Wnioskodawca otrzymał od X numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych.

1.3. Ilekroć w niniejszym wniosku jest mowa o „Nabywcy” należy przez to rozmieć podmioty, które nabywają (...) bezpośrednio od X za pośrednictwem sprzedażowej platformy sprzedażowej, z którą X bezpośrednio współpracuje w zakresie wystawiania (publikowania), oferowania i sprzedaży wskazanych towarów (...).

1.4. Wnioskodawca nawiązał współpracę handlową z X, która jest realizowana według następującego schematu (modelu):

‒    Wnioskodawca przygotowuje ofertę sprzedaży (zwanej dalej „ofertą sprzedaży”) (…) (towar), zawierającą zdjęcia i opis danej (...)oraz cenę transakcyjną (zwanej dalej „ceną transakcyjną”) ustaloną przez Wnioskodawcę dla X. (...) do momentu ich wysyłki Nabywcy wskazanemu przez X są składowane w magazynie Wnioskodawcy, znajdującym się w jego siedzibie – (…).

‒    przygotowana przez Wnioskodawcę oferta sprzedaży jest następnie wysyłana w formie elektronicznej do X.

‒    Wnioskodawca wyraża zgodę aby X publikowało informacje zawarte w ofercie sprzedaży (bez wskazywania centy transakcyjnej towarów) na sprzedażowych platformach internetowych, z którymi X bezpośrednio współpracuje (w szczególności sprzedażowa platforma internetowa …) oraz we własnym imieniu i na własny rachunek dokonywało sprzedaży (dostawy) (...) , objętych ofertą sprzedaży, za pośrednictwem tych sprzedażowych platform internetowych, z którymi X bezpośrednio współpracuje (w szczególności sprzedażowa platforma internetowa …). X wykorzystując informacje uzyskane od Wnioskodawcy w ofercie sprzedaży (zdjęcia oraz opisy (...) ) sporządza własną ofertę handlową dotyczącą tych samych (…) zamieszczaną i publikowaną na sprzedażowej platformie internetowej, w której X ustala samodzielnie cenę sprzedaży (...)  dla Nabywców pozyskiwanych za pośrednictwem sprzedażowej platformy internetowej, przy uzgodnieniu stron, że cena sprzedaży ustalona przez X nie może być niższa od ceny transakcyjnej ustalonej przez Wnioskodawcę dla X.

‒    za pośrednictwem sprzedażowej platformy internetowej (z którą bezpośrednio współpracuje X, i na której X dokonało publikacji oferty) Nabywcy składają zamówienie oraz dokonują zakupu (...)  bezpośrednio u X i płacą należną cenę sprzedaży bezpośrednio X, na rachunek bankowy prowadzony przez bank posiadający na … stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Nabywcy od X otrzymują fakturę potwierdzającą nabycie towaru – (...)zakupionej za pośrednictwem sprzedażowej platformy internetowej.

‒    zgodnie z ustaleniami stron i przyjętymi oraz uzgodnionymi warunkami współpracy z chwilą otrzymania przez X od Nabywcy zamówienia na (...) objęte ofertą sprzedaży, za pośrednictwem sprzedażowej platformy sprzedażowej, X automatycznie, za pośrednictwem systemu komputerowego przesyła również zamówienie na te same (...) bezpośrednio do Wnioskodawcy. Z chwilą złożenia Wnioskodawcy przez X zamówienia dochodzi pomiędzy stronami (Wnioskodawca – X) do zawarcia umowy-kupna sprzedaży (...) , znajdujących się w magazynie Wnioskodawcy, po cenach transakcyjnych, przy czym miejscem dostawy (miejsce przeznaczania) tych (...)  (towaru) dla przedmiotowej transakcji (dokonywanej pomiędzy Wnioskodawcą a X) jest miejsce wskazane przez X, będące przede wszystkim: miejscem siedziby, miejscem prowadzenia działalności gospodarczej, miejscem zamieszkania lub pobytu Nabywcy znajdującym się każdorazowo na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej innym niż terytorium kraju (innym niż Polska).

‒    X informuje również Wnioskodawcę o:

a)  Nabywcy (...) (wskazanie danych Nabywcy) oraz

b)  miejscu dostawy (miejscu przeznaczenia) (...)  sprzedanych przez X za pośrednictwem sprzedażowej platformy internetowej.

Należy jednocześnie stwierdzić, iż miejsce dostawy (miejsce przeznaczania) (...)  sprzedanych Nabywcy przez X za pośrednictwem sprzedażowej platformy internetowej jest jednocześnie miejscem dostawy (miejsce przeznaczania) (...)  objętych ofertą sprzedaży Wnioskodawcy właściwą dla transakcji dostawy (...)  dokonanych pomiędzy Wnioskodawcą a X po cenach transakcyjnych.

‒    po otrzymaniu zamówienia i zawarciu umowy sprzedaży (...) objętej ofertą sprzedaży, Wnioskodawca wystawia i doręcza (pocztą elektroniczną) X fakturę, szczegółowo określającą (...) (specyfikacja poszczególnych sztuk), które zostaną wysłane przez Wnioskodawcę do wskazanego przez X miejsca dostawy (miejsca przeznaczenia).

‒    Wnioskodawca pakuje objęte ofertą sprzedaży (...) (zakupioną od X przez Nabywcę za pośrednictwem sprzedażowej platformy internetowej), a następnie Wnioskodawca za pośrednictwem systemu informatycznego X generuje etykietę wysyłkową (list przewozowy) bezpośrednio z systemu informatycznego (portalu) firmy kurierskiej wskazanej (wybranej) przez X (z którą X posiada umowę na transport oraz wysyłkę towarów). Wygenerowana w ten sposób etykieta wysyłkowa (list przewozowy) z systemu informatycznego firmy kurierskiej określa przede wszystkim:

‒    dane Nabywcy (dane odbiorcy przesyłki),

‒    miejsce dostawy (miejsce przeznaczenia) (...)  (docelowy adres dostawy)

‒    dane nadawcy,

‒    numer przesyłki (numer trackingowy) stanowiący unikalny identyfikator nadawany przez firmę kurierską.

Wydrukowana z systemu informatycznego etykieta wysyłkowa (list przewozowy) stanowi dokument potwierdzający przyjęcie zlecenia transportowego przez firmę kurierską oraz zawarcie umowy o przewóz konkretnej, wskazanej, zindywidualizowanej przesyłki pomiędzy X, a daną firmą kurierską, określająca konieczne i niezbędne dane dotyczące przesyłki, zawierającą unikalny numer trackingowy umożliwiający śledzenie i identyfikację przysyłki na każdym etapie jej realizacji i dostawy.

Wnioskodawca tak przygotowaną przesyłkę (paczkę) wraz z naklejoną etykietą wysyłkową (listem przewozowym) przekazuje wskazanemu X kurierowi (firmie kurierskiej - przewoźnikowi). X ponosi koszty transportu (...) i rozlicza je bezpośrednio z Nabywcą (Wnioskodawca nie ponosi kosztów wysyłki, transportu towarów i nie bierze udziału w ich rozliczaniu).

1.5. Należy podkreślić, iż zgodnie z przyjętym systemem (modelem) współpracy wysyłka (...)  jest dokonywana na rzecz Nabywcy, który nabył na platformie sprzedażowej daną (...) bezpośrednio od X, przy czym miejsce dostawy (miejsce przeznaczenia) jest zawsze terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej innym niż terytorium kraju (innym niż Polska), będące przede wszystkim: siedzibą, miejscem prowadzenia działalności gospodarczej, miejscem zamieszkania lub pobytu Nabywcy znajdującym się terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej innym niż terytorium kraju (innym niż Polska).

1.6. Przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy Wnioskodawca posiada następujące dokumenty dotyczące dostawy (...) dokonanej pomiędzy Wnioskodawcą (Sprzedający), a X (Kupujący):

a)  zamówienie otrzymywane przez Wnioskodawcę w formie elektronicznej od X na (...) objęte ofertą sprzedaży,

b)  fakturę wystawioną przez Wnioskodawcę na rzecz X obejmującą sprzedane X i szczegółowo określone (...) (specyfikacja poszczególnych sztuk) po cenach transakcyjnych określonych w ofercie sprzedaży,

c)  etykietę wysyłkową (list przewozowy), wydrukowaną za pośrednictwem systemu komputerowego X bezpośrednio z systemu komputerowego (portalu) wskazanej firmy kurierskiej, potwierdzającej wysyłkę (…) do miejsca przeznaczenia wskazanego przez X.

d)  dowód dostawy stanowiący dokument wygenerowany przez Wnioskodawcę z systemu informatycznego X zawierający potwierdzenie dokonywane przez X, że (...) objęta fakturą (lit. b), etykietą wysyłkową (lit. c) została dostarczona do miejsca przeznaczenia wskazanego przez X i znajdującego się każdorazowo na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej innym niż terytorium kraju (innym niż Polska). Dowód dostawy wygenerowany z systemu komputerowego X zawiera:

‒    dane Nabywcy (…);

‒    adres dostawy (miejsce przeznaczenia i dostawy);

‒    datę dostawy;

‒    datę odbioru przesyłki,

‒    unikalny numer trackingowy przesyłki.

Dowód dostawy zawiera dane i informacje pozwalające powiązać fakturę sprzedaży wystawioną przez Wnioskodawcę, z etykietą wysyłkową (listem przewozowym) dotyczącymi sprzedaży i wysyłki danej, konkretnej (...)i w sposób jednoznaczny potwierdzający przez X fakt dostarczenia (...)  do miejsc dostawy (miejsc przeznaczenia) wskazanych przez X.

e)  raport finansowy stanowiący dokument wystawiany i opracowywany przez X przekazywany Wnioskodawcy w formie elektronicznej i zawierający wykazy dostaw (...)  wydanych z magazynu i wysłanych przez Wnioskodawcę oraz faktycznie dostarczonych i odebranych przez Nabywców w miejscach dostawy (miejsc przeznaczenia), wskazanych przez X w ramach przyjętego systemu współpracy. Raport finansowy określa między innymi

‒    dane Nabywcy,

‒    dane firmy kurierskiej dostarczającej towar,

‒    unikalny numer trackingowy przesyłki.

f)   dowód zapłaty za (...) sprzedane przez Wnioskodawcę na rzecz X, stanowiący przelew zapłaty sporządzany i wykonany przez X na rzecz Wnioskodawcy zgodnie danymi określonymi w raporcie finansowym (lit. e).

1.7. Na podstawie powyższych dokumentów dostawa (...)  dokonywana przez Wnioskodawcę na rzecz X po cenach transakcyjnych jest przez Wnioskodawcę rozliczana jako wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (WDT), do której Wnioskodawca stosuje stawkę podatkową w wysokości 0%.

1.8. Wnioskodawca prawidłowo i terminowo składa informacje podatkowe określone w art. 42 ust. 1a ustawy o VAT, w których transakcje dostawy (...)  przez Wnioskodawcę na rzecz X wykazuje jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (WDT).

Pytania

1)  Czy w opisanym stanie faktycznym transakcja dostawy (...)  dokonywana pomiędzy Wnioskodawcą a X stanowi wewnątrzwspólnotową dostawę towarów?

2)  Czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca posiada prawo do zastosowania stawki podatkowej w wysokości 0% w stosunku do transakcji dostawy (...)  dokonywanej przez Wnioskodawcę na rzecz X, w przypadku, gdy dostawa i wywóz tych towarów jest potwierdzony dokumentami stanowiącymi: zamówienie, fakturę (specyfikacja poszczególnych sztuk towaru), etykietę wysyłkową (list przewozowy), dowód dostawy generowany z systemu X, raport finansowy, przelew bankowy zawierający informacje opisane w niniejszym wniosku?

Pana stanowisko w sprawie

Stanowisko Wnioskodawcy – pytanie nr 1

1.1. Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym następuje dostawa tych samych (...)  – zwanych w dalszej części uzasadnienia także „towarem” – pomiędzy Wnioskodawcą, a X oraz pomiędzy X, a Nabywcą, przy czym towary są wysyłane przez pierwszego dostawcę (Wnioskodawca) do ostatniego w kolejności Nabywcy.

Zgodnie z ustaleniami stron i przyjętymi oraz uzgodnionymi warunkami współpracy z chwilą otrzymania przez X od Nabywcy zamówienia na (...) objęte ofertą sprzedaży, za pośrednictwem sprzedażowej platformy internetowej, X automatycznie za pośrednictwem systemu komputerowego przesyła również zamówienie, na te same (...) bezpośrednio do Wnioskodawcy. Z chwilą złożenia Wnioskodawcy przez X zamówienia dochodzi pomiędzy stronami (Wnioskodawca – X) do zawarcia umowy – kupna sprzedaży (...)  po cenach transakcyjnych określonych w ofercie sprzedaży, przy czym miejscem dostawy (miejsce przeznaczania) tych (...)  (towaru) dla przedmiotowej transakcji (dokonywanej pomiędzy Wnioskodawcą a X) jest miejsce wskazane przez X, będące przede wszystkim: miejscem siedziby, miejscem prowadzenia działalności gospodarczej, miejscem zamieszkania lub pobytu Nabywcy znajdującym się każdorazowo na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej innym niż terytorium kraju (innym niż Polska).

Mając na uwadze powyższe okoliczności należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie spełnione zostały warunki do uznania tych zaistniałych dostaw za transakcję łańcuchową, o której mowa w art. 22 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – zwanej dalej także „ustawą VAT”, tym samym zgodnie z dyspozycją tego przepisu, w niniejszej sprawie, istotne jest przypisanie (przyporządkowanie) wysyłki i transportu towaru do jednej tylko dostawy w łańcuchu dostaw.

Należy wskazać i podkreślić, iż dostawa towarów w każdym przypadku będzie dokonywana do miejsc dostawy (miejsce przeznaczenia) znajdujących się na terytorium państw członkowskich Unii Europejskiej innym niż terytorium kraju (innym niż Polska).

1.2 Uwzględniając fakt, że X jest podmiotem zajmującym się organizacją transportu i wysyłki towarów, który dokonuje wyboru firmy kurierskiej, zawiera z firmą kurierską umowę na wysyłkę i transport (przewóz) towarów oraz ponosi koszty transportu, to należy stwierdzić, iż X jest podmiotem pośredniczącym w rozumieniu art. 22 ust. 2d ustawy VAT, albowiem jest innym niż pierwszy w kolejności dostawca, który wysyła towar za pośrednictwem osoby trzeciej (firmy kurierskiej) działającej na jej rzecz (…). Mając na uwadze fakt, że X jest podmiotem pośredniczącym w rozumieniu art. 22 ust. 2d ustawy VAT, a wysyłka towarów jest dokonywana z terytorium jednego państwa członkowskiego Unii Europejskiej (Polska) na terytorium innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej (miejsce dostawy każdorazowo znajduje się na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej innym niż terytorium Polski) to wysyłkę i transport należy przypisać na podstawie art. 22 ust.2b ustawy VAT dokonywanej przez Wnioskodawcę na rzecz X (podmiot pośredniczący). Zatem dostawa towarów ((...) ), dokonywana pomiędzy Wnioskodawcą a X, ma charakter dostawy ruchomej i wewnątrzwspólnotowej. Należy zauważyć, iż także w przypadku gdy X nie posiadałoby statusu podmiotu pośredniczącego, to i tak dostawę towarów, w przedmiotowym stanie faktycznym, należałoby przyporządkować dostawie dokonywanej przez Wnioskodawcę na rzecz X, ze względu na dyspozycję art. 22 ust. 2e pkt 1 ustawy VAT.

Reasumując, należy zatem stwierdzić, iż zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT w związku z art. 22 ust. 2d ustawy VAT miejscem opodatkowania dostawy towarów wykonywanej przez Wnioskodawcę na rzecz X jest miejsce rozpoczęcia wysyłki, a więc siedziba Wnioskodawcy: (…) (magazyn). Zatem przedmiotowa transakcja dostawy (...)  dokonywana przez Wnioskodawcę na rzecz X jest opodatkowana na terytorium kraju Polski.

1.3. W przedmiotowej sprawie nie budzi wątpliwości fakt, że na skutek dokonywanej dostawy towarów przez Wnioskodawcę na rzecz X nastąpi faktyczny wywóz towarów z terytorium kraju (w wykonaniu czynności określonych w art. 7) na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej innym niż terytorium kraju (innym niż Polska).

Zgodnie bowiem z opisanym stanem faktycznym miejscem dostawy (miejscem przeznaczania) (...)  (towaru) dla transakcji dostawy towarów dokonywanej pomiędzy Wnioskodawcą, a X, jest miejsce wskazane przez x, będące przede wszystkim: miejscem siedziby, miejscem prowadzenia działalności gospodarczej, miejscem zamieszkania lub pobytu Nabywcy, znajdującym się każdorazowo na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej innym niż terytorium kraju (innym niż Polska). Miejsce dostawy (miejsce przeznaczania) (...)  sprzedanych Nabywcy przez X za pośrednictwem sprzedażowej platformy internetowej jest jednocześnie miejscem dostawy (miejscem przeznaczania) (...)  objętych ofertą sprzedaży Wnioskodawcy właściwą dla transakcji dostawy (...)  dokonanych pomiędzy Wnioskodawcą, a X, po cenach transakcyjnych.

W przedmiotowej sprawie nie budzi wątpliwości również fakt, że X jest podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego (…) innym niż terytorium kraju (innym niż Polska).

Konkludując, należy zatem stwierdzić, iż transakcja dostawy towarów pomiędzy Wnioskodawcą, a X spełnia kryteria i warunki określone dla wewnątrzwspólnotowych dostawy towarów (WDT), o których mowa w art. 13 ust. 1-2 ustawy VAT, tym samym, zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym i obowiązującymi przepisami prawa, transakcja dostawy (...)  przez Wnioskodawcę na rzecz X stanowi wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Stanowisko Wnioskodawcy – pytanie nr 2

2.1. Zgodnie z art. 42. 1. ustawy VAT wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem że:

1)  podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, który nabywca podał podatnikowi;

2)  podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju;

3)  podatnik składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów, jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE.

Na podstawie art. 42 ust. 3 ustawy VAT dowodami, o których mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT, są następujące dokumenty, jeżeli łącznie potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju:

1)  dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju – w przypadku gdy przewóz towarów jest zlecany przewoźnikowi (spedytorowi),

2)  (uchylony)

3)  specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku,

4)  (uchylony)

2.1.1. Należy również wskazać, iż stosowanie 0% stawki VAT z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (WDT) stanowi zasadę oraz regułę, co znajduje potwierdzenie również w orzecznictwie sądowym . Jak bowiem zauważył Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 16 stycznia 2012 r. (sygn. III SA/Wa 1220/11) „dokonanie dostaw skutkować powinno stawką podatkową 0%, która w ramach WDT nie jest żadną stawką preferencyjną, lecz jedyną i podstawową”.

2.1.2. Zgodnie z dominującym w praktyce i orzecznictwie stanowiskiem oraz poglądem, posiadanie specyfikacji poszczególnych sztuk ładunku w postaci odrębnego od faktury dokumentu nie jest konieczne do zastosowania stawki 0% VAT z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (WDT).

Zgodnie z utrwaloną praktyką jeżeli na fakturze wskazano dane, które powinna zawierać specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku (m.in. nazwa i ilość towarów), to faktura taka stanowi w istocie również specyfikację poszczególnych sztuk ładunku. Przedstawioną tezę potwierdził, przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 9 czerwca 2014 r., sygn. ILPP4/443-117/14-2/BA, w której organ wskazał, że „w związku z tym, że faktura jaką Spółka posiada w swojej dokumentacji zawiera treść wypełniającą znamiona specyfikacji, to dokument, o którym mowa w art. 42 ust. 3 pkt 3 ustawy (specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku) nie musi być przez nią sporządzony oddzielnie”. Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie również w indywidualnych interpretacjach podatkowych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

W niniejszej sprawie nie budzi wątpliwości fakt, że faktura wystawiona przez Wnioskodawcę na rzecz X zawiera szczegółową specyfikację poszczególnych sztuk sprzedawanych towarów ((...) ) oraz ich ilość, tym samym przedmiotowa faktura stanowi specyfikację poszczególnych sztuk ładunku, o której mowa w art. 42 ust. 3 pkt 2 ustawy VAT.

2.2. Analiza art. 42 ustawy VAT wskazuje, że dowodami potwierdzającymi wywóz towarów z terytorium kraju i ich dostarczenia na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej są dokumenty wskazane w art. 42 ust. 3 ustawy VAT stanowiące:

1)  dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju – w przypadku gdy przewóz towarów jest zlecany przewoźnikowi (spedytorowi),

2)  specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku.

W przypadku gdy dokumenty określone w art. 42 ust. 3 ustawy VAT nie potwierdzają w sposób jednoznaczny dostawy towarów na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej, podatnik może potwierdzić wywóz towarów poza terytorium kraju innymi dowodami i dokumentami, w szczególności określonymi w art.42 ust. 11 ustawy VAT stanowiącymi:

1)  korespondencję handlową z nabywcą, w tym jego zamówienie;

2)  dokumenty dotyczące ubezpieczenia lub kosztów frachtu;

3)  dokument potwierdzający zapłatę za towar, z wyjątkiem przypadków, gdy dostawa ma charakter nieodpłatny lub zobowiązanie jest realizowane w innej formie, w takim przypadku inny – dokument stwierdzający wygaśnięcie zobowiązania;

4)  dowód potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Należy podkreślić, iż wymieniony w art. 42 ust. 11 ustawy VAT katalog dokumentów tzw. dokumentów pomocniczych (uzupełniających) ma charakter otwarty (na co wskazuje użyty w tym przepisie zwrot „w szczególności”), co oznacza, iż podatnik ma prawo potwierdzać fakt dokonania dostawy na rzecz nabywcy w innym państwie członkowskim również innymi niż wymienione w art. 42 ust. 11 ustawy o VAT dokumentami i dowodami.

Powyższe stanowisko znajduje pełne potwierdzenie także w orzecznictwie sądowym, w szczególności w uchwale (wydanej składzie siedmiu sędziów) Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 11 października 2010 r., sygn. I FPS 1/10 stwierdzającej, iż „W świetle art. 42 ust. 1, 3 i 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) dla zastosowania stawki 0 % przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów wystarczającym jest, aby podatnik posiadał jedynie niektóre dowody, o jakich mowa w art. 42 ust. 3 ustawy, uzupełnione dokumentami, wskazanymi w art. 42 ust. 11 ustawy lub innymi dowodami w formie dokumentów, o których mowa w art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm.), o ile łącznie potwierdzają fakt wywiezienia i dostarczenia towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju”.

Naczelny Sąd Administracyjny w przyjętej uchwale z dnia 11 października 2010 r. sygn. I FPS 1/10 wskazał zatem, iż podatnik w celu prawidłowego udokumentowania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (WDT) może posłużyć się innymi dowodami niż określone w art. 42 ust. 3 ustawy VAT, potwierdzającymi dokonanie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (WDT), w szczególności określonymi w: (i) art. 42 ust.11 ustawy VAT, oraz (ii) art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2019 r. poz. 900, z późn. zm.), stanowiącej, że jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem. Również przedstawiciele doktryny prawa podatkowego wyrażają pogląd i stanowisko, że w celu udokumentowania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (WDT) podatnik może posłużyć się w zasadzie zupełnie dowolnymi dokumentami, o ile łącznie potwierdzają fakt wywiezienia i dostarczenia towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy (WDT) do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Reasumując, należy zatem stwierdzić, że dla zastosowania stawki 0% VAT z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (WDT) nie jest konieczne posiadanie wszystkich dokumentów wymienionych w art. 42 ust. 3 ustawy o VAT. Analizując wskazane przepisy należy stwierdzić, iż dla zastosowania stawki 0 %, przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów (WDT), niezbędne jest aby podatnik posiadał co najmniej jeden dowód, o którym mowa w art. 42 ust. 3 ustawy VAT, uzupełniony:

a)  dokumentami, wskazanymi w art. 42 ust. 11 ustawy VAT lub

b)  innymi dowodami o których mowa w art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa,

‒    o ile łącznie potwierdzają fakt wywiezienia i dostarczenia towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy (WDT) do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju (innym niż Polska).

2.3. Treść 42 ust. 2-3 i ust. 11 ustawy o VAT potwierdza, że obowiązujące przepisy nie zawierają wymogu, by dokumentacja dotycząca wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (WDT) gromadzona była wyłącznie w formie papierowej. Tym samym, dopuszczalne jest, aby niektóre dowody i dokumenty dostawy towarów posiadały formę elektroniczną, bądź też były Wnioskodawcy przesłane w formie elektronicznej. Powyższy pogląd znajduje potwierdzenie w wyroku WSA w Warszawie z dnia 12 lutego 2009 r. (sygn. akt III SA/Wa 1909/08), w którym Sąd stwierdził, iż: „z przywołanych przepisów nie wynika wymóg, aby dokumenty potwierdzające wewnątrzwspólnotowy charakter transakcji miały formę papierową. Biorąc pod uwagę, że nigdzie nie stanowi się o formie dokumentów, zasadniczo dopuszczalna będzie każda forma, byle uprawdopodobniona była autentyczność tych dokumentów. Zgodzić się zatem należy z twierdzeniem, że dowodem może być także dokument w formie elektronicznej lub przesłany faksem”.

Powyżej wskazane podejście jest prezentowane również przez organy podatkowe, przykładowo:

‒    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 4 stycznia 2023 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.480.2022.2.RST, stwierdził, że „Przepisy ustawy nie uzależniają zastosowania dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów stawki podatku w wysokości 0% od posiadania oryginałów dokumentów w formie papierowej. Skoro przepisy nie stanowią o ich formie, stąd można wnioskować, że każda forma jest dopuszczalna, pod warunkiem, że autentyczność tych dokumentów została uprawdopodobniona. (...) Dokumenty zeskanowane przez Spółkę i przechowywane tylko w postaci elektronicznej nadal będą stanowiły dowody dokonania dostaw wewnątrzwspólnotowych, które zgodnie z art. 43 ust. 3 i ust. 11 ustawy, upoważniają Spółkę do zastosowania stawki 0% dla zrealizowanych dostaw. CMR lub inne dokumenty potwierdzające wywóz towarów gromadzone i przechowywane w formie elektronicznej, będą dokumentami, o których mowa w art. 42 ust. 3 i art. 42 ust. 11 ustawy”.

‒    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 12 listopada 2020 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.480.2020.1.IZ, podkreślił, iż: „Należy wskazać, że przepisy ustawy nie uzależniają zastosowania stawki 0% od posiadania oryginałów dokumentów w formie papierowej. Skoro przepisy nie stanowią o ich formie, stąd można wnioskować, że każda forma jest dopuszczalna, pod warunkiem, że autentyczność tych dokumentów została uprawdopodobniona.

2.5. W przedmiotowej sprawie nie budzi wątpliwości fakt, iż X jest podatnikiem podatku od wartości dodanej na terytorium …, posiadającym właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie (…), tym samym X jest podmiotem zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych, o którym mowa w art. 42 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT.

2.6. Wnioskodawca spełnia i będzie spełniał również warunek, o którym mowa art. 42 ust. 1a ustawy o VAT, tj. składa i będzie składał prawidłowo i terminowo informacje podsumowujące VAT-UE.

2.7. Przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy Wnioskodawca posiada i będzie każdorazowo posiadał dokumenty oraz dowody dotyczące dostawy (...)  dokonanej pomiędzy Wnioskodawcą (Sprzedający) a X (Kupujący), w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (WDT), stanowiące:

a)  dokumenty i dowody wymagane zgodnie z art. 42 ust. 3 ustawy VAT:

(i) faktura wystawiona przez Wnioskodawcę na rzecz X zawierająca dane, które są specyfikacją poszczególnych sztuk ładunku,

b) dokumenty i dowody określone i wskazane w art. 42 ust. 11 ustawy VAT oraz art. 180 § 1 Ordynacji Podatkowej:

(i) zamówienie otrzymywane przez Wnioskodawcę w formie elektronicznej od X na (...) objęte ofertą sprzedaży,

(ii) etykietę wysyłkową (list przewozowy), wydrukowaną za pośrednictwem systemu komputerowego X bezpośrednio z systemu komputerowego (portalu) wskazanej firmy kurierskiej, potwierdzającej wysyłkę (...)do miejsca przeznaczenia wskazanego przez X (będące przede wszystkim: siedzibą, miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, miejsce zamieszkania lub pobytu Nabywcy znajdującym się terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej innym niż terytorium kraju (innym niż Polska))

(iii) dowód dostawy stanowiący dokument wygenerowany przez Wnioskodawcę systemu informatycznego X zawierający potwierdzenie dokonywane przez X, że (...) objęta fakturą (lit. a), etykietą wysyłkową (lit. b) został dostarczona do miejsca przeznaczenia wskazanego przeze X i znajdującego każdorazowo na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej innym niż terytorium kraju (innym niż Polska). Dowód dostawy wygenerowany z systemu komputerowego X zawiera:

‒    dane Nabywcy (...);

‒    adres dostawy (miejsce przeznaczenia i dostawy);

‒    datę dostawy;

‒    datę odbioru przesyłki,

‒    unikalny numer trackingowy przesyłki.

Dowód dostawy zawiera dane i informacje pozwalające powiązać fakturę sprzedaży wystawioną przez Wnioskodawcę, etykietę wysyłkową (list przewozowy) dotyczącymi sprzedaży i wysyłki danej, konkretnej (...)i sposób jednoznaczny potwierdzający przez X fakt dostarczenia (...)  do miejsc dostawy (miejsc przeznaczenia) wskazanych przez X.

(iv) raport finansowy stanowiący dokument wystawiany i opracowywany przez X przekazywany Wnioskodawcy w formie elektronicznej i zawierający wykazy dostaw (...)  wydanych z magazynu i wysłanych przez Wnioskodawcę oraz faktycznie dostarczonych i odebranych przez Nabywców w miejscach dostawy (miejsc przeznaczenia) wskazanych przez X w ramach przyjętego systemu współpracy. Raport finansowy określa między innymi

‒    dane Nabywcy,

‒    dane firmy kurierskiej dostarczającej towar,

‒    unikalny numer trackingowy przesyłki.

(v) dowód zapłaty za (...) sprzedane przez Wnioskodawcę na rzecz X przelew zapłaty generowany zgodnie danymi określonymi w raporcie fiskalnym. Posiadane przez Wnioskodawcę dokumenty i dowody, przechowywane w formie elektronicznej w sposób jednoznaczny i bezpośredni potwierdzają transakcję dostawy (...)  pomiędzy Wnioskodawcą i X oraz ich wywóz z terytorium kraju (Polski), a także dostawę do miejsca przeznaczenia (miejsce dostawy) znajdującego się każdorazowo na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej, innym niż terytorium kraju (innym niż Polska). Przedstawione dokumenty i dowody są autentyczne, albowiem pochodzą bezpośrednio od podmiotów biorących udział w dostawie, wysyłce, transporcie, odbiorze towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (WDT) i dokumentują czynności i zdarzenia, które w związku z danymi transakcjami faktycznie i rzeczywiście nastąpiły (zostały dokonane) Powyższe dowody i dokumenty są ze sobą integralnie powiązane albowiem zawierają te same dane dokumentujące i indywidualizujące daną wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (WDT), w tym przede wszystkim dane Nabywcy, miejsce dostawy, nazwę firmy kurierskiej, unikalny numer trackingowy przesyłki, itp.

2.8. Reasumując należy stwierdzić, iż w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca posiada dowody oraz dokumenty wynikające z obowiązujących przepisów prawa uprawniających do zastosowania stawki podatku od towarów i usług w wysokości 0% dla dostaw towarów (...) dokonywanych przez Wnioskodawcę na rzecz (…) w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (WDT).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 2 pkt 1 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium kraju - rozumie przez to się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

Jak stanowi art. 2 pkt 3 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium Unii Europejskiej - rozumie się przez to terytoria państw członkowskich Unii Europejskiej (...).

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium państwa członkowskiego – rozumie się przez to terytorium państwa wchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Według art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Z art. 13 ust. 1 ustawy wynika, że:

Przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2-8.

Zgodnie z art. 13 ust. 2 ustawy:

Przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że nabywca towarów jest:

1)  podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;

2)  osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, która jest zidentyfikowana na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;

3)  podatnikiem podatku od wartości dodanej lub osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, działającymi w takim charakterze na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, niewymienionymi w pkt 1 i 2, jeżeli przedmiotem dostawy są wyroby akcyzowe, które, zgodnie z przepisami o podatku akcyzowym, są objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy lub procedurą przemieszczania wyrobów akcyzowych z zapłaconą akcyzą.

4)  podmiotem innym niż wymienione w pkt 1 i 2, działającym (zamieszkującym) w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim, jeżeli przedmiotem dostawy są nowe środki transportu.

Na podstawie art. 13 ust. 6 ustawy:

Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów występuje, jeżeli dokonującym dostawy jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 albo art. 113a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7.

Powyższe regulacje wskazują, że w sytuacji gdy wywóz towarów następuje w wyniku dokonania transakcji dostawy (sprzedaży) z ustalonym nabywcą, w celu przeniesienia na konkretny podmiot prawa do rozporządzania wywożonym towarem jak właściciel – to zachodzi wówczas transakcja wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (WDT). Warunkiem rozpoznania danej dostawy towarów (której towarzyszy przemieszczenie z Polski do innego kraju członkowskiego), jako wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów jest dokonanie jej na rzecz podmiotu zidentyfikowanego na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju. Zatem, co do zasady, przy spełnieniu warunków dotyczących podmiotów biorących udział w transakcji, w przypadku gdy w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ustawy następuje wywóz towarów z terytorium kraju na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego UE występuje wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Zachodzi wówczas transakcja wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w sprzedaży, której po stronie nabywcy odpowiada wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w zakupie. Przy czym, podkreślić należy, że zakwalifikowanie danej transakcji jako dostawy wewnątrzwspólnotowej, na podstawie art. 13 ust. 1 ustawy, wymaga czasowego i materialnego związku pomiędzy dostawą danego towaru i jego transportem.

Art. 5 ust. 1 pkt 2 i pkt 5 ustawy przewiduje, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, jednak z uwagi na terytorialny charakter podatku VAT, opodatkowaniu podlegają wyłącznie czynności, których miejscem świadczenia jest terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, które w przypadku dostaw towarów wysyłanych lub transportowanych wyznacza art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią – miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.

Natomiast stosownie do art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy:

Miejscem dostawy towarów jest – w przypadku towarów niewysyłanych ani nietransportowanych miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy.

Zgodnie z art. 22 ust. 2 ustawy:

W przypadku gdy te same towary są przedmiotem kolejnych dostaw oraz są wysyłane lub transportowane bezpośrednio od pierwszego dostawcy do ostatniego w kolejności nabywcy, wysyłkę lub transport przyporządkowuje się wyłącznie jednej dostawie.

Stosownie do art. 22 ust. 2b ustawy:

W przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub transportowane z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego państwa członkowskiego, wysyłka lub transport tych towarów są przyporządkowane wyłącznie dostawie dokonanej do podmiotu pośredniczącego.

W świetle art. 22 ust. 2c ustawy:

W przypadku gdy podmiot pośredniczący przekazał swojemu dostawcy numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych nadany mu przez państwo członkowskie, z którego towary są wysyłane lub transportowane, wysyłkę lub transport przypisuje się wyłącznie dostawie dokonanej przez ten podmiot.

Definicja podmiotu pośredniczącego zawarta została w art. 22 ust. 2d ustawy:

Przez podmiot pośredniczący, o którym mowa w ust. 2b i 2c, rozumie się innego niż pierwszy w kolejności dostawcę towarów, który wysyła lub transportuje towar samodzielnie albo za pośrednictwem osoby trzeciej działającej na jego rzecz.

Przy czym, art. 22 ust. 2e ustawy stanowi, że:

W przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub transportowane z terytorium kraju na terytorium państwa trzeciego albo z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego państwa członkowskiego przez:

1)  pierwszego dostawcę - wysyłkę lub transport przyporządkowuje się jego dostawie;

2)  ostatniego nabywcę - wysyłkę lub transport przyporządkowuje się dostawie dokonanej do tego nabywcy.

Zatem, kiedy ten sam towar jest przedmiotem kolejnych dostaw, lecz faktycznie jest przemieszczany od pierwszego dostawcy do finalnego nabywcy, przyjmuje się, że ma miejsce tylko jedna wysyłka (transport). Z uwagi na to, że dokonywane jest tylko jedno przemieszczenie towarów, to tylko jedna dostawa może być uznana za dostawę „ruchomą” towarów, pozostałe zaś są dostawami „nieruchomymi”. Przy czym, w przypadku gdy towar transportowany jest przez pierwszego dostawcę, transport towarów należy przyporządkować dostawie towarów dokonywanej przez tego dostawcę (pierwszej dostawie w ramach łańcucha dostaw). Z kolei gdy towar transportowany jest przez ostatniego nabywcę, transport towarów należy przyporządkować dostawie dla tego nabywcy (ostatniej dostawie w łańcuchu).

Jednocześnie jak stanowi art. 22 ust. 3 ustawy:

W przypadkach, o których mowa w ust. 2-2c i 2e, dostawę towarów, która:

1)  poprzedza wysyłkę lub transport towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów;

2)  następuje po wysyłce lub transporcie towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu zakończenia wysyłki lub transportu towarów.

W myśl tego przepisu wszystkie transakcje realizowane przed dostawą ruchomą (do której przypisano wysyłkę lub transport towaru) będą opodatkowane w państwie, z którego towar jest wysyłany lub transportowany. Natomiast wszystkie dostawy mające miejsce po transakcji ruchomej będą opodatkowane w państwie przeznaczenia towaru.

Podkreślić należy, że zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi. Czynnościami, które korzysta z obniżonej stawki podatku od towarów i usług jest m.in. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów czy eksport towarów.

W myśl art. 41 ust. 3 ustawy:

W wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów stawka podatku wynosi 0%, z zastrzeżeniem art. 42.

Stosownie do art. 42 ust. 1 ustawy:

Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem że:

1)  podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, który nabywca podał podatnikowi;

2)  podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju;

3)  podatnik składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów, jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE.

Warunki te muszą być spełnione łącznie. Spełnienie pierwszego z nich ma zagwarantować, że czynność zostanie potraktowana jako wewnątrzwspólnotowe nabycie w kraju odbiorcy i zostanie tam faktycznie opodatkowana, a drugi wskazuje, że istotnie nastąpił wywóz towarów z jednego państwa członkowskiego (z kraju) i jego transport (przemieszczenie) do innego państwa członkowskiego. Istotą transakcji wewnątrzwspólnotowych jest faktyczne opodatkowanie dostawy towaru w państwie przeznaczenia (do którego towar jest docelowo przemieszczany). Dostawa, która następuje na terytorium państwa dostawcy towarów, jest opodatkowana stawką 0%, a w państwie nabywcy następuje opodatkowanie tej dostawy według stawki podatku tam właściwej. Transakcja opodatkowana w ten sposób ma na celu uniknięcie zakłócania konkurencji, powodowanego podwójnym opodatkowaniem lub brakiem opodatkowania. Jednak zastosowanie stawki 0% przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów uzależnione jest także od zarejestrowania podatnika jako podatnika VAT UE, najpóźniej w momencie składania deklaracji uwzględniającej daną dostawę.

W myśl art. 42 ust. 1a ustawy:

Stawka podatku, o której mowa w ust. 1, nie ma zastosowania, jeżeli:

1)    podatnik nie dopełnił obowiązku, o którym mowa w art. 100 ust. 1 pkt 1 lub ust. 3 pkt 1, lub

2)    złożona informacja podsumowująca nie zawiera prawidłowych danych dotyczących wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów zgodnie z wymogami, o których mowa w art. 100 ust. 8

‒    chyba że podatnik należycie na piśmie wyjaśnił uchybienie naczelnikowi urzędu skarbowego.

W kwestii dokumentacji uprawniającej do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów od dnia 1 stycznia 2020 r. zastosowanie mają przepisy rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) 2018/1912 z dnia 4 grudnia 2018 r. zmieniającego rozporządzenie wykonawcze (UE) nr 282/2011 w odniesieniu do niektórych zwolnień związanych z transakcjami wewnątrzwspólnotowymi (Dz. Urz. UE L Nr 311 z 7.12.2018, s. 10), zwanego dalej „rozporządzeniem 2018/1912”. Rozporządzenie 2018/1912 ma zasięg ogólny, wiąże w całości i jest bezpośrednio stosowane we wszystkich państwach członkowskich. Rozporządzenie 2018/1912 wprowadza m.in. domniemania wzruszalne odnoszące się do dowodów wymaganych do zastosowania zwolnienia z prawem do odliczenia (stawki 0%) z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.

I tak, zgodnie z treścią art. 45a wprowadzonego rozporządzeniem 2018/1912:

1.    Do celów stosowania zwolnień ustanowionych w art. 138 dyrektywy 2006/112/WE domniemywa się, że towary zostały wysłane lub przetransportowane z państwa członkowskiego do miejsca przeznaczenia znajdującego się poza jego terytorium, ale na terytorium Wspólnoty, w którymkolwiek z następujących przypadków:

a)    sprzedawca wskazuje, że towary zostały wysłane lub przetransportowane przez niego lub przez osobę trzecią działającą na jego rzecz, oraz sprzedawca jest w posiadaniu co najmniej dwóch niebędących ze sobą w sprzeczności dowodów, o których mowa w ust. 3 lit. a), które zostały wydane przez dwie różne strony, które są niezależne od siebie nawzajem, od sprzedawcy i od nabywcy, albo sprzedawca jest w posiadaniu jakichkolwiek pojedynczych dowodów, o których mowa w ust. 3 lit. a), wraz z jakimikolwiek pojedynczymi niebędącymi ze sobą w sprzeczności dowodami, o których mowa w ust. 3 lit. b), potwierdzających wysyłkę lub transport, które zostały wydane przez dwie różne strony, które są niezależne od siebie nawzajem, od sprzedawcy i od nabywcy;

b)    sprzedawca jest w posiadaniu następujących dokumentów:

(i) pisemnego oświadczenia nabywcy potwierdzającego, że towary zostały wysłane lub przetransportowane przez nabywcę lub przez osobę trzecią działającą na rzecz nabywcy, oraz wskazującego państwo członkowskie przeznaczenia towarów; takie pisemne oświadczenie określa: datę wystawienia; nazwę lub imię i nazwisko oraz adres nabywcy; ilość i rodzaj towarów; datę i miejsce przybycia towarów; w przypadku dostawy środków transportu, numer identyfikacyjny środków transportu; oraz identyfikację osoby przyjmującej towary na rzecz nabywcy; oraz

(ii) co najmniej dwóch niebędących ze sobą w sprzeczności dowodów, o których mowa w ust. 3 lit. a), które zostały wydane przez dwie różne strony, które są niezależne od siebie nawzajem, od sprzedawcy i nabywcy, lub jakichkolwiek pojedynczych dowodów, o których mowa w ust. 3 lit. a), wraz z jakimikolwiek pojedynczymi niebędącymi ze sobą w sprzeczności dowodami, o których mowa w ust. 3 lit. b), potwierdzających transport lub wysyłkę, które zostały wydane przez dwie różne strony, które są niezależne od siebie nawzajem, od sprzedawcy i od nabywcy.

Nabywca dostarcza sprzedawcy pisemne oświadczenie, o którym mowa w lit. b) ppkt (i), do dziesiątego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła dostawa.

2.    Organ podatkowy może obalić domniemanie przyjęte na podstawie ust. 1.

3.    Do celów ust. 1 następujące dokumenty są akceptowane jako dowód wysyłki lub transportu:

a)    dokumenty odnoszące się do wysyłki lub transportu towarów, takie jak podpisany list przewozowy CMR, konosament, faktura za towarowy przewóz lotniczy lub faktura od przewoźnika towarów;

b)    następujące dokumenty:

(i) polisa ubezpieczeniowa w odniesieniu do wysyłki lub transportu towarów lub dokumenty bankowe potwierdzające zapłatę za wysyłkę lub transport towarów;

(ii) dokumenty urzędowe wydane przez organ władzy publicznej, na przykład notariusza, potwierdzające przybycie towarów do państwa członkowskiego przeznaczenia;

(iii) poświadczenie odbioru wystawione przez prowadzącego magazyn w państwie członkowskim przeznaczenia, potwierdzające składowanie towarów w tym państwie członkowskim.

Jednakże wskazać należy, że niespełnienie warunków wprowadzonych ww. rozporządzeniem nie oznacza, że stawka 0% nie będzie miała zastosowania. W takiej sytuacji dostawca będzie musiał udowodnić w inny sposób, zgodnie z dotychczasowymi przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, że warunki zastosowania stawki 0% zostały spełnione.

Zgodnie z art. 42 ust. 3 ustawy:

Dowodami, o których mowa w ust. 1 pkt 2, są następujące dokumenty, jeżeli łącznie potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju:

1)  dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju - w przypadku gdy przewóz towarów jest zlecany przewoźnikowi (spedytorowi),

2)  (uchylony)

3)  specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku

4)  (uchylony)

‒z zastrzeżeniem ust. 4 i 5.

Jednak w myśl art. 42 ust. 11 ustawy:

W przypadku gdy dokumenty, o których mowa w ust. 3-5, nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju towarów, dowodami, o których mowa w ust. 1 pkt 2, mogą być również inne dokumenty wskazujące, że nastąpiła dostawa wewnątrzwspólnotowa, w szczególności:

1)  korespondencja handlowa z nabywcą, w tym jego zamówienie;

2)  dokumenty dotyczące ubezpieczenia lub kosztów frachtu;

3)  dokument potwierdzający zapłatę za towar, z wyjątkiem przypadków, gdy dostawa ma charakter nieodpłatny lub zobowiązanie jest realizowane w innej formie, w takim przypadku inny - dokument stwierdzający wygaśnięcie zobowiązania;

4)  dowód potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Należy wskazać, że jeżeli wywóz towarów następuje w wyniku dokonania transakcji z ustalonym nabywcą, w celu dostawy, tj. przeniesienia na konkretny podmiot prawa do rozporządzania wywożonym towarem jak właściciel, zachodzi wówczas wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, której po stronie nabywcy odpowiada wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w zakupie. Podkreślić należy, że zakwalifikowanie danej transakcji jako dostawy wewnątrzwspólnotowej, na podstawie art. 13 ust. 1 ustawy, wymaga czasowego i materialnego związku pomiędzy dostawą danego towaru i jego transportem.

W związku z tym istotne jest to, aby ww. dokumenty zawierały informacje, z których wynika, że określony towar został faktycznie dostarczony nabywcy do innego państwa członkowskiego. Ponadto, dokumenty, o których mowa w art. 42 ust. 3 ustawy, mają łącznie potwierdzać określony fakt, co oznacza, że zebrane razem mają dać jednoznaczną informację, której wymaga ten przepis.

Brzmienie art. 42 ust. 3 ustawy, wskazuje na podstawowy katalog dokumentów, potwierdzających dokonanie wywozu towarów i ich dostawę do nabywcy na terytorium innego państwa członkowskiego, który może być uzupełniony dodatkowymi dokumentami określonymi w art. 42 ust. 11 ustawy. Nie oznacza to jednak, że dla potwierdzenia tej okoliczności wymagane jest „łączne” posiadanie wszystkich typów dokumentów wymienionych w powyższych przepisach, o ile posiadane dokumenty jednoznacznie potwierdzają dostarczenie nabywcy towarów na terytorium innego państwa członkowskiego. Przepisy te określają rodzaje dokumentów, których posiadanie gwarantuje podatnikom bezpieczne stosowanie stawki preferencyjnej w dostawach wewnątrzwspólnotowych.

Istotne jest aby dokumenty zawierały informacje, z których wynika, że określony towar został faktycznie dostarczony nabywcy do innego państwa członkowskiego niż terytorium kraju. Dokumenty mają łącznie potwierdzać określony fakt, co oznacza, że zebrane razem mają dać jednoznaczną informację, że określony towar został faktycznie dostarczony nabywcy do innego państwa członkowskiego niż terytorium kraju.

Powyższe rozważania potwierdza uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 11 października 2010 r., sygn. akt I FPS 1/10, w której Sąd podkreślił, że wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów jest przede wszystkim jedną z czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, o czym stanowi art. 5 ust. 1 pkt 5 ustawy. Co do zasady, polega ona na wywozie towarów z terytorium kraju (Polski), w wykonaniu czynności określonych w art. 7, czyli dostawy towarów, na terytorium innego państwa członkowskiego, w określonych w ustawie warunkach. Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, przy spełnieniu określonych w ustawie przesłanek, podlega opodatkowaniu według stawki 0% (tzw. wspólnotowe zwolnienie z prawem do odliczenia), co z jednej strony powoduje, że transakcja wywozu towaru z Polski do innego kraju członkowskiego nie jest obciążana podatkiem, a jednocześnie dostawcy pozwala na odzyskanie podatku uiszczonego przy nabyciu tego towaru, co zapewnia realizację zasady neutralności podatku od towarów i usług. Zasada ta obowiązuje jednak tylko wówczas, gdy w wyniku tej transakcji (wywozu) obowiązek naliczenia podatku ciąży na nabywcy towaru (w innym państwie członkowskim), w wyniku wewnątrzwspólnotowego nabycia towaru (WNT) na terenie jego kraju (zasada opodatkowania w kraju przeznaczenia, konsumpcji). NSA stwierdził, że samo brzmienie art. 42 ust. 3 i 4 ustawy wskazuje na podstawowy katalog dokumentów potwierdzających dokonanie wywozu towarów i ich dostawę na terytorium innego państwa członkowskiego, który może być uzupełniony dodatkowymi dokumentami określonymi w art. 42 ust. 11 ustawy. Tym samym, zdaniem Sądu, w świetle art. 42 ust. 1, 3 i 11 ustawy dla zastosowania stawki 0% przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów wystarczającym jest, aby podatnik posiadał jedynie niektóre dowody, o jakich mowa w art. 42 ust. 3 ustawy, uzupełnione dokumentami, wskazanymi w art. 42 ust. 11 ustawy lub innymi dowodami w formie dokumentów, o których mowa w art. 180 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, o ile łącznie potwierdzają fakt dostawy do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Ponadto należy zauważyć, że dokumentem przewozowym, o którym mowa w art. 42 ust. 3 pkt 1 ustawy, może być każdy dokument otrzymany od przewoźnika (spedytora), z którego jednoznacznie wynika, że towary będące przedmiotem dostawy zostały wywiezione i dostarczone nabywcy do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju. Dokumentem tym może być więc zarówno tradycyjny list przewozowy, jak i każdy inny dokument spełniający warunki formalne i potwierdzający dokonanie dostawy towaru do nabywcy.

Zatem mając na uwadze powołane powyżej przepisy oraz uchwałę Naczelnego Sądu Administracyjnego, należy stwierdzić, że dla zastosowania stawki 0% dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów wystarczającym jest na gruncie polskich przepisów, aby podatnik posiadał jedynie niektóre dowody, o jakich mowa w art. 42 ust. 3 ustawy, uzupełnione dokumentami wskazanymi w art. 42 ust. 11 ustawy. Dla udokumentowania takiej dostawy podatnik może także posiadać inne dowody w formie dokumentów, o których mowa w art. 180 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.

Podsumowując, dla zastosowania przy WDT stawki podatku w wysokości 0% podatnik musi posiadać w swojej dokumentacji dowody, które łącznie potwierdzą fakt wywiezienia z terytorium kraju i dostarczenia towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju. Należy wskazać, że przepisy ustawy o VAT nie uzależniają zastosowania stawki 0% od posiadania oryginałów dokumentów w formie papierowej. Skoro przepisy nie stanowią o ich formie, każda forma jest dopuszczalna, pod warunkiem, że autentyczność tych dokumentów została uprawdopodobniona. W dobie szeroko rozwiniętych technik komunikacji nie ma podstaw, aby odmawiać mocy dowodowej dokumentowi sporządzonemu i przesłanemu w formie elektronicznej. Jeżeli zatem jest to dokument udostępniony w formie elektronicznej, e-mail, ksero, skan lub faks dokumentu, niebudzący wątpliwości co do jego autentyczności, może on stanowić dowód, o którym mowa w powołanych przepisach ustawy.

Ponadto wskazać należy, że faktura sprzedaży wypełnia znamiona specyfikacji, tj. zawiera dane dotyczące w szczególności nazwy i ilości towarów będącego przedmiotem dostawy, umożliwiając jego identyfikację.

Za możliwością uznania, iż faktura stanowi specyfikację poszczególnych sztuk ładunku, przemawia ugruntowana w tym zakresie praktyka organów podatkowych oraz sądów administracyjnych. Dla przykładu, w wyroku z 9 grudnia 2009 r. o sygn. I FSK 1388/08, Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, iż: „(...) nie wydaje się, by podatnik był zmuszony do posiadania w swej dokumentacji odrębnej specyfikacji dostarczanych w ramach VAT towarów, jeśli specyfikacja taka została zawarta w fakturze VAT. (...). Jeżeli na fakturze wskazano dane, jakie powinna zawierać specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku (tj. m.in. nazwę i ilość towarów), faktura taka w istocie stanowi specyfikację poszczególnych sztuk ładunku. (...) posiadanie w takim przypadku odrębnej od faktury specyfikacji poszczególnych sztuk ładunku nie jest konieczne do zastosowania 0% VAT w przypadku WDT (...)”.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą na terytorium Polski, jest Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, a także podatnikiem zgłoszonym i zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych (zarejestrowanym jako podatnik VAT UE). Prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży (...) . Nawiązał Pan współpracę handlową z firmą: X z siedzibą na … (X). X jest podatnikiem podatku od wartości dodanej na terytorium …, a także podatnikiem zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych, posiadającym ważny oraz właściwy numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, który Pan otrzymał.

Współpraca handlowa z X jest realizowana według następującego schematu (modelu):

Przygotowuje Pan ofertę sprzedaży (...), zawierającą zdjęcia i opis danej (...) oraz cenę transakcyjną, ustaloną przez Pana dla X. (...) do momentu ich wysyłki są składowane w Pana magazynie. Przygotowana przez Pana oferta sprzedaży jest następnie wysyłana w formie elektronicznej do X. Wyraża Pan zgodę aby X publikowało informacje zawarte w ofercie sprzedaży (bez wskazywania centy transakcyjnej towarów) na sprzedażowych platformach internetowych, z którymi X bezpośrednio współpracuje (w szczególności sprzedażowa platforma internetowa…) oraz we własnym imieniu i na własny rachunek dokonywało sprzedaży (dostawy) (...) , objętych ofertą sprzedaży, za pośrednictwem tych sprzedażowych platform internetowych, z którymi X bezpośrednio współpracuje (w szczególności sprzedażowa platforma internetowa…). X wykorzystując informacje uzyskane od Pana w ofercie sprzedaży (zdjęcia oraz opisy (...)), sporządza własną ofertę handlową dotyczącą tych samych (...) zamieszczaną i publikowaną na sprzedażowej platformie internetowej, w której X ustala samodzielnie cenę sprzedaży (...)  dla Nabywców pozyskiwanych za pośrednictwem sprzedażowej platformy internetowej, przy uzgodnieniu stron, że cena sprzedaży ustalona przez X nie może być niższa od ceny transakcyjnej ustalonej przez Pana dla X. Za pośrednictwem sprzedażowej platformy internetowej Nabywcy składają zamówienie oraz dokonują zakupu (...)  bezpośrednio u X i płacą należną cenę sprzedaży bezpośrednio X, na rachunek bankowy prowadzony przez bank posiadający na … stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Nabywcy od X otrzymują fakturę potwierdzającą nabycie towaru - (...) zakupionej za pośrednictwem sprzedażowej platformy internetowej. Zgodnie z ustaleniami stron i przyjętymi oraz uzgodnionymi warunkami współpracy z chwilą otrzymania przez X od Nabywcy zamówienia na (...) objęte ofertą sprzedaży, za pośrednictwem sprzedażowej platformy sprzedażowej, X automatycznie, za pośrednictwem systemu komputerowego przesyła również zamówienie na te same (...) bezpośrednio do Pana. Z chwilą złożenia Panu przez X zamówienia dochodzi pomiędzy Panem – X do zawarcia umowy-kupna sprzedaży (...), znajdujących się w Pana magazynie, po cenach transakcyjnych, przy czym miejscem dostawy (miejsce przeznaczania) tych (...)  (towaru) dla przedmiotowej transakcji (dokonywanej pomiędzy Panem a X) jest miejsce wskazane przez X, będące przede wszystkim: miejscem siedziby, miejscem prowadzenia działalności gospodarczej, miejscem zamieszkania lub pobytu Nabywcy znajdującym się każdorazowo na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej innym niż terytorium kraju (innym niż Polska). Po otrzymaniu zamówienia i zawarciu umowy sprzedaży (...) objętej ofertą sprzedaży, wystawia Pan i doręcza (pocztą elektroniczną) X fakturę, szczegółowo określającą (...) (specyfikacja poszczególnych sztuk), które zostaną wysłane przez Pana do wskazanego przez X miejsca dostawy (miejsca przeznaczenia). Pakuje Pan objęte ofertą sprzedaży (...) (zakupione od X przez Nabywcę za pośrednictwem sprzedażowej platformy internetowej), a następnie za pośrednictwem systemu informatycznego X generuje Pan etykietę wysyłkową (list przewozowy) bezpośrednio z systemu informatycznego (portalu) firmy kurierskiej wskazanej (wybranej) przez X (z którą X posiada umowę na transport oraz wysyłkę towarów). Wydrukowana z systemu informatycznego etykieta wysyłkowa (list przewozowy) stanowi dokument potwierdzający przyjęcie zlecenia transportowego przez firmę kurierską oraz zawarcie umowy o przewóz konkretnej, wskazanej, zindywidualizowanej przesyłki pomiędzy X, a daną firmą kurierską, określająca konieczne i niezbędne dane dotyczące przesyłki, zawierającą unikalny numer trackingowy umożliwiający śledzenie i identyfikację przysyłki na każdym etapie jej realizacji i dostawy. Tak przygotowaną przesyłkę (paczkę) wraz z naklejoną etykietą wysyłkową (listem przewozowym) przekazuje Pan wskazanemu X kurierowi (firmie kurierskiej - przewoźnikowi). X ponosi koszty transportu (...) i rozlicza je bezpośrednio z Nabywcą. Wskazał Pan, że zgodnie z przyjętym systemem (modelem) współpracy wysyłka (...) jest dokonywana na rzecz Nabywcy, który nabył na sprzedażowej platformie sprzedażowej daną (…) bezpośrednio od X, przy czym miejsce dostawy (miejsce przeznaczenia) jest zawsze terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej innym niż terytorium kraju (innym niż Polska), będące przede wszystkim: siedzibą, miejscem prowadzenia działalności gospodarczej, miejscem zamieszkania lub pobytu Nabywcy znajdującym się na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej innym niż terytorium kraju (innym niż Polska).

W świetle powołanych powyżej przepisów prawa wskazać należy, że w okolicznościach niniejszej sprawy występują dwie dostawy:

1) dostawa między Panem a X , oraz

2) dostawa między X a odbiorcami końcowymi (Nabywcami),

przy czym towary (...) transportowane są od Pana bezpośrednio do odbiorców końcowych. W związku z powyższym ww. dostawy należy uznać za transakcje łańcuchowe, w wyniku których towary będące przedmiotem transakcji są transportowane bezpośrednio od Pana do odbiorców końcowych. Pan pakuje (...), a następnie za pośrednictwem systemu informatycznego X generuje Pan etykietę wysyłkową (list przewozowy). Firma kurierska jest wskazana (wybrana) przez X. Przygotowaną przesyłkę (paczkę) wraz z naklejoną etykietą wysyłkową (listem przewozowym) przekazuje Pan wskazanemu przez X kurierowi (firmie kurierskiej - przewoźnikowi). X ponosi koszty transportu (...)  i rozlicza je bezpośrednio z odbiorcą końcowym towaru („Nabywcą”). Umowa o przewóz konkretnej, wskazanej, zindywidualizowanej przesyłki jest zawarta pomiędzy X, a daną firmą kurierską. Otrzymał Pan od X numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych. Jak wynika z całokształtu okoliczności sprawy – organizatorem transportu jest X.

Zatem w przypadku opisanych transakcji X, będący drugim w kolejności dostawcą towarów w transakcji łańcuchowej, należy uznać za podmiot pośredniczący, o którym mowa w art. 22 ust. 2b-2d ustawy.

Wobec powyższego w przypadku ww. transakcji – stosownie do art. 22 ust. 2b ustawy – transport należy przyporządkować pierwszej dostawie, tj. dostawie między Panem a X. Tym samym pierwszą dostawę dokonaną pomiędzy Panem a X należy traktować jako „transakcję ruchomą”, tj. opodatkowaną jako transakcję międzynarodową. W konsekwencji, skoro w powyższych sytuacjach towary są transportowane z Polski na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego UE, to dostawy towarów, opisane we wniosku, dokonywane w ramach transakcji łańcuchowej przez Pana na rzecz X, stanowią wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów, o których mowa w art. 13 ust. 1 ustawy.

Przechodząc natomiast do Pana wątpliwości dotyczących zastosowania przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów stawki podatku w wysokości 0%, należy jeszcze raz podkreślić, że uzależnione jest to od posiadania dokumentów potwierdzających jednoznacznie, że doszło do wywozu towarów poza terytorium Polski i dostarczenia ich do nabywcy w innym państwie członkowskim UE. Istotą przywołanych przepisów jest przede wszystkim zobowiązanie podatnika do udowodnienia, że towary będące przedmiotem dostawy rzeczywiście opuściły terytorium kraju i zostały dostarczone do ich nabywcy na terytorium innego państwa członkowskiego. Zasadniczą kwestią jest zatem, aby posiadane przez Pana dokumenty łącznie, jednoznacznie, potwierdzały, że towary te były przedmiotem WDT.

Jak Pan wskazał w opisie spawy, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy posiada Pan następujące dokumenty dotyczące dostawy (...) dokonanej pomiędzy Panem, a X:

‒    zamówienie otrzymywane przez Pana w formie elektronicznej od X na (...) objęte ofertą sprzedaży;

‒    fakturę wystawioną przez Pana na rzecz X, obejmującą sprzedane X i szczegółowo określone (...) (specyfikacja poszczególnych sztuk) po cenach transakcyjnych określonych w ofercie sprzedaży;

‒    etykietę wysyłkową (list przewozowy), wydrukowaną za pośrednictwem systemu komputerowego X bezpośrednio z systemu komputerowego (portalu) wskazanej firmy kurierskiej, potwierdzającej wysyłkę (...)do miejsca przeznaczenia wskazanego przez X;

‒    dowód dostawy stanowiący dokument wygenerowany przez Pana z systemu informatycznego X, zawierający potwierdzenie dokonywane przez X, że (...) objęta fakturą i etykietą wysyłkową, została dostarczona do miejsca przeznaczenia wskazanego przez X i znajdującego się każdorazowo na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej innym niż terytorium kraju (innym niż Polska). Dowód dostawy wygenerowany z systemu komputerowego X zawiera: dane Nabywcy (...), adres dostawy (miejsce przeznaczenia i dostawy), datę dostawy, datę odbioru przesyłki, unikalny numer trackingowy przesyłki.

Dowód dostawy zawiera dane i informacje pozwalające powiązać fakturę sprzedaży wystawioną przez Pana, z etykietą wysyłkową (listem przewozowym) dotyczącymi sprzedaży i wysyłki danej, konkretnej (...)i w sposób jednoznaczny potwierdzający przez X fakt dostarczenia (...)  do miejsc dostawy (miejsc przeznaczenia) wskazanych przez X.

‒    raport finansowy stanowiący dokument wystawiany i opracowywany przez X przekazywany Panu w formie elektronicznej i zawierający wykazy dostaw (...) , wydanych z magazynu i wysłanych przez Pana oraz faktycznie dostarczonych i odebranych przez Nabywców w miejscach dostawy (miejsc przeznaczenia), wskazanych przez X w ramach przyjętego systemu współpracy. Raport finansowy określa między innymi dane Nabywcy, dane firmy kurierskiej dostarczającej towar, unikalny numer trackingowy przesyłki.

‒    dowód zapłaty za (...) sprzedane przez Pana na rzecz X, stanowiący przelew zapłaty sporządzany i wykonany przez X na Pana rzecz, zgodnie danymi określonymi w raporcie finansowym.

Podał Pan również, że prawidłowo i terminowo składa informacje podatkowe określone w art. 42 ust. 1a ustawy o VAT, w których transakcje dostawy (...)  przez Pana na rzecz X, wykazuje jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (WDT).

Z całokształtu okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że posiadane przez Pana dokumenty, tj. zamówienie, faktura (specyfikacja poszczególnych sztuk towaru), etykieta wysyłkową (list przewozowy), dowód dostawy generowany z systemu X, raport finansowy, przelew bankowy zawierający informacje opisane w niniejszym wniosku, łącznie potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do końcowego odbiorcy - nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Mając na uwadze, że w przypadku gdy – jak wynika z okoliczności sprawy – posiada Pan dokumenty, z których wynika potwierdzenie dostawy i wywozu towarów na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju, to (przy spełnieniu pozostałych warunków z art. 42 ust. 1 ustawy) jest Pan uprawniony do zastosowania stawki 0% dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów na rzecz X .

Tym samym Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)    z zastosowaniem art. 119a;

2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.