Interpretacja 0113-KDIPT1-2.4012.932.2025.1.KT

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania czynności, w ramach których wykorzystywany jest majątek będący przedmiotem inwestycji pn. „...” oraz braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. inwestycji.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina ... (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.

Realizując zadania własne Gminy, określone w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1153 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”), tj. zadania w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w sprawach gospodarki wodnej, Gmina zrealizowała inwestycję pn. „...” (dalej: „Inwestycja” lub „Projekt”).

Projekt został zrealizowany przy współudziale środków pochodzących ze źródeł zewnętrznych – na realizację przedmiotowego zadania Gmina otrzymała środki w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 w ramach operacji typu „Zarządzanie zasobami wodnymi”, w ramach poddziałania „Wsparcie na inwestycje związane z rozwojem, modernizacją i dostosowywaniem rolnictwa i leśnictwa”. Tym samym w celu realizacji Projektu Gmina zawarła z Samorządem Województwa ... umowę o przyznanie pomocy.

Gmina pragnie wskazać, że Inwestycja została zrealizowana w celu poprawy gospodarki wodnej na terenie wsi ....

Realizacja Projektu obejmowała wykonanie urządzenia wodnego – stawu – zbiornika wodnego nie napełnianego w ramach usług wodnych, ale wyłącznie wodami opadowymi lub roztopowymi lub wodami gruntowymi o powierzchni łącznej nieprzekraczającej (...) m² na działce nr 1 – obręb … ..., gm. ..., pow. ..., woj. ....

Jednocześnie, Gmina pragnie wskazać, iż prace związane z realizacją Projektu rozpoczęto od wytyczenia wymiarów zbiornika oraz dokonano odhumosowania terenu w zasięgu wykonywanych robót ziemnych i złożenia go na odkład w celu późniejszego wykorzystania. Następnie przystąpiono do realizacji robót ziemnych polegających na wykonaniu niecki zbiornika. Prace ziemne obejmowały również roboty wykończeniowe polegające na wyprofilowaniu skarp stawu. Po wykonaniu robót ziemnych i wyprofilowaniu skarp rozpoczęto prace polegające na ubezpieczeniu skarpy zbiornika poprzez wykonanie opaski faszynowej zamocowanej do skarp stawu za pomocą szpilek z jednoczesnym zamocowaniem kołkami drewnianymi. Po wykonaniu opaski rozplantowano humus na skarpy stawu i wykonano obsiew trawą. Równocześnie, część urobku pochodzącego z wykopania stawu została zagospodarowana w obrębie działki w celu wyrównania terenu sąsiadującego ze zbiornikiem w sposób niezakłócający naturalnych spadków a pozostała jego część została wywieziona na teren należący do Gminy.

Poniesione w ramach Projektu wydatki zostały udokumentowane wystawionymi na Gminę przez dostawców/usługodawców fakturami VAT, na których Gmina jest oznaczona jako nabywca przedmiotowych towarów i usług, z podaniem NIP Gminy.

Majątek powstały w ramach Inwestycji jest ogólnodostępny i przeznaczony do użytku niekomercyjnego (tj. działalności innej niż gospodarcza). Służy on wyłącznie celom poprawy gospodarki wodnej na terenie jego oddziaływania, tj. w miejscowości ....

W związku z powyższym, Gmina nie osiąga jakichkolwiek dochodów z tytułu wykorzystania efektów rzeczowych Projektu. Ponadto, Gmina nie planuje również w przyszłości zmiany charakteru korzystania z powstałego w ramach Projektu majątku, w tym jego udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze.

Pytania

1) Czy w opisanym stanie faktycznym, czynności, w ramach których Gmina wykorzystuje majątek będący przedmiotem Inwestycji, stanowią czynności podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT?

2) Czy Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku ze zrealizowaniem Inwestycji?

Państwa stanowisko w sprawie

1) W opisanym stanie faktycznym, czynności, w ramach których Gmina wykorzystuje majątek będący przedmiotem Inwestycji, nie stanowią czynności podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT.

2) Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku ze zrealizowaniem Inwestycji.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Zważywszy na fakt, że będący przedmiotem Inwestycji zbiornik retencyjny służy Gminie wyłącznie w celu poprawy gospodarki wodnej na terenie jego oddziaływania, w ocenie Gminy nie jest on wykorzystywany w ramach jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT.

Gmina wykorzystuje powstały w ramach Inwestycji majątek w ramach zadań własnych związanych ze sprawami gospodarki wodnej (art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym). Jednocześnie, Gmina nie osiąga jakichkolwiek dochodów z tytułu wykorzystania przedmiotowego majątku. Tym samym nie dochodzi tutaj do odpłatnej dostawy towarów czy odpłatnego świadczenia usług, a majątek powstały w ramach Projektu wykorzystywany jest wyłącznie w celu realizacji zadań własnych Gminy (czynności o charakterze publicznym, niepodlegające opodatkowaniu VAT).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych na fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane przez podatnika VAT do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest więc ustalenie czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.

Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku poniesionych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy brak jest bezsprzecznego i bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które zostały poniesione na realizację Projektu, a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w przedmiotowej sprawie).

W związku z powyższym, zdaniem Gminy zrealizowany Projekt nie jest związany z wykonywaniem czynności, które podlegają opodatkowaniu VAT. W konsekwencji warunek związku poniesionych wydatków z czynnościami opodatkowanymi nie zostanie spełniony i tym samym Gmina nie jest uprawniona do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację przedmiotowej Inwestycji.

Powyższe stanowisko potwierdza także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS” lub „Organ”) w interpretacjach indywidualnych wydanych w analogicznych stanach faktycznych, tj. przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 12 maja 2025 r. o sygn. 0114-KDIP1-3.4012.351.2025.1.AMA, w której Organ wskazał, iż: „Odliczenia podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, może dokonać zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT pod warunkiem, że nabyte towary i usługi są lub będą związane z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez tego podatnika. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ w celu poprawy gospodarki wodnej na terenie Gminy (tj. gromadzenie wody na czas suszy, zapobieganie podtopieniom i zalaniom) będą Państwo ponosili wydatki związane z budową zbiornika wodnego o charakterze retencyjnym na działce nr (…), obręb (…), gmina (…). Jak Państwo wskazali, w tym przypadku występują Państwo jako organ władzy publicznej wniosku. Oznacza to, że w ramach realizacji ww. inwestycji nie będą Państwo działali w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, lecz jako organ władzy publicznej, w ramach zadań własnych, nałożonych odrębnymi przepisami prawa. Z okoliczności sprawy wynika również, że towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. projektu, jak też efekty tej inwestycji, nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Tym samym, nie będzie Państwo przysługiwało – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w wysokości wynikającej z wystawionych faktur, dokumentujących planowane nakłady na realizację inwestycji pn.: „(…)”, współfinansowanej ze środków PROW na lata 2014-2020”.

Tożsame stanowisko zostało również przedstawione przez DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 22 sierpnia 2025 r. o sygn. 0114-KDIP1-3.4012.652.2025.1.MKW. W przedmiotowej interpretacji Organ wskazał, iż: „W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali w złożonym wniosku – operacja pn. ”(…)” jest realizowana w ramach własnych, tj. ma na celu zapewnienie wody do celów rekreacyjnych, pożarowych oraz małej retencji. Zakupione w ramach Projektu towary i usługi nie są wykorzystywane do działalności gospodarczej Gminy. Gmina nie będzie uzyskiwać przychodów związanych z Projektem. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione wydatki związane z realizacją operacji. Mając na względzie powyższe stwierdzić należy, że w odniesieniu do realizacji Projektu pn.: ”(…)” nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione wydatki”.

Również w interpretacji indywidualnej z dnia 18 sierpnia 2025 r. o sygn. 0114-KDIP1-1.4012.627.2025.1.EW, Organ przedstawił stanowisko zgodne z powyższym, tj.: „(…) warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie został spełniony, ponieważ – jak wynika z wniosku – powstały zbiornik w żaden sposób nie będzie wykorzystany do czynności opodatkowanych. Gmina nie będzie pobierać opłat, ani też nie będzie uzyskiwać z tego tytułu innych dochodów. Nabyte towary i usługi w ramach realizacji zadania nie są związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Gmina realizując powyższe zadanie, pomimo że jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT nie będzie działać w charakterze podatnika VAT, a wydatki związane z realizacją powyższego zadania nie będą wykorzystywane do celów zarobkowych. (…) Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy należy uznać, że w analizowanej sprawie nie zostaną spełnione przesłanki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W konsekwencji, nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją inwestycji (…)”.

Ponadto, Gmina pragnie wskazać, że jej stanowisko zostało również potwierdzone w następujących interpretacjach indywidualnych DKIS:

- w interpretacji indywidualnej z dnia 16 września 2025 r. o sygn. 0112-KDIL3.4012.540.2025.1.AW,

- w interpretacji indywidualnej z dnia 12 sierpnia 2025 r. o sygn. 0112-KDIL1-1.4012.454.2025.2.JKU,

- w interpretacji indywidualnej z dnia 17 lipca 2025 r. o sygn. 0112-KDIL1-2.4012.331.2025.1.DM,

- w interpretacji indywidualnej z dnia 8 października 2024 r. o sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.649.2024.1.AG.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy:

· majątek będący przedmiotem Projektu nie jest wykorzystywany przez Gminę do jakichkolwiek czynności podlegających opodatkowaniu VAT;

· Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację Inwestycji z uwagi na brak związku poniesionych wydatków z czynnościami opodatkowanymi VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:

Jak wynika z treści art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy o VAT. Zauważyć również należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością, a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Według art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153):

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Z opisu sprawy wynika, że zrealizowali Państwo inwestycję pn. „...”. Inwestycja została zrealizowana w celu poprawy gospodarki wodnej na terenie wsi ....

Realizacja inwestycji obejmowała wykonanie urządzenia wodnego – stawu – zbiornika wodnego nie napełnianego w ramach usług wodnych, ale wyłącznie wodami opadowymi lub roztopowymi lub wodami gruntowymi o powierzchni łącznej nieprzekraczającej (...) m² na działce nr 1 – obręb … ..., gm. ..., pow. ..., woj. .... Poniesione w ramach inwestycji wydatki zostały udokumentowane wystawionymi na Państwa przez dostawców/usługodawców fakturami VAT, na których są Państwo oznaczeni jako nabywca przedmiotowych towarów i usług, z podaniem NIP Gminy.

Jak Państwo wskazali majątek powstały w ramach inwestycji jest ogólnodostępny i przeznaczony do użytku niekomercyjnego (tj. działalności innej niż gospodarcza). Służy on wyłącznie celom poprawy gospodarki wodnej na terenie jego oddziaływania, tj. w miejscowości .... Nie osiągają Państwo jakichkolwiek dochodów z tytułu wykorzystania efektów rzeczowych Projektu. Ponadto, nie planują Państwo również w przyszłości zmiany charakteru korzystania z powstałego w ramach inwestycji majątku, w tym jego udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze.

Zatem realizując opisaną inwestycję pn. „...” nie wykonywali Państwo działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT (nie zostaną tu bowiem spełnione przesłanki określone w tym przepisie, a więc wykorzystywanie towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do celów zarobkowych). Tym samym realizując ww. inwestycję nie wystąpili Państwo w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem w tym zakresie działali Państwo jako organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy o VAT.

Podsumowując, stwierdzam, że czynności, w ramach których wykorzystują Państwo majątek będący przedmiotem inwestycji pn. „...”, nie stanowiły czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8 ustawy o VAT.

Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania 1 jest prawidłowe.

Odnosząc się z kolei do pytania nr 2 należy wskazać, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT:

Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT.

Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jak stanowi art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W analizowanej sprawie warunki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż jak rozstrzygnięto wyżej w związku z realizacją inwestycji pn. „...” nie działali Państwo jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, a czynności, w ramach których wykorzystują Państwo majątek będący przedmiotem inwestycji nie stanowiły czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wobec powyższego nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „...”.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.