Interpretacja 0113-KDIPT1-2.4012.945.2025.1.AJB

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych na gruncie podatku VAT związanych z połączeniem spółek. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka … (Spółka Przejmująca) jest właścicielem 100 % udziałów w … (Spółka Przejmowana). Suma wartości nominalnej udziałów Spółki Przejmującej w Spółce Przejmowanej równa jest 98% kapitału zakładowego Spółki Przejmowanej. Wynika to z tego, że w przeszłości doszło do umorzenia dobrowolnego 2 udziałów w kapitale zakładowym Spółki Przejmowanej bez jednoczesnego obniżenia kapitału zakładowego. Tym samym suma wartości nominalnej udziałów jedynego udziałowca w Spółce Przejmowanej daje 98 % kapitału zakładowego jest to jednak jednocześnie 100 % wszystkich udziałów w spółce, tym samym w jej kapitale zakładowym. Jedynym udziałowcem Spółki Przejmującej jest spółka - …. z siedzibą w Holandii (dalej ...).

Spółka Przejmująca i Spółka Przejmowana to spółki z ograniczoną działalnością z siedzibą w Polsce, będące polskimi rezydentami podatkowymi i podlegające w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości uzyskiwanych dochodów. ... jest holenderskim rezydentem podatkowym. Zarówno Spółka Przejmująca jak i Spółka Przejmowana są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami VAT. Zarówno Spółka Przejmująca jak i Spółka Przejmowana prowadzą działalność w zakresie logistyki (magazynowania, kompletacji i transportu) żywności w temperaturach kontrolowanych. Obie spółki posiadają ważne licencje przewoźnika drogowego. Obie spółki prowadzą swoją działalność na terytorium Polski. Transport międzynarodowy stanowi niewielki odsetek obrotów obu spółek.

Obecnie planowana jest konsolidacja Spółki Przejmującej oraz Spółki Przejmowanej. Obecny kształt struktury spółek jest wynikiem tego, iż spółka Przejmowana została nabyta przez Spółkę Przejmującą od podmiotów trzecich. Spółka Przejmująca nie jest zainteresowana utrzymaniem rozbudowanej struktury korporacyjnej, generuje ona bowiem wyłącznie niepotrzebne, dodatkowe koszty administracyjnoksięgowe i obowiązek prowadzenia rozliczeń pomiędzy spółkami powiązanymi w uwzględnieniem wymogów cen transferowych. W celu uproszczenia struktury i optymalizacji ekonomicznej działalności planowane jest przeprowadzenie połączenia spółek kapitałowych w trybie art. 491 i następnych kodeksu spółek handlowych (dalej: „k.s.h.”), polegające na przejęciu przez Spółkę Przejmującą całości majątku Spółki Przejmowanej, w tym w szczególności składników majątkowych, praw z zawieranych umów, pracowników, należności, tj. w sposób opisany w art. 492 § 1 pkt 1 k.s.h. Połączenie przeprowadzane jest z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, w celu konsolidacji i uproszczenia struktury grupy. Połączenie przeprowadzone zostanie w oparciu o regulację art. 516 § 6 w zw. z 515 (1) k.s.h.

W związku z tym w wyniku połączenia nie zostaną wydane udziałowcowi Spółki Przejmującej, tj. spółce ..., żadne nowe udziały w Spółce Przejmującej. W związku z połączeniem nie dojdzie też do podniesienia kapitału zakładowego w Spółce Przejmującej.

Spółka Przejmowana nabywa towary i usługi, które skutkują wystąpieniem po jej stronie VAT naliczonego, wynikającego w szczególności z faktur wystawianych na jej rzecz przez kontrahentów. Z uwagi na fakt, że nabywane przez Spółkę Przejmowaną towary i usługi są wykorzystywane przez nią do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, co do zasady przysługuje jej prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur wystawianych na jej rzecz przez kontrahentów.

W związku planowanym połączeniem może dojść do sytuacji, w której w dniu lub po dniu połączenia zostaną wystawione przez kontrahentów Spółki Przejmowanej, faktury lub faktury korekty na których jako dane nabywcy zostaną wskazane dane Spółki Przejmowanej, mimo iż ta formalnie po nadejściu dnia połączenia istnieć nie będzie. Może również dojść do sytuacji, w której z różnych przyczyn, w tym z powodu otrzymania faktur korygujących konieczne będzie złożenie korekt deklaracji VAT złożonych uprzednio przez Spółkę Przejmowaną. Biorąc pod uwagę opisane powyżej zdarzenia przyszłe, Wnioskodawca chce zweryfikować, czy prawidłowo ocenia skutki podatkowe opisanego połączenia na gruncie podatku VAT.

Pytania

1.  Czy w przypadku, gdy prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur VAT dotyczących działalności Spółki Przejmowanej powstanie w dniu lub po dniu Połączenia, podmiotem uprawnionym do odliczenia VAT naliczonego będzie Spółka Przejmująca, przy zachowaniu terminów określonych w art. 86 ust. 10, ust. 10b i ust. 11 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej ustawy o VAT) - w szczególności, czy Spółka Przejmująca będzie uprawniona do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur VAT:

a)  wystawionych na Spółkę Przejmowaną przed dniem Połączenia i otrzymanych przez Spółkę Przejmowaną przed dniem Połączenia, w zakresie których Spółka Przejmowana nie dokona do dnia Połączenia odliczenia VAT naliczonego wynikającego z tych faktur;

b)  wystawionych na Spółkę Przejmowaną przed dniem Połączenia, a otrzymanych przez Spółkę Przejmującą w dniu lub po dniu Połączenia; bez względu na to, czy wskazanie na takich fakturach Spółki Przejmowanej jako nabywcy zostanie skorygowane poprzez wystawienie faktury korygującej przez wystawcę faktury lub poprzez wystawienie noty korygującej przez Spółkę Przejmującą?

2.  Czy w przypadku, gdy prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur VAT dotyczących działalności Spółki Przejmowanej powstanie w dniu lub po dniu Połączenia, podmiotem uprawnionym do odliczenia VAT naliczonego będzie Spółka Przejmująca, przy zachowaniu terminów określonych w art. 86 ust. 10, ust. 10b i ust. 11 Ustawy o VAT – w szczególności, czy Spółka Przejmująca będzie uprawniona do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur VAT wystawionych na Spółkę Przejmowaną w dniu lub po dniu Połączenia i otrzymanych przez Spółkę Przejmującą bez względu na to, czy wskazanie na takich fakturach Spółki Przejmowanej jako nabywcy zostanie skorygowane poprzez wystawienie faktury korygującej przez wystawcę faktury lub poprzez wystawienie noty korygującej przez Spółkę Przejmującą?

3.  Jeżeli stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 1 zostanie uznane za nieprawidłowe, to czy gdy prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur VAT dotyczących działalności Spółki Przejmowanej powstanie w dniu lub po dniu Połączenia, podmiotem uprawnionym do odliczenia VAT naliczonego będzie Spółka Przejmująca, przy zachowaniu terminów określonych w art. 86 ust. 10, ust. 10b i ust. 11 Ustawy o VAT - w szczególności, czy Spółka Przejmująca będzie uprawniona do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur VAT:

a)  wystawionych na Spółkę Przejmowaną przed dniem Połączenia i otrzymanych przez Spółkę Przejmowaną przed dniem Połączenia, w zakresie których Spółka Przejmowana nie dokona do dnia Połączenia odliczenia VAT naliczonego wynikającego z tych faktur;

b)  wystawionych na Spółkę Przejmowaną przed dniem Połączenia, a otrzymanych przez Spółkę Przejmującą w dniu lub po dniu Połączenia; po uprzednim wystawieniu przez Spółkę Przejmującą not korygujących dane nabywcy wskazane na takich fakturach VAT?

4.  Jeżeli stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 2 zostanie uznanie za nieprawidłowe, to czy gdy prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur VAT dotyczących działalności Spółki Przejmowanej powstanie w dniu lub po dniu Połączenia, podmiotem uprawnionym do odliczenia VAT naliczonego będzie Spółka Przejmująca, przy zachowaniu terminów określonych w art. 86 ust. 10, ust. 10b i ust. 11 Ustawy o VAT - w szczególności, czy Spółka Przejmująca będzie uprawniona do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur VAT wystawionych na Spółkę Przejmowaną w dniu lub po dniu Połączenia i otrzymanych przez Spółkę Przejmującą, po uprzednim wystawieniu przez Spółkę Przejmującą not korygujących dane nabywcy wskazane na takich fakturach VAT?

5.  Czy Spółka Przejmująca będzie zobowiązana do wystawienia faktur sprzedażowych dotyczących sprzedaży zrealizowanej przez Spółkę Przejmowaną do dnia połączenia, jeżeli faktura taka nie zostanie wystawiona do dnia połączenia przez Spółkę Przejmowaną, a obowiązek wystawienia faktury będzie mógł ciągle być realizowany w dniu lub po dniu połączenia oraz czy na takich fakturach jako sprzedawca/usługodawca powinna być wskazana Spółka Przejmująca?

6.  Czy w przypadku zaistnienia w dniu lub po dniu połączenia obowiązku korekty deklaracji VAT złożonej pierwotnie przez Spółkę Przejmowaną przed dniem połączenia, zobowiązanie do złożenia tej korekty będzie ciążyło na Spółce Przejmującej, przy czym korekta deklaracji powinna zawierać dane odpowiednio Spółki Przejmowanej lub Spółki Przejmującej zależnie od tego czy korekta dotyczy okresu przed lub po połączeniu?

7.  Czy w przypadku zaistnienia w dniu i po dniu połączenia obowiązku korekty faktur VAT wystawionych pierwotnie przez Spółkę Przejmowaną, do wystawienia takiej faktury korekty zobowiązana będzie Spółka Przejmującą oraz jakie dane mają zawierać przedmiotowe faktury korygujące?

8.  Czy Spółka Przejmująca będzie podmiotem zobowiązanym/uprawnionym do uwzględnienia dla celów VAT faktur korygujących, zmniejszających lub zwiększających kwotę VAT naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przed dniem połączenia na rzecz Spółki Przejmowanej, związanych z jej działalnością, jeśli takie faktury korygujące:

a)  zostaną wystawione przez kontrahentów Spółki Przejmowanej przed dniem połączenia,

b)  zostaną wystawione przez kontrahentów Spółki Przejmowanej w dniu lub po dniu Połączenia bez względu na to, czy wskazanie na takich fakturach dane Spółki Przejmowanej jako nabywcy zostanie skorygowane przez wstawienie faktury korygującej przez wystawcę faktury lub poprzez wystawienie noty korygującej przez Spółkę Przejmującą?

9.  Jeżeli stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 8 zostanie uznane za nieprawidłowe, to czy Spółka Przejmująca, będzie podmiotem zobowiązanym/uprawnionym do uwzględnienia dla celów VAT faktur korygujących, zmniejszających lub zwiększających kwotę VAT naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przed dniem połączenia na rzecz Spółki Przejmowanej, związanych z jej działalnością, jeśli takie faktury korygujące:

a)  zostaną wystawione przez kontrahentów Spółki Przejmowanej przed dniem połączenia,

b)  zostaną wystawione przez kontrahentów Spółki Przejmowanej w dniu lub po dniu Połączenia po uprzednim wystawieniu przez Spółkę Przejmującą not korygujących dane wskazane na takich fakturach VAT zmieniających dane nabywcy na Spółkę Przejmującą?

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko odnośnie pytania nr 1:

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku, gdy prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur VAT dotyczących działalności Spółki Przejmowanej powstanie w dniu lub po dniu Połączenia, podmiotem uprawnionym do odliczenia VAT naliczonego będzie Spółka Przejmująca, przy zachowaniu terminów określonych w art. 86 ust. 10, ust. 10b i ust. 11 Ustawy o VAT – w szczególności, Spółka Przejmująca będzie uprawniona do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur VAT:

a)  wystawionych na Spółkę Przejmowaną przed dniem Połączenia i otrzymanych przez Spółkę Przejmowaną przed dniem Połączenia, w zakresie których Spółka Przejmowana nie dokona do dnia Połączenia odliczenia VAT naliczonego wynikającego z tych faktur;

b)  wystawionych na Spółkę Przejmowaną przed dniem Połączenia, a otrzymanych przez Spółkę Przejmującą w dniu lub po dniu Połączenia;

bez względu na to, czy wskazanie na takich fakturach Spółki Przejmowanej jako nabywcy zostanie skorygowane poprzez wystawienie faktury korygującej przez wystawcę faktury lub poprzez wystawienie noty korygującej przez Spółkę Przejmującą.

Stanowisko odnośnie pytania nr 2:

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku, gdy prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur VAT dotyczących działalności Spółki Przejmowanej powstanie w dniu lub po dniu Połączenia, podmiotem uprawnionym do odliczenia VAT naliczonego będzie Spółka Przejmująca, przy zachowaniu terminów określonych w art. 86 ust. 10, ust. 10b i ust. 11 Ustawy o VAT – w szczególności, Spółka Przejmująca będzie uprawniona do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur VAT wystawionych na Spółkę Przejmowaną w dniu lub po dniu Połączenia i otrzymanych przez Spółkę Przejmującą, bez względu na to, czy wskazanie na takich fakturach Spółki Przejmowanej jako nabywcy zostanie skorygowane poprzez wystawienie faktury korygującej przez wystawcę faktury lub poprzez wystawienie noty korygującej przez Spółkę Przejmującą.

Stanowisko odnośnie pytania nr 3:

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku w którym jej stanowisko w zakresie pytania nr 1 zostanie uznane za nieprawidłowe, w przypadku, gdy prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur VAT dotyczących działalności Spółki Przejmowanej powstanie w dniu lub po dniu Połączenia, podmiotem uprawnionym do odliczenia VAT naliczonego będzie Spółka Przejmująca, przy zachowaniu terminów określonych w art. 86 ust. 10, ust. 10b i ust. 11 Ustawy o VAT – w szczególności, Spółka Przejmująca będzie uprawniona do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur VAT:

a)  wystawionych na Spółkę Przejmowaną przed dniem Połączenia i otrzymanych przez Spółkę Przejmowaną przed dniem Połączenia, w zakresie których Spółka Przejmowana nie dokona do dnia Połączenia odliczenia VAT naliczonego wynikającego z tych faktur;

b)  wystawionych na Spółkę Przejmowaną przed dniem Połączenia, a otrzymanych przez Spółkę Przejmującą w dniu lub po dniu Połączenia;

po uprzednim skorygowaniu danych nabywcy na otrzymanych fakturach poprzez wystawienie przez Spółkę Przejmującą not korygujących wskazujących jako nabywcę Spółkę Przejmującą.

Stanowisko odnośnie pytania nr 4:

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku w którym jej stanowisko w zakresie pytania nr 2 zostanie uznane za nieprawidłowe, w przypadku, gdy prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur VAT dotyczących działalności Spółki Przejmowanej powstanie w dniu lub po dniu Połączenia, podmiotem uprawnionym do odliczenia VAT naliczonego będzie Spółka Przejmująca, przy zachowaniu terminów określonych w art. 86 ust. 10, ust. 10b i ust. 11 Ustawy o VAT – w szczególności, Spółka Przejmująca będzie uprawniona do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur VAT wystawionych na Spółkę Przejmowaną w dniu lub po dniu Połączenia i otrzymanych przez Spółkę Przejmującą, po uprzednim skorygowaniu danych nabywcy na otrzymanych fakturach poprzez wystawienie przez Spółkę Przejmującą not korygujących wskazujących jako nabywcę Spółkę Przejmującą.

Stanowisko odnośnie pytania nr 5:

Zdaniem Wnioskodawcy będzie ona zobowiązana do wystawiania faktur sprzedażowych dotyczących sprzedaży zrealizowanej przez Spółkę Przejmowaną do dnia połączenia, jeżeli faktura taka nie zostanie wystawiona do dnia połączenia przez Spółkę Przejmowaną, a obowiązek wystawienia faktury będzie mógł ciągle być realizowanym w dniu lub po dniu połączenia. Na takich fakturach należy umieścić dane Spółki Przejmującej jako sprzedawcy/usługodawcy.

Stanowisko odnośnie pytania nr 6:

Zdaniem Wnioskodawcy wystawione i otrzymane w dniu lub po dniu połączenia przez Spółkę Przejmującą faktury korygujące powinny zostać uwzględnione zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o VAT. Odpowiednio jeśli zgodnie z przepisami faktura korygująca będzie miała zostać ujęta w deklaracji składanej za okres od dnia połączenia lub późniejszej, to zostanie ona ujęta w odpowiedniej deklaracji VAT Spółki Przejmującej, jeśli natomiast faktura korygująca zgodnie z przepisami ustawy o VAT będzie miała zostać ujęta w deklaracji składanej za okres przed dniem połączenia, to zostanie ona ujęta w odpowiedniej korekcie deklaracji VAT składanej przez Spółkę Przejmującą ale z danymi Spółki Przejmowanej.

Stanowisko odnośnie pytania nr 7:

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku zaistnienia w dniu lub po dniu połączenia obowiązku korekty faktur VAT, wystawionych pierwotnie przez Spółkę Przejmowaną, do wystawienia takich korekt zobowiązana będzie Spółka Przejmująca. Wystawione faktury korygujące powinny zawierać dane Spółki Przejmującej jako sprzedawcy/usługodawcy.

Stanowisko odnośnie pytania nr 8:

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka Przejmująca będzie podmiotem zobowiązanym/uprawnionym do uwzględnienia dla celów VAT faktur korygujących, zmniejszających lub zwiększających kwotę VAT naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przed dniem Połączenia na rzecz Spółki Przejmowanej, związanych z działalnością Spółki Przejmowanej, jeśli takie faktury korygujące:

a)  zostaną wystawione przez kontrahentów Spółki Przejmowanej przed dniem Połączenia i zostaną otrzymane przez Spółkę Przejmującą w dniu lub po dniu Połączenia;

b)  zostaną wystawione przez kontrahentów Spółki Przejmowanej w dniu lub po dniu Połączenia i zostaną otrzymane przez Spółkę Przejmującą

bez względu na to, czy wskazanie na takich fakturach Spółki Przejmowanej jako nabywcy zostanie skorygowane poprzez wystawienie faktury korygującej przez wystawcę faktury lub poprzez wystawienie noty korygującej przez Spółkę Przejmującą.

Stanowisko odnośnie pytania nr 9:

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku w którym jej stanowisko w zakresie pytania nr 8 zostanie uznane za nieprawidłowe, Spółka Przejmująca będzie zobowiązana/uprawniona do uwzględnienia dla celów VAT faktur korygujących, zmniejszających lub zwiększających kwotę VAT naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przed dniem połączenia na rzecz Spółki Przejmowanej, związanych z jej działalnością, jeżeli takie faktury korygujące:

a)  zostaną wystawione przez kontrahentów Spółki Przejmowanej przed dniem Połączenia i zostaną otrzymane przez Spółkę Przejmującą w dniu lub po dniu Połączenia;

b)  zostaną wystawione przez kontrahentów Spółki Przejmowanej w dniu lub po dniu Połączenia i zostaną otrzymane przez Spółkę Przejmującą

po uprzednim skorygowaniu danych nabywcy na otrzymanych fakturach poprzez wystawienie przez Spółkę Przejmującą not korygujących wskazujących jako nabywcę Spółkę Przejmującą.

Uzasadnienie stanowiska:

Wspólna część uzasadnienia dla wszystkich pytań.

Zgodnie z art. 93 § 1 OP, osoba prawna lub spółka komandytowo-akcyjna zawiązane (powstałe) w wyniku łączenia się:

1)  osób prawnych,

2)  osobowych spółek handlowych,

3)  osobowych i kapitałowych spółek handlowych wstępują we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.

Jednocześnie jak stanowi § 2 powołanego artykułu, przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej i spółki komandytowo – akcyjnej łączących się przez przejęcie:

1)  Innej osoby prawnej (osób prawnych),

2)  Osobowej spółki handlowej (osobowych spółek handlowych).

Nadmienić przy tym należy, że na mocy art. 93e OP, przepisy art. 93-93d stosuje się w zakresie, w jakim odrębne ustawy, umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz inne ratyfikowane umowy międzynarodowe, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, nie stanowią inaczej.

Oznacza to, że aby określić zakres przejmowanych przez następcę prawnego praw i obowiązków, należy dokonać oceny nie tylko przepisów Ordynacji podatkowej, ale także innych aktów prawnych.

Określona wyżej cytowanymi przepisami Ordynacji podatkowej sukcesja jest sukcesją generalną, co oznacza, że następca prawny wstępuje we wszystkie (z uwzględnieniem postanowień art. 93e OP) przewidziane przepisami prawa podatkowego prawa i obowiązki podatnika.

Przedmiotem następstwa podatkowego są prawa i obowiązki wynikające z przepisów prawa podatkowego, przy czym zgodnie z art. 3 pkt 2 OP, rozumie się przez to prawa i obowiązki zawarte we wszelkich aktach normatywnych prawa podatkowego.

Następstwo prawne polega na przejściu z jednego podmiotu na drugi określonych praw i obowiązków. W przypadku prawa podatkowego mamy do czynienia z pochodnym nabyciem praw, kiedy to następca prawny nabywa prawa i obowiązki przysługujące jego poprzednikowi prawnemu. Jest to nabycie translatywne, gdyż dotyczy praw poprzednio już istniejących. W prawie podatkowym z reguły ma miejsce następstwo prawne pod tytułem ogólnym (sukcesja generalna), kiedy to mocą jednego zdarzenia prawnego dochodzi do nabycia całego lub części majątku, a nabywca wchodzi zarówno w prawa, jak i w obowiązki swego poprzednika prawnego.

Zagadnieniu łączenia się spółek poświęcony jest tytuł IV, dział I k.s.h.

Zgodnie z art. 492 § 1k.s.h., połączenie może być dokonane przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca przyznaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie).

Natomiast zgodnie z art. 493 § 1 k.s.h. spółka przejmowana albo spółki łączące się przez zawiązanie nowej spółki zostają rozwiązane, bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego, w dniu wykreślenia z rejestru, zaś zgodnie z § 2 powołanego artykułu, połączenie następuje z dniem wpisania połączenia do rejestru właściwego według siedziby, odpowiednio spółki przejmującej albo spółki nowo zawiązanej (dzień połączenia). Wpis ten wywołuje skutek wykreślenia spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki, z uwzględnieniem art. 507 k.s.h.

Art. 494 § 1 k.s.h. statuuje zasadę sukcesji generalnej spółki przejmującej albo nowo nawiązanej w wyniku fuzji. Sukcesja generalna dotyczy wszystkich praw i obowiązków, tzn. zarówno tych znanych, jak i tych nieznanych w momencie połączenia. Majątek spółki przejętej (spółek połączonych) przechodzi na spółkę przejmującą (nowo zawiązaną), przy czym wraz z majątkiem przechodzą również obciążenia (długi) tej spółki (spółek). Spółka przejmująca (lub spółka powstała w wyniku zjednoczenia) przejmuje więc zarówno wszelkie prawa, ekspektatywy uzyskania praw, wierzytelności, techniczne, technologiczne, organizacyjne i handlowe know-how itd., ale także wszelkie zobowiązania, długi oraz ewentualne inne obciążenia majątku.

Powyższe stanowi o tym, że z momentem zarejestrowania przez sąd rejestrowy przejęcia połączonego z wykreśleniem spółki przejmowanej z rejestru sądowego, ustanie nie tylko jej byt cywilnoprawny, ale również prawno-podatkowy. W tym momencie spółka przejmowana traci swoją zdolność do wywiązywania się z ciążących na niej obowiązków jako podatnika VAT. Jednocześnie mając na względzie art. 93 OP, prawa i obowiązki ciążące na spółce przejmowanej, przejdą z chwilą zarejestrowania przejęcia na spółkę przejmującą (FLP). W wyniku połączenia, spółka przejmująca wstąpi we wszystkie prawa (np. do zwrotu nadpłaty, prawo złożenia odwołania od decyzji) i obowiązki (np. zapłaty podatku, złożenia deklaracji) spółki przejmowanej (poprzednika prawnego) i stanie się jej następcą prawnym dla celów podatkowych. W takiej sytuacji sukcesja podatkowa dotyczyć będzie praw i obowiązków zarówno o charakterze materialno-prawnym, jak i proceduralnym.

Uzasadnienie dla pytania 1 i 2:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniami wskazanymi w tym artykule.

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT).

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy (art. 86 ust. 10 ustawy o VAT). Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1) ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.

Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w ww. terminie, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej ze jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (art. 86 ust. 11 ustawy o VAT).

W art. 88 ustawy o VAT ustawodawca przewiduje wyłączenia od mechanizmu odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego. W ustępie 3a pkt 4 precyzuje się, że nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne, w przypadku gdy wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:

1)  Stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane – w części dotyczącej tych czynności,

2)  Podają kwoty niezgodne z rzeczywistością – w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,

3)  Potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego – w części dotyczącej tych czynności.

Faktura VAT stanowi dokument potwierdzający zaistnienie zdarzenia, z którym wiązało się powstanie obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż z uwagi na to, że faktury, do których odnosi się Wnioskodawca będą dotyczyć nabycia towarów lub usług wykazujących związek z czynnościami opodatkowanymi VAT wykonywanymi przez Spółkę Przejmowaną przed połączeniem (albo po połączeniu przez Spółkę Przejmującą) a od dnia połączenia Spółka Przejmująca będzie sukcesorem Spółki Przejmowanej w zakresie wszelkich praw i obowiązków, w tym prawnopodatkowych (co opisano we wcześniejszej części uzasadnienia), zostaną spełnione przesłanki do odliczenia przez Spółkę Przejmującą podatku VAT naliczonego wynikającego z zakupów dokonywanych przez Spółkę Przejmowaną przed dniem połączenia.

W wyniku opisanej reorganizacji bowiem dojdzie do sukcesji uniwersalnej, w ramach której Spółka Przejmująca wstąpi w całość praw i obowiązków Spółki Przejmowanej, w tym wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług wykorzystanych na potrzeby podlegającej opodatkowaniu VAT działalności Spółki Przejmowanej (lub Spółki Przejmującej w przypadku wykorzystania na potrzeby prowadzonej przez siebie działalności opodatkowanej VAT towarów lub usług nabytych przed połączeniem przez Spółkę Przejmowaną). VAT naliczony wynikający z faktur wystawionych na Spółkę Przejmowaną, który nie zostanie odliczony przez tę spółkę przed dniem połączenia będzie mógł zostać odliczony po połączeniu przez Spółkę Przejmującą.

Wnioskodawca uważa, że wskazanie na fakturze VAT Spółki Przejmowanej jako nabywcy nie powinno wyłączać prawa Spółki Przejmującej do odliczenia VAT naliczonego z takiej faktury (również w sytuacji gdy faktura byłaby wystawiona w dniu lub po dniu połączenia i otrzymana przez Spółkę Przejmującą), gdyż o uprawnieniu w tym zakresie decydują okoliczności faktyczne zaistniałego zdarzenia gospodarczego udokumentowanego tą fakturą – w szczególności dokonanie sprzedaży, data tej sprzedaży, czy data wystawienia faktury. Ewentualne błędy co do danych nabywcy będą miały jedynie charakter formalny, przez co nie powinny wpływać na prawo Spółki Przejmującej do odliczenia VAT naliczonego z tych faktur, bowiem błędy te same w sobie nie będą wpływały na przedmiot i podstawę opodatkowania VAT. Tym samym, zdaniem Spółki Przejmującej, sam fakt niewystawienia w takich okolicznościach faktury korygującej przez wystawcę faktury (lub noty korygującej przez Spółkę Przejmującą) nie uniemożliwi Spółce Przejmującej dokonania odliczenia podatku VAT naliczonego na zasadach i w terminach wskazanych w przepisach ustawy o VAT.

Podkreślić należy, iż zaprezentowane stanowisko Wnioskodawcy znajduje swoje potwierdzenie w dotychczasowych interpretacjach indywidualnych:

·      Interpretacja indywidualna z 26 października 2016 r., IPPP1/4512-700/16-3/MP

·      Interpretacja indywidualna z 20 grudnia 2017 r., 0115-KDIT1-2.4012.766.2017.1.KT

·      Interpretacja indywidualna z 7 grudnia 2018 r., 0114-KDIP1-1.4012.668.2018.1.IZ,

·      Interpretacja indywidualna z 09 lutego 2018 r., 0111-KDIB3-2.4012.57.2018.1.SR,

·      Interpretacja indywidualna z 19 sierpnia 2021 r., 0114-KDIP1-1.4012.373.2021.1.IZ.

Uzasadnienie dla pytania 3 i 4

Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji, w której jego stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 2 zostanie uznane za nieprawidłowe, Wnioskodawca będzie uprawniony do skorygowania danych nabywcy na otrzymanych fakturach poprzez wystawienie not korygujących, tj. bez konieczności wystawienia faktur korygujących przez wystawców owych faktur.

Zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy o VAT, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1)  sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem,

2)  wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a,

3)  wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;

4)  otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:

a)  wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

b)  czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4,

c)  dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1b.

Obowiązek wystawienia faktury korygującej aktualizuje się, jeżeli po wystawieniu faktury stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury (art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT). Nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę zawierającą pomyłki, z wyjątkiem pomyłek w zakresie danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 8-15, może wystawić fakturę nazywaną notą korygującą.

Zasadniczo korekta danych wskazanych na fakturze odbywa się poprzez wystawienie faktury korygującej przez podatnika, który dokonał dostaw towaru lub wykonał usługę. Ustawodawca przewidział, że za pomocą not korygujących można dokonać w imieniu własnym korekt tzw. błędów mniejszej wagi, tj. pomyłek niedotyczących danych ujętych w art. 106e ust. 1 pkt 8-15 ustawy o VAT, a więc w drodze noty korygującej można zmienić m.in. nazwę podatnika i nabywcy towarów lub usług.

W związku z powyższym zauważyć należy, że ustawa o VAT przewiduje, że zarówno sprzedawca jak i nabywca towarów i usług mają instrumenty prawne, aby skorygować fakturę VAT stanowiącą podstawę dla rozliczeń z tytułu podatku od towarów i usług. Wobec powyższego, w sytuacji, w której sprzedawca nie wystawi faktury korygującej zawierającej poprawne dane nabywcy, sposobem skorygowania błędu w nazwie nabywcy dostarczonego towaru lub wyświadczonej usługi jest wystawienie przez nabywcę noty korygującej.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji, w której sprzedawcy dokonujący dostawy towarów bądź świadczenia usług wystawią faktury wskazujące dane Spółki Przejmowanej, jako dane nabywcy towaru czy usługi, Spółka Przejmująca będzie uprawniona do skorygowania danych nabywcy za pomocą not korygujących i odliczenia podatku naliczonego wynikającego z owych faktur.

Potwierdzeniem powyższego stanowiska jest wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 21 marca 2012 r., sygn. akt I FSK 806/11, w którym Sąd stwierdził, że: „Innym sposobem skorygowania błędu w nazwie nabywcy dostarczonego towaru lub wyświadczonej usługi jest wystawienie przez niego noty korygującej. Przewiduje taką sytuację wprost § 15 ust. 1 Rozporządzenia MF, który stanowi, iż nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę lub fakturę korygującą zawierającą pomyłki dotyczące jakiejkolwiek informacji wiążącej się zwłaszcza ze sprzedawcą lub nabywcą (...), może wystawić fakturę nazwaną notą korygującą. Stosownie do § 15 ust. 6 Rozporządzenia MF przepisy dotyczące wystawiania not korygujących nie naruszają przepisów dotyczących wystawiania faktur korygujących. Zarówno zatem sprzedawca jak i nabywca towarów i usług mają odpowiednie instrumenty prawne aby skorygować podstawowy dokument dla rozliczeń z tytułu podatku od towarów i usług, jakim jest faktura VAT. Dopiero wobec tego skorygowana faktura odzwierciedla prawdziwe zdarzenie gospodarcze, czyli stwierdza fakt dojścia między określonymi podmiotami do rzeczywistej operacji gospodarczej w wartościach i ilościach wykazanych na fakturze VAT.”

Stanowisko to znajduje także potwierdzenie w interpretacjach:

·      Interpretacja indywidualna z 18 sierpnia 2017 r., 0115-KDIT3.4011.160.2017.2.DR,

·      Interpretacja indywidualna z 25 września 2017 r., 0112-KDIL4.4012.326.2017.1.JK,

·      Interpretacja indywidualna z 11 sierpnia 2021 r., 0111-KDIB3-3.4012.210.2021.4.MS,

Uzasadnienie dla pytania 5:

Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania

Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na przytoczoną wcześniej zasadę sukcesji, która odnośnie praw i obowiązków podatkowych wynika z art. 93 § 1 OP, to Spółka Przejmująca powinna wystawić fakturę VAT, która będzie dokumentować sprzedaż zrealizowaną przez Spółkę Przejmowaną do dnia połączenia, zaś faktura powinna obejmować dane Spółki Przejmującej, ponieważ od dnia połączenia Spółka Przejmowana nie będzie istnieć.

Wraz z nadejściem dnia połączenia Spółka Przejmowana traci swoją podmiotowość prawną i przestaje być podmiotem praw i obowiązków, w związku z czym to Spółka Przejmująca jako podmiot, który przejmuje prawa i obowiązki Spółki Przejmowanej jest uprawniona do wystawienia faktury VAT, która odnosić się będzie do operacji gospodarczej dokonanej przez Spółkę Przejmowaną przed dniem połączenia, przy czym dane widniejące na fakturze VAT powinny być danymi Spółki Przejmującej.

Uzasadnienie dla pytania 6:

Jak wynika z art. 99 ust. 1 ustawy o VAT, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c, art. 133 i art. 138g ust. 2.

Natomiast zgodnie z art. 81 § 1 OP, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. Ustawodawca precyzuje, że skorygowanie deklaracji następuje poprzez złożenie korygującej deklaracji (art. 81 § 2 OP).

Korekta deklaracji ma zatem na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej.

Skorygowanie deklaracji polega na ponownym, poprawnym wypełnieniu deklaracji, z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji.

Z nadejściem dnia połączenia, ustanie byt prawny Spółki Przejmowanej jako podatnika VAT, a co za tym idzie podmiotem ten utraci zdolność do wywiązywania się z przysługującej jej praw i obowiązków na gruncie ustawy o VAT. Konsekwencją połączenia będzie wstąpienie przez Spółkę Przejmującą w prawa i obowiązki Spółki Przejmowanej.

Z uwagi na powyższe, korekty deklaracji VAT powinny zostać złożone przez Spółkę Przejmującą.

Informacje, które powinny zostać zawarte w korektach deklaracji podatkowych za okresy sprzed połączenia, powinny zawierać dane Spółki Przejmowanej, z tym zastrzeżeniem, że korektę podpisze i złoży Spółka Przejmująca. Deklaracje korygujące VAT dotyczą bowiem okresów rozliczeniowych, w których Spółka Przejmowana posiadała osobowość prawną i była odrębnym podatnikiem.

Informacje, które powinny zostać zawarte w korektach deklaracji podatkowych za okresy po dniu połączenia, powinny zawierać dane Spółki Przejmującej. Deklaracje korygujące VAT w takim wypadku dotyczą bowiem okresów rozliczeniowych, w których Spółka Przejmowana już nie istniała.

Uzasadnienie dla pytania 7

Zgodnie z art. 106j ust. 1 ustawy o VAT, podatnik wystawia fakturę korygującą, jeżeli po wystawieniu faktury:

a)  podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,

b)  dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,

c)  dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4,

d)  stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury.

Zdaniem Wnioskodawcy, ustanie bytu prawnego podmiotu, który wystawił fakturę pierwotną nie oznacza braku możliwości korygowania faktur korygujących w przypadku gdy będzie istniał jego następca prawny.

Obowiązek wystawienia faktur korygujących ciąży na podatniku, który dokonał sprzedaży i wystawił fakturę pierwotną. Podatnikiem, o którym mowę w art. 106j ustawy o VAT jest co do zasady wystawca faktury pierwotnej, a zrealizowanie przez niego obowiązku wystawiania faktury korygującej nie zostało ograniczone czasowo. Do czasu gdy więc istnieje podatnik, który wystawił fakturą pierwotna, może on skorygować zawarte w niej błędy przy zastosowaniu faktury korygującej.

Z uwagi na planowaną reorganizację, sukcesorem prawnopodatkowym Spółki Przejmowanej, która utraci swój byt prawny, będzie Spółka Przejmująca, która uzyska prawo do wystawienia faktury korygującej, bowiem konsekwencją połączenia spółek będzie także przejęcie przez Spółkę Przejmującą obowiązku wystawiania faktur korygujących do faktur wystawionych uprzednio przez Spółkę Przejmowaną, w sytuacji gdy zaistnieje którakolwiek z przesłanek wskazanych w przepisie art. 106j ustawy o VAT.

W związku z powyższym, na fakturach korygujących wystawianych w dniu i po dniu połączenia przez Spółkę Przejmującą powinny znajdować się dane tej spółki.

Uzasadnienie dla pytania nr 8:

Zgodnie z art. 86 ust. 19a ustawy o VAT, w przypadku obniżenia podstawy opodatkowania, o którym mowa w art. 29a ust. 13, lub stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze, o którym mowa w art. 29a ust. 14, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług lub kwoty podatku wykazanego na fakturze zostały uzgodnione z dostawcą towarów lub usługodawcą, jeżeli przed upływem tego okresu rozliczeniowego te warunki zostały spełnione.

W sytuacji otrzymania przez podatnika faktury korygującej, w której została zmniejszona kwota VAT naliczonego (tj. faktury korygującej in minus), a faktura pierwotna została rozliczona w obowiązujących terminach, podatnik ma obowiązek odpowiedniego zmniejszenia kwoty VAT naliczonego w deklaracji składanej za okres, w którym otrzymał fakturę korygującą. Natomiast w przypadku gdy z faktury korygującej wynika zwiększona kwota VAT do odliczenia (tj. faktura korygująca in plus), podatnik ma prawo do odliczenia zwiększonej kwoty VAT naliczonego wynikającego z takiej otrzymanej faktury korygującej.

Wraz z nadejściem dnia połączenia, byt Spółki Przejmowanej ustanie, a co za tym idzie nie będzie ona mogła się wywiązać z obowiązku/skorzystać z uprawnienia do rozliczenia faktur korygujących zmniejszających lub zwiększających kwotę VAT naliczonego wystawionej na jej rzecz. Z uwagi jednak na zasadę sukcesji, która wynika z art. 93 § 1 OP, z chwilą połączenia prawa i obowiązki Spółki Przejmowanej przejdą na Spółkę Przejmującą.

Tym samym, w przypadku wystawienia - przed dniem Połączenia, w dniu Połączenia lub w terminie późniejszym - przez kontrahentów Spółki Przejmowanej faktur korygujących dotyczących transakcji, których stroną była Spółka Przejmowana, które to faktury korygujące zostaną otrzymane przez Spółkę Przejmującą w dniu lub po dniu Połączenia, prawa/obowiązki wynikające z otrzymania tych faktur korygujących będą spoczywały na Spółce Przejmującej jako następcy prawnym Spółki Przejmowanej.

Zdaniem Spółki Przejmującej, wskazanie na fakturze korygującej Spółki Przejmowanej jako nabywcy nie powinno wyłączać prawa/obowiązku Spółki Przejmującej do skorygowania VAT naliczonego wynikającego z takiej faktury, gdyż o kwestii tej decydują okoliczności faktyczne zaistniałego zdarzenia gospodarczego udokumentowanego tą fakturą. Ewentualne błędy co do danych nabywcy będą miały jedynie charakter formalny, przez co nie powinny wpływać na prawo/obowiązek Spółki Przejmującej do rozliczenia VAT naliczonego z tych faktur korygujących, bowiem błędy te same w sobie nie będą wpływały na przedmiot i podstawę opodatkowania VAT.

Tym samym, w ocenie Spółki Przejmującej, sam fakt niewystawienia w takich okolicznościach faktury korygującej przez wystawcę faktury (lub noty korygującej przez Spółkę Przejmującą w zakresie danych nabywcy) nie wpłynie na prawo i obowiązek Spółki Przejmującej do rozliczenia VAT naliczonego z faktur korygujących zawierających dane Spółki Przejmowanej jako nabywcy, dotyczących faktur pierwotnych wystawionych przed dniem Połączenia na Spółkę Przejmowaną, na zasadach i w terminach wskazanych w przepisach ustawy o VAT.

Z uwagi na powyższe, Spółka Przejmująca będzie podmiotem zobowiązanym/uprawnionym do uwzględnienia dla celów VAT faktur korygujących zmniejszających lub zwiększających kwotę VAT naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przed dniem Połączenia na rzecz Spółki Przejmowanej, związanych z działalnością Spółki Przejmowanej, jeśli takie faktury korygujące:

1.  zostaną wystawione przez kontrahentów Spółki Przejmowanej przed dniem Połączenia i zostaną otrzymane przez Spółkę Przejmującą w dniu lub po dniu Połączenia,

2.  zostaną wystawione przez kontrahentów Spółki Przejmowanej w dniu lub do dnia Połączenia i zostaną otrzymane przez Spółkę Przejmującą bez względu na to, czy wskazanie na takich fakturach Spółki Przejmowanej jako nabywcy zostanie skorygowane poprzez wystawienie faktury korygującej przez wystawcę faktury lub poprzez wystawienie noty korygującej przez Spółkę Przejmującą.

Uzasadnienie dla pytania nr 9:

Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji, w której jego stanowisko w zakresie pytania 8 zostało uznane za nieprawidłowe, Wnioskodawca będzie uprawniony do skorygowania danych nabywcy na otrzymanych fakturach poprzez wystawienie not korygujących, tj. bez konieczności wystawienia faktur korygujących przez wystawców owych faktur.

Zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy o VAT, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1)  sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem,

2)  wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a,

3)  wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;

4)  otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:

a)  wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

b)  czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4,

c)  dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1b.

Obowiązek wystawienia faktury korygującej aktualizuje się, jeżeli po wystawieniu faktury stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury (art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT). Nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę zawierającą pomyłki, z wyjątkiem pomyłek w zakresie danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 8-15, może wystawić fakturę nazywaną notą korygującą.

Zasadniczo korekta danych wskazanych na fakturze odbywa się poprzez wystawienie faktury korygującej przez podatnika, który dokonał dostaw towaru lub wykonał usługę. Ustawodawca przewidział, że za pomocą not korygujących można dokonać w imieniu własnym korekt tzw. błędów mniejszej wagi, tj. pomyłek niedotyczących danych ujętych w art. 106e ust. 1 pkt 8-15 ustawy o VAT, a więc w drodze noty korygującej można zmienić m.in. nazwę podatnika i nabywcy towarów lub usług.

W związku z powyższym zauważyć należy, że ustawa o VAT przewiduje, że zarówno sprzedawca jak i nabywca towarów i usług mają instrumenty prawne, aby skorygować fakturę VAT stanowiącą podstawę dla rozliczeń z tytułu podatku od towarów i usług. Wobec powyższego, w sytuacji, w której sprzedawca nie wystawi faktury korygującej zawierającej poprawne dane nabywcy, sposobem skorygowania błędu w nazwie nabywcy dostarczonego towaru lub wyświadczonej usługi jest wystawienie przez nabywcę noty korygującej.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji, w której sprzedawcy dokonujący dostawy towarów bądź świadczenia usług wystawią faktury wskazujące dane Spółki Przejmowanej, jako dane nabywcy towaru czy usługi, Spółka Przejmująca będzie uprawniona do skorygowania danych nabywcy za pomocą not korygujących i odliczenia podatku naliczonego wynikającego z owych faktur.

Potwierdzeniem powyższego stanowiska jest wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 21 marca 2012 r., sygn. akt I FSK 806/11, w którym Sąd stwierdził, że: „Innym sposobem skorygowania błędu w nazwie nabywcy dostarczonego towaru lub wyświadczonej usługi jest wystawienie przez niego noty korygującej. Przewiduje taką sytuację wprost § 15 ust. 1 Rozporządzenia MF, który stanowi, iż nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę lub fakturę korygującą zawierającą pomyłki dotyczące jakiejkolwiek informacji wiążącej się zwłaszcza ze sprzedawcą lub nabywcą (...), może wystawić fakturę nazwaną notą korygującą. Stosownie do § 15 ust. 6 Rozporządzenia MF przepisy dotyczące wystawiania not korygujących nie naruszają przepisów dotyczących wystawiania faktur korygujących. Zarówno zatem sprzedawca jak i nabywca towarów i usług mają odpowiednie instrumenty prawne aby skorygować podstawowy dokument dla rozliczeń z tytułu podatku od towarów i usług, jakim jest faktura VAT. Dopiero wobec tego skorygowana faktura odzwierciedla prawdziwe zdarzenie gospodarcze, czyli stwierdza fakt dojścia między określonymi podmiotami do rzeczywistej operacji gospodarczej w wartościach i ilościach wykazanych na fakturze VAT.”

Stanowisko to znajduje także potwierdzenie w interpretacjach:

·      Interpretacja indywidualna z 18 sierpnia 2017 r., 0115-KDIT3.4011.160.2017.2.DR,

·      Interpretacja indywidualna z 25 września 2017 r., 0112-KDIL4.4012.326.2017.1.JK,

·      Interpretacja indywidualna z 11 sierpnia 2021 r., 0111-KDIB3-3.4012.210.2021.4.MS.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie wyjaśniam, że celem zachowania spójności wypowiedzi, odpowiedzi w kwestiach objętych zakresem postawionych we wniosku pytań udzielono w innej kolejności niż wynika to z treści wniosku.

Zagadnienie sukcesji podatkowej, tj. sytuację, w której dany podmiot (podatnik) wstępuje w prawa i obowiązki innego podatnika m.in. korzystając z praw nabytych przez inny podmiot (innego podatnika) regulują przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

Wskazać należy, że następstwo prawne polega na przejściu z jednego podmiotu na drugi określonych praw i obowiązków. W przypadku prawa podatkowego mamy do czynienia z pochodnym nabyciem praw, kiedy to następca prawny nabywa prawa i obowiązki przysługujące jego poprzednikowi prawnemu. Jest to nabycie translatywne, gdyż dotyczy praw poprzednio już istniejących. W prawie podatkowym z reguły ma miejsce następstwo prawne pod tytułem ogólnym (sukcesja uniwersalna), kiedy to mocą jednego zdarzenia prawnego dochodzi do nabycia całego lub części majątku, a nabywca wchodzi zarówno w prawa, jak i obowiązki swego poprzednika prawnego.

Wobec tego należy sprawdzić przede wszystkim, czy każde prawo, które przysługiwałoby danemu podmiotowi (podatnikowi) przysługuje – na podstawie przepisów o sukcesji prawnej – innemu podmiotowi (podatnikowi), będącemu tzw. „następcą prawnym” tego pierwszego podmiotu (podatnika).

Powyższe kwestie regulują przepisy działu III rozdziału 14 Ordynacji podatkowej. W regulacjach tych, zawarta jest pozycja prawnopodatkowa dwóch kategorii podmiotów: następców prawnych oraz podmiotów przekształconych.

Zgodnie z art. 93 § 1 Ordynacji podatkowej:

W myśl art. 93 § 2 Ordynacji podatkowej:

Wskazać należy, że z chwilą planowanego przejęcia spółki przejmowanej, ustaje nie tylko jej byt cywilnoprawny, ale także prawnopodatkowy. Z tą chwilą spółka przejmowana przestaje istnieć jako podatnik VAT, a w konsekwencji traci zdolność do wywiązywania się z przysługujących praw lub nałożonych obowiązków wynikających z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Jednocześnie prawa i obowiązki, związane z działalnością spółki przejmowanej przejdą z chwilą dokonania połączenia na spółkę przejmującą. Konsekwencją dokonanego połączenia będzie wstąpienie następcy prawnego (sukcesora), tj. spółki przejmującej, we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej.

Nadmienić przy tym należy, że na mocy art. 93e Ordynacji podatkowej:

Określona wyżej cytowanymi przepisami Ordynacji podatkowej sukcesja jest sukcesją uniwersalną, co oznacza, że następca prawny wstępuje we wszystkie (z uwzględnieniem postanowień art. 93e Ordynacji podatkowej) przewidziane przepisami prawa podatkowego prawa i obowiązki podatnika. Ponadto wskazać należy, że przepisy ustawy – Ordynacja podatkowa, regulując kwestię następstwa prawnego na gruncie przepisów prawa podatkowego, stanowią normy lex generali.

Oznacza to, że jeżeli w przepisach prawa podatkowego przewidziane zostały inne, bardziej szczegółowe przepisy regulujące ww. kwestię (lex specialis), to tym samym mają one pierwszeństwo przed normami bardziej ogólnymi (w tym przypadku przed przepisami Ordynacji podatkowej), co wynika z zasady lex specialis derogat legi generali.

Czyniąc powyższe jako punkt do dalszych rozważań wskazać należy, że aby określić zakres przejmowanych przez następcę prawnego praw i obowiązków, należy dokonać oceny nie tylko przepisów Ordynacji podatkowej, ale także innych aktów prawnych.

Z kolei w tym miejscu należy wskazać na instytucję łączenia spółek, wynikającą z przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.).

Zgodnie z art. 491 § 1 k.s.h.:

W myśl art. 492 § 1 pkt 1 k.s.h.:

Według regulacji art. 493 § 1 i § 2 k.s.h.:

Z kolei art. 494 § 1 i § 2 k.s.h. stanowi, że:

Jak wynika z powyższego, połączenie spółek następuje z dniem wpisania do rejestru właściwego według siedziby spółki przejmującej (dzień połączenia) i z tym dniem spółka przejmująca wstępuje we wszelkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej. Skutkiem połączenia spółek (w tym przez przejęcie) jest sukcesja generalna, która ustanawia spółkę przejmującą następcą prawnym spółki przejmowanej.

Przechodząc do kwestii objętej zakresem pytania nr 5 wskazać należy w pierwszej kolejności, że w myśl art. 19a ustawy dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775, ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie zaś do art. 19a ust. 8 ustawy:

Z kolei zasady wystawiania faktur regulują przepisy określone w art. 106a-106q.

Jak stanowi art. 106b ustawy:

Faktura jest dokumentem wystawianym dla potrzeb dokumentowania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Dane, które powinna zawierać faktura zostały określone w art. 106e ustawy:

Art. 106j ust. 1 ustawy stanowi:

Natomiast, w myśl art. 106k ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 106k ust. 2 ustawy:

Według art. 106k ust. 3 ustawy:

Z art. 106k ust. 4 ustawy wynika, że:

Z powołanych przepisów wynika, że faktura powinna zawierać dane nabywcy towaru lub usługi i tym samym dokumentować rzeczywiste zdarzenia gospodarcze, a jako wystawca i nabywca powinni widnieć faktyczni uczestnicy transakcji. Każdorazowo należy ustalić więc nabywcę towaru lub usługi, który powinien wynikać z zawartej umowy.

W świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, faktury są dokumentami potwierdzającymi rzeczywiste transakcje gospodarcze dokonywane przez podatnika. Faktura pełni szczególną rolę dowodową w prawidłowym wymiarze podatku VAT, dlatego też niezwykle istotne jest prawidłowe oznaczenie wszystkich elementów faktury.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów Kodeksu spółek handlowych oraz Ordynacji podatkowej, połączenie spółek następuje z dniem wpisania do rejestru właściwego według siedziby spółki przejmującej (dzień połączenia), i z tym dniem spółka przejmująca wstępuje we wszelkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej. Tym samym z chwilą zarejestrowania przez Spółkę przejmującą przejęcia, połączonego z wykreśleniem Spółki przejmowanej z rejestru sądowego ustanie nie tylko jej byt cywilnoprawny, ale także prawnopodatkowy. Z tą chwilą Spółka przejmowana przestanie istnieć jako podatnik VAT. W konsekwencji, Spółka przejmowana straci zdolność do wywiązywania się z przysługujących jej praw lub nałożonych obowiązków wynikających z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że na fakturach wystawianych po dniu Połączenia, powinny widnieć dane sprzedawcy i wystawcy będącego następcą prawnym Spółki Przejmowanej, tj. Państwa, bowiem wstąpią Państwo w prawa i obowiązki podmiotu przejmowanego. Nadmienić jednakże należy, że jednocześnie nie ma przeszkód, aby na wystawianych fakturach umieszczane były dodatkowo adnotacje, że Państwo jako Spółka Przejmująca działają jako następca prawny Spółki Przejmowanej. Należy jednak pamiętać, że dane Spółki Przejmowanej nie mogą być wskazywane zamiast danych Spółki Przejmującej.

Wobec powyższego, będą Państwo zobowiązani do wystawiania faktur sprzedażowych dotyczących sprzedaży zrealizowanej przez Spółkę Przejmowaną do dnia Połączenia, jeżeli faktura taka nie zostanie wystawiona do dnia połączenia przez Spółkę Przejmowaną, a obowiązek wystawienia faktury będzie mógł ciągle być realizowanym w dniu lub po dniu połączenia. Ponadto na fakturach dotyczących czynności wykonanych przez Spółkę Przejmowaną, a wystawianych przez Spółkę Przejmującą po połączeniu powinny znajdować się dane Spółki Przejmującej, tj. Państwa.

Zatem Państwa stanowiska w zakresie pytania nr 5 należało uznać za prawidłowe.

Odnosząc się do kwestii objętej zakresem pytania nr 7 zaznaczenia wymaga że w praktyce zdarzają się sytuacje, gdy po wystawieniu faktury następują zdarzenia gospodarcze mające wpływ na treść pierwotnej faktury lub faktura zawiera błędy. W takiej sytuacji ustawodawca wskazuje na możliwość skorygowania takiej faktury poprzez wystawienie faktury korygującej.

W zaistniałej sytuacji wskutek sukcesji podatkowej, Państwo przejmując inną spółkę będą kontynuowali jej działalność jako podmiotu gospodarczego i będą Państwo zobligowani również do prowadzenia stosownej dokumentacji dla celów podatkowych i gospodarczych. W związku z tym, konsekwencją przejęcia spółki będzie także obowiązek wystawiania faktur korygujących do faktur wystawionych uprzednio przez podmiot przejmowany, w sytuacji gdy zaistnieje którakolwiek z przesłanek wskazanych w przepisie art. 106j ustawy mających wpływ na wysokość podstawy opodatkowania i wysokość podatku należnego wykazanych w fakturach wystawionych przez ten podmiot przed połączeniem. Powyższe uprawnienie wynika z przepisów art. 93 Ordynacji podatkowej.

Tym samym na fakturach korygujących wystawianych w dniu i po dniu połączenia przez Państwo, tj. Spółkę Przejmującą powinny znajdować się dane Spółki Przejmującej (dane adresowe, numer NIP). Jednocześnie nie ma przeszkód, aby na wystawianych fakturach umieszczane były dodatkowo adnotacje, że Państwo jako Spółka Przejmująca działają jako następca prawny Spółki Przejmowanej. Należy jednak pamiętać, że dane Spółki Przejmowanej nie mogą być wskazywane zamiast danych Spółki Przejmującej.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 7 jest prawidłowe.

Przechodząc do kwestii objętych zakresem pytań nr 1-4 dotyczących odliczenia podatku naliczonego wskazać należy, że ww. zagadnienie zostało uregulowane w Dziale IX ustawy o podatku od towarów i usług.

I tak na postawie art. 86 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Należy zaznaczyć, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, m. in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony.

Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:

Na mocy art. 86 ust. 11 ustawy

W myśl art. 86 ust. 13 ustawy,

Stosowanie do art. 88 ust. 3a ustawy:

Jednocześnie, zgodnie z powołanym art. 93 ustawy Ordynacja podatkowa, prawa te i obowiązki, związane z działalnością Spółki Przejmowanej, przejdą z chwilą rejestracji połączenia na Państwa, tj. Spółkę Przejmującą. Z dniem połączenia, Państwo (Spółka Przejmująca) wstąpią bowiem we wszystkie prawa i obowiązki Spółki Przejmowanej (poprzednika prawnego) związane z prowadzoną przez tą spółkę działalnością gospodarczą i staną się jej następcą prawnym dla celów podatkowych.

W związku z powyższym począwszy od dnia następującego po dniu połączenia, kontrahenci powinni wystawiać faktury wskazując jako nabywcę Spółkę Przejmującą, a nie Spółkę Przejmowaną (Spółka Przejmowana nie będzie już istniała/utraci swój byt prawny) i to bez względu na fakt, czy do dostawy towaru czy świadczenia usługi doszło do dnia czy po dniu połączenia.

Z uwagi na fakt, że w sytuacji opisanej we wniosku, dojdzie do przejęcia przez Państwa całego majątku Spółki Przejmowanej, mamy do czynienia z sukcesją generalną całkowitą. W przypadku sukcesji tego rodzaju, w związku z ustaniem bytu Spółki Przejmowanej, na Spółkę Przejmującą przechodzi również prawo określone w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W przypadku sukcesji generalnej Spółka Przejmująca nie jest całkowicie odrębnym podatnikiem VAT, lecz kontynuuje działalność poprzednika. Oznacza to, że Spółka Przejmująca będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupowych wystawionych na Spółkę Przejmowaną przed dokonaniem połączenia, w przypadku gdy prawo takie przysługiwało Spółce Przejmowanej.

Powołane wyżej przepisy ustawy uzależniają prawo podatnika do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od obowiązku posiadania faktury dokumentującej nabycie towarów lub usług, wykorzystywanych następnie do wykonywania czynności opodatkowanych.

Sprzedawcy (kontrahenci) za dokonane dostawy i wyświadczone usługi dla Spółki Przejmowanej, jako podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą, są obowiązani wystawić stosowne faktury.

Zatem w przypadku, gdy prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących działalności Spółki Przejmowanej powstanie w dniu lub po dniu Połączenia, przy zachowaniu terminów określonych w art. 86 ust. 10, ust. 10b i ust. 11 ustawy będą Państwo jako Spółka Przejmującą uprawnieni do odliczenia podatku naliczonego z faktur:

·      wystawionych na Spółkę przejmowaną przed dniem Połączenia i otrzymanych przez Spółkę Przejmowaną przed dniem Połączenia, w zakresie których Spółka Przejmowana nie dokona do dnia Połączenia odliczenia VAT naliczonego wynikającego z tych faktur,

·      wystawionych na Spółkę Przejmowaną przed dniem Połączenia, a otrzymanych przez Państwa w dniu lub po dniu Połączenia

bez konieczności korekty danych nabywcy, pod warunkiem spełnienia określonych w ustawie przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, o których mowa m.in. w art. 88 ustawy.

Podkreślenia w tym miejscu wymaga, że faktury wystawione przed dokonaniem połączenia na Spółkę przejmowaną są dokumentami zawierającymi prawidłowe dane odnośnie adresata transakcji i w tym zakresie nie wymagają żadnej korekty.

Jednocześnie wskazać należy, że określenie w fakturze jako nabywcy Spółki Przejmowanej, nie wyłącza praw Spółki Przejmującej do odliczenia podatku naliczonego z takiej faktury, ponieważ decydują o tym uprawnieniu okoliczności faktyczne zdarzenia gospodarczego, które odzwierciedla faktura, a więc – dokonanie sprzedaży, data tej sprzedaży, data wystawienia faktury, data połączenia spółek i przejęcia Spółki Przejmowanej przez Spółkę Przejmującą tj. Państwa.

Powołane powyżej przepisy ustawy o VAT uzależniają prawo podatnika do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od obowiązku posiadania faktury dokumentującej nabycie towarów lub usług, wykorzystywanych następnie do wykonywania czynności opodatkowanych.

Jeżeli sprzedawcy (kontrahenci) za dokonane dostawy i wyświadczone usługi zarówno przed dniem połączenia, jak i po dniu połączenia wskażą na fakturach wystawionych po dniu połączenia spółek, jako nabywcę Spółkę Przejmowaną tj. podmiot, który faktycznie dokonał nabycia, pozostaje to bez wpływu na prawo Spółki Przejmującej do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z takich faktur.

Zatem w przypadku, gdy prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur VAT dotyczących działalności Spółki Przejmowanej powstanie w dniu lub po dniu Połączenia, przy zachowaniu terminów określonych w art. 86 ust. 10, ust. 10b i ust. 11 ustawy będą Państwo jako Spółka Przejmująca uprawnieni do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych na Spółkę Przejmowaną w dniu lub po dniu Połączenia i otrzymanych przez Państwa, pod warunkiem spełnienia określonych w ustawie przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, o których mowa m.in. w art. 88 ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że warunkiem koniecznym do skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie jest wystawienie w takim przypadku not korygujących na dane nabywcy usługi/towaru.

Przy czym w odniesieniu do faktur, które będą dokumentować dostawę towarów/świadczenie usług zrealizowane po dniu Połączenia, w których jako nabywca będzie widnieć Spółka Przejmowana, należy wystawić noty korygujące adresata takiej transakcji, gdyż jak wyżej wskazano, faktura taka będzie wystawiona na podmiot już nieistniejący.

Zatem pomimo tego, że w ww. sytuacjach odliczenie podatku nie będzie uzależnione od wystawienia not korygujących przez Państwa, to w sytuacji gdy faktury zostaną wystawione po dniu połączenia, Strona otrzymująca faktury (Państwo) powinna wystawić noty korygujące i przesłać wystawcy faktury wraz z kopią w celu akceptacji treści noty i potwierdzenia stanu faktycznego dotyczącego danych nabywcy błędnie określonych w wystawionej fakturze.

Tym samym stanowisko w zakresie pytania nr 1 oraz nr 2 uznaje się za prawidłowe. Przy czym, nie udziela się odpowiedzi na pytanie nr 3 i 4, gdyż oczekiwali Państwo na nie odpowiedzi jedynie w sytuacji uznania stanowiska w odniesieniu do pytania nr 1, 2 za nieprawidłowe.

Z kolei w odniesieniu do kwestii objętej zakresem pytania nr 8 wskazać należy, że zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy:

Według art. 29a ust. 10 ustawy:

Stosownie do art. 29a ust. 13 ustawy:

Z art. 29a ust. 14 ustawy wynika:

Zacytowany wyżej art. 29a ust. 13 ustawy umożliwia podatnikowi dokonanie obniżenia podstawy opodatkowania już w momencie wystawienia faktury korygującej pod warunkiem, że z posiadanej przez niego dokumentacji wynika, że uzgodnił z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy tych towarów lub świadczenia tych usług, określone w fakturze korygującej i faktura korygująca jest zgodna z tą posiadaną dokumentacją. Natomiast w przypadku gdy podatnik nie posiada dokumentacji w okresie, w którym wystawił fakturę korygującą, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za ten okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.

Odnośnie faktur korygujących zwiększających podstawę opodatkowania należy stwierdzić, że przepisy dotyczące podatku od towarów i usług, mimo że przewidują możliwość wystawiania faktur korygujących zwiększających podstawę opodatkowania i kwotę podatku należnego, to jednak nie wskazują bezpośrednio i w sposób jednoznaczny momentu, w którym powinna być dokonana korekta zwiększająca podstawę opodatkowania i kwotę podatku należnego.

W związku z tym, uzasadnione jest stwierdzenie, że sposób rozliczenia przez wystawcę faktur korygujących zwiększających podstawę opodatkowania i kwotę podatku należnego uzależniony jest od okoliczności powodujących konieczność skorygowania „in plus” faktur dokumentujących dostawę towarów czy też świadczenie usług w tych pozycjach. W przypadku, gdy przyczyna powodująca konieczność dokonania korekty istniała już w chwili wystawienia faktury pierwotnej (np. błąd, pomyłka, przeoczenie) lub gdy nawet w momencie wystawiania faktury nie istniała, lecz mogła być przez strony transakcji przewidziana, wówczas korekty „in plus” w zakresie podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego należy dokonać wstecz, tj. w okresie rozliczeniowym, w którym z powyższych przyczyn zaniżona została podstawa opodatkowania i kwota podatku należnego.

Natomiast w sytuacji, gdy przyczyna uzasadniająca dokonanie korekty zaistnieje w terminie późniejszym niż wystawiona została faktura, której korekta ma dotyczyć, a jej wystąpienia nie można było w żaden sposób przewidzieć, wówczas korekty tej nie trzeba uwzględniać w okresie, w którym ujęto fakturę pierwotną.

Podkreślić zatem należy, że faktura korygująca nie dokumentuje odrębnego, niezależnego zdarzenia gospodarczego, lecz odnosi się ściśle do stanu zaistniałego w przeszłości. Punktem odniesienia do faktury korygującej jest zatem faktura pierwotna.

W kontekście powyższego wskazać należy na art. art. 86 ust. 19a ustawy:

Ww. zasady – wynikające z art. 86 ust. 19a ustawy – dla obowiązku pomniejszenia podatku naliczonego w przypadku obniżenia podstawy opodatkowania w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem oznaczają, że dla powstania obowiązku pomniejszenia VAT naliczonego ważny jest nie sam moment otrzymania faktury korygującej, a moment uzgodnienia warunków obniżenia podstawy opodatkowania oraz moment spełnienia tych uzgodnionych warunków.

W przypadku, gdy z faktury korygującej wynika zwiększona kwota podatku do odliczenia, podatnik ma prawo do odliczenia zwiększonej kwoty podatku naliczonego wynikającego z otrzymanej faktury korygującej. Przy czym należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają szczególnych regulacji w odniesieniu do faktur korygujących zwiększających podstawę opodatkowania oraz podatek naliczony. W związku z tym do faktur korygujących zwiększających podstawę opodatkowania oraz podatek naliczony należy stosować regulacje zawarte w wyżej cyt. art. 86 ust. 10 ustawy dotyczące faktur pierwotnych, zgodnie z którym prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy, nie wcześniej jednak niż w okresie rozliczeniowym, w którym otrzymano te faktury.

Z uwagi na fakt, że w wyniku przeprowadzonego połączenia, Spółka Przejmowana zostanie wykreślona z rejestru, nie będzie mogła wywiązać się z obowiązku prawidłowego ujęcia i rozliczenia faktur korygujących zmniejszających lub zwiększających kwotę podatku naliczonego wystawionych na jej rzecz. Niemniej jednak jak wskazano wyżej z chwilą połączenia, prawa i obowiązki związane z działalnością Spółki Przejmowanej przejdą na Państwa.

Zatem w przypadku, gdy otrzymają Państwo faktury korygujące (in plus oraz in minus) wystawione przez kontrahentów przed dniem Połączenia, w dniu Połączenia lub po dniu Połączenia, dotyczące nabycia usług lub towarów przez Spółkę Przejmowaną przed dniem Połączenia, to podmiotem uprawnionym/zobowiązanym do skorygowania podatku naliczonego wynikającego z ww. faktur będą Państwo.

Faktury korygujące, z których wynika zwiększona kwota podatku do odliczenia winni Państwo ująć za okres rozliczeniowy, w którym otrzymają Państwo ww. faktury korygujące.

Natomiast w odniesieniu do faktur korygujących zmniejszających kwotę podatku do odliczenia winni Państwo ująć za okres, w którym warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług lub kwoty podatku wykazanego na fakturze zostały uzgodnione z dostawcą towarów lub usługodawcą, jeżeli przed upływem tego okresu rozliczeniowego te warunki zostały spełnione. Natomiast, w przypadku gdy warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług lub kwoty podatku wykazanego na fakturze zostały spełnione po upływie okresu rozliczeniowego, w którym te warunki zostały uzgodnione, obowiązani są Państwo do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym te warunki zostały spełnione zgodnie z art. 86 ust. 19a ustawy.

Jednocześnie wskazać należy, że wskazanie na fakturze korygującej jako nabywcy – Spółki Przejmowanej, nie wyłącza prawa Państwa do skorygowania podatku naliczonego wynikającego z takiej faktury, gdyż o uprawnieniu tym decydują okoliczności faktyczne zaistniałego zdarzenia gospodarczego udokumentowanego tą fakturą.

Nadmienia się, że w przypadku udokumentowania zakupu fakturą korygującą zawierającą wskazanie błędnego numeru identyfikacji podatkowej (NIP) nabywcy lub błędne oznaczenie nabywcy, zasadnym jest co do zasady skorygowanie tych błędów, co jednak nie uniemożliwia dokonania korekty odliczenia podatku naliczonego na zasadach i w terminach wskazanych przepisami prawa.

Powyższe oznacza, że Państwu jako Spółce Przejmującej będzie przysługiwało prawo do korekty odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur korygujących wystawionych na Spółkę Przejmowaną, a otrzymanych przez Państwa w dniu lub po dniu Połączenia, przy czym powinni Państwo wystawić do takich faktur noty korygujące.

W konsekwencji, Państwo jako Spółka Przejmująca będą podmiotem zobowiązanym/ uprawnionym do uwzględnienia dla celów VAT faktur korygujących zmniejszających lub zwiększających kwotę VAT naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przed dniem Połączenia na rzecz Spółki Przejmowanej, związanych z działalnością Spółki Przejmowanej, jeśli takie faktury korygujące:

-     zostaną wystawione przez kontrahentów Spółki Przejmowanej przed dniem Połączenia i zostaną otrzymane przez Spółkę Przejmującą w dniu lub po dniu Połączenia,

-     zostaną wystawione przez kontrahentów Spółki Przejmowanej w dniu lub po dniu Połączenia i zostaną otrzymane przez Spółkę Przejmującą,

- bez względu na to, czy wskazanie na takich fakturach Spółki Przejmowanej jako nabywcy zostanie skorygowane poprzez wystawienie faktury korygującej przez wystawcę faktury lub poprzez wystawienie noty korygującej przez Spółkę Przejmującą.

W związku z powyższym oceniając stanowisko w zakresie pytania nr 8, z którego wynika, że Państwo jako Spółka Przejmująca będą podmiotem zobowiązanym/uprawnionym do uwzględnienia dla celów VAT faktur korygujących zmniejszających lub zwiększających kwotę VAT naliczonego wynikającego z faktur wystawionych na Spółkę przejmowaną i otrzymanych przez Spółkę Przejmującą bez względu na to, czy wskazanie na takich fakturach Spółki Przejmowanej jako nabywcy zostanie skorygowane poprzez wystawienie faktury korygującej przez wystawcę faktury lub poprzez wystawienie noty korygującej przez Spółkę Przejmującą należało uznać za prawidłowe. Przy czym, nie udziela się odpowiedzi na pytanie nr 9, gdyż oczekiwali Państwo na nie odpowiedzi jedynie w sytuacji uznania stanowiska w odniesieniu do pytania nr 8 za nieprawidłowe.

W kwestii objętej zakresem pytania nr 6 przytoczyć należy treść art. 99 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 99 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 99 ust. 3 ustawy:

Natomiast w myśl art. 81 § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej

Korekta deklaracji ma zatem na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega więc na ponownym, poprawnym już wypełnieniu deklaracji, z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji. Przy korekcie deklaracji należy uwzględnić przepisy dotyczące przedawnienia zobowiązania podatkowego.

Stosowanie do art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:

W związku z powyższym, prawo do złożenia korekty deklaracji istnieje, dopóki zobowiązanie nie uległo przedawnieniu.

Jak już wyżej wskazano z chwilą planowanego przejęcia spółki przejmowanej, ustaje nie tylko jej byt cywilnoprawny, ale także prawnopodatkowy. Z tą chwilą spółka przejmowana przestaje istnieć jako podatnik podatku VAT. W konsekwencji straci zdolność do wywiązywania się z przysługujących praw lub nałożonych obowiązków wynikających z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Jednocześnie prawa te i obowiązki, związane z działalnością spółki przejmowanej, przejdą z chwilą dokonania połączenia na spółkę przejmującą. Konsekwencją dokonanego połączenia będzie wstąpienie następcy prawnego (sukcesora), tj. spółki przejmującej, we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej.

Tym samym, Państwo, jako Spółka Przejmująca będzie posiadała wszelkie prawa i obowiązki jakie przysługiwały Spółce Przejmowanej. Zatem również to Państwo będą obowiązani i jednocześnie będą mieli prawo jako następca prawny do składania korekt deklaracji VAT złożonych pierwotnie przez Spółkę Przejmowaną za okresy rozliczeniowe sprzed połączenia, uwzględniając termin przedawnienia zobowiązania podatkowego.

W związku z powyższym, w przypadku zaistnienia w dniu lub po dniu Połączenia obowiązku korekty deklaracji VAT złożonej pierwotnie przez Spółkę Przejmowaną przed dniem Połączenia, zobowiązanie do złożenia tej korekty będzie ciążyło na Państwu (Spółce Przejmującej) jako następcę prawnego.

Informacje, które powinny być zawarte w korekcie deklaracji podatkowej za okres sprzed Połączenia, powinny zawierać dane Spółki Przejmowanej - nazwę, adres, numer identyfikacji podatkowej – z zastrzeżeniem, że korektę podpiszą i złożą Państwo jako Spółka Przejmująca. Deklaracje korygujące VAT dotyczą bowiem okresów rozliczeniowych, w których Spółka Przejmowana posiadała osobowość prawną i była odrębnym podatnikiem.

Informacje, które powinny zostać zawarte w korektach deklaracji podatkowych za okresy po dniu Połączenia, powinny zawierać dane Spółki Przejmującej. Deklaracje korygujące VAT w takim wypadku dotyczą bowiem okresów rozliczeniowych, w których Spółka Przejmowana już nie istniała.

Tym samy Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 6 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.