Uznanie obciążenia danego najemcy w zakresie Lokalu Użytkowego oraz Lokalu Mieszkalnego kosztem Opłaty Śmieciowej za element świadczonej usługi najmu i opodatkowania podatkiem VAT ww. czynności, możliwości wystawienia faktury, w której osobną pozycją będzie czynsz najmu, a osobną pozycją będzie zwrot kosztów Opłaty Śmieciowej, zastosowanie zwolnienia od podatku VAT usługi wynajmu Lokalu Mieszkalnego.
Spółka z o.o., będąca czynnym podatnikiem VAT, wynajmuje lokale użytkowe podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą oraz planuje wynajmować lokale mieszkalne na cele mieszkaniowe (długoterminowo) i krótkoterminowe (np. turystyczne). Z tytułu najmu, oprócz czynszu, Spółka obciąża najemców opłatą za odbiór odpadów komunalnych (Opłatą Śmieciową), którą sama uiszcza na rzecz wspólnoty mieszkaniowej, a ta – na rzecz gminy. Ani Spółka, ani najemcy nie mają możliwości wyboru podmiotu odbierającego odpady. Opłata ta jest zmienna i zależna od zgłoszonego zapotrzebowania. Podatnik…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie:
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
7 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:
Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 listopada 2025 r. (wpływ 25 listopada 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca (dalej także jako „Spółka”) jest osobą prawną (spółką z o.o.), opodatkowaną od całości swoich dochodów na terenie Rzeczpospolitej Polskiej. Głównym przedmiotem działalności Spółki jest PKD 55.10.Z - hotele i podobne obiekty zakwaterowania. Spółka jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Wnioskodawca jest właścicielem lokali użytkowych (dalej jako „Lokale Użytkowe”) w budynku mieszkalno-użytkowym. W budynku funkcjonuje wspólnota mieszkaniowa. Lokale Użytkowe są wynajmowane podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą (np. sklepy, usługi kosmetyczne, usługi gastronomiczne). Podstawą stosunku najmu jest każdorazowo umowa najmu zawarta przez Spółkę z danym najemcą. Z tytułu wynajmu, najemcy płacą Spółce miesięczny czynsz najmu. W niniejszej sprawie Spółka wystawia na najemców faktury VAT, w których czynsz najmu Lokali Użytkowych powiększony jest o podatek od towarów i usług w odpowiedniej stawce.
Poza czynszem najmu, najemca jest zobowiązany co miesiąc płacić na rzecz Spółki opłatę dotyczącą odbierania odpadów komunalnych i zagospodarowania ich (dalej jako „Opłata Śmieciowa”) - na następujących zasadach:
a) Deklarację do odpowiedniego organu w zakresie Opłaty Śmieciowej - składa wspólnota mieszkaniowa (na podstawie danych przekazanych jej przez Spółkę, a wcześniej przekazanych Spółce przez danego najemcę). Na tej podstawie wspólnota mieszkaniowa płaci do odpowiedniego organu Opłatę Śmieciową.
b) Wspólnota mieszkaniowa obciąża kosztem Opłaty śmieciowej Spółkę, nie doliczając przy tym żadnej marży.
c) Spółka obciąża kosztem Opłaty Śmieciowej danego najemcę, nie doliczając przy tym żadnej marży. Najemca uiszcza Opłatę Śmieciową Spółce na podstawie faktury VAT wystawionej przez Spółkę. Na jednej fakturze VAT ujęta jest pozycja dotycząca czynszu najmu, a także osobna pozycja dotycząca Opłaty Śmieciowej. Podobnie jak czynsz najmu, Opłata Śmieciowa jest zwiększana o podatek od towarów i usług w stawce, jaka obowiązuje dla czynszu najmu.
d) Najemca wnosi do Spółki Opłatę śmieciową w wysokości zgodnej ze wskazanymi przez najemcę potrzebami w zakresie gospodarowania odpadami (Opłata Śmieciowa nie jest stała i opiera się na danych przekazanych przez najemcę, np. na liczbie osób przebywających (pracujących) w Lokalu Użytkowym). Wysokość Opłaty Śmieciowej wynika ze stawek wskazanych przez właściwy organ w sprawie.
e) Ani wspólnota mieszkaniowa, ani Spółka, ani najemcy - nie mają możliwości i prawa wyboru podmiotu, który zajmuje się odbiorem odpadów komunalnych i ich zagospodarowaniem.
Spółka będzie w przyszłości także właścicielem lokali mieszkalnych (dalej jako „Lokale Mieszkalne”). Lokale Mieszkalne w przyszłości będą wynajmowane na rzecz najemców:
a) wyłącznie na cele mieszkaniowe najemców (tj. najem długoterminowy), tj. najemcy będą w nich mieszkać; nie są to usługi związane z zakwaterowaniem (PKWiU 55);
b) na cele pobytu krótkoterminowego najemców (tj. najem krótkoterminowy), tj. najemcy nie będą w nich mieszkać, a będą w nich zaspokajać inne potrzeby np. turystyczne rekreacyjne.
W budynkach, w których znajdować się będą Lokale Mieszkalne, funkcjonować będzie wspólnota mieszkaniowa. Podstawą stosunku najmu będzie każdorazowo umowa najmu zawarta przez Spółkę z danym najemcą. Z tytułu wynajmu, najemcy będą płacić Spółce czynsz najmu. W niniejszej sprawie Spółka będzie wystawiać na najemców faktury VAT, w których czynsz najmu Lokali Mieszkaniowych powiększony będzie o podatek od towarów i usług w odpowiedniej stawce (w zakresie najmu krótkoterminowego z lit. b powyżej) lub zastosowane będzie zwolnienie z podatku od towarów i usług (w zakresie najmu wyłącznie na cele mieszkaniowe z lit. a powyżej).
Poza czynszem najmu, najemca będzie zobowiązany płacić na rzecz Spółki Opłatę Śmieciową - na następujących zasadach:
a) Deklarację do odpowiedniego organu w zakresie Opłaty Śmieciowej - składa wspólnota mieszkaniowa (na podstawie danych przekazanych jej przez Spółkę, a wcześniej przekazanych Spółce przez danego najemcę). Na tej podstawie wspólnota mieszkaniowa płaci do odpowiedniego organu Opłatę Śmieciową.
b) Wspólnota mieszkaniowa obciąża kosztem Opłaty Śmieciowej Spółkę, nie doliczając przy tym żadnej marży.
c) Spółka obciąża kosztem Opłaty Śmieciowej danego najemcę, nie doliczając przy tym żadnej marży. Najemca uiszcza Opłatę Śmieciową Spółce na podstawie faktury VAT wystawionej przez Spółkę. Na jednej fakturze VAT ujęta jest pozycja dotycząca czynszu najmu, a także osobna pozycja dotycząca Opłaty Śmieciowej. Opłata Śmieciowa jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług w zakresie stawki lub zwolnienia - w tożsamy sposób, jak czynsz najmu.
d) Najemca wnosi do Spółki Opłatę Śmieciową w wysokości zgodnej ze wskazanymi przez najemcę potrzebami w zakresie gospodarowania odpadami (Opłata śmieciowa nie jest stała i opiera się na danych przekazanych przez najemcę np. na liczbie osób przebywających w Lokalu Mieszkalnym). Wysokość Opłaty Śmieciowej wynika ze stawek wskazanych przez właściwy organ w sprawie.
e) Ani wspólnota mieszkaniowa, ani Spółka, ani najemcy - nie mają możliwości i prawa wyboru podmiotu, który zajmuje się odbiorem odpadów komunalnych i ich zagospodarowaniem.
W związku z powyższym, Wnioskodawca chce uzyskać odpowiedź na pytania wymienione poniżej.
Ponadto, w odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania o treści:
1. Czy wynajmują/będą wynajmować Państwo Lokale Mieszkalne we własnym imieniu i na własny rachunek?
Odp. Tak, Spółka będzie wynajmować Lokale Mieszkalne we własnym imieniu i na własny rachunek. Obecnie Spółka nie jest właścicielem Lokali Mieszkalnych i nie wynajmuje Lokali Mieszkalnych (co zostało wskazane we wniosku o wydanie interpretacji).
2. Na czyją rzecz świadczą/będą świadczyć Państwo usługi najmu Lokali Mieszalnych objętych zakresem wniosku, tj. czy na rzecz:
a) osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej,
b) podmiotów prowadzących działalność gospodarczą,
c) społecznych agencji najmu, o których mowa w art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o społecznych formach rozwoju mieszkalnictwa (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1440 i 1635)?
Odp. Spółka będzie świadczyć usługi najmu Lokali Mieszalnych objętych zakresem wniosku na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, a także na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą.
Spółka nie będzie świadczyć usługi najmu Lokali Mieszkalnych na rzecz społecznych agencji najmu, o których mowa w art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o społecznych formach rozwoju mieszkalnictwa (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1440 i 1635).
3. Czy świadczą/będą świadczyć Państwo usługi najmu Lokali Mieszkalnych, objętych zakresem wniosku na rzecz:
a) jednostek samorządu terytorialnego i ich związków;
b) samorządowych jednostek organizacyjnych;
c) jednoosobowych spółek samorządu terytorialnego niebędących społecznymi agencjami najmu, o których mowa w art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o społecznych formach rozwoju mieszkalnictwa?
- jeśli tak, to czy usługi najmu świadczą/będą świadczyć Państwo na rzecz ww. podmiotów wyłącznie w celu wynajmu lub dzierżawy na rzecz osób fizycznych na ich własne cele mieszkaniowe?
Odp. Spółka nie będzie świadczyć usługi najmu Lokali Mieszkalnych na rzecz jednostek samorządu terytorialnego i ich związków; samorządowych jednostek organizacyjnych; jednoosobowych spółek samorządu terytorialnego niebędących społecznymi agencjami najmu, o których mowa w art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o społecznych formach rozwoju mieszkalnictwa.
4. Na jaki okres zawarte są/będą umowy najmu opisanych Lokali Mieszkalnych i Lokali Użytkowych?
Odp. W zakresie Lokali Użytkowych, umowy najmu są zawarte na czas oznaczony (5 lat).
W zakresie Lokali Mieszkalnych, umowy najmu będą zawarte na:
a) w zakresie najmu na cele mieszkaniowe najemców (tj. najem długoterminowy) - na czas oznaczony, minimum 1 rok,
b) w zakresie najmu krótkoterminowego (tj. najem inny niż cele mieszkaniowe) - na czas oznaczony, w zależności od potrzeb każdorazowego najemcy, tj. kilka dni, maksymalnie 2-3 tygodnie.
5. Jakie prawa i obowiązki w związku z zawartą umową najmu Lokali Mieszkalnych i Lokali Użytkowych ciążą/będą ciążyć na Państwu, a jakie na drugiej stronie tej umowy?
Odp. W zakresie najmu Lokali Użytkowych, następujące prawa i obowiązki ciążą na:
a) Spółce:
b) Najemcy:
W zakresie najmu Lokali Mieszkalnych, następujące prawa i obowiązki będą ciążyć na:
a) Spółce:
b) Najemcy:
6. Czy przez Opłatę Śmieciową, o której mowa we wniosku, należy rozumieć usługę wykonywaną w ramach gospodarowania odpadami komunalnymi przez gminę, wynikającą z ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 733)?
Odp. Tak, przez Opłatę Śmieciową, o której mowa we wniosku, należy rozumieć usługę wykonywaną w ramach gospodarowania odpadami komunalnymi przez gminę, wynikającą z ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 733).
7. Prosimy o wyjaśnienie kto, w jaki sposób określa wysokość Opłaty Śmieciowej i w oparciu o jakie przepisy jest ustalona ta opłata?
Odp. Obowiązującą stawkę Opłaty Śmieciowej określa Rada Miasta, w drodze uchwały. Rada Miasta działa w takim wypadku w oparciu o:
Konkretną wysokość Opłaty Śmieciowej określa (wylicza) wspólnota mieszkaniowa (w imieniu której działa zarządca nieruchomości), na podstawie zgłoszonego przez najemców zapotrzebowania dla konkretnych lokali oraz stawki określonej przez Radę Miasta. Wysokość Opłaty Śmieciowej zmienia się co miesiąc, w zależności od zapotrzebowania (danych) zgłoszonego dla konkretnych lokali.
8. Należy jednoznacznie wskazać na podstawie jakiego kryterium najemcy Lokali Mieszkalnych i Lokali Użytkowych są/będą obciążani Opłatą Śmieciową?
Odp. W zakresie Lokali Mieszkalnych, najemcy będą obciążani Opłatą Śmieciową na podstawie kryterium liczby mieszkańców Lokalu Mieszkalnego (Opłata Śmieciowa stanowi iloczyn ww. kryterium oraz stawki ustalonej przez Radę Miasta).
W zakresie Lokali Użytkowych, najemcy są obciążani Opłatą Śmieciową na podstawie poniższych kryteriów (Opłata Śmieciowa stanowi iloczyn poniższych kryteriów oraz stawki ustalonej przez Radę Miasta). Kryteria te są zależne od rodzaju działalności prowadzonej w danym Lokalu Użytkowym przez najemcę, tj.:
a) dla lokali handlowych - powierzchnia lokalu. Powierzchnia wpływa na naliczenie pojemności pojemnika dla danego lokalu według normatywu: nie mniej niż 30 litrów na 10m2, ale co najmniej pojemnik 120 litrów na lokal;
b) dla lokali gastronomicznych - ilość miejsc konsumpcyjnych. Ilość miejsc konsumpcyjnych wpływa na naliczenie pojemności pojemnika dla danego lokalu wg normatywu: nie mniej niż 10 litrów na 1 miejsce konsumpcyjne, a w przypadku lokalu wykorzystującego naczynia jednorazowe nie mniej niż 20 litrów;
c) dla pomieszczeń biurowych - ilość pracowników. Ilość pracowników wpłynie na naliczenie pojemności pojemnika dla danego lokalu wg normatywu: pojemnik 120 litrów na każdych 10 pracowników;
d) dla lokali usługowych - ilość pracowników. Ilość pracowników wpłynie na naliczenie pojemności pojemnika dla danego lokalu wg normatywu: pojemnik 120 litrów na każdych 10 pracowników;
e) dla lokali użyteczności publicznej (np. przychodnia) - ilość pracowników. Naliczenie 2 litry na każdego pracownika.
Pytania
1. Czy obciążenie danego najemcy przez Spółkę (w zakresie Lokalu Użytkowego) kosztem Opłaty Śmieciowej, powinno być dla celów podatku VAT uznawane za element świadczonej usługi najmu i opodatkowane na zasadach właściwych dla usługi najmu?
2. W przypadku uznania stanowiska Spółki na pytanie nr 1 za prawidłowe, czy Spółka ma prawo wystawić fakturę, w której osobną pozycją będzie czynsz najmu, a osobną pozycją będzie zwrot kosztów Opłaty Śmieciowej (opodatkowane jednak w tożsamy sposób podatkiem VAT)?
3. Czy obciążenie danego najemcy przez Spółkę (w zakresie Lokalu Mieszkalnego wynajmowanego na cele pobytu krótkoterminowego najemców, tj. najem krótkoterminowy) kosztem Opłaty Śmieciowej, powinno być dla celów podatku VAT uznawane za element świadczonej usługi najmu i opodatkowane na zasadach właściwych dla usługi najmu?
4. W przypadku uznania stanowiska Spółki na pytanie nr 3 za prawidłowe, czy Spółka ma prawo wystawić fakturę, w której osobną pozycją będzie czynsz najmu, a osobną pozycją będzie zwrot kosztów Opłaty śmieciowej (opodatkowane jednak w tożsamy sposób podatkiem VAT)?
5. Czy obciążenie danego najemcy przez Spółkę (w zakresie Lokalu Mieszkalnego wynajmowanego wyłącznie na cele mieszkaniowe najemców) kosztem Opłaty Śmieciowej, powinno być dla celów podatku VAT uznawane za element świadczonej usługi najmu i opodatkowane na zasadach właściwych dla usługi najmu?
6. W przypadku uznania stanowiska Spółki na pytanie nr 5 za prawidłowe, czy Spółka ma prawo wystawić fakturę, w której osobną pozycją będzie czynsz najmu, a osobną pozycją będzie zwrot kosztów Opłaty Śmieciowej?
7. Czy świadczenie usługi wynajmu Lokalu Mieszkalnego wyłącznie na cele mieszkaniowe najemców, będzie mogło korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług?
8. W przypadku uznania stanowiska Spółki na pytanie nr 5 i nr 7 za prawidłowe, czy obciążenie danego najemcy przez Spółkę (w zakresie Lokalu Mieszkalnego wynajmowanego wyłącznie na cele mieszkaniowe najemców) kosztem Opłaty Śmieciowej, będzie mogło korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług?
Państwa stanowisko w sprawie
Ad. 1
Stanowisko Wnioskodawcy
Zdaniem Wnioskodawcy, obciążenie danego najemcy przez Spółkę (w zakresie Lokalu Użytkowego) kosztem Opłaty Śmieciowej, powinno być dla celów podatku VAT uznawane za element świadczonej usługi najmu i opodatkowane na zasadach właściwych dla usługi najmu.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się. że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.
W myśl art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2. 3 i 5, art 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy o VAT, podstawa opodatkowania obejmuje:
1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;
2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.
Aby czynność, która stanowi dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu ustawy podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi być wykonywana przez podmiot działający w charakterze podatnika.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z powyższego wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez "podatników" w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
Dla rozstrzygnięcia powyższych kwestii należy odnieść się do problematyki świadczenia złożonego.
Każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług, powinno być traktowane jako odrębne i niezależne. Jeżeli w skład tego świadczenia złożonego wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.
Jeżeli jednak dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz kontrahenta są tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie do celów stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług
Odnosząc się konkretnie do Opłaty Śmieciowej, należy przypomnieć, że w niniejszej sprawie jej wysokość zależy od wskazanych przez najemcę potrzebach w zakresie gospodarowania odpadami (Opłata Śmieciowa nie jest stała i opiera się na danych przekazanych przez najemcę, np. na liczbie osób przebywających w lokalu). Wysokość Opłaty Śmieciowej wynika ze stawek wskazanych przez właściwy organ w sprawie.
Kwestie dotyczące gospodarowania odpadami komunalnymi regulują przepisy ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach. Z ustawy tej wynika, że obowiązek uiszczania opłat za wywóz śmieci ciąży na właścicielu nieruchomości lub innych podmiotach władających nieruchomością.
W świetle przepisów ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach, zarówno wynajmujący, jak i najemca nie mają możliwości dokonania wyboru świadczeniodawcy tych usług. Zobowiązanie do uiszczenia opłat z tytułu wywozu śmieci ciąży na właścicielu nieruchomości i nie może być w drodze umowy przeniesione na najemcę ze skutkiem zwalniającym wynajmującego z obowiązku jej zapłaty.
Zapłata ta stanowi zatem nieodłączny element usługi najmu i powinna być traktowana jako jedna usługa z najmem, o ile wynajmujący decyduje się na "przeniesienie" jej kosztu na najemcę.
Powyższe oznacza, że obciążenie danego najemcy przez Spółkę (w zakresie Lokalu Użytkowego) kosztem Opłaty Śmieciowej, powinno być dla celów podatku VAT uznawane za element świadczonej usługi najmu i opodatkowane na zasadach właściwych dla usługi najmu.
Podobnie m.in. Dyrektor KIS w interpretacji z dnia 6.07.2023 r., 0111-KDIB3-1.4012.263.2023.1.KO.
Ad. 2
Stanowisko Wnioskodawcy
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku uznania stanowiska Spółki na pytanie nr 1 za prawidłowe, Spółka ma prawo wystawić fakturę, w której osobną pozycją będzie czynsz najmu, a osobną pozycją będzie zwrot kosztów Opłaty Śmieciowej (opodatkowane jednak w tożsamy sposób podatkiem VAT).
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 106e ust. 1 ustawy o VAT, faktura powinna zawierać (...):
7) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
8) miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;
9) cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto) (...).
Ustawa o VAT nie stanowi w żadnym miejscu o zakazie rozdziału pozycji na jednej fakturze, tak jak chciałaby zrobić w niniejszej sprawie Spółka
Spółka ma prawo wystawić fakturę, w której osobną pozycją będzie czynsz najmu, a osobną pozycja będzie zwrot kosztów Opłaty Śmieciowej (opodatkowane jednak w tożsamy sposób podatkiem VAT) - nawet jeżeli składowe te są uznawane za element jednej usługi kompleksowej.
Dodatkowym argumentem stanowiącym o prawidłowości stanowiska jest fakt, że czynsz najmu jest co do zasady w stałej wysokości (do czasu ewentualnej obniżki lub podwyżki, zawsze poprzez aneks do umowy najmu podpisywany przez strony umowy), a Opłata Śmieciowa może się wahać w poszczególnych miesiącach - w zależności od wskazanych przez najemcę potrzebach w zakresie gospodarowania odpadami (Opłata Śmieciowa nie jest stała i opiera się na danych przekazanych przez najemcę, np. na liczbie osób przebywających w lokalu).
Powyższe oznacza, że w przypadku uznania stanowiska Spółki na pytanie nr 1 za prawidłowe, Spółka ma prawo wystawić fakturę, w której osobną pozycją będzie czynsz najmu, a osobną pozycją będzie zwrot kosztów Opłaty Śmieciowej (opodatkowane jednak w tożsamy sposób podatkiem VAT).
Ad. 3
Stanowisko Wnioskodawcy
Zdaniem Wnioskodawcy, obciążenie danego najemcy przez Spółkę (w zakresie Lokalu Mieszkalnego wynajmowanego na cele pobytu krótkoterminowego najemców, tj. najem krótkoterminowy) kosztem Opłaty śmieciowej, powinno być dla celów podatku VAT uznawane za element świadczonej usługi najmu i opodatkowane na zasadach właściwych dla usługi najmu.
Uzasadnienie
Uzasadnienie do niniejszego stanowiska jest tożsame z uzasadnieniem do stanowiska na pytanie nr 1 powyżej.
To oznacza, że obciążenie danego najemcy przez Spółkę (w zakresie Lokalu Mieszkalnego wynajmowanego na cele pobytu krótkoterminowego najemców, tj. najem krótkoterminowy) kosztem Opłaty śmieciowej, powinno być dla celów podatku VAT uznawane za element świadczonej usługi najmu i opodatkowane na zasadach właściwych dla usługi najmu.
Ad. 4
Stanowisko Wnioskodawcy
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku uznania stanowiska Spółki na pytanie nr 3 za prawidłowe, Spółka ma prawo wystawić fakturę, w której osobną pozycją będzie czynsz najmu, a osobną pozycja będzie zwrot kosztów Opłaty Śmieciowej (opodatkowane jednak w tożsamy sposób podatkiem VAT).
Uzasadnienie
Uzasadnienie do niniejszego stanowiska jest tożsame z uzasadnieniem do stanowiska na pytanie nr 2 powyżej.
To oznacza, że w przypadku uznania stanowiska Spółki na pytanie nr 3 za prawidłowe, Spółka ma prawo wystawić fakturę, w której osobną pozycją będzie czynsz najmu, a osobną pozycją będzie zwrot kosztów Opłaty Śmieciowej (opodatkowane jednak w tożsamy sposób podatkiem VAT).
Ad. 5
Stanowisko Wnioskodawcy
Zdaniem Wnioskodawcy, obciążenie danego najemcy przez Spółkę (w zakresie Lokalu Mieszkalnego wynajmowanego wyłącznie na cele mieszkaniowe najemców) kosztem Opłaty śmieciowej, powinno być dla celów podatku VAT uznawane za element świadczonej usługi najmu i opodatkowane na zasadach właściwych dla usługi najmu.
Uzasadnienie
Uzasadnienie do niniejszego stanowiska jest tożsame z uzasadnieniem do stanowiska na pytanie nr 1 powyżej.
To oznacza, że obciążenie danego najemcy przez Spółkę (w zakresie Lokalu Mieszkalnego wynajmowanego wyłącznie na cele mieszkaniowe najemców) kosztem Opłaty Śmieciowej, powinno być dla celów podatku VAT uznawane za element świadczonej usługi najmu i opodatkowane na zasadach właściwych dla usługi najmu.
Ad. 6
Stanowisko Wnioskodawcy
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku uznania stanowiska Spółki na pytanie nr 5 za prawidłowe, Spółka ma prawo wystawić fakturę, w której osobną pozycją będzie czynsz najmu, a osobną pozycją będzie zwrot kosztów Opłaty Śmieciowej.
Uzasadnienie
Uzasadnienie do niniejszego stanowiska jest tożsame z uzasadnieniem do stanowiska na pytanie nr 2 powyżej.
To oznacza, że w przypadku uznania stanowiska Spółki na pytanie nr 5 za prawidłowe, Spółka ma prawo wystawić fakturę, w której osobną pozycją będzie czynsz najmu, a osobną pozycją będzie zwrot kosztów Opłaty Śmieciowej.
Ad. 7
Stanowisko Wnioskodawcy
Zdaniem Wnioskodawcy, świadczenie usługi wynajmu Lokalu Mieszkalnego wyłącznie na cele mieszkaniowe najemców, będzie mogło korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe lub na rzecz społecznych agencji najmu, o których mowa w art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o społecznych formach rozwoju mieszkalnictwa (Dz.U. z 2024 r. poz. 1440 i 1635).
W myśl art. 43 ust. 20 ustawy o VAT, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 36, nie ma zastosowania do usług wymienionych w poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.
W poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy o VAT mowa jest o usługach związanych z zakwaterowaniem (PKWiU 55).
W niniejszej sprawie Lokale Mieszkalne będą wynajmowane na rzecz najemców wyłącznie na cele mieszkaniowe najemców (tj. najem długoterminowy), tj. najemcy będą w nich mieszkać. Nie są to także usługi związane z zakwaterowaniem (PKWiU 55).
To oznacza, że świadczenie usługi wynajmu Lokalu Mieszkalnego wyłącznie na cele mieszkaniowe najemców, będzie mogło korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.
Ad. 8
Stanowisko Wnioskodawcy
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku uznania stanowiska Spółki na pytanie nr 5 i nr 7 za prawidłowe, obciążenie danego najemcy przez Spółkę (w zakresie Lokalu Mieszkalnego wynajmowanego wyłącznie na cele mieszkaniowe najemców) kosztem Opłaty Śmieciowej, będzie mogło korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.
Uzasadnienie
Skoro obciążenie danego najemcy przez Spółkę (w zakresie Lokalu Mieszkalnego wynajmowanego wyłącznie na cele mieszkaniowe najemców) kosztem Opłaty Śmieciowej, powinno być dla celów podatku VAT uznawane za element świadczonej usługi najmu i opodatkowane na zasadach właściwych dla usługi najmu, a także świadczenie usługi wynajmu Lokalu Mieszkalnego wyłącznie na cele mieszkaniowe najemców, będzie mogło korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług - to nie ulega wątpliwości, że obciążenie danego najemcy przez Spółkę (w zakresie Lokalu Mieszkalnego wynajmowanego wyłącznie na cele mieszkaniowe najemców) kosztem Opłaty Śmieciowej, będzie mogło korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.
To oznacza, że w przypadku uznania stanowiska Spółki na pytanie nr 5 i nr 7 za prawidłowe, obciążenie danego najemcy przez Spółkę (w zakresie Lokalu Mieszkalnego wynajmowanego wyłącznie na cele mieszkaniowe najemców) kosztem Opłaty Śmieciowej, będzie mogło korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części,
a także wszelkie postacie energii.
W oparciu o art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które
nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.
Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.
Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie.
Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
Stosownie do art. 8 ust. 2a ustawy:
W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.
Przepis ten jest źródłem praw i obowiązków podatników w odniesieniu do świadczeń określanych mianem „odsprzedaży” lub „refakturowania” usług. W związku z tym należy stwierdzić, że nabycie usług oraz ich późniejsza odsprzedaż (z marżą czy bez) powinny być zawsze traktowane jako dwie odrębne transakcje usługowe.
Powyższy przepis jest odpowiednikiem art. 28 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, który stanowi, że:
W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że podatnik ten sam otrzymał i wyświadczył te usługi.
Oznacza to, że podmiot świadczący (sprzedający) daną usługę nabywa ją we własnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej. Jest on traktowany najpierw jako usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej samej usługi. Przeniesienie ciężaru kosztów na inną osobę, nie jest świadczeniem usługi w tym samym zakresie.
Dotyczy to sytuacji, w której podatnik kupuje usługę, a następnie odsprzedaje ją w takiej samej formie swojemu kontrahentowi. Przeniesienie kosztów nabycia usługi, o którym mowa wyżej, dotyczy wyłącznie usługi, jaką nabywca nabył w celu odsprzedaży w postaci takiego samego świadczenia, co nie jest tożsame z sytuacją odsprzedaży tej usługi będącej elementem pomocniczym świadczenia głównego, bez którego świadczenie pomocnicze nie ma racji bytu. Zatem konsekwencją uznania podatnika biorącego udział w odsprzedaży usługi za świadczącego, jest wystawienie przez niego faktury dokumentującej wyświadczenie tej usługi.
Podkreślenia wymaga, że aby dana czynność – stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu ustawy – podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi być wykonywana przez podmiot działający w charakterze podatnika.
Według art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Na podstawie art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071):
Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
Umowa najmu jest umową cywilnoprawną nakładającą na strony – zarówno wynajmującego, jak i najemcę – określone przepisami obowiązki.
Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie lokalu przez jego najemcę.
Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, usługa najmu wypełnia definicję świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy i jako czynność odpłatna, świadczona za wynagrodzeniem, wypełnia dyspozycję art. 5 ust. 1 ustawy, tj. jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Jak stanowi art. 29a ust. 1 ustawy:
Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Przepis art. 29a ust. 6 ustawy precyzuje dodatkowe elementy, jakie obejmuje podstawa opodatkowania. Zgodnie z tym przepisem:
Podstawa opodatkowania obejmuje:
1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;
2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.
W myśl art. 29a ust. 7 ustawy:
Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży;
3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.
Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy:
Zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe lub na rzecz społecznych agencji najmu, o których mowa w art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o społecznych formach rozwoju mieszkalnictwa (Dz.U. z 2024 r. poz. 1440 i 1635).
Z powołanego wyżej przepisu wynika, że ze zwolnienia od podatku od towarów i usług korzysta wyłącznie świadczenie usług wynajmu nieruchomości o charakterze mieszkalnym na cele mieszkaniowe. Zastosowanie zwolnienia jest więc uzależnione od spełnienia przesłanek obiektywnych, dotyczących charakteru wynajmowanego lokalu (lokal mieszkalny) oraz subiektywnych, dotyczących przeznaczenia wynajmowanego lokalu (cel mieszkaniowy). W związku z tym, zwolnieniu nie podlega wynajem nieruchomości o charakterze mieszkalnym na cel inny niż mieszkaniowy.
Zwolnienie opisane w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy stanowi implementację z art. 135 ust. 1 lit. l Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 2006 r. nr 347/1 ze zm.). Przepis powyższy stanowi, że:
Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje: l) dzierżawę i wynajem nieruchomości”.
Przepis wskazuje, że przesłanki do zastosowania zwolnienia są następujące:
Zaistnienie wszystkich powyższych przesłanek skutkuje zastosowaniem zwolnienia od podatku. Brak któregokolwiek z powyższych elementów nie pozwala natomiast na zastosowanie zwolnienia i w konsekwencji następuje opodatkowanie świadczonej usługi.
Na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy
Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.
Elementy, jakie powinna zawierać faktura, określa przepis art. 106e ust. 1 ustawy:
Faktura powinna zawierać:
1) datę wystawienia;
2) kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę;
3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;
4) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. a oraz pkt 25;
5) numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;
6) datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury;
7) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
8) miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;
9) cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
10) kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto;
11) wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
12) stawkę podatku albo stawkę podatku od wartości dodanej w przypadku korzystania z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 6a, 7 i 9;
13) sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;
14) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;
15) kwotę należności ogółem;
16) (…)
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo właścicielem lokali użytkowych w budynku mieszkalno-użytkowym, w którym funkcjonuje wspólnota mieszkaniowa. Lokale Użytkowe są wynajmowane podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą (np. sklepy, usługi kosmetyczne, usługi gastronomiczne). Podstawą stosunku najmu jest każdorazowo umowa najmu zawarta przez Państwa z danym najemcą. Z tytułu wynajmu, najemcy płacą Państwu miesięczny czynsz najmu. Poza czynszem najmu, najemca jest zobowiązany co miesiąc płacić na rzecz Państwa opłatę dotyczącą odbierania odpadów komunalnych i zagospodarowania ich tzw. „Opłatę Śmieciową”. Ani wspólnota mieszkaniowa, ani Państwo, ani najemcy - nie mają możliwości i prawa wyboru podmiotu, który zajmuje się odbiorem odpadów komunalnych i ich zagospodarowaniem.
W opisanej sytuacji, aby rozstrzygnąć kwestię prawidłowego opodatkowania lub zwolnienia od podatku usługi najmu oraz opłaty za odbiór odpadów komunalnych, konieczne jest w pierwszej kolejności ustalenie, czy w przypadku przenoszenia na najemcę tego kosztu mamy do czynienia z jedną usługą kompleksową w zakresie najmu czy też z odrębnymi świadczeniami.
Każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług, powinno być traktowane jako odrębne i niezależne. Jeżeli jednak w skład tego świadczenia złożonego wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.
Nie ma znaczenia subiektywny punkt widzenia dostawcy lub odbiorcy świadczenia. Istnienie jednego świadczenia złożonego nie wyklucza zastosowania do poszczególnych jego elementów odrębnych cen. Jeżeli dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie do celów stosowania przepisów ustawy.
Koncepcję opodatkowania świadczeń kompleksowych wypracował TSUE w wydanych orzeczeniach na podstawie pierwotnie obowiązującej Szóstej Dyrektywy Rady (77/388/EWG) oraz obecnie obowiązującej Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Zasadniczo, zgodnie z wyrokiem TSUE z 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96, każde świadczenie usług musi być uznawane za odrębne i niezależne, przy czym nie należy dokonywać sztucznego podziału świadczeń, które z ekonomicznego punktu widzenia obejmują jedną usługę. W sprawach wątpliwych należy więc brać pod uwagę okoliczności dokonywania transakcji, które – jak wynika z wyroku TSUE z 2 maja 1996 r. w sprawie C-231/94 – mają na celu określenie, czy wykonywane czynności są ze sobą na tyle ściśle związane, że można je uznać za jedno świadczenie, którego podział miałby charakter sztuczny.
Zatem, przy podatkowej kwalifikacji świadczeń polegających na dostawie towarów i świadczeniu usług związanych z usługą najmu nieruchomości, w każdym przypadku należy uwzględniać rzeczywisty przebieg transakcji. Świadczenie złożone będzie mieć miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy będzie miała charakter świadczenia podstawowego i świadczenia pomocniczego (lub świadczeń pomocniczych), a zatem takich, które umożliwiają skorzystanie (względnie lepsze skorzystanie) ze świadczenia podstawowego lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego. Jeżeli jednak świadczenia te można, bez popadania w sztuczność, rozdzielić, tak że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa niezależnie opodatkowane świadczenia.
Odnosząc się do opłat za wywóz śmieci przywołać należy pkt 45 wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 16 kwietnia 2015 r. w sprawie C-42/14 (Wojskowa Agencja Mieszkaniowa). W ocenie Trybunału, czynność wywozu śmieci powinna być traktowana jako odrębna od usługi najmu, jeżeli najemca ma możliwość wyboru świadczeniodawcy tej usługi, a „nawet jeśli ze względu na dogodność nie dokonuje tego wyboru lub nie korzysta z tego uprawnienia, lecz otrzymuje świadczenie od podmiotu wyznaczonego przez wynajmującego, na podstawie umowy zawartej między tymi dwoma ostatnimi podmiotami, okoliczność ta stanowi wskazówkę przemawiającą za istnieniem świadczenia odrębnego od najmu”.
Należy tu zauważyć, że w art. 6c ust. 1 ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 733) wskazano, że:
Gminy są obowiązane do zorganizowania odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości, na których zamieszkują mieszkańcy.
Zgodnie z art. 6c ust. 2 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach:
Rada gminy może, w drodze uchwały stanowiącej akt prawa miejscowego, postanowić o odbieraniu odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości, na których nie zamieszkują mieszkańcy, a powstają odpady komunalne.
W myśl art. 6h pkt 1 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach:
Opłatę za gospodarowanie odpadami komunalnymi są obowiązani ponosić właściciele nieruchomości, na których zamieszkują mieszkańcy – na rzecz gminy, na terenie której są położone nieruchomości lub lokale.
W świetle art. 6l ust. 1 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach:
Rada gminy określi, biorąc pod uwagę warunki miejscowe, w drodze uchwały stanowiącej akt prawa miejscowego, termin, częstotliwość i tryb uiszczania opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi, w tym wskazanie czy opłatę uiszcza się z dołu czy z góry.
W oparciu o art. 6m ust. 1 pkt 1 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach:
Deklarację o wysokości opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi są obowiązani złożyć do wójta, burmistrza lub prezydenta miasta właściciele nieruchomości, na których zamieszkują mieszkańcy.
Stosownie do art. 6o ust. 1 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach:
W razie niezłożenia deklaracji o wysokości opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi albo uzasadnionych wątpliwości co do danych zawartych w deklaracji wójt, burmistrz lub prezydent miasta określa, w drodze decyzji, wysokość opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi, biorąc pod uwagę dostępne dane właściwe dla wybranej przez radę gminy metody, a w przypadku ich braku - uzasadnione szacunki, w tym w przypadku nieruchomości, na których nie zamieszkują mieszkańcy, średnią ilość odpadów komunalnych powstających na nieruchomościach o podobnym charakterze.
Według art. 6q ust. 1 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach:
W sprawach dotyczących opłat za gospodarowanie odpadami komunalnymi stosuje się przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa, z tym że uprawnienia organów podatkowych przysługują wójtowi, burmistrzowi lub prezydentowi miasta, a w przypadku przejęcia przez związek międzygminny zadań gminy, o których mowa w art. 3 ust. 2, w zakresie gospodarowania odpadami komunalnymi, w zakresie opłat za gospodarowanie odpadami komunalnymi, które stanowią dochód związku międzygminnego - zarządowi związku międzygminnego.
Na mocy art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach:
Ilekroć w ustawie jest mowa o właścicielach nieruchomości – rozumie się przez to także współwłaścicieli, użytkowników wieczystych oraz jednostki organizacyjne i osoby posiadające nieruchomości w zarządzie lub użytkowaniu, a także inne podmioty władające nieruchomością.
Z powołanych wyżej przepisów jednoznacznie wynika, że obowiązek uiszczania opłat za wywóz śmieci ciąży na właścicielu nieruchomości lub innych podmiotach władających nieruchomością.
W świetle przepisów ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach, zarówno wynajmujący, jak i najemca nie mają możliwości dokonania wyboru świadczeniodawcy tych usług. Zobowiązanie do uiszczenia opłat z tytułu odbioru odpadów komunalnych ciąży na właścicielu nieruchomości i nie może być w drodze umowy przeniesione na najemcę ze skutkiem zwalniającym wynajmującego z obowiązku jej zapłaty. Zapłata ta stanowi zatem nieodłączny element usługi najmu i powinna być traktowana jako jedna usługa z najmem, o ile wynajmujący decyduje się na „przeniesienie” jej kosztu na najemcę.
Państwa wątpliwości, objęte pytaniem nr 1, dotyczą ustalenia czy obciążenie danego najemcy przez Spółkę (w zakresie Lokalu Użytkowego) kosztem Opłaty Śmieciowej, powinno być dla celów podatku VAT uznawane za element świadczonej usługi najmu i opodatkowane na zasadach właściwych dla usługi najmu.
Z opisu sprawy wynika, że wynajmujący, jak i najemca nie mają możliwości dokonania wyboru świadczeniodawcy tych usług. Zobowiązanie do uiszczenia opłat z tytułu wywozu śmieci ciąży na właścicielu nieruchomości i nie może być w drodze umowy przeniesione na najemcę ze skutkiem zwalniającym wynajmującego z obowiązku jej zapłaty.
Zapłata ta stanowi zatem nieodłączny element usługi najmu i powinna być traktowana jako jedna usługa z najmem, o ile wynajmujący decyduje się na „przeniesienie” jej kosztu na najemcę.
Zatem należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie podmiotem zobowiązanym do uiszczenia opłaty za odbiór odpadów komunalnych jest właściciel nieruchomości, czyli Państwo.
Jeżeli jednak koszt opłaty za gospodarowanie odpadami jest „przerzucany” na użytkownika nieruchomości (najemcę), wówczas koszt ten (opłata) stanowi nieodłączny element świadczenia wykonywanego przez Państwa na rzecz użytkownika nieruchomości (element cenotwórczy).
Należy wskazać, że opłata za odbiór odpadów komunalnych powinna być traktowana jako jedna usługa ze świadczeniem głównym – usługą najmu i opodatkowana według stawki właściwej dla usługi najmu.
Z sytuacji objętej pytaniem nr 1 wynika, że kosztem „opłaty śmieciowej” będą Państwo obciążać najemców Lokalu Użytkowego, ponadto z opisu sprawy wynika, że ani Państwo, ani najemcy - nie mają możliwości i prawa wyboru podmiotu, który zajmuje się odbiorem odpadów komunalnych i ich zagospodarowaniem.
Wobec powyższego obciążenie danego najemcy Lokalu Użytkowego opłatą za najem lokalu oraz opłatą za odbiór odpadów komunalnych stanowi jedno świadczenie gospodarcze (świadczenie kompleksowe). Tym samym pobierana przez Państwa opłata za odbiór odpadów komunalnych powinna być włączona do podstawy opodatkowania usługi najmu Lokalu Użytkowego, jako kompleksowa usługa, do której należy zastosować stawkę VAT właściwą dla najmu lokalu użytkowego.
Tym samym Państwa stanowisko, w zakresie pytania nr 1, jest prawidłowe.
Ponadto Państwa wątpliwości, objęte pytaniem nr 2, dotyczą kwestii czy mają Państwo prawo wystawić fakturę, w której osobną pozycją będzie czynsz najmu, a osobną pozycją będzie zwrot kosztów Opłaty Śmieciowej (opodatkowane jednak w tożsamy sposób podatkiem VAT.
Odnosząc się do przedstawionej kwestii wykazania opłaty za najem lokalu oraz opłaty za odbiór odpadów komunalnych w osobnej pozycji na fakturze VAT dokumentującej świadczenie jednej usługi - należy wskazać, że w opisanej sprawie przedmiotem sprzedaży – co wyjaśniono powyżej – jest jedno kompleksowe świadczenie w postaci najmu Lokalu Użytkowego.
Faktury są dokumentami sformalizowanymi i muszą być wystawione zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa w tym względzie. Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla w sposób prawidłowy zdarzenie gospodarcze. Faktura potwierdza zaistniałe zdarzenia gospodarcze, a jej elementy formalne wymagane przez art. 106e ust. 1 ustawy mają znaczenie dowodowe. Umieszczenie zatem na fakturze, w części przeznaczonej na nazwę (rodzaj) towaru lub usługi, kilku różnych świadczeń może sugerować, że przedmiotem sprzedaży było kilka odrębnych świadczeń, a nie jedno świadczenie. Powyższe natomiast skutkować może obowiązkiem zastosowania różnych stawek podatku dla wykazanych odrębnie czynności.
W sprawie objętej wnioskiem, jak wykazano powyżej, występuje jedno świadczenie (w postaci jednej usługi najmu Lokalu Użytkowego), do wartości którego jest wliczany dodatkowy koszt, tj. opłata za odbiór odpadów komunalnych. Zatem z dokumentu poświadczającego dokonanie określonej usługi musi jednoznacznie wynikać, że przedmiotem transakcji jest jedna konkretna usługa, a nie dwie odrębne usługi.
Należy zauważyć, że koszt opłaty za odbiór odpadów komunalnych doliczany do sprzedaży usługi najmu, nie stanowi wynagrodzenia z tytułu wykonania samodzielnej usługi, lecz jest to koszt dodatkowy ponoszony w związku ze świadczeniem podstawowej usługi jakim jest najem Lokalu Użytkowego.
Zatem na fakturze dokumentującej sprzedaż usługi – w tej jej części, która zawiera elementy obligatoryjne w świetle przepisów prawa – powinna widnieć tylko jedna pozycja, odnosząca się do wykonanej usługi na rzecz klienta. Jak bowiem można wywieść z treści art. 29a ust. 1 w zw. z art. 29a ust. 6 ustawy, ta pozycja na fakturze powinna zawierać zsumowaną (łączną) wartość świadczenia głównego (wykonanej usługi) oraz świadczenia pomocniczego (koszt odbioru odpadów komunalnych).
Zatem koszt odbioru odpadów komunalnych w ramach sprzedawanej przez Państwa usługi najmu lokalu jako jednego świadczenia, nie może być ujmowany jako osobna pozycja na fakturze.
Przy tym należy zauważyć, że elementy faktury określone w przepisach prawa podatkowego nie są jedynymi, które mogą być zamieszczone na fakturze. Ustawodawca nie ograniczył prawa podatnika do zamieszczania na fakturach dodatkowych informacji. Zatem nic nie stoi na przeszkodzie, aby – po wypełnieniu obowiązków wynikających z przepisów prawa podatkowego – mogli Państwo umieścić w części informacyjnej faktury lub na oddzielnym załączniku do niej, dodatkowe informacje skierowane do nabywcy, np. wyszczególnić elementy składowe danego świadczenia wraz z informacją o wartościach tych elementów.
Wobec powyższego w omawianej sprawie - wykonanie świadczenia kompleksowego jakim jest najem Lokalu Użytkowego powinno być udokumentowane wystawieniem faktury, w której w części przeznaczonej na wskazanie nazwy towaru lub usługi winna znaleźć się wyłącznie nazwa właściwa dla wykonanej usługi, w omawianym przypadku nazwą wykonanej usługi jest „najem Lokalu Użytkowego”.
Tym samym Państwa stanowisko, w kwestii objętej pytaniem nr 2, jest nieprawidłowe.
Państwa wątpliwości objęte pytaniem nr 3 dotyczą kwestii czy obciążenie danego najemcy w zakresie Lokalu Mieszkalnego wynajmowanego na cele pobytu krótkoterminowego najemców, tj. najem krótkoterminowy kosztem Opłaty Śmieciowej, powinno być dla celów podatku VAT uznawane za element świadczonej usługi najmu i opodatkowane na zasadach właściwych dla usługi najmu.
Wyjaśnienia dotyczące kompleksowości świadczenia usługi najmu oraz opłaty za odbiór odpadów komunalnych zostały dokonane w zakresie udzielenia odpowiedzi na pytanie nr 1 i zachowują one swoją aktualność do sytuacji do której odnosi się Państwa pytanie nr 3, zatem należy wskazać, że opłata za odbiór odpadów komunalnych powinna być traktowana jako jedna usługa ze świadczeniem głównym – usługą najmu i opodatkowana według stawki właściwej dla usługi najmu.
Z sytuacji objętej pytaniem nr 3 wynika, że kosztem „opłaty śmieciowej” będą Państwo obciążać najemców Lokalu Mieszkalnego, którzy będą od Państwa wynajmować lokal mieszkalny na cele pobytu krótkoterminowego najemców (tj. najem krótkoterminowy), tj. najemcy nie będą w nich mieszkać, a będą w nich zaspokajać inne potrzeby np. turystyczne i rekreacyjne. Z opisu sprawy wynika, że ani Państwo, ani najemcy - nie mają możliwości i prawa wyboru podmiotu, który zajmuje się odbiorem odpadów komunalnych i ich zagospodarowaniem.
Wobec powyższego obciążenie najemcy Lokalu Mieszkalnego na cele pobytu krótkoterminowego opłatą za najem lokalu oraz opłatą za odbiór odpadów komunalnych stanowi jedno świadczenie gospodarcze (świadczenie kompleksowe). Tym samym pobierana przez Państwa opłata za odbiór odpadów komunalnych powinna być włączona do podstawy opodatkowania usługi najmu Lokalu Mieszkalnego wynajmowanego w celu pobytu krótkoterminowego, jako kompleksowa usługa, do której należy zastosować stawkę VAT właściwą dla najmu krótkoterminowego.
Tym samym Państwa stanowisko objęte pytaniem nr 3 jest prawidłowe.
Państwa wątpliwości, objęte pytaniem nr 4, dotyczą kwestii czy mają Państwo prawo wystawić fakturę, w której osobną pozycją będzie czynsz najmu, a osobną pozycją będzie zwrot kosztów Opłaty Śmieciowej (opodatkowane jednak w tożsamy sposób podatkiem VAT).
Wyjaśnienia dotyczące prawidłowości dokumentowania wykonanej jednej kompleksowej usługi zostały dokonane w zakresie udzielenia odpowiedzi na pytanie nr 2 i pozostają one aktualne do sytuacji do której odnosi się Państwa pytanie nr 4, zatem należy ponownie wskazać, że - wykonanie świadczenia kompleksowego jakim jest najem Lokalu Mieszkalnego na cele pobytu krótkoterminowego wraz z poborem opłaty za odbiór odpadów komunalnych powinno być udokumentowane wystawieniem faktury, w której w części przeznaczonej na wskazanie nazwy towaru lub usługi winna znaleźć się wyłącznie nazwa właściwa dla wykonanej usługi, w omawianym przypadku nazwą wykonanej usługi jest „najem Lokalu Mieszkalnego na cele pobytu krótkoterminowego”.
W tym zakresie Państwa stanowisko, objęte pytaniem nr 4, jest nieprawidłowe.
Państwa wątpliwości objęte pytaniem nr 5 dotyczą kwestii czy obciążenie danego najemcy przez Spółkę (w zakresie Lokalu Mieszkalnego wynajmowanego wyłącznie na cele mieszkaniowe najemców) kosztem Opłaty Śmieciowej, powinno być dla celów podatku VAT uznawane za element świadczonej usługi najmu i opodatkowane na zasadach właściwych dla usługi najmu.
Wyjaśnienia dotyczące kompleksowości świadczenia usługi najmu oraz opłaty za odbiór odpadów komunalnych zostały dokonane w zakresie udzielenia odpowiedzi na pytanie nr 1 i zachowują one swoją aktualność do sytuacji do której odnosi się Państwa pytanie nr 5, zatem należy wskazać, że opłata za odbiór odpadów komunalnych powinna być traktowana jako jedna usługa ze świadczeniem głównym – usługą najmu i opodatkowana według stawki właściwej dla usługi najmu.
Z sytuacji objętej pytaniem nr 5 wynika, że kosztem „opłaty śmieciowej” będą Państwo obciążać najemców Lokalu Mieszkalnego, którzy będą od Państwa wynajmować lokal mieszkalny wyłącznie na cele mieszkaniowe najemców (tj. najem długoterminowy), tj. najemcy będą w nich mieszkać. Z opisu sprawy wynika, że ani Państwo, ani najemcy - nie mają możliwości i prawa wyboru podmiotu, który zajmuje się odbiorem odpadów komunalnych i ich zagospodarowaniem.
Wobec powyższego obciążenie najemcy Lokalu Mieszkalnego na cele mieszkaniowe najemców opłatą za najem lokalu oraz opłatą za odbiór odpadów komunalnych stanowi jedno świadczenie gospodarcze (świadczenie kompleksowe). Tym samym pobierana przez Państwa opłata za odbiór odpadów komunalnych powinna być włączona do podstawy opodatkowania usługi najmu lokalu mieszkalnego wynajmowanego na cele mieszkaniowe, jako kompleksowa usługa, do której należy zastosować stawkę VAT właściwą dla najmu.
W tym zakresie Państwa stanowisko, objęte pytaniem nr 5, jest prawidłowe.
Państwa wątpliwości, objęte pytaniem nr 6, dotyczą kwestii czy mają Państwo prawo wystawić fakturę, w której osobną pozycją będzie czynsz najmu, a osobną pozycją będzie zwrot kosztów Opłaty Śmieciowej.
Wyjaśnienia dotyczące prawidłowości dokumentowania wykonanej jednej kompleksowej usługi zostały dokonane w zakresie udzielenia odpowiedzi na pytanie nr 2 i pozostają one aktualne do sytuacji do której odnosi się Państwa pytanie nr 6, zatem należy ponownie wskazać, że - wykonanie świadczenia kompleksowego jakim jest najem lokalu mieszkalnego na cele mieszkaniowe wraz z poborem opłaty za odbiór odpadów komunalnych powinno być udokumentowane wystawieniem faktury, w której w części przeznaczonej na wskazanie nazwy towaru lub usługi winna znaleźć się wyłącznie nazwa właściwa dla wykonanej usługi, w omawianym przypadku nazwą wykonanej usługi jest „najem lokalu mieszkalnego na cele mieszkaniowe”.
W tym zakresie Państwa stanowisko, objęte pytaniem nr 6, jest nieprawidłowe.
Państwa wątpliwości objęte pytaniem nr 7, dotyczą kwestii czy świadczenie usługi wynajmu Lokalu Mieszkalnego wyłącznie na cele mieszkaniowe najemców, będzie mogło korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Odnosząc się do powyższej kwestii należy wskazać, że cytowany wyżej przepis art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy pozwala na zastosowanie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT usługi najmu na cele mieszkaniowe pod warunkiem, że zostaną spełnione przesłanki do zastosowania tego zwolnienia tzn.:
Zaistnienie wszystkich powyższych przesłanek skutkuje zastosowaniem prawem do zastosowania zwolnienia od podatku. Brak któregokolwiek z powyższych elementów nie pozwala natomiast na zastosowanie zwolnienia i w konsekwencji następuje opodatkowanie świadczonej usługi.
Jak Państwo wyjaśnili, będą Państwo w przyszłości także właścicielem Lokali Mieszkalnych. Lokale Mieszkalne w przyszłości będą wynajmowane na rzecz najemców - wyłącznie na cele mieszkaniowe najemców (tj. najem długoterminowy), tj. najemcy będą w nich mieszkać. Podstawą stosunku najmu będzie każdorazowo umowa najmu zawarta przez Państwa z danym najemcą. Z tytułu wynajmu, najemcy będą płacić Państwu czynsz najmu. Usługi najmu Lokali Mieszalnych będą Państwo świadczyć na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, a także na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą.
Mając na uwadze cytowany stan prawny oraz opis sprawy, należy stwierdzić, że w powyższej sytuacji dla świadczonej przez Państwa na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej usługi najmu Lokali Mieszkalnych na cele mieszkaniowe spełnione są/będą przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy.
Natomiast świadczenie usługi wynajmu Lokalu Mieszkalnego na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą podlega/będzie podlegać opodatkowaniu według stawki właściwej. Zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy nie ma/nie będzie miało w tym przypadku zastosowania, gdyż nie jest/nie będzie spełniony warunek dotyczący realizacji celu mieszkaniowego nabywcy świadczenia (podmiotu gospodarczego).
Wobec powyższego Państwa stanowisko, w kwestii objętej pytaniem nr 7 w zakresie:
Państwa wątpliwości objęte pytaniem nr 8, dotyczą kwestii czy obciążenie danego najemcy przez Spółkę (w zakresie Lokalu Mieszkalnego wynajmowanego wyłącznie na cele mieszkaniowe najemców) kosztem Opłaty Śmieciowej, będzie mogło korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.
Wyjaśnienia dotyczące kompleksowości świadczenia usługi najmu oraz opłaty za odbiór odpadów komunalnych zostały dokonane w zakresie udzielenia odpowiedzi na pytanie nr 1, zatem należy wskazać, że opłata za odbiór odpadów komunalnych powinna być traktowana jako jedna usługa ze świadczeniem głównym – usługą najmu i opodatkowana według stawki właściwej dla usługi najmu.
Z opisu sprawy wynika, że obciążają Państwo kosztem Opłaty Śmieciowej danego najemcę, nie doliczając przy tym żadnej marży. Najemca uiszcza Opłatę Śmieciową na podstawie wystawionej przez Państwa faktury VAT. Z opisu sprawy wynika, że ani Państwo, ani najemcy - nie mają możliwości i prawa wyboru podmiotu, który zajmuje się odbiorem odpadów komunalnych i ich zagospodarowaniem.
Wobec powyższego obciążenie najemcy Lokalu Mieszkalnego wynajmowanego tylko na cele mieszkaniowe, opłatą za najem lokalu oraz opłatą za odbiór odpadów komunalnych, stanowi jedno świadczenie gospodarcze (świadczenie kompleksowe). Tym samym pobierana przez Państwa opłata za odbiór odpadów komunalnych powinna być włączona do podstawy opodatkowania usługi najmu Lokalu Mieszkalnego wynajmowanego na cele mieszkaniowe, jako kompleksowa usługa, do której należy zastosować opodatkowanie na zasadach właściwych dla usługi najmu, tj. :
Tym samym Państwa stanowisko w kwestii objętej pytaniem nr 8 w zakresie:
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy:
Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo