Interpretacja 0113-KDIPT1-2.4012.997.2025.3.SM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług dotyczący uznania darowizny zespołu składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji zadań gospodarczych w zakresie najmu Nieruchomości, opisanych we wniosku, do Fundacji Rodzinnej za czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT, jako transakcji zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa oraz podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan pismem z 25 listopada 2025 r. (data wpływu 27 listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Pan (dalej jako: „Wnioskodawca”) prowadzi od dnia (...) jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (…). Stałe miejsce wykonywania działalności gospodarczej to (…).

Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (w dalszej części jako: ustawa o PIT) i jest podatnikiem podatku liniowego na zasadach art. 30c tej ustawy. Posiada również status czynnego podatnika VAT.

Jednym z przedmiotów prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, zgodnie z wpisem do CEIDG, pozostaje działalność w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (…). Wynika to z (…).

W skład zgromadzonych przez lata nieruchomości, obok innych, wchodzą niżej wskazane:

1.  nieruchomość gruntowa stanowiąca działkę o numerze ewidencyjnym 1, powierzchni … ha, objęta KW nr (…),

2.  nieruchomość gruntowa stanowiąca działkę o numerze ewidencyjnym 2, powierzchni … ha, KW nr (…),

‒    obie położone w (…), zabudowane budynkiem (…) oznaczonym numerem ewidencyjnym: (…), w którym to budynku część powierzchni wynajmowana jest na rzecz podmiotów trzecich jako lokale usługowe, a część powierzchni jako mieszkania dla osób fizycznych; wszystkie umowy najmu mają charakter długoterminowy;

3.  nieruchomość gruntowa stanowiąca działki o numerach ewidencyjnych 3 oraz 4, łącznie o powierzchni …ha, objęta KW nr (…),

‒    położona w (…), zabudowana budynkiem (…) oznaczonym numerem ewidencyjnym: (…), w którym to budynku część powierzchni wynajmowana jest na rzecz podmiotów trzecich jako lokale usługowe, a część powierzchni jako mieszkania dla osób fizycznych; wszystkie umowy najmu mają charakter długoterminowy;

4.  nieruchomość gruntowa stanowiąca działki o numerach ewidencyjnych 5 oraz 6, łącznie o powierzchni …ha, objęta KW nr (…),

‒    położona w (…), zabudowana budynkiem (…) oznaczonym numerem ewidencyjnym: (…) oraz (…), w którym to budynku powierzchnia wynajmowana jest (…); wszystkie umowy najmu mają charakter długoterminowy;

5.  nieruchomość gruntowa stanowiąca działki o numerach ewidencyjnych 7, 8, 9, łącznie o powierzchni …ha, objęta KW nr (…),

‒    położona w (…) zabudowana budynkiem (…) oznaczonym numerem ewidencyjnym: (…), w którym to budynku powierzchnia wynajmowana jest na rzecz podmiotów trzecich (…); wszystkie umowy najmu mają charakter długoterminowy.

W dalszej części niniejszego wniosku, posłużenie się pojęciem „Nieruchomości” będzie odnosić się do składników majątku wymienionych w punktach 1-5 powyższego zestawienia.

Wnioskodawca zamierza wnieść ww. Nieruchomości (wraz z opisanymi w dalszej części wniosku innymi składnikami materialnymi i niematerialnymi), w formie darowizny, do fundacji rodzinnej, którą utworzył wraz z żoną.

Fundacja Rodziny (…) Fundacja Rodzinna (dalej: „Fundacja” lub „Fundacja Rodzinna”) została ustanowiona na podstawie aktu założycielskiego sporządzonego (...) w formie aktu notarialnego zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej. Fundacja została wpisana do rejestru fundacji rodzinnych na podstawie postanowienia Sądu Okręgowego w (…) z dnia (…) Fundacja została powołana na czas nieokreślony.

Fundatorami Fundacji (jedynymi) są zatem dwie osoby fizyczne, Pan (…) oraz Pani (…) (dalej łącznie jako: „Fundatorzy”), pozostający w związku małżeńskim o ustroju ustawowej wspólności majątkowej. Oboje małżonkowie są polskimi rezydentami podatkowymi, podlegającymi opodatkowaniu w Polsce od całości dochodów niezależnie od ich uzyskania. Fundatorzy wnieśli w momencie utworzenia Fundacji, tytułem wkładu na fundusz założycielski, środki pieniężne w łącznej wysokości (…).

Fundatorzy są równocześnie beneficjentami Fundacji Rodzinnej. Status beneficjentów Fundacji posiadają również synowie Fundatorów – (…) oraz (…).

Głównym celem Fundacji będzie gromadzenie mienia, zarządzanie nim w interesie beneficjentów oraz spełnianie świadczeń na rzecz beneficjentów. Jednym z przedmiotów działalności gospodarczej Fundacji pozostaje, zgodnie ze statutem: (…) Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

Utworzenie Fundacji miało na celu zabezpieczenie przyszłości członków rodziny Wnioskodawcy oraz zapewnienie łatwiejszej przyszłej sukcesji majątku rodzinnego, w tym w szczególności majątku wypracowanego w oparciu o działalność biznesową prowadzoną przez Wnioskodawcę. Tworząc Fundację, planowano wyposażenie jej w przyszłości w mienie, które służyć będzie prowadzeniu przez nią działalności gospodarczej w zakresie wskazanym w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej.

Mając na uwadze, że fundacja rodzinna umożliwia płynne i zorganizowane przekazywanie majątku między pokoleniami bez ryzyka jego rozdrobnienia i podziału, jak i ciągłość zarządzania tym majątkiem w oparciu o wizje i cele fundatora, Wnioskodawca zamierza z tego skorzystać, porządkując na przyszłość swoje sprawy majątkowe.

Jedną zatem z pierwszych planowanych czynności przez Wnioskodawcę jest, co wyżej już wskazano, przekazanie darowizną na rzecz Fundacji ww. Nieruchomości wraz ze składnikami majątkowymi i w okolicznościach niżej opisanych.

W obecnej działalności gospodarczej Wnioskodawcy zatrudnia on osobę, na umowę cywilnoprawną, która koordynuje obsługę administracyjną, techniczną i handlową Nieruchomości. Do jej obowiązków należy bezpośredni kontakt z najemcami, przygotowywanie dokumentacji i bieżącej korespondencji, przygotowywanie faktur, rozliczenie najmu, mediów i umów dotyczących obsługi Nieruchomości, nadzorowanie prac technicznych oraz porządkowych. Osoba ta, jako administrator Nieruchomości, będzie wykonywała te same zlecenia również w fundacji rodzinnej. Prace fizyczne dotyczące utrzymania Nieruchomości, takie jak drobne remonty i naprawy w budynku, odśnieżanie, koszenie wykonuje inny pracownik Działu, zatrudniony na podstawie umowy cywilnoprawnej. Również ta osoba będzie wykonywać opisane obowiązki w fundacji rodzinnej. Obsługa Nieruchomości następuje zatem w oparciu o wyodrębniony personel i przypisane stosowne środki trwałe umożliwiające realizację opisanych zadań. Dla tej gałęzi działalności Wnioskodawca nie musi posiadać dużej struktury logistycznej i personalnej, gdyż przychód z działalności związanej z najmem jest przychodem pasywnym, niewymagającym złożonych aktywnych działań.

Jak wspomniano już wyżej, w ramach fundacji rodzinnej prowadzona działalność gospodarcza w zakresie Nieruchomości byłaby w pełni zbieżna z tą prowadzoną w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy, prowadzona na analogicznych zasadach jako jej kontynuacja. Dla takich potrzeb w skład przenoszonego majątku wejdą nie tylko same Nieruchomości, ale cały zespół składników majątku umożliwiający taką właśnie działalność, w tym w szczególności:

‒    prawo własności nieruchomości gruntowych wraz z budynkami (opisane Nieruchomości),

‒    własność ruchomości, środków trwałych służących prawidłowemu funkcjonowaniu Nieruchomości i prowadzeniu działalności w zakresie najmu,

‒    prawa i obowiązki wynikające z umów najmu dotyczących powierzchni Nieruchomości,

‒    prawa i obowiązki wynikające z umów w zakresie dostawy mediów do Nieruchomości,

‒    prawa i obowiązki wynikające z umów serwisowych dotyczących Nieruchomości (m.in. ochrony, monitoringu przeciwpożarowego),

‒    należności i zobowiązania Wnioskodawcy dotyczące najmu Nieruchomości,

‒    zobowiązania wynikające umów z dostawcami mediów,

‒    znajdująca się w posiadaniu Wnioskodawcy dokumentacja prawna, techniczna oraz budowlana Nieruchomości,

‒    znajdująca się w posiadaniu Wnioskodawcy dokumentacja prawna i księgowa obejmująca stosunki prawne i zdarzenia gospodarcze dotyczące Nieruchomości i jej najmu,

‒    umowy najmu, dokumenty dotyczące zabezpieczeń, protokoły przekazania lokali usługowych i mieszkalnych, polisy ubezpieczeniowe najemców oraz kopie wszelkiej istotnej korespondencji i dokumentów z tym związanych,

‒    tajemnicę przedsiębiorstwa w rozumieniu informacji dotyczących klientów (najemców) i efektywnego najmu lokali,

‒    środki pieniężne.

Fundacja rodzinna będzie zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Fundacja rodzinna stanie się stroną umów dotyczących najmu powierzchni Nieruchomości, które zostaną do niej wniesione. Natomiast, niewykluczone jest, że w przyszłości Fundacja rozwiąże te umowy i będzie zawierała nowe z innymi kontrahentami, jednakże w ramach tożsamego przedmiotu działalności.

Opisując dalej planowane uposażenie Fundacji, należy wskazać, że pracownik nadzorujący działalność Wnioskodawcy w zakresie najmu Nieruchomości oraz nadzorowany przez niego pracownik techniczny, będą wykonywali te same obowiązki w fundacji rodzinnej (w przypadku umów cywilnoprawnych – dojdzie do przeniesienia praw i obowiązków z tych umów na podstawie odpowiednich porozumień).

Przenoszona część majątku w postaci składników majątku materialnych oraz niematerialnych (umów, wierzytelności, zobowiązań) jest obecnie i będzie na moment wnoszenia do Fundacji wyodrębniona na płaszczyźnie finansowej, gdyż na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej możliwe będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów, jak również należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności majątkowej dotyczącej najmu Nieruchomości. Faktyczne wyodrębnienie organizacyjne tej części majątku nastąpiło wraz z wyodrębnieniem zespołu składników majątkowych i personelu zarządzającego Nieruchomościami i ich najmem. Nieruchomości oraz pozostałe składniki majątkowe wnoszone do Fundacji będą posiadały w dniu planowanej transakcji potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy, stanowiąc funkcjonalnie odrębną część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Będą stanowiły zespół składników służący do prowadzenia działalności w sposób niezależny i w pełni samodzielny. Można również stwierdzić, że Fundacja dla kontynuowania działalności gospodarczej w zakresie najmu Nieruchomości nie będzie musiała nabywać ani angażować innych składników majątku, które nie są przedmiotem przeniesienia części majątku w ramach działań opisanych powyżej.

Niezależnie od faktu, że część Nieruchomości planowanej transakcji stanowi majątek wspólny Fundatorów – (Pana i Pana żony) – a część majątek osobisty Pana, wszystkie te składniki majątkowe są aktualnie i będą na moment wniesienia w formie darowizny do Fundacji Rodzinnej, w pełni wykorzystywane w ramach wyodrębnionej organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana, a planowane rozporządzenie ich własnością, niezależnie od wymogu złożenia stosownych oświadczeń woli przez jednego lub oboje małżonków, nie naruszy tej kwalifikacji.

W jednoosobowej działalności gospodarczej (JDG) Wnioskodawcy pozostaną wciąż inne składniki majątkowe niż te opisane wyżej jako planowane do wniesienia do Fundacji. Podatnik będzie nadal prowadził działalność gospodarczą w oparciu o pozostawione w JDG składniki majątku. Będzie to działalność w zakresie głównego przedmiotu działalności, jak i pozostałych, w tym również w zakresie najmu nieruchomości nieplanowanych na dzień dzisiejszy do wniesienia do fundacji rodzinnej. Choć niewykluczone, że Fundacja będzie uposażana w dalszej przyszłości w większą ilość nieruchomości służących do prowadzenia działalności w zakresie najmu, co jednakże nie stanowi przedmiotu zapytania w ramach niniejszego wniosku.

W odpowiedzi na sformułowane w wezwaniu pytania Organu Wnioskodawca wskazał:

1)  Czy składniki materialne i niematerialne, które zamierza Pan wnieść do Fundacji rodzinnej, będą stanowiły przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.)?

Odpowiedź: Wnioskodawca doprecyzowuje, że składniki materialne i niematerialne przeznaczone do wniesienia do Fundacji Rodzinnej nie będą stanowiły całego przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55(1) Kodeksu cywilnego.

Przedmiotem planowanej transakcji darowizny będzie wyłącznie część przedsiębiorstwa w rozumieniu wyżej wskazanego przepisu, stanowiąca wyodrębniony funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczony do realizacji zadań gospodarczych w zakresie najmu Nieruchomości opisanych we wniosku, z wyłączeniem majątku i działalności pozostającej w jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

2)  W związku z informacją zawartą w opisie sprawy:

W jednoosobowej działalności gospodarczej (JDG) Wnioskodawcy pozostaną wciąż inne składniki majątkowe niż te opisane wyżej jako planowane do wniesienia do Fundacji. Podatnik będzie nadal prowadził działalność gospodarczą w oparciu o pozostawione w JDG składniki majątku. Będzie to działalność w zakresie głównego przedmiotu działalności, jak i pozostałych, w tym również w zakresie najmu nieruchomości nieplanowanych na dzień dzisiejszy do wniesienia do fundacji rodzinnej.

Proszę o jednoznaczne wskazanie:

a)  jakie składniki materialne i niematerialne pozostaną w Pana przedsiębiorstwie?

Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że w jego przedsiębiorstwie pozostaną wszystkie składniki materialne i niematerialne, które stanowią podstawę (substrat majątkowy) dla działalności Pana, która będzie kontynuowana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, tj. dotyczącej działalności (…), świadczenia usług (…), a także (…).

Będą to w szczególności poniższe środki trwałe i prawa majątkowe:

‒    (…).

b)  w jakim konkretnie zakresie będzie Pan dalej prowadzić działalność w oparciu o pozostałe składniki majątku (te, które nie zostaną wniesione do Fundacji rodzinnej)?

Odpowiedź: Można zatem szerzej uzupełnić w tym miejscu opis stanu faktycznego poprzez wskazanie, że w dotychczasowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy zostały wyodrębnione (organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo) dwa piony działalności:

1.  pion dotyczący (…) Nieruchomości (tj. obiektów planowanych obecnie do wniesienia do Fundacji Rodzinnej), obejmujący utrzymanie budynków, administrowanie oraz obsługę stosunków najmu w budynkach usługowych, handlowo / usługowo-mieszkalnych; jako pion działalności dotyczącej przychodów typowo pasywnych, z wykorzystaniem nieruchomości lokalowych zakupionych bądź wybudowanych z myślą o najmie komercyjnym bez angażowania specjalistycznych środków trwałych o charakterze…;

2.  pion (…) aktywów mających pozostać w działalności gospodarczej Wnioskodawcy, służących kontynuowaniu przez niego działalności specjalistycznej (jak …), czy (…); jako pion działalności wymagający wiedzy, doświadczenia i ciągłego zaangażowania Wnioskodawcy, z większą dynamiką i zmiennością stosunków handlowych, a przez to wymagający ścisłego zaangażowania właścicielskiego Pana, bez możliwości oddania w „prosty zarząd” innym osobom czy podmiotom.

Taki podział działalności (poprzez wyodrębnienie nie tylko faktyczne, ale i organizacyjne) usprawnił zarządzanie biznesem, w tym trwałe i funkcjonalnie wyodrębnione delegowanie obowiązków do personelu zarządzającego Nieruchomościami i ich najmem. Zatem już w samej obecnej strukturze JDG Wnioskodawcy istnieje wyodrębnienie majątku w postaci składników majątku materialnych oraz niematerialnych (umów, wierzytelności, zobowiązań) ściśle powiązanych z Nieruchomościami szczegółowo opisanymi we wniosku i planowanymi do wniesienia do Fundacji Rodzinnej i wyodrębnienie to będzie istnieć również na moment planowanej darowizny. Pion działalności obejmującej Nieruchomości - przeznaczony do wniesienia do Fundacji rodzinnej - poprzez samodzielność procesów administracyjnych i technicznych, przypisanie dedykowanego personelu, wyodrębnienie finansowe i księgowe, kontynuację zawartych umów handlowych, skutkuje zgromadzeniem składników materialnych i niematerialnych (w tym kadry, umów, należności i zobowiązań) z potencjalną zdolnością do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy (niezależne przedsiębiorstwo). Podkreślić należy, że Fundacja Rodzinna będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności w zakresie najmu Nieruchomości wyłącznie na podstawie składników materialnych i niematerialnych będących przedmiotem darowizny. Fundacja Rodzinna nie będzie musiała podejmować żadnych dodatkowych działań faktycznych lub prawnych w celu prowadzenia/kontynuowania działalności w oparciu o nabyte składniki materialne i niematerialne, ponieważ przejmie cały niezbędny zespół aktywów i pasywów (Nieruchomości, umowy najmu, media, zobowiązania, dokumentację) oraz dedykowaną kadrę pracowniczą (dwie osoby).

Ewentualne późniejsze działania Fundacji (np. nabywanie nowych nieruchomości, rozwiązywanie starych umów najmu i zawieranie nowych) będą miały na celu rozwój i optymalizację nabytej działalności, a nie jej podstawowe uruchomienie/kontynuację, co jest kluczowe dla oceny przedstawionego zdarzenia przyszłego.

3)  W związku z informacją zawartą w opisie sprawy:

część Nieruchomości planowanej transakcji stanowi majątek wspólny Fundatorów – (…) – a część majątek osobisty Pana, wszystkie te składniki majątkowe są aktualnie i będą na moment wniesienia w formie darowizny do Fundacji Rodzinnej, w pełni wykorzystywane w ramach wyodrębnionej organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana, a planowane rozporządzenie ich własnością, niezależnie od wymogu złożenia stosownych oświadczeń woli przez jednego lub oboje małżonków, nie naruszy tej kwalifikacji.

proszę o jednoznacznie wskazanie:

a)  Proszę wskazać odrębnie nieruchomości stanowiące majątek wspólny i odrębnie nieruchomości stanowiące Pana majątek osobisty.

Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje Nieruchomości stanowiące majątek osobisty Pana:

1)  nieruchomość gruntowa stanowiąca działkę o numerze ewidencyjnym 1, o powierzchni …ha, objęta KW nr …;

2)  nieruchomość gruntowa stanowiąca działkę o numerze ewidencyjnym 2, o powierzchni …ha, KW nr …;

3)  nieruchomość gruntowa stanowiąca działki o numerach ewidencyjnych 3 oraz 4, łącznie o powierzchni …ha, objęta KW nr...

Wnioskodawca wskazuje Nieruchomości stanowiące majątek wspólny (…):

1)  nieruchomość gruntowa stanowiąca działki o numerach ewidencyjnych 5 oraz 6, łącznie o powierzchni …ha, objęta KW nr …;

2)  nieruchomość gruntowa stanowiąca działki o numerach ewidencyjnych 7, 8 oraz 9, łącznie o powierzchni …ha, objęta KW nr ….

b)  kiedy (proszę podać miesiąc i rok) nabył Pan Nieruchomości, wymienione w opisie sprawy?

Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje daty nabycia przez niego (lub przez oboje małżonków) Nieruchomości objętych wnioskiem:

1) nieruchomość gruntowa stanowiąca działkę o numerze ewidencyjnym 1, o powierzchni …ha, objęta KW nr …

‒    nabycie w dniu (…)

2) nieruchomość gruntowa stanowiąca działkę o numerze ewidencyjnym 2, o powierzchni … ha, KW nr (…)

‒    nabycie w dniu (…).

3) nieruchomość gruntowa stanowiąca działki o numerach ewidencyjnych 3 oraz 4, łącznie o powierzchni …ha, objęta KW nr…

‒    nabycie w dniu (…).

4) nieruchomość gruntowa stanowiąca działki o numerach ewidencyjnych 5 oraz 6, łącznie o powierzchni …ha, objęta KW nr…

‒    nabycie w dniu (…)

5) nieruchomość gruntowa stanowiąca działki o numerach ewidencyjnych 7, 8 oraz 9, łącznie o powierzchni …ha, objęta KW nr (…).

‒    nabycie poszczególnych działek kolejno w dniach: (…).

c)  czy nabył je Pan w ramach czynności podlegających opodatkowaniu?

Odpowiedź: Pytanie nie jest zdaniem Wnioskodawcy wystarczająco sprecyzowane. Niemniej, dokładając należytej staranności i udzielając odpowiedzi przy założeniu, że pytanie dotyczy tego, czy nabycie nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej VAT, Wnioskodawca wskazuje dla poszczególnych Nieruchomości:

1)  nieruchomość gruntowa stanowiąca działkę o numerze ewidencyjnym 1, o powierzchni …ha, objęta KW nr (…) - nabycie w dniu (…) w ramach umowy sprzedaży niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług;

2)  nieruchomość gruntowa stanowiąca działkę o numerze ewidencyjnym 2, o powierzchni …ha, KW nr … - nabycie w dniu (…) w ramach umowy sprzedaży niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług;

3)  nieruchomość gruntowa stanowiąca działki o numerach ewidencyjnych 3 oraz 4, łącznie o powierzchni …ha, objęta KW nr (…) - nabycie w dniu (…) w ramach umowy sprzedaży podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług;

4)  nieruchomość gruntowa stanowiąca działki o numerach ewidencyjnych 5 oraz 6, łącznie o powierzchni …ha, objęta KW nr (…) - nabycie w dniu (…) w ramach umowy sprzedaży niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług;

5)  nieruchomość gruntowa stanowiąca działki o numerach ewidencyjnych 7, 8 oraz 9, łącznie o powierzchni …ha, objęta KW nr (…) - nabycie w dniach: (…), w ramach umów sprzedaży niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

d)  czy przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na te nieruchomości i czy odliczył Pan podatek?

Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, iż w zakresie nabycia, jakie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (co dotyczyło nabycia w dniu (…) nieruchomości objętej KW nr (…) Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków na nabycie nieruchomości i prawo to zostało wykonane.

e)  czy do momentu darowizny były / będą ponoszone wydatki na ulepszenie poszczególnych nieruchomości stanowiących budynki lub budowle lub ich części w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym? Jeżeli tak, proszę wskazać:

‒    kiedy i kto je ponosił?

‒    czy stanowiły one co najmniej 30% wartości początkowej budynku, lub budowli lub ich części?

‒    czy w stosunku do tych wydatków przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

‒    czy po dokonaniu tych ulepszeń budynek lub budowla lub ich części były oddane do użytkowania, w tym również na potrzeby własnej działalności oraz czy w momencie ich sprzedaży minął/minie okres krótszy niż 2 lata licząc od momentu oddania ich do używania po dokonanym ulepszeniu?

‒    jeżeli wydatki na ulepszenie tego budynku lub budowli lub ich części ponosiła inna osoba, to czy przed dokonaniem sprzedaży nastąpi pomiędzy Panem a tą osobą rozliczenie nakładów poniesionych na budynek lub budowlę lub ich części?

Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że do momentu darowizny były ponoszone wydatki na wybudowanie lub ulepszenie poszczególnych nieruchomości stanowiących budynki lub budowle lub ich części w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przy czym nie są planowane wydatki na przyszłość, tj. do momentu darowizny.

Przedmiotowe wydatki ponosił Pan w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej. Były one ponoszone na przestrzeni lat od momentu nabycia poszczególnych nieruchomości gruntowych i stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej budynku lub budowli lub ich części. Po dokonaniu ulepszeń budynki były każdorazowo użytkowane na potrzeby działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

W odniesieniu do poniesionych wydatków przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jednakże w okresie ostatnich dwóch lat Wnioskodawca nie poniósł nakładów na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej poszczególnych budynków. Tym samym do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług doszło wcześniej niż dwa lata temu. Wydatki na ulepszenie budynków nie były ponoszone przez inne osoby poza Wnioskodawcą, a w związku z tym nie dotyczy przedstawionego stanu faktycznego obowiązek jakiegokolwiek rozliczenia nakładów z osobami trzecimi.

f)   Czy Pana żona prowadzi działalność gospodarczą? Jeżeli tak, to proszę wskazać, w jakim zakresie?

Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, iż jego żona (…) nie prowadzi i nigdy nie prowadziła działalności gospodarczej.

g)  Czy Pana żona wykorzystywała Nieruchomości będące przedmiotem darowizny, stanowiące Państwa majątek wspólny w prowadzonej działalności gospodarczej?

Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, iż jego żona (…) nigdy nie wykorzystywała Nieruchomości będących przedmiotem darowizny, stanowiących majątek wspólny, w działalności gospodarczej.

h)  Czy Pana żona wyraziła zgodę na wykorzystywanie wskazanych we wniosku nieruchomości będących Państwa majątkiem wspólnym w Pana działalności gospodarczej?

Odpowiedź: Wnioskodawca potwierdza, że jego żona (…) wyraziła zgodę na wykorzystywanie wskazanych we wniosku Nieruchomości będących majątkiem wspólnym w jego działalności gospodarczej.

4)  Kiedy przewiduje Pan wniesienie darowizny do Fundacji rodzinnej?

Odpowiedź: Wnioskodawca przewiduje wniesienie darowizny do Fundacji Rodzinnej w najbliższej przyszłości, m.in. po uzyskaniu stanowiska Dyrektora KIS w zakresie niniejszego wniosku o interpretację.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko, że składniki majątkowe przeznaczone do wniesienia darowizną do Fundacji Rodzinnej dla prowadzenia działalności w zakresie najmu Nieruchomości, z uwagi na zakres wyodrębnienia organizacyjnego, funkcjonalnego i finansowego w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, stanowić będą w ramach planowanej transakcji zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a w związku z tym opisana transakcja darowizny na rzecz Fundacji Rodzinnej będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług? (pytanie oznaczone nr 1 we wniosku).

Pana stanowisko w sprawie

(oznaczone we wniosku jako stanowisko w zakresie pytania nr 1)

Zdaniem Wnioskodawcy, składniki majątkowe przeznaczone do wniesienia darowizną do Fundacji Rodzinnej dla prowadzenia działalności w zakresie najmu Nieruchomości, z uwagi na zakres wyodrębnienia organizacyjnego, funkcjonalnego i finansowego w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, stanowić będą w ramach planowanej transakcji zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a w związku z tym opisana transakcja darowizny na rzecz Fundacji Rodzinnej będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 1:

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel ( ).

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jednocześnie art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

I tak, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT:

Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej jako „ZCP”), czynność ta nie podlega przepisom ustawy. Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, zatem „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czy też właśnie podziału spółki przez wydzielenie. Zbycie przedsiębiorstwa lub ZCP podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

Przy czym samo pojęcie „przedsiębiorstwo” nie zostało zdefiniowane w przepisach ustawy o VAT i należy w tym zakresie odwołać się odpowiednio do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1071).

W myśl art. 55¹ Kodeksu cywilnego:

Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1)  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2)  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3)  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4)  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5)  koncesje, licencje i zezwolenia;

6)  patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7)  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8)  tajemnice przedsiębiorstwa;

9)  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 55² Kodeksu cywilnego:

Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że w świetle przedmiotu transakcji istotne jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach, pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 55¹ Kodeksu cywilnego wskazuje, że przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.

Transakcja mająca za przedmiot zbycie przedsiębiorstwa ma miejsce jedynie wówczas, gdy wymienione w art. 55¹ Kodeksu cywilnego elementy (o ile występują w danym stanie faktycznym), zostaną przekazane nabywcy. Należy podkreślić, że na gruncie przytoczonego przepisu, istnieje możliwość umownego wyłączenia pewnych elementów z transakcji zbycia przedsiębiorstwa, ale tylko wówczas, gdy elementy te nie mają istotnego znaczenia dla funkcjonowania przedsiębiorstwa. W przeciwnym przypadku, danej transakcji nie można uznać za zbycie przedsiębiorstwa.

Zgodnie natomiast z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby ZCP stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących ZCP, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. ZCP musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład ZCP muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa. Wymagane jest, aby ZCP mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie.

Reasumując, na gruncie ustawy o VAT mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1)  istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2)  zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3)  składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4)  zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Mając na uwadze przywołaną regulację prawną, w ocenie Wnioskodawcy, w przypadku przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego spełnione są warunki do uznania przedmiotu planowanej transakcji za zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Przedmiotem wniesienia do Fundacji Rodzinnej będą składniki materialne i niematerialne przeznaczone do prowadzenia działalności w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomości dotyczące opisanych we wniosku Nieruchomości. Przenoszone składniki majątkowe pozostają we wzajemnych relacjach takich, że można mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Będzie to zorganizowana część przedsiębiorstwa, spełniająca łącznie przesłanki wymienione w akapicie powyżej w punktach 1-4. Należy uwzględnić również i takie okoliczności, jak zamiar kontynuowania przez Fundację Rodzinną działalności prowadzonej dotychczas przez Wnioskodawcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem planowanej transakcji. Jak również uwzględnić faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności przez Fundację w oparciu o przedmiotowe składniki. Z uwagi na planowane przeniesienie do Fundacji osób obsługujących administrowanie i najem Nieruchomości u Wnioskodawcy, Fundacja będzie gotowa do samodzielnego prowadzenia działalności majątkowej w zakresie najmu bez konieczności podejmowania dodatkowych działań organizacyjnych czy przygotowawczych. W konsekwencji, planowana transakcja będzie stanowić czynność wyłączoną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem” podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Według art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Z treści wniosku wynika, że Pan prowadzi od dnia (…) jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (…). Posiada Pan status czynnego podatnika VAT. Jednym z przedmiotów prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, zgodnie z wpisem do CEIDG, pozostaje działalność w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Wynika to z (…). Zamierza Pan wnieść Nieruchomości wymienione w punktach 1-5 opisu sprawy (wraz z powiązanymi z nimi innymi składnikami materialnymi i niematerialnymi), w formie darowizny, do fundacji rodzinnej, którą utworzył Pan wraz z Żoną. Wskazał Pan, że część Nieruchomości planowanej transakcji stanowi majątek wspólny Fundatorów – Pana i Pana Żony – a część wyłącznie Pana majątek osobisty, wszystkie te składniki majątkowe są aktualnie i będą na moment wniesienia w formie darowizny do Fundacji Rodzinnej, w pełni wykorzystywane w ramach wyodrębnionej organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana. Z wniosku wynika, że Nieruchomości wymienione w punktach 1-3 opisu sprawy, stanowią majątek osobisty Pana, a nieruchomości wymienione w punktach 4-5 opisu sprawy, stanowią majątek wspólny Pana i Pana Żony. Wskazał Pan, że Pana Żona nie prowadzi i nigdy nie prowadziła działalności gospodarczej, a ponadto nigdy nie wykorzystywała Nieruchomości będących przedmiotem darowizny, stanowiących majątek wspólny, w działalności gospodarczej. Potwierdził Pan, że Pana Żona wyraziła zgodę na wykorzystywanie wskazanych we wniosku Nieruchomości będących majątkiem wspólnym w Pana działalności gospodarczej.

Należy wskazać, że skoro nieruchomości wymienione w punktach 1-5 opisu sprawy, (wraz z powiązanymi z nimi innymi składnikami materialnymi i niematerialnymi), są w pełni wykorzystywane w ramach wyodrębnionej organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie działalności gospodarczej prowadzonej wyłącznie przez Pana, to wykorzystywanie tej części Nieruchomości, tj. Nieruchomości wymienionych w punktach 4-5 opisu sprawy, stanowiącej składnik Pana i Pana Żony majątku wspólnego, do prowadzonej wyłącznie przez Pana działalności gospodarczej spowodowało, że miał Pan nad tym majątkiem kontrolę ekonomiczną.

Zatem w przypadku wniesienia w formie darowizny do Fundacji Rodzinnej nieruchomości wymienionych w punktach 1-5 opisu sprawy, (wraz z powiązanymi z nimi innymi składnikami materialnymi i niematerialnymi), za stronę tej transakcji należy uznać wyłącznie Pana. Nie będzie Pan wnosił majątku osobistego, ale majątek wykorzystywany w całości w prowadzonej wyłącznie przez Pana działalności gospodarczej.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia czy składniki majątkowe przeznaczone do wniesienia darowizną do Fundacji Rodzinnej dla prowadzenia działalności związanej z najmem Nieruchomości (pion dotyczący (…) Nieruchomości), stanowić będą zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a w związku z tym opisana transakcja darowizny na rzecz Fundacji Rodzinnej będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W tym miejscu należy wskazać, że działalność fundacji rodzinnej uregulowana została przepisami ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 326 ) zwanej dalej „ustawą o fundacji rodzinnej”. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ww. ustawy o fundacji rodzinnej,

Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2023 r. poz. 221) tylko w zakresie:

1)  zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia;

2)  najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie;

3)  przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz podmiotach;

4)  nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw o podobnym charakterze;

5)  udzielania pożyczek:

a)  spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje,

b)  spółkom osobowym, w których fundacja rodzinna uczestniczy jako wspólnik,

c)  beneficjentom;

6)  obrotu zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do fundacji rodzinnej w celu dokonywania płatności związanych z działalnością fundacji rodzinnej;

7)  produkcji przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, o ile ilość produktów roślinnych lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu, użytych do produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu;

8)  gospodarki leśnej.

Odnosząc się do kwestii objętej zakresem pytania, zauważyć należy, że przepis art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Regulacje art. 6 pkt 1 ustawy wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy. Są tu wymienione te czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te – chociaż można je zakwalifikować jako odpłatną dostawę towarów czy też odpłatne świadczenie usług – nie podlegają opodatkowaniu.

Ustawodawca nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy „transakcję zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np.: sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu).

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Należy zauważyć, że powyższa regulacja stanowi implementację art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, na podstawie którego:

W przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego.

W przypadkach gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.

Z powyższego przepisu wynika, że wprowadza on, tak samo jak ma to miejsce w ustawie, możliwość wyłączenia z zakresu opodatkowania przekazania całości lub części majątku przedsiębiorstwa.

Przepisy ustawy nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”, zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.). W oparciu o ten przepis:

Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1)  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2)  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3)  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4)  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5)  koncesje, licencje i zezwolenia;

6)  patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7)  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8)  tajemnice przedsiębiorstwa;

9)  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Sformułowanie zawarte w zacytowanym art. 55¹ Kodeksu cywilnego „obejmuje ono w szczególności”, pozwala uznać, że definicja wymienia tylko przykładowe elementy przedsiębiorstwa. W rezultacie przedsiębiorstwo może obejmować także inne, niewymienione w tym przepisie składniki, jak również może składać się z niektórych tylko elementów wyliczenia zawartego w art. 55¹ Kodeksu cywilnego.

Kluczowym dla uznania, że przedmiot transakcji stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego (a co za tym idzie, ustawy) jest więc to, że stanowi on „zespół” składników materialnych i niematerialnych o cechach „zorganizowania” oraz „przeznaczenia do prowadzenia działalności gospodarczej”.

Potwierdza to art. 55² Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym:

Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące ze sobą przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach, pomimo jego zbycia.

Według art. 2 pkt 27e ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W świetle tej definicji zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej. Ocena ta musi być dokonana według podstawowego kryterium, tj. ustalenia, jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie całość). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa powinny być w szczególności aktywa obrotowe, ale także czynnik ludzki (pracowniczy).

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa, tj. na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość. Przesłanki takiego wyodrębnienia są spełnione w sytuacji organizacyjnego wyodrębnienia w wewnętrznej strukturze przedsiębiorstwa oraz ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych w sposób pozwalający na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z tą częścią przedsiębiorstwa.

Jednocześnie zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna być gospodarczo samodzielna, zanim dojdzie do transakcji zbycia. Wydzielona jednostka jeszcze przed jej zbyciem powinna uzyskać samodzielność gospodarczą i realizować ją w praktyce. Skutki prawne po stronie zbywcy nie powinny bowiem zależeć od zdarzeń przyszłych i niepewnych (samodzielne realizowanie zadań gospodarczych) powstałych już w innym podmiocie (u nabywcy).

Podsumowując, na gruncie ustawy mamy więc do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są wszystkie następujące przesłanki:

‒     istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,

‒    zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

‒    składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

‒    zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Zatem dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi jego zorganizowaną część, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część przedsiębiorstwa jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.

Trzeba zaznaczyć, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia. Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład części przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanym przedsiębiorstwie lub jego zorganizowanej części zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający prowadzenie określonej działalności gospodarczej.

W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita-Modes C-497/01 „(...) pojęcie zbycia, czy to za wynagrodzeniem, czy też bez lub w charakterze aportu wniesionego do spółki, całości aktywów lub jej części, należy interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz, w zależności od konkretnego przypadku, składnikami materialnymi, które łącznie, stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje ono zwykłego zbycia aktywów, takiego jak sprzedaż zapasów produktów”.

Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Finanzamt Lüdenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.

Jak już powyżej wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach takich, by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników. Przy tym punktem odniesienia jest tutaj rola jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim, w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa (sprzedaż, darowizna itp.) decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Z opisu sprawy wynika, że w dotychczasowej Pana działalności gospodarczej zostały wyodrębnione (organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo) dwa piony działalności:

1. pion dotyczący (…) Nieruchomości (tj. obiektów planowanych obecnie do wniesienia do Fundacji Rodzinnej), obejmujący utrzymanie budynków, administrowanie oraz obsługę stosunków najmu w budynkach usługowych, handlowo / usługowo-mieszkalnych; jako pion działalności dotyczącej przychodów typowo pasywnych, z wykorzystaniem nieruchomości lokalowych zakupionych bądź wybudowanych z myślą o najmie komercyjnym bez angażowania specjalistycznych środków trwałych o charakterze …;

2. pion dotyczący (…) aktywów mających pozostać w Pana działalności gospodarczej, służących kontynuowaniu przez niego działalności specjalistycznej (jak …), czy najmu powierzchni przemysłowej (produkcyjnej) wraz z wynajmem i dzierżawą maszyn; jako pion działalności wymagający wiedzy, doświadczenia i ciągłego zaangażowania Wnioskodawcy, z większą dynamiką i zmiennością stosunków handlowych, a przez to wymagający Pana ścisłego zaangażowania właścicielskiego, bez możliwości oddania w „prosty zarząd” innym osobom czy podmiotom.

Jak Pan wskazał, taki podział działalności (poprzez wyodrębnienie nie tylko faktyczne, ale i organizacyjne) usprawnił zarządzanie biznesem, w tym trwałe i funkcjonalnie wyodrębnione delegowanie obowiązków do personelu zarządzającego Nieruchomościami i ich najmem. Zatem już w samej obecnej strukturze Pana jednoosobowej działalności gospodarczej istnieje wyodrębnienie majątku w postaci składników majątku materialnych oraz niematerialnych (umów, wierzytelności, zobowiązań) ściśle powiązanych z Nieruchomościami szczegółowo opisanymi we wniosku i planowanymi do wniesienia do Fundacji Rodzinnej i wyodrębnienie to będzie istnieć również na moment planowanej darowizny. Pion działalności obejmującej Nieruchomości - przeznaczony do wniesienia do Fundacji rodzinnej - poprzez samodzielność procesów administracyjnych i technicznych, przypisanie dedykowanego personelu, wyodrębnienie finansowe i księgowe, kontynuację zawartych umów handlowych, skutkuje zgromadzeniem składników materialnych i niematerialnych (w tym kadry, umów, należności i zobowiązań) z potencjalną zdolnością do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy (niezależne przedsiębiorstwo).

W Pana jednoosobowej działalności gospodarczej pozostaną wszystkie składniki materialne i niematerialne, które stanowią podstawę (substrat majątkowy) dla Pana działalności, która będzie kontynuowana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, tj. dotyczącej (…). Będą to w szczególności poniższe środki trwałe i prawa majątkowe:

‒    (...).

Podał Pan, że w skład przenoszonego majątku wejdą nie tylko same Nieruchomości, ale cały zespół składników majątku umożliwiający taką właśnie działalność, w tym w szczególności:

‒    prawo własności nieruchomości gruntowych wraz z budynkami (opisane Nieruchomości),

‒    własność ruchomości, środków trwałych służących prawidłowemu funkcjonowaniu Nieruchomości i prowadzeniu działalności w zakresie najmu,

‒    prawa i obowiązki wynikające z umów najmu dotyczących powierzchni Nieruchomości,

‒    prawa i obowiązki wynikające z umów w zakresie dostawy mediów do Nieruchomości,

‒    prawa i obowiązki wynikające z umów serwisowych dotyczących Nieruchomości (m.in. ochrony, monitoringu przeciwpożarowego),

‒    należności i zobowiązania Wnioskodawcy dotyczące najmu Nieruchomości,

‒    zobowiązania wynikające umów z dostawcami mediów,

‒    znajdująca się w posiadaniu Wnioskodawcy dokumentacja prawna, techniczna oraz budowlana Nieruchomości,

‒    znajdująca się w posiadaniu Wnioskodawcy dokumentacja prawna i księgowa obejmująca stosunki prawne i zdarzenia gospodarcze dotyczące Nieruchomości i jej najmu,

‒    umowy najmu, dokumenty dotyczące zabezpieczeń, protokoły przekazania lokali usługowych i mieszkalnych, polisy ubezpieczeniowe najemców oraz kopie wszelkiej istotnej korespondencji i dokumentów z tym związanych,

‒    tajemnicę przedsiębiorstwa w rozumieniu informacji dotyczących klientów (najemców) i efektywnego najmu lokali,

‒    środki pieniężne.

Wskazał Pan, że pracownik nadzorujący Pana działalność w zakresie najmu Nieruchomości oraz nadzorowany przez niego pracownik techniczny, będą wykonywali te same obowiązki w fundacji rodzinnej (w przypadku umów cywilnoprawnych – dojdzie do przeniesienia praw i obowiązków z tych umów na podstawie odpowiednich porozumień).

Przenoszona część majątku w postaci składników majątku materialnych oraz niematerialnych (umów, wierzytelności, zobowiązań) jest obecnie i będzie na moment wnoszenia do Fundacji wyodrębniona na płaszczyźnie finansowej, gdyż na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej możliwe będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów, jak również należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności majątkowej dotyczącej najmu Nieruchomości. Faktyczne wyodrębnienie organizacyjne tej części majątku nastąpiło wraz z wyodrębnieniem zespołu składników majątkowych i personelu zarządzającego Nieruchomościami i ich najmem. Nieruchomości oraz pozostałe składniki majątkowe wnoszone do Fundacji będą posiadały w dniu planowanej transakcji potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy, stanowiąc funkcjonalnie odrębną część Pana przedsiębiorstwa. Będą stanowiły zespół składników służący do prowadzenia działalności w sposób niezależny i w pełni samodzielny.

Fundacja Rodzinna będzie miała faktyczną możliwość prowadzenia działalności w zakresie najmu Nieruchomości wyłącznie na podstawie składników materialnych i niematerialnych będących przedmiotem darowizny. Fundacja Rodzinna nie będzie musiała podejmować żadnych dodatkowych działań faktycznych lub prawnych w celu prowadzenia działalności w oparciu o nabyte składniki materialne i niematerialne, ponieważ przejmie cały niezbędny zespół aktywów i pasywów (Nieruchomości, umowy najmu, media, zobowiązania, dokumentację) oraz dedykowaną kadrę pracowniczą (dwie osoby).

Mając na uwadze przedstawione we wniosku informacje oraz całokształt okoliczności sprawy należy stwierdzić, że opisane składniki majątku materialne oraz niematerialne (umowy, wierzytelności, zobowiązania) ściśle powiązane z Nieruchomościami szczegółowo opisanymi we wniosku i planowanymi do wniesienia do Fundacji Rodzinnej, cechować się będą wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym i będą mogły stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane jemu zadania.

Analiza zaprezentowanego opisu sprawy w kontekście przytoczonych regulacji prawnych oraz orzecznictwa TSUE, prowadzi do wniosku, że w opisanej sytuacji zostaną spełnione wszystkie wskazane przesłanki do uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych ściśle powiązanych z Nieruchomościami szczegółowo opisanymi we wniosku i planowanymi do wniesienia do Fundacji Rodzinnej, za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Opisany we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych, będący przedmiotem planowanej darowizny do Fundacji rodzinnej, będzie stanowił zespół składników materialnych i niematerialnych, który jest wyodrębniony organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo i może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące konkretnie przypisane mu zadania,

W konsekwencji, stwierdzam, że przedmiot darowizny, opisany we wniosku przyporządkowany do działalności związanej z najmem Nieruchomości (pion dotyczący (…) Nieruchomości), będzie stanowił w chwili wniesienia do Fundacji rodzinnej zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy i w związku z tym czynność wniesienia tego majątku w drodze darowizny, stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy, będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Tak więc Pana stanowisko za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Interpretacja dotyczy wniosku wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.