Interpretacja 0113-KDIPT1-3.4012.1001.2025.3.OS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:

• prawa do częściowego odliczenia podatku VAT w związku z zakupem przyczepy, wyposażenia oraz eksploatacji przyczepy;
• podatku dochodowego od osób fizycznych.

Uzupełnił go Pan pismem z 17 listopada 2025 r. (data wpływu 18 listopada 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą – kancelarię radcy prawnego. Pana działalność polega na świadczeniu pomocy prawnej, w szczególności obsłudze prawnej klientów biznesowych. Doradza Pan w sprawach prawa cywilnego, handlowego i gospodarczego oraz reprezentuje Pan klientów w sądach i bierze Pan udział w negocjacjach. W praktyce sprowadza się to do sporządzania dokumentów prawnych, różnego rodzaju umów, pism procesowych, prowadzenia negocjacji, w tym w formie tele/wideokonferencji oraz uczestniczenia w rozprawach sądowych.

Usługi świadczy Pan zdalnie, najczęściej z miejsca zamieszania oraz w miejscu prowadzenia negocjacji/w siedzibie sądu prowadzącego sprawę. W większości przypadków nie ma potrzeby odbywania osobistych spotkań z klientami, a gdy taka zaistnieje to najczęściej spotkania odbywają się w biurach klientów, co wiąże się z licznymi wyjazdami. Obsługuje Pan klientów polski oraz firmy z kapitałem zagranicznym, w tym w szczególności z Holandii, Niemiec, Wielkiej Brytanii, USA, Korei Południowej lub Indii. Czas swojej pracy musi Pan często dostosować do strefy czasowej klienta z którym współpracuje, dlatego Pana praca nie ogranicza się do typowych godzin typu 8-16 od poniedziałku do piątku. Pana działalność jest zarejestrowana w ramach tzw. wirtualnego biura, gdzie w razie potrzeby, za dodatkową opłatą może Pan korzystać z dedykowanej przestrzeni biurowej lub sal konferencyjnych. Na potrzeby prowadzonej działalności ma Pan przeznaczone miejsce (pokój) w domu rodzinnym. Nie posiada Pan żadnego innego własnego lub wynajętego fizycznego biura, z którego mógłby Pan korzystać w sposób ciągły. Z uwagi na przebywanie w domu również dwójki dzieci (również w tzw. normalnych godzinach pracy), możliwość swobodnego wykonywania przez Pana działalności jest często ograniczona.

Warto wskazać, że Pana córka uczęszcza do szkoły muzycznej w klasie fortepianu i musi regularnie ćwiczyć grę na instrumencie, co uniemożliwia prowadzenie telekonferencji, czy skupienie się na pracy biurowej. Z racji współpracy z klientami z innych stref czasowych spotkania (tele/wideokonferencje) często odbywają się w godzinach w których Pana dzieci są już w domu (po godz. 14.30). W związku z powyższym planuje Pan zakup przyczepy kempingowej, która pełniłaby rolę niezależnego, mobilnego biura. Zakup przyczepy umożliwi urządzenie biura poza domem jednocześnie ograniczając koszty związane z ew. zakupem nieruchomości.

Mobilne biuro urządzone w przyczepie kempingowej zapewni Panu niezależność w zakresie planowania spotkań oraz umożliwi swobodne wykonywanie innych czynności zawodowych. Dodatkowo przyczepa może być wykorzystywana na potrzeby wyjazdów służbowych do klientów, w celu zabezpieczenia kompleksowej obsługi prawnej z dowolnego miejsca w Polsce i Europie. Przyczepa na stałe będzie posadowiona w ... na terenie nieruchomości należącej do Pana małżonki - w sąsiedztwie domu, w którym zamieszkuje Pan.

Przyczepa będzie wyposażona w instalację elektryczną i sanitarną i grzewczą, co umożliwi korzystanie z niej przez cały rok niezależnie od warunków atmosferycznych. Jednocześnie w odróżnieniu od kontenera biurowego przyczepa zapewni możliwość łatwej relokacji, gdyby była potrzeba świadczenia usług z innego miejsca.

Przyczepa będzie przystosowana do pracy biurowej, tj. będzie wyposażona w instalacje teleinformatyczną (internet), komputer, drukarkę, etc. Przyczepa kempingowa zostanie wyposażona we wszystko co niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej. Przyczepa umożliwi pracę zdalną z dowolnego miejsca na terenie Polski lub Unii Europejskiej, gdy taka konieczność wystąpi. Mobilne biuro zapewni Panu możliwość świadczenia usług także poza miejscem zamieszkania, co do tej pory było utrudnione (ze względu na brak dostępu do biura w trakcie wizyt u klientów) i miało bezpośredni wpływ na ograniczenie przychodu. Pana klienci doceniają dużą responsywność z Pana strony. Posiadanie mobilnego biura umożliwi Panu utrzymanie wysokiej responsywności także w trakcie wyjazdów służbowych. Przyczepa będzie wykorzystywana także do celów prywatnych (w trakcie wakacji/urlopu lub w trakcie weekendów), przy czym wykorzystanie przyczepy w tym celu nie przekroczy jednego miesiąca (30 dni) w skali roku kalendarzowego.

Przyczepa kempingowa nie będzie stanowiła pojazdu samochodowego w rozumieniu art. 2 pkt 34 ustawy o VAT, a zatem przepisy art. 86a ustawy nie będą mieć zastosowania. Przyczepa kempingowa nie będzie stanowiła samochodu osobowego, zgodnie z art. 5a pkt 19a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz samochodu specjalnego, zgodnie z art. 5a pkt 19a lit. c) tej ustawy. Przyczepa nie jest pojazdem samochodowym, więc nie będzie wydane zaświadczenie o uznaniu jej za pojazd inny niż osobowy. Przyczepa kempingowa będzie stanowiła składnik majątku w prowadzonej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ust.2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przyczepa kempingowa w dniu przyjęcia do używania będzie stanowiła środek trwały kompletny i zdatny do użytku. Przewidywany okres jej użytkowania będzie wynosił dłużej niż rok. Przyczepa kempingowa zostanie zakwalifikowana według Klasyfikacji Środków Trwałych do grupy 747 – Przyczepy, dla której stawka amortyzacji wynosi 14% (29.20.22.0 i 29.20.23.0). Rodzaj ten obejmuje: przyczepy mieszkalne lub turystyczne (kempingowe) oraz przyczepy do przewozu towarów. Przyczepa będzie ujęta w ewidencji środków trwałych w prowadzonej działalności. Przyczepa kempingowa będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Będzie Pan posiadał faktury i rachunki z których wynikać będą poniesione wydatki związane z zakupem przyczepy. Wartość przyczepy to około 160.000-170.000 zł brutto.

W Pana ocenie zachodzi związek pomiędzy wydatkami poniesionymi na zakup przyczepy oraz wydatkami związanymi z eksploatacją przyczepy (przeglądy, naprawy) a wykonywaniem czynności opodatkowanych. Co prawda przyczepa kempingowa nie będzie bezpośrednio związana z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, natomiast wystąpi związek pośredni między nabyciem przyczepy kempingowej a wykonywaniem czynności opodatkowanych. Zakupiona przyczepa kempingowa będzie służyła w przeważającej mierze w prowadzonej działalności gospodarczej. Z racji tego, że do jednego miesiąca w roku przyczepa będzie wykorzystywana także prywatnie, czyli wystąpi użytek mieszany, odliczenie podatku VAT będzie możliwe tylko w takiej części w jakiej nabycie przyczepy jest związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych – w tym wypadku w 91,67 %. Zakłada Pan przyjęcie możliwości odliczenia 91,67 % odliczenia podatku VAT od wszelkich wydatków związanych z nabyciem przyczepy i jej eksploatacją, pod warunkiem, że nie będzie ona wykorzystywana do celów prywatnych więcej niż 1 miesiąc w roku kalendarzowym.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan:

1) Od kiedy prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą?

08.05.2011

2) Jaki jest dokładnie przedmiot prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej?

PKD 69.10.Z - Działalność prawnicza; prowadzi Pan kancelarię radcy prawnego

3) Czy jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?

TAK

4) Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

TAK

5) Jaką formę opodatkowania wybrał Pan dla prowadzonej działalności gospodarczej - (zasady ogólne, podatek liniowy, zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Zasady ogólne

6) Jaką ewidencję podatkową dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych Pan prowadzi?

Książka przychodów i rozchodów

7) Czy jest Pan małym podatnikiem w rozumieniu art. 5a pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

TAK

8) Czy w momencie wprowadzenia przyczepy kempingowej do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i w momencie dokonania jednorazowej amortyzacji będzie Pan posiadał zaświadczenie o spełnieniu przez dany pojazd warunków do uznania go za samochód inny niż osobowy?

Przyczepa nie jest pojazdem samochodowym, więc nie będzie wydane zaświadczenie o uznaniu jej za pojazd inny niż osobowy.

9) Czy przyczepa, którą zamierza Pan nabyć będzie fabrycznie nowa, czy też przed nabyciem przez Pana będzie ona używana przez poprzedniego właściciela przez okres co najmniej 6 miesięcy?

Przyczepa będzie fabrycznie nowa.

10) Jakie wydatki na zakup wyposażenia przyczepy oraz dotyczące eksploatacji są objęte zakresem postawionego we wniosku pytania nr 2 ?– proszę wskazać zamknięty katalog wydatków.

W szczególności chodzi o wydatki eksploatacyjne, jak zakup opon, części eksploatacyjnych, ew. naprawy, koszty konserwacji, zakup gazu (wymiana butli gazowych) dla potrzeb ogrzewania. Dodatkowo koszt obsługi serwisowej - przeglądy gwarancyjne, przeglądy rejestracyjne, przeglądy gazowe. Jeżeli chodzi o wyposażenie dodatkowe to poza wyposażeniem „fabrycznym” i poza standardowym wyposażeniem biurowym przyczepa zostanie wyposażona w napęd elektryczny, tzw. mover, czyli specjalne urządzenie, zaprojektowane w celu ułatwienia przemieszczania przyczep kempingowych. Mover umożliwia manewrowanie przyczepą na różnych podłożach i w wąskich przestrzeniach, umożliwia precyzyjnie ustawienie przyczepy, nawet na centymetry.

11) Czy wydatki poniesione na zakup przyczepy kempingowej, zakup wyposażenia i utrzymanie przyczepy kempingowej będą udokumentowane fakturą wystawioną na Pana rzecz?

TAK

12) Jaki jest związek (bezpośredni/pośredni) pomiędzy prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą, która polega na prowadzeniu kancelarii radcy prawnego, a wydatkami poniesionymi na przyczepę kempingową?

Pomiędzy prowadzoną działalnością z wydatkami na zakup przyczepy będzie istniał związek pośredni. Przyczepa będzie służyła w prowadzonej przez Pana działalności w charakterze biura – miejsca do pracy stacjonarnej.

Nie posiada Pan wynajętego biura. Aktualnie pracuje Pan z domu, co nie zapewnia dostatecznej swobody i komfortu. Często uniemożliwia należyte wykonanie usług. W związku z świadczeniem obsługi prawnej na rzecz klientów z różnych części świata (USA, Indie, Holandia, Niemcy, Korea Południowa) pracuje Pan w różnych godzinach – w tym w godzinach gdy w domu przebywają inni domownicy, w tym dzieci 3 i 8 lat. Urządzenie biura w przyczepie kempingowej (mobilnego biura) pozwoli Panu pracować w sposób niezakłócony niezależnie od pory dnia, w taki sposób aby mógł Pan dostosować się do oczekiwań klientów.

13) Dlaczego holowanie przyczepy będzie niezbędne do świadczenia usługi w zakresie prowadzeniu kancelarii radcy prawnego? Proszę uzasadnić.

Przyczepa będzie w przeważającej części pełnić rolę biura w miejscu prowadzenia przez Pana działalności gospodarczej – ... Przyczepę będzie Pan ciągnąć poza stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej gdy zakres wykonywanych czynności będzie wymagał od Pana wyjazdu na dłużej niż jeden dzień roboczy. Posiadanie „pod ręką” biura w trakcie wyjazdów służbowych stanowi przewagę konkurencyjną. Nieograniczony dostęp do internetu, drukarki/skanera przy zachowaniu należytej ochrony w zakresie danych osobowych i ochrony informacji poufnych klientów, umożliwi bezproblemowe (nieprzerwane) świadczenie pomocy prawnej na rzecz Pana klientów nawet poza siedzibą Pana kancelarii. Dzięki temu zwiększy Pan dostępność swoich usług dla Pana obecnych i przyszłych klientów, co w sposób oczywisty zabezpieczy Pana źródła przychodu.

14) Dlaczego zakup przyczepy kempingowej jest konieczny w Pana działalności? Proszę, żeby Pan to uzasadnił.

Przyczepa kempingowa będzie przede wszystkim pełnić rolę Pana biura. Pana czynności zawodowe zostaną przeniesione do przyczepy, co pozwoli Panu uniezależnić swoje godziny pracy od trybu życia Pana rodziny (dzieci i żony). Pozwoli Panu to w pełni dostosować się do potrzeb Pana klientów, który doceniają Pana za szeroką dostępność. Aktualnie, ze względu na ograniczenia spowodowane pracą z domu, nie jest Pan w stanie przyjąć wszystkich zleceń od swoich klientów. Uczestnictwo w wideokonferencjach/rozprawach zdalnych jest utrudnione ze względu na inne zajęcia domowników, którzy przebywają w tym samym czasie w domu. Mobilne biuro urządzone w przyczepie kempingowej zapewni Panu niezależność w zakresie planowania spotkań oraz umożliwi swobodne wykonywanie innych czynności zawodowych. Zakup przyczepy umożliwi urządzenie biura poza domem jednocześnie ograniczając koszty związane z ew. zakupem nieruchomości.

15) Proszę uszczegółowić w jaki konkretnie sposób będzie Pan wykorzystywał przyczepę kempingową w prowadzonej działalności gospodarczej, w tym w szczególności:

a. czy będzie Pan holował przyczepę poza jej stałe miejsce posadowienia w miejsce aktualnego zapotrzebowania na Pana usługi?

Na dzień składania niniejszego uzupełnienia może Pan wskazać jedynie że takie są założenia/plany. W przypadku wyjazdu poza siedzibę Pana kancelarii celem świadczenia usług na dłużej niż 1 dzień roboczy planuje Pan skorzystać z możliwości zabrania przyczepy jako mobilnego biura do miejsca docelowego.

b. czy będzie Pan przyjmował klientów/kontrahentów w przyczepie kempingowej?

Zasadniczo styl i forma prowadzenia Pana działalności skupia się na pracy zdalnej. Większość spotkań z klientami odbywa Pan online lub w biurze klienta. Przyczepa będzie służyć m.in. w celu połączenia się z klientem (spotkanie online). Nie przewiduje Pan bezpośrednich spotkań z klientami w biurze w przyczepie. Natomiast z pewnością będzie Pan w przyczepie przyjmował swoich współpracowników, z którymi wspólnie świadczy pomoc prawną.

c. czy będzie Pan przyjmował klientów w przyczepie kempingowej, jak w stacjonarnym biurze?

Jak wyżej. Profil Pana klientów skupia się w większości wokół przedsiębiorców. Poza nielicznymi wyjątkami nie świadczy Pan usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. W konsekwencji nie przyjmuje Pan w biurze „przypadkowych” klientów, tzw. klientów z ulicy. Styl i forma prowadzenia Pana działalności skupia się na obsłudze przedsiębiorców w formie zdalnej obsługi prawnej. Większość spotkań z klientami odbywa Pan online lub w biurach klientów. Przyczepa będzie służyć m.in. jako miejsce z którego będzie Pan się łączył na spotkania online z klientami kancelarii. Nie przewiduje Pan bezpośrednich spotkań z klientami w biurze w przyczepie. Natomiast z pewnością będzie Pan w przyczepie przyjmował swoich współpracowników, z którymi wspólnie świadczy Pan pomoc prawną na rzecz swoich klientów.

d. jakim pojazdem będzie Pan holował przyczepę kempingową przy wyjeździe do klienta/kontrahenta? Czy jest to pojazd samochodowy w rozumieniu art. 2 pkt 34 ustawy o podatku od towarów i usług oraz w rozumieniu art. 5a pkt 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. pojazd samochodowy w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony? Czy będzie to Pana samochód osobisty prywatny, czy też samochód wykorzystywany do działalności gospodarczej? Czy samochód jest wykorzystywany do celów mieszanych (do celów prywatnych i działalności gospodarczej)?

W razie takiej konieczności przyczepa będzie ciągnięta samochodem osobowym o DMC nieprzekraczającym 3,5 t. Samochód będzie użytkowany na podstawie umowy leasingu operacyjnego. Samochód będzie wykorzystywany do celów mieszanych.

e. czy przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku VAT od nabycia pojazdu, który służy do holowania przyczepy kempingowej oraz kosztów eksploatacyjnych dotyczących tego pojazdu? Jeśli tak to w jakiej wysokości (50%, 100%) odlicza Pan podatek VAT od pojazdu/kosztów eksploatacyjnych, służącego do holowania przyczepy kempingowej?

W przypadku obecnego samochodu, który wykorzystuje Pan w działalności gospodarczej przysługuje Panu prawo do odliczenia 50% VAT.

Pytania (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

1.  Czy od zakupu przyczepy na cele prowadzenia biura przy jednoczesnym sporadycznym wykorzystaniu przyczepy do celów prywatnych, będzie Panu przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktury dokumentującej zakup przyczepy w zakresie w jakim przyczepa będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych - tj. proporcjonalnie do zakresu wykorzystania przyczepy kempingowej do opodatkowanej działalności w stosunku to wykorzystania jej w celach prywatnych?

2.  Czy od zakupu przyczepy na cele prowadzenia biura przy jednoczesnym sporadycznym wykorzystaniu przyczepy do celów prywatnych, będzie Panu przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących zakup wyposażenia oraz faktur dokumentujących wydatki poniesionych na eksploatację w zakresie w jakim przyczepa kempingowa będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych - tj. proporcjonalnie do zakresu wykorzystania przyczepy kempingowej do opodatkowanej działalności w stosunku to wykorzystania jej w celach prywatnych?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Ad. 1 i 2. Uważa Pan, że prowadząc jednoosobową działalność gospodarczą może Pan urządzić i prowadzić biuro w przyczepie kempingowej, a zatem jej zakup będzie pośrednio związany z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą. W konsekwencji ma Pan możliwość odliczenia wydatków na zakup przyczepy kempingowej. Przyczepa kempingowa nie jest pojazdem samochodowym w rozumieniu art. 2 pkt 34 ustawy o VAT, a zatem przepisy art. 86a ustawy nie będą mieć zastosowania.

W przypadku tzw. mieszanego użytku przyczepy kempingowej, tj. w przypadku gdy przyczepa kempingowa nie będzie wykorzystywana wyłącznie do działalności gospodarczej, przysługiwać będzie Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej zakup przyczepy, z faktur dokumentujących wydatki na zakup wyposażenia/doposażenia przyczepy oraz z faktur dokumentujących wydatki poniesione na eksploatację przyczepy, przy czym prawo to przysługiwać będzie częściowo, w zakresie w jakim przyczepa będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych (art. 86 ust. 1 ustawy o VAT). W tym zakresie samodzielnie powinien Pan określić zakres (proporcje) wykorzystania przyczepy kempingowej do celów działalności opodatkowanej i tylko w takiej części może Pan dokonać odliczenia podatku naliczonego od poniesionych wydatków.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak wynika z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Podatnik posiada prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Należy wskazać, że kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi zostały uregulowane w art. 86a ustawy.

Zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 86a ust. 2 ustawy:

Zatem zgodnie z powyższymi regulacjami podatnikowi przysługuje ograniczone do 50% prawo do odliczenia podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do użytku „mieszanego”.

Dla celów stosowania tego ograniczenia za wykorzystywanie „mieszane” należy rozumieć, że w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej istnieje możliwość jego użycia również do celów niezwiązanych z tą działalnością np. do celów prywatnych. Wystarczy przy tym możliwość nawet tylko jednorazowego użycia pojazdu do celów prywatnych, aby uznać, że pojazd może być wykorzystywany w sposób „mieszany”.

Nie jest przy tym istotny moment, w którym użycie to ma miejsce podczas całego okresu użytkowania przez podatnika danego pojazdu, żeby uznać ten pojazd za wykorzystywany do celów „mieszanych”.

W powołanych przepisach art. 86a ustawy ustawodawca zawarł szczególne uregulowania dotyczące określenia wysokości przysługującej do odliczenia kwoty podatku naliczonego. Taka konstrukcja art. 86a ustawy oznacza, że w sytuacji, gdy znajduje zastosowanie szczególne uregulowanie zawarte w jego ust. 1, wówczas podatnik może skorzystać jedynie z ograniczonego prawa do odliczenia podatku naliczonego w wysokości 50%.

Zgodnie z art. 2 pkt 34 ustawy:

Na podstawie z art. 2 pkt 33 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1251 ze zm.):

Natomiast zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 50 ustawy Prawo o ruchu drogowym:

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Prowadzi Pan kancelarię radcy prawnego. Planuje Pan zakup przyczepy kempingowej, która pełniłaby rolę niezależnego, mobilnego biura.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii, czy ma Pan prawo odliczyć podatek VAT naliczony przy zakupie przyczepy oraz przy wydatkach związanych z wyposażeniem oraz eksploatacją związaną z jej użytkowaniem.

Z opisu sprawy wynika, że przyczepa kempingowa nie będzie stanowiła pojazdu samochodowego w rozumieniu art. 2 pkt 34 ustawy o VAT. Przyczepa nie jest pojazdem samochodowym, więc nie będzie wydane zaświadczenie o uznaniu jej za pojazd inny niż osobowy.

W konsekwencji, skoro przyczepa kempingowa nie będzie stanowiła pojazdu samochodowego w rozumieniu art. 2 pkt 34 ustawy o VAT, to przepisy art. 86a ustawy nie będą mieć zastosowania. W analizowanej sprawie nie ma znaczenia dla przyznania prawa do odliczenia na podstawie art. 86a ustawy fakt, że przyczepa jest holowana przez samochód osobowy w stosunku do którego przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku w wysokości 50%.

Jak wskazano powyżej, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu podatnikowi VAT realizację prawa do odliczenia, jest związek dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jednocześnie oceny, czy związek ten istnieje lub będzie istniał w przyszłości, należy dokonać w momencie realizowania zakupów, zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik – aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego – nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych. Zatem niezwykle istotny jest charakter związku występującego między zakupami, a prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą. Związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary lub usługi służą np. dalszej odsprzedaży lub też są niezbędne do wytworzenia towarów lub wykonania usług będących przedmiotem sprzedaży. Bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania firmy (przedsiębiorstwa) - mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak można było wskazać, iż określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do obrotu osiąganego przez podatnika, np. poprzez odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości.

Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu.

Powyższe regulacje oznaczają, że aby stwierdzić, czy podatnikowi podatku od towarów i usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, należy zbadać wyłącznie związek ponoszonych wydatków z wykonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi, przy czym związek ten musi mieć charakter niewątpliwy, lecz niekoniecznie bezpośredni. Podatnik musi jednak wykazać związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.). Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

Zasada neutralności podatku VAT, a także kwestia pośredniego związku pomiędzy podatkiem naliczonym VAT a czynnościami opodatkowanymi jako warunku wystarczającego do zachowania prawa do odliczenia VAT były przedmiotem licznych orzeczeń TSUE m.in. wyrok z 15 stycznia 1998 r. w sprawie C-37/95 (Państwo Belgijskie v. Ghent Coal Terminal NV), wyrok z 22 lutego 2001 r. w sprawie C-408/96 (Abbey National plc v. Commissioners of Customs & Excisie), wyrok z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03 (Kretztechnik AG v. Finanzamt Linz), wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 (CIBO Participations SA v. Directeur region al des impots du Nord-Pas-de-Calats). TSUE podkreślał, że co do zasady, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje podatnikom wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek poniesionych wydatków ze sprzedażą opodatkowaną. Jednakże, brak bezpośredniego związku z konkretną czynnością podlegającą opodatkowaniu nie wyklucza prawa odliczenia podatku VAT w przypadku tzw. kosztów ogólnych działania podatnika, o ile koszty te mogą być przypisane do działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu VAT.

Podobny pogląd wyraził Trybunał Sprawiedliwości UE w wyroku z 8 czerwca 2000 r. w sprawie C-98/98, Commissioners of Customs and Excise a Midland Bank. Trybunał nie miał w tej sprawie wątpliwości, że art. 2 Pierwszej Dyrektywy i art. 17 ust. 2, 3 i 5 Szóstej Dyrektywy w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych, należy interpretować w taki sposób, aby warunkiem odliczenia przez podatnika podatku VAT oraz podstawą do ustalenia zakresu tego prawa, było zasadniczo istnienie bezpośredniego związku pomiędzy daną transakcją nabycia a daną transakcją (lub transakcjami) sprzedaży, uprawniającymi do dokonania odliczenia. W uzasadnieniu tego wyroku Trybunał wyjaśnił, że w przypadku gdy podatnik dokonuje transakcji w odniesieniu do których podatek VAT podlega odliczeniu oraz transakcji nie dających podstaw do odliczenia podatku naliczonego, podatnik może dokonać odliczenia podatku VAT naliczonego od towarów i usług przez niego nabytych w przypadku, gdy towary te pozostają w bezpośrednim związku z transakcjami sprzedaży podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.

W tym miejscu warto przywołać orzeczenie TSUE z 8 lutego 2007 r. C‑435/05 w sprawie Investrand BV przeciwko Staatssecretaris van Financiën, jako wyraz ugruntowanej linii orzeczniczej w TSUE w zakresie przyznawania prawa do odliczenia podatnikowi nawet w przypadku braku bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku.

Należy jednak zauważyć, że w wyroku tym (pkt 23) w pierwszej kolejności TSUE wskazał, że zgodnie z ustalonym orzecznictwem, aby można było przyznać podatnikowi prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT i określić zakres tego prawa, zasadniczo konieczne jest istnienie bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku, a jedną lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia (zob. ww. wyroki: w sprawie Midland Bank, pkt 24; w sprawie Abbey National, pkt 26; oraz wyrok z 3 marca 2005 r. w sprawie C‑32/03 Fini H, Zb.Orz. str. I‑1599, pkt 26). Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów lub usług zakłada, iż wydatki poczynione celem ich nabycia stanowiły element cenotwórczy transakcji obciążonych podatkiem należnym, rodzących prawo do jego odliczenia (zob. ww. wyroki: w sprawie Midland Bank, pkt 30, w sprawie Abbey National, pkt 28, jak i wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C‑16/00 Cibo Participations, Rec. str. I‑6663, pkt 31).

Następnie w pkt 24 wyroku TSUE wskazał, że prawo do odliczenia zostaje zatem również przyznane podatnikowi nawet w przypadku braku bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku a jedną lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia, gdy koszty omawianych usług stanowią część jego kosztów ogólnych i jako takie stanowią element cenotwórczy dla dostarczanych towarów lub świadczonych usług. Koszty te w rzeczywistości zachowują bezpośredni i ścisły związek z całą działalnością gospodarczą podatnika (zob. w szczególności ww. wyroki w sprawach Midland Bank, pkt 23 i 31 oraz Kretztechnik, pkt 36).

Ostatecznie jednak TSUE doszedł w tej sprawie do konkluzji, że artykuł 17 ust. 2 szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG z 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku należy interpretować w ten sposób, że koszty usług doradczych, z których podatnik skorzystał w celu ustalenia kwoty wierzytelności stanowiącej część majątku jego przedsiębiorstwa i związanej ze sprzedażą akcji dokonaną w okresie, w którym nie był on jeszcze podatnikiem podatku VAT, z braku dowodów na to, że wyłączną przyczyną tych usług jest działalność gospodarcza w rozumieniu tej dyrektywy wykonywana przez podatnika, nie wykazują bezpośredniego i ścisłego związku z tą działalnością, a w konsekwencji nie uprawniają do odliczenia podatku VAT, który je obciąża.

W konsekwencji z wyroku tego wynika, że aby można było przyznać podatnikowi prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT związek pomiędzy zakupami, a działalnością gospodarczą co do zasady powinien być bezpośredni, może być również pośredni jednak tylko gdy zakupy związane są z działalnością gospodarczą („wyłączną przyczyną tych usług jest działalność gospodarcza w rozumieniu tej dyrektywy wykonywana przez podatnika”). W przeciwnym wypadku koszty pośrednie nie wykazują bezpośredniego i ścisłego związku z tą działalnością, a w konsekwencji nie uprawniają do odliczenia podatku VAT, który je obciąża.

Jednocześnie, należy zauważyć, że ciężar wykazania związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Z opisu wynika, że przyczepa kempingowa będzie przede wszystkim pełnić rolę Pana biura. Pana czynności zawodowe zostaną przeniesione do przyczepy, co pozwoli Panu uniezależnić swoje godziny pracy od trybu życia Pana rodziny (dzieci i żony). Pozwoli Panu to w pełni dostosować się do potrzeb Pana klientów, którzy doceniają Pana za szeroką dostępność. Aktualnie, ze względu na ograniczenia spowodowane pracą z domu, nie jest Pan w stanie przyjąć wszystkich zleceń od swoich klientów. Uczestnictwo w wideokonferencjach/rozprawach zdalnych jest utrudnione ze względu na inne zajęcia domowników, którzy przebywają w tym samym czasie w domu. Mobilne biuro urządzone w przyczepie kempingowej zapewni Panu niezależność w zakresie planowania spotkań oraz umożliwi swobodne wykonywanie innych czynności zawodowych. Zakup przyczepy umożliwi urządzenie biura poza domem jednocześnie ograniczając koszty związane z ew. zakupem nieruchomości. Pomiędzy prowadzoną działalnością z wydatkami na zakup przyczepy będzie istniał związek pośredni. Przyczepa będzie służyła w prowadzonej przez Pana działalności w charakterze biura – miejsca do pracy stacjonarnej. Posiadanie „pod ręką” biura w trakcie wyjazdów służbowych stanowi przewagę konkurencyjną. Nieograniczony dostęp do internetu, drukarki/skanera przy zachowaniu należytej ochrony w zakresie danych osobowych i ochrony informacji poufnych klientów, umożliwi bezproblemowe (nieprzerwane) świadczenie pomocy prawnej na rzecz Pana klientów nawet poza siedzibą Pana kancelarii. Dzięki temu zwiększy Pan dostępność swoich usług dla Pana obecnych i przyszłych klientów, co zabezpieczy Pana źródła przychodu. Przyczepa kempingowa nie będzie bezpośrednio związana z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, natomiast wystąpi związek pośredni między nabyciem przyczepy kempingowej a wykonywaniem czynności opodatkowanych. Zakupiona przyczepa kempingowa będzie służyła w przeważającej mierze w prowadzonej działalności gospodarczej. Przyczepa będzie ujęta w ewidencji środków trwałych w prowadzonej działalności.

Zatem mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że w analizowanym przypadku zachodzi związek pomiędzy wydatkami poniesionymi na zakup ww. przyczepy i jej użytkowaniem a wykonywaniem czynności opodatkowanych.

W analizowanym przypadku zakupiona przyczepa kempingowa nie będzie bezpośrednio związana z wykonywaniem przez Pana czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, ponieważ nabyty towar nie będzie podlegał dalszej odsprzedaży ani służył do wytworzenia towarów i usług będących przedmiotem sprzedaży.

Wystąpi natomiast związek pośredni między nabyciem przyczepy kempingowej a wykonywaniem czynności opodatkowanych. Zakupiona przyczepa kempingowa będzie służyła Panu w przeważającej mierze w prowadzonej działalności gospodarczej związanej z prowadzeniem kancelarii radcy prawnego.

Jednocześnie wskazać należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wyłącznie w takim zakresie, w jakim nabyte towary i usługi są związane z czynnościami opodatkowanymi.

W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych do działalności gospodarczej oraz do celów prywatnych, w odniesieniu do których już w chwili zakupu wiadomo o „mieszanym” przeznaczeniu odliczenie podatku jest możliwe wyłącznie w takiej części, w jakiej nabycie to jest związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

W opisie sprawy wskazał Pan, że przyczepa kempingowa będzie również wykorzystywana do jednego miesiąca w roku także prywatnie, a zatem wskazać należy, że przyczepa kempingowa będzie wykorzystywania przez Pana w sposób mieszany.

Należy zatem przyjąć, że w tym przypadku przysługiwać będzie Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupu przyczepy kempingowej oraz przy wydatkach związanych z wyposażeniem oraz eksploatacją związaną z jej użytkowaniem, przy czym prawo to będzie przysługiwało częściowo w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych (art. 86 ust. 1 ustawy o VAT).

Tym samym powinien Pan sam obiektywnie określić zakres wykorzystania nabytych towarów i usług do opodatkowanej działalności gospodarczej i tylko w takiej części dokonać odliczenia podatku naliczonego od poniesionych wydatków.

Zatem Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis stanu faktycznego będący przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być rozpatrzone.

Należy podkreślić, że rolą Organu w postępowaniu interpretacyjnym jest wyłącznie interpretacja przepisów prawa podatkowego, a nie badanie poprawności dokonanych wyliczeń, zatem w analizowanej interpretacji nie dokonano oceny prawidłowości wyliczeń przedstawionych przez Pana we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.