Spółdzielnia mieszkaniowa prowadzi działalność polegającą na udostępnianiu miejsc postojowych swoim członkom. Część miejsc została objęta spółdzielczym prawem własnościowym, a pozostałe są wynajmowane. Spółdzielnia pobiera za te usługi opłaty fakturą VAT i korzysta ze zwolnienia z obowiązku fiskalizacji, argumentując, że są to usługi wynajmu i zarządzania nieruchomościami. Usługi…
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
21 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia usług najmu miejsc postojowych z ewidencji na kasie rejestrującej od 1 kwietnia 2026 roku. Wniosek uzupełnili Państwo pismem z 16 grudnia 2025 (data wpływu 17 grudnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego przedstawiony w uzupełnieniu wniosku
Są Państwo spółdzielnią mieszkaniową. Prowadzą Państwo działalność na podstawie ustawy z dnia 16 września 1982 roku Prawo spółdzielcze, ustawy z dnia 15 grudnia 2000 roku o Spółdzielniach mieszkaniowych, innych ustaw oraz w oparciu o postanowienia zarejestrowanego statutu.
Celem Spółdzielni jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin, przez dostarczenie samodzielnych lokali mieszkalnych lub domków jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu oraz zarządzanie nimi (art. 1 ust 1 ustawy o Spółdzielniach mieszkaniowych). Spółdzielnia jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT z tytułu działalności gospodarczej oraz działalności związanej z gospodarowaniem zasobami mieszkaniowymi, która to działalność jest zwolniona z podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 11 i pkt 36 ustawy.
Spółdzielnia wydzieliła i ogrodziła część gruntów na stanowiska postojowe wyłącznie dla członków posiadających mieszkania w zasobach Spółdzielni. Do większej części miejsc postojowych mieszkańcy nabyli spółdzielcze własnościowe prawo do tych miejsc. Możliwość ustanowienia spółdzielczego prawa do miejsca postojowego przewidywał Statut Spółdzielni uchwalony przez Zebranie Przedstawicieli Spółdzielni Mieszkaniowej A. w B w dniu 29.06.1992 r. i obowiązujący od chwili wpisania do rejestru Spółdzielni postanowieniem Sądu z dnia (…), sygn. akt NS rej.(…). Z § 94 tego Statutu wynikało, iż spółdzielcze prawo do miejsca postojowego „związane jest ze spółdzielczym prawem do lokalu mieszkalnego i jest zbywalne i podlega dziedziczeniu, jednakże pod warunkiem, że nabywcy lub spadkobiercy przysługuje w Spółdzielni spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego”. Pozostałą, mniejszą część miejsc postojowych mieszkańcy mogą wynająć pod warunkiem zamieszkiwania w lokalu, będącego w zasobach Spółdzielni i posiadając członkostwo. Reasumując, dane miejsce postojowe jest ściśle związane z lokalem stanowiącym zasób Spółdzielni.
Ponieważ miejsca są ogrodzone i wymagają większych nakładów na ich utrzymanie (ubezpieczenie, energia elektryczna, usługi odśnieżania, konserwacji, remontowe), dlatego też pobierana jest opłata udokumentowana fakturą VAT z doliczonym podatkiem VAT w wysokości 23%. Każde z miejsc postojowych jest wymierzone i oznaczone oraz przyporządkowane do konkretnego mieszkańca.
Podkreślili Państwo, że każdą decyzję związaną z wydzielonymi miejscami postojowymi Spółdzielnia jest zmuszona uzgadniać z Komitetem Parkingowym. Komitet Parkingowy jest to stowarzyszenie mieszkańców Państwa Spółdzielni użytkujących te konkretne miejsca parkingowe, którego celem jest współdecydowanie o zarządzaniu przedmiotową nieruchomością.
Spółdzielnia korzysta ze zwolnienia z fiskalizacji powyższych usług zgodnie z punktem 39 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z 17.12.2024 roku w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, jako czynności zwolnione z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących. Spółdzielnia dokonuje dostawy towarów i świadczenia na rzecz członków lub innych osób, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub które są właścicielami lokali położonych w budynkach administrowanych przez spółdzielnie mieszkaniowe, jak również przez wspólnoty mieszkaniowe na rzecz właścicieli lokali.
Spółdzielnia nie posiada kasy fiskalnej, ponieważ prowadzi działalność w całości objętą zwolnieniem z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących tj. punkty od 2 do 16, 29, 39, 40, 41, 42, 43, 50 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 roku.
Na pytania postawione w wezwaniu o treści:
1) Proszę wskazać jakie usługi Państwo świadczą, które dokumentują Państwo fakturami?
2) Co Państwo rozumieją pod pojęciem „usług dotyczących miejsc postojowych”?
3) Czy zawierają Państwo umowy na „usługi dotyczące miejsc postojowych”? Jeśli tak, proszę wskazać, co jest przedmiotem umowy i opisać uregulowania tej umowy?
4) Czy jest to umowa na usługę parkingu samochodów i/lub innych pojazdów/ udostępnienie/najem miejsca postojowego? Proszę opisać, jakie zapisy zawierają umowy na usługę parkingu/miejsc postojowych. Czy umowy usługi parkingu lub miejsc postojowych zawierają zapisy, że jest to najem miejsc postojowych dla samochodów, innych pojazdów? Jeśli nie, to jakie zapisy w tym zakresie zawierają umowy? Czy w umowach jest wskazany numer pojazdu dla którego jest przeznaczony?
5) Czy jest to inna umowa jaka i w jakim zakresie?
6) Ponieważ wskazali Państwo, że „Spółdzielnia wydzieliła i ogrodziła część gruntów na stanowiska postojowe wyłącznie dla członków posiadających mieszkania w zasobach Spółdzielni. Do większej części miejsc postojowych mieszkańcy nabyli spółdzielcze własnościowe prawo do tych miejsc”, proszę opisać jak uregulowali Państwo „usługi dotyczące miejsc postojowych” w przypadku:
• mieszkańców, którzy nabyli spółdzielcze własnościowe prawo do miejsc postojowych,
• mieszkańców, którzy nie nabyli spółdzielczego własnościowego prawa do miejsc postojowych?
7) Proszę podać klasyfikację PKWiU (pełny siedmiocyfrowy symbol) na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) dla świadczonych przez Państwa usług objętych wnioskiem.
8) Czy przedmiotem Państwa wniosku o interpretację indywidualną są wyłącznie usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych?
9) Od kiedy świadczą Państwo usługi, które są przedmiotem wniosku?
10) Czy w okresie od 1 stycznia 2025 r. do 31 marca 2026 r. kontynuują lub rozpoczynają Państwo świadczenie usług o których mowa we wniosku?
11) Czy przed 1 stycznia 2025 r. zaprzestali Państwo świadczenia usług o których mowa we wniosku, a następnie w okresie od 1 stycznia 2025 r. do 31 marca 2026 r. rozpoczęli Państwo świadczenie tych usług?
12) Czy wartość Państwa świadczeń na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przekroczyła w poprzednim roku lub w którymś z wcześniejszych kwotę 20 000 zł?
13) Czy świadczenie usług, o których mowa we wniosku, w całości zostało/zostanie udokumentowane fakturą?
14) Czy otrzymują/będą Państwo otrzymywać w całości zapłatę za wykonaną czynność, o której mowa we wniosku, za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na Państwa rachunek bankowy lub na rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której są Państwo członkiem)?
15) Czy z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika/będzie jednoznacznie wynikało, jakiej konkretnie transakcji (czynności, o których mowa we wniosku) zapłata dotyczy/będzie dotyczyła?
16) Proszę, aby wskazali Państwo konkretne zdarzenie, tj. opisali okoliczności sprawy oraz proszę wskazać czy w sprawie objętej zakresem wniosku była/jest prowadzona kontrola podatkowa, kontrola celno-skarbowa bądź postępowanie podatkowe w zakresie podatku od towarów i usług?
17) Jeśli wobec Państwa toczyła/toczy się kontrola podatkowa, kontrola celno-skarbowa bądź postępowanie podatkowe, to proszę wskazać:
a) nazwę Organu przeprowadzającego kontrolę bądź postępowanie?
b) w jakim trybie Organ prowadził/prowadzi wobec Państwa postępowanie (kontrola podatkowa lub kontrola celno-skarbowa; postępowanie podatkowe)?
c) datę wszczęcia ww. postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub kontroli celno-skarbowej oraz - jeśli postępowanie/kontrola zostało zakończone - datę zakończenia tego postępowania/kontroli. Proszę wskazać dzień, miesiąc i rok.
d) czy została wydana decyzja lub postanowienie, czy też zakończono postępowanie/kontrolę w inny sposób?
e) jeżeli postępowanie podatkowe zostało zakończone w inny sposób, to proszę wskazać datę i sposób zakończenia postępowania podatkowego/ kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej.
f) czy kwestie objęte zakresem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej zostały rozstrzygnięte co do istoty w decyzji lub postanowieniu? Jeżeli tak, to proszę wskazać:
· rodzaj wydanego rozstrzygnięcia,
· datę wydanego rozstrzygnięcia,
· zakres wydanego rozstrzygnięcia.
Udzielili Państwo odpowiedzi:
Ad 1, 2) Spółdzielnia na użytkowników parkingu wystawia faktury jednopozycyjne z usługą „Eksploatacja” i stawką podatku VAT 23%. W ramach tej usługi pobierane są opłaty na podatek od nieruchomości, na wieczystą dzierżawę gruntu, koszty energii elektrycznej, ubezpieczenie, zimną wodę, koszty odśnieżania, zarządzania, konserwacyjne, koszty remontów i innych usług obcych. Pod pojęciem „usługi dotyczące miejsc postojowych” Spółdzielnia rozumie usługi związane z zarządzaniem nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Umowy zawierane są na okresy nieokreślone.
Ad 3, 4, 5) Umowa na najem miejsc postojowych zawiera następujące zapisy:
(…)
W umowie nie ma nr pojazdu, dla którego jest przeznaczone miejsce parkingowe. Istotny jest najemca.
Ad 6) Usługi dotyczące miejsc postojowych dla mieszkańców, którzy nabyli spółdzielcze własnościowe prawo do miejsc postojowych oraz mieszkańców, którzy nie nabyli spółdzielczego własnościowego prawa do miejsc postojowych określa Regulamin korzystania przez Członków z garaży i miejsc postojowych, finansowania ich budowy oraz rozliczeń z tego tytułu uchwalony przez Radę Nadzorczą w 2005 r. (podstawa prawna regulaminu - ustawa Prawo Spółdzielcze oraz ustawa o spółdzielniach mieszkaniowych). W powyższym Regulaminie występują między innymi następujące zapisy:
par.6 Czynsz za najem garażu lub miejsca postojowego ustalany jest w umowie najmu.
a) par. 9 Opłata za garaż lub miejsce postojowe do którego przysługuje spółdzielcze prawo obejmuje:
b) a)koszty eksploatacji parkingu, w tym między innymi: opłatę na pokrycie podatku od nieruchomości, opłaty za wieczyste użytkowanie terenu, ubezpieczenie budowli,
c) ewentualne inne uzasadnione koszty związane z prowadzeniem parkingu.
Ad 7) Klasyfikacja PKWiU dla świadczonych przez Spółdzielnię usług objętych wnioskiem - 68.20.12.0 „Wynajem i obsługa nieruchomości niemieszkalnych własnych lub dzierżawionych”.
Ad 8) Przedmiotem wniosku o interpretację indywidualną są wyłącznie usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.
Ad 9, 10, 11) Spółdzielnia świadczy usługi, które są przedmiotem wniosku nieprzerwanie od co najmniej roku 1992.
Ad 12) Wartość usług świadczonych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przekroczyła w bieżącym, poprzednim roku oraz w co najmniej w pięciu wcześniejszych latach kwotę 20 000 zł.
Ad 13) Świadczenie usług, o których mowa we wniosku, w całości jest dokumentowane fakturą.
Ad 14) Zapłatę za wykonane czynności Spółdzielnia otrzymuje w całości za pośrednictwem banku.
Ad 15) Z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie transakcji (czynności, o których mowa we wniosku) zapłata dotyczy, ze względu na to, iż każde miejsce parkingowe posiada przypisany własny indywidualny rachunek bankowy.
Ad 16, 17) W sprawie objętej zakresem wniosku nie była i nie jest prowadzona kontrola podatkowa, kontrola celno-skarbowa bądź postępowanie podatkowe w zakresie podatku od towarów i usług.
Pytanie postawione w uzupełnieniu wniosku
Czy opisane powyżej usługi miejsc postojowych na rzecz członków Spółdzielni, za które płatności są dokonywane przelewem oraz są dokumentowane fakturami, to czy nadal będą podlegały zwolnieniu z obowiązku ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej od 1 kwietnia 2026 r. na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących?
Państwa stanowisko w sprawie przedstawione w uzupełnieniu wniosku
Zdaniem Spółdzielni usługi dotyczące miejsc parkingowych to usługi wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi i dzierżawionymi, świadczenie tych usług Spółdzielnia w całości dokumentuje fakturą, otrzymuje w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem banku, a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła. Wobec tego Spółdzielnia, będzie korzystała ze zwolnienia z fiskalizacji powyższych usług od 1.04.2026 r. zgodnie z punktem 29 oraz 39 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z 17.12.2024 roku w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, jako czynności zwolnione z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących. Spółdzielnia dokonuje dostawy towarów i świadczenia usług na rzecz członków lub innych osób, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub które są właścicielami lokali położonych w budynkach administrowanych przez spółdzielnie mieszkaniowe.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą.
Zgodnie z tym przepisem:
Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy, określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem, podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.
Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy:
Minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa (…).
Od 1 stycznia 2025 r. obowiązują przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (t. j. Dz. U. poz. 1902).
Zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących:
Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.
Jak stanowi § 2 ust. 2 Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących:
W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku.
Wskazali Państwo, że prowadzą Państwo działalność w całości objętą zwolnieniem z załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących: pozycje od 2 do 16 i pozycje: 29, 39, 40, 41, 42, 43, 50.
Pozycje od nr 2 do nr 16 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług, których przedmiotem są następujące towary lub usługi: energia elektryczna, gaz węglowy, gaz wodny, gaz generatorowy i podobne gazy, inne niż gaz ziemny (mokry) i pozostałe węglowodory gazowe; gaz ziemny (mokry) i pozostałe węglowodory gazowe; wody, włącznie z naturalnymi lub sztucznymi wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, niezawierające dodatku cukru lub innego środka słodzącego ani aromatyzującego; lód i śnieg – wyłącznie woda dostarczana za pośrednictwem sieci wodociągowych, cysternami lub innymi środkami transportu; para wodna i gorąca woda, powietrze do układów klimatyzacyjnych; usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody; usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków; osady ze ścieków kanalizacyjnych, z wyłączeniem usług związanych z opróżnianiem szamb i dołów gnilnych (PKWiU 37.00.12), chyba że świadczenie tych usług w całości zostało udokumentowane fakturą; usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne nadających się do recyklingu; usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne nienadających się do recyklingu; usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów innych niż niebezpieczne; usługi związane ze zbieraniem odpadów niebezpiecznych; usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów niebezpiecznych nadających się do recyklingu; usługi związane z obróbką odpadów innych niż niebezpieczne w celu ich ostatecznego usunięcia; usługi związane z przetwarzaniem pozostałych odpadów niebezpiecznych; usługi związane z unieszkodliwianiem odpadów promieniotwórczych.
Pod poz. 29 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wymieniono:
Wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, jeżeli świadczenie tych usług w całości zostało udokumentowane fakturą lub świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła - PKWiU ex 68.20.1.
Natomiast pod poz. 39 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wymieniono:
Dostawa towarów i świadczenie usług przez podatnika na rzecz jego pracowników oraz przez spółdzielnie mieszkaniowe na rzecz członków lub innych osób, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub które są właścicielami lokali położonych w budynkach administrowanych przez spółdzielnie mieszkaniowe, jak również przez wspólnoty mieszkaniowe na rzecz właścicieli lokali.
W poz. 40 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wymieniono:
Dostawa nieruchomości
Pod poz. 41 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wymieniono:
Dostawa towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), jeżeli dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres).
Poz. 42 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących obejmuje:
Świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.
Pod poz. 43 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wymieniono:
Dzierżawa gruntów oraz oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste.
W poz. 50 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wymieniono:
Dostawa towarów i świadczenie usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, jeżeli czynności te w całości zostały udokumentowane fakturą.
W myśl § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących:
Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r. podatników, u których wartość sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła kwoty 20 000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli wartość sprzedaży z tego tytułu, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, nie przekroczyła kwoty 20 000 zł;
Stosownie natomiast do § 3 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących:
Zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, nie stosuje się do podatników, którzy w poprzednim roku podatkowym byli obowiązani do ewidencjonowania lub przestali spełniać warunki do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania.
Stosownie do § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących:
W przypadku podatników korzystających ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1:
1) zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym wartość sprzedaży podatnika dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przekroczyła kwotę 20 000 zł.
2) zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym wartość sprzedaży podatnika z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności, przekroczyła kwotę 20 000 zł;
Niektóre usługi oraz dostawa niektórych towarów zostały wyłączone przez ustawodawcę z prawa do zwolnienia, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 rozporządzenia. Szczegółowo zostały one wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia.
I tak, zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących:
Zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku świadczenia usług parkingu samochodów i innych pojazdów.
Stosownie do § 4 ust. 3 pkt 2 lit. e) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących:
Przepisu ust. 1 nie stosuje się do świadczenia usług o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. n, zgodnie z warunkami określonymi w poz. 38 załącznika do rozporządzenia.
Zgodnie z ww. przepisem § 4 ust. 3 pkt 2 lit. e) rozporządzenia przepisu ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do świadczenia usług, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. n), zgodnie z warunkami określonymi w poz. 38 załącznika do rozporządzenia. W pozycji 38 załącznika wskazano natomiast - bez względu na symbol PKWiU - „Usługi parkingu samochodów i innych pojazdów świadczone przez podatnika na rzecz jego pracowników”.
Stosownie do § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących:
1. W przypadku podatników, którzy:
1) nie przestali spełniać warunków do zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przed dniem wejścia w życie niniejszego rozporządzenia oraz
2) nie zostali zwolnieni z obowiązku prowadzenia ewidencji na podstawie § 2 i § 3
– zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji traci moc z dniem 1 lipca 2025 r., z zastrzeżeniem § 8 ust. 2–4.
2. Zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 1, nie stosuje się w przypadku podatników, którzy w 2024 r. byli obowiązani do prowadzenia ewidencji lub przestali spełniać warunki do zwolnień, o których mowa w § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.
3. Zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 3, nie stosuje się w przypadku podatników, którzy w 2024 r. przestali spełniać warunki do zwolnień, o których mowa w § 3 ust. 1 pkt 3 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Jednakże w myśl § 8 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących:
W przypadku podatników korzystających ze zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, którzy:
1) w okresie od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia 31 marca 2026 r. kontynuują lub rozpoczynają świadczenie usług, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n,
2) przed dniem 1 stycznia 2025 r. zaprzestali świadczenia usług, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n, a następnie w okresie od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia 31 marca 2026 r. rozpoczną świadczenie tych usług
– świadczenie tych usług nie wyłącza korzystania z tych zwolnień do dnia 31 marca 2026 r.
Działalność spółdzielni mieszkaniowych regulują przepisy ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 593) oraz ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 558 ze zm.).
W myśl art. 1 § 1 ustawy Prawo spółdzielcze:
Spółdzielnia jest dobrowolnym zrzeszeniem nieograniczonej liczby osób, o zmiennym składzie osobowym i zmiennym funduszu udziałowym, które w interesie swoich członków prowadzi wspólną działalność gospodarczą.
Stosownie do art. 67 ustawy Prawo spółdzielcze:
Spółdzielnia prowadzi działalność gospodarczą na zasadach rachunku ekonomicznego przy zapewnieniu korzyści członkom spółdzielni.
W art. 1 ust. 1 Ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych wskazano, że:
Celem spółdzielni mieszkaniowej, zwanej dalej "spółdzielnią", jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin, przez dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu. Ustawa o spółdzielniach mieszkaniowych z dnia 15 grudnia 2000 r. (t.j. Dz.U. 2024 poz. 558 ze zm.)
W myśl art. 1 ust. 3 Ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych:
Spółdzielnia ma obowiązek zarządzania nieruchomościami stanowiącymi jej mienie lub nabyte na podstawie ustawy mienie jej członków.
Stosownie do art. 1 ust. 6 Ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych:
Spółdzielnia może prowadzić również inną działalność gospodarczą na zasadach określonych w odrębnych przepisach i w statucie, jeżeli działalność ta związana jest bezpośrednio z realizacją celu, o którym mowa w ust. 1.
W opisie sprawy wskazali Państwo, że wydzielili Państwo i ogrodzili część gruntów na stanowiska postojowe wyłącznie dla członków posiadających mieszkania w zasobach Spółdzielni. Do większej części miejsc postojowych mieszkańcy nabyli spółdzielcze własnościowe prawo do tych miejsc. Ponieważ miejsca są ogrodzone i wymagają większych nakładów na ich utrzymanie (ubezpieczenie, energię elektryczną, usługi odśnieżania, konserwacji, remontowe), dlatego też pobierają Państwo opłatę udokumentowaną fakturą VAT. Każde z miejsc postojowych jest wymierzone i oznaczone oraz przyporządkowane do konkretnego mieszkańca.
Umowa na najem miejsc postojowych zawiera m.in. zapisy, że: (…)
Usługi, które są przedmiotem wniosku świadczą Państwo od 1992 roku.
Podkreślić należy, że zarówno w ustawie o podatku od towarów i usług, jak i rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, nie została zawarta definicja usług parkingu samochodów i innych pojazdów. W związku z tym, aby prawidłowo określić, czy podatnik ma obowiązek ewidencjonować usługi na kasie rejestrującej konieczne jest wzięcie pod uwagę faktycznej treści świadczonej usługi.
W § 3 pkt 25 rozporządzenia Ministra Infrastruktury i Budownictwa z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1225 ze zm.) jest wskazane, że:
Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o parkingu - należy przez to rozumieć wydzieloną powierzchnię terenu przeznaczoną do postoju i parkowania samochodów, składającą się ze stanowisk postojowych oraz dojazdów łączących te stanowiska, jeżeli takie dojazdy występują.
Odnosząc się do usługi parkingowej, należy zauważyć, że charakter tego rodzaju usługi, polegającej na udostępnieniu miejsca parkingowego, pozostaje zbieżny z charakterem usług najmu czy usług o podobnym do najmu charakterze. Nie ma przy tym znaczenia czas tego parkowania.
Wskazać w tym miejscu należy, że dyrektywa VAT wprost posługuje się pojęciem „wynajmu miejsc parkingowych dla pojazdów”.
W art. 135 ust. 2 lit. b dyrektywy VAT, w Rozdziale 3 „Zwolnienia dotyczące innych czynności” wskazano:
Zwolnienie przewidziane w ust. 1 lit. l) nie obejmuje: (…) b) wynajmu miejsc parkingowych dla pojazdów;
Powyższe potwierdza zatem, że analizowaną czynność - udostępnianie miejsc parkingowych – należy traktować jako usługę najmu czy usług o podobnym charakterze, co nie zmienia faktu, że pozostaje ona usługą parkingową.
Należy zauważyć, że od 1 stycznia 2025 r. obowiązuje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, w którym w § 4 ust. 1 pkt 2 dodano lit. n – świadczenia usług parkingu samochodów i innych pojazdów.
Jak wcześniej wskazano zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3 rozporządzenia nie stosuje się do dostawy towarów i świadczenia usług wymienionych w § 4 rozporządzenia.
Zatem nie mają Państwo prawa korzystać, ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży ww. usług, tj. najmu miejsca parkingowego przy zastosowaniu kasy rejestrującej, na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 29 załącznika. Z tych samych przyczyn nie znajdzie w Państwa przypadku zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 39 załącznika.
W myśl § 8 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, jeśli podatnik:
· korzysta ze zwolnień o których mowa w § 2 i § 3
· w okresie od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia 31 marca 2026 r. kontynuuje świadczenie usług parkingu samochodów i innych pojazdów
to świadczenie tych usług nie wyłącza korzystania z tych zwolnień do dnia 31 marca 2026 r.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, stwierdzam, że w związku ze świadczeniem na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych usług parkingu samochodów i innych pojazdów (wynajmu miejsc parkingowych) – zastosowanie znajdzie przepis § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n) rozporządzenia, zgodnie z którym zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku świadczenia usług parkingu samochodów i innych pojazdów.
Jednakże z uwagi na treść ww. § 8 ust. 2 rozporządzenia, będą Państwo mogli - na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 29 załącznika - korzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących dla świadczenia tych usług do 31 marca 2026 r.
Będą Państwo zobowiązani ewidencjonować przy zastosowaniu kasy rejestrującej świadczenie usług parkingu samochodów i innych pojazdów (wynajem miejsc parkingowych) od 1 kwietnia 2026 r.
Państwa stanowisko uznałem za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w B . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo