Gmina, będąca czynnym podatnikiem VAT, zakupiła samochód do przewozu osób niepełnosprawnych bez prawa do odliczenia VAT i przekazała go do swojej jednostki budżetowej X, która jest dziennym ośrodkiem wsparcia. Samochód był używany wyłącznie do transportu podopiecznych ośrodka w ramach realizacji zadań publicznych z zakresu pomocy społecznej,…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowaniu sprzedaży samochodu jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
21 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowaniu sprzedaży samochodu wykorzystywanego wyłącznie do przewozu osób niepełnosprawnych.
Uzupełnili go Państwo pismem z 23 grudnia 2025 r. (wpływ 23 grudnia 2025 r.) w odpowiedzi na wezwanie.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Gmina zakupiła samochód do przewozu osób niepełnosprawnych ze środków (...). Przy zakupie w/w samochodu Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT. Samochód ten został przekazany do własnej jednostki organizacyjnej (jednostki budżetowej) X w celu przewozów osób niepełnosprawnych. X jest dziennym ośrodkiem wsparcia, którego celem jest wsparcie dorosłych osób niepełnosprawnych i ich rodzin zamieszkujących w powiecie (…). Poprzez indywidualne oraz zespołowe treningi samoobsługi oraz umiejętności społecznych, uczy, rozwija lub podtrzymuje umiejętności w zakresie czynności dnia codziennego i funkcjonowania w życiu społecznym. W związku z planowanym zakupem nowego pojazdu do przewozu osób niepełnosprawnych zakupiony w latach ubiegłych pojazd zostanie z powrotem przekazany przez gminną jednostkę budżetową X do Gminy. Gmina zamierza sprzedać pojazd, który służył tylko i wyłącznie do przewozu osób niepełnosprawnych.
W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
Pojazd o którym mowa we wniosku był i nadal jest wykorzystywany przez X (jednostkę budżetową Gminy) wyłącznie do przewozu osób niepełnosprawnych - podopiecznych do dziennego ośrodka wsparcia. X jest placówką wsparcia dziennego dla osób z zaburzeniami psychicznymi lub niepełnosprawnością intelektualną. Ich działalność jest regulowana przez przepisy o pomocy społecznej. Usługi transportu przedmiotowym samochodem polegają na przywiezieniu rano do ośrodka podopiecznych i rozwiezieniu po południu do domów oraz przewożeniu podopiecznych w trakcie pobytu w dziennym ośrodku w ramach realizacji usług wsparcia dziennego. Usługi transportu świadczone przez organy władzy publicznej (ośrodek wsparcia działający w imieniu gminy) w ramach realizacji zadań publicznych w zakresie pomocy społecznej (na podstawie ustawy o pomocy społecznej) pozostają poza zakresem opodatkowania VAT- czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem vat. Transport jest realizowany bezpośrednio przez X w ramach jego statutowych obowiązków a czynność ta nie jest objęta VAT.
Przedmiotowy samochód służący do przewozu osób niepełnosprawnych był, jest i będzie do dnia sprzedaży wykorzystywany wyłącznie do celów niewiązanych z działalnością gospodarczą i wykluczone było, jest i będzie wykorzystywanie go do dnia sprzedaży w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Samochód objęty wnioskiem był, jest i będzie do dnia sprzedaży wykorzystywany wyłącznie na cele działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług. Zwolnienie wynika z art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy o podatku od towarów i usług. Zwolnione z VAT są usługi w zakresie opieki społecznej, w tym usługi opiekuńcze dla osób niepełnosprawnych, przewlekle chorych lub w podeszłym wieku, świadczone przez odpowiednie podmioty, np. ośrodki pomocy społecznej. Jeżeli usługa transportu jest ściśle związana z taką usługą opiekuńczą (stanowi jej integralną część i jest niezbędna do jej realizacji), to może również korzystać ze zwolnienia.
Przewóz osób niepełnosprawnych wskazany we wniosku Gmina realizuje w ramach zadań zleconych wynikający z przepisów art. 18 ust.1 pkt 5 ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (tj. Dz.U z 2025 poz. 1214) tj. prowadzenie i rozwój infrastruktury ośrodków wsparcia dla osób z zaburzeniami psychicznymi. Na ten cel gmina otrzymuje z budżetu państwa dotację na realizację zadań zleconych.
Pytanie
Czy sprzedaż wyżej opisanego używanego samochodu będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług?
Państwa stanowisko w sprawie przedstawione we wniosku
Gmina nabyła samochód z przeznaczeniem dla X w celu wykorzystywania go wyłącznie do działalności niepodlegającej opodatkowaniu VAT, tj. wykonywania zadań własnych pozostających w sferze działań publicznoprawnych, nie odliczając VAT przy zakupie. Zdaniem Wnioskodawcy późniejsza sprzedaż samochodu będzie czynnością zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy o podatku od towarów i usług, zwolnieniu od podatku podlegają usługi pomocy społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy społecznej oraz usługi określone w przepisach o przeciwdziałaniu przemocy w rodzinie, a także dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, rzecz beneficjenta tej pomocy, wykonywane przez ośrodki wsparcia.
Stanowisko doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku
Będący przedmiotem sprzedaży samochód, wykorzystywany był od momentu zakupu wyłącznie do celów działalności statutowej X a Wnioskodawca sprzedając ww. samochód nie będzie działał dla tej czynności w charakterze podatnika podatku VAT. Transakcja sprzedaży samochodu wykorzystywanego do działalności wynikającej z zadań własnych, nałożonych odrębnymi przepisami, realizowanych w ramach reżimu publicznoprawnego, pozostaje poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług. Są one bowiem realizowane przez Gminę poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Oznacza to, że sprzedaż ww. samochodu nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Mając na uwadze przywołane wyżej przepisy oraz opis sprawy przedstawiony we wniosku, stwierdzić należy, że sprzedając samochody wykorzystywane od momentu zakupu wyłącznie do celów działalności statutowej X, Wnioskodawca nie będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT i tym samym sprzedaż ta nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
Sprzedaż samochodu X (jednostki budżetowej gminy) do działalności statutowej, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem do udokumentowania transakcji sprzedaży ww. samochodów nie znajdą zastosowania przepisy art. 106b ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż brak jest podstaw do dokumentowania fakturą dostawy niepodlegającej opodatkowaniu. Powyższa dostawa może być udokumentowana na podstawie innych dokumentów księgowych, w tym not księgowych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo w uzupełnieniu wniosku w zakresie niepodlegania opodatkowaniu sprzedaży samochodu jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu musi być wykonana przez podatnika działającego w takim charakterze.
W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Przepis art. 15 ust. 2 ustawy stanowi natomiast, że:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:
Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.
Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:
W świetle wskazanych regulacji, organy władzy publicznej są wyłączone z kręgu podatników podatku od towarów i usług, wyłącznie przy wykonywaniu czynności nałożonych przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane. Jest to wyłączenie podmiotowo-przedmiotowe. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywania czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Kryterium podziału, stanowi więc charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych), ponieważ tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
W tym miejscu należy zwrócić uwagę na postanowienie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 20 marca 2014 r. w sprawie C-72/13 Gmina ... przeciwko Ministrowi Finansów, w którym TSUE orzekł, że „(…) dyrektywę 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że nie sprzeciwia się ona opodatkowaniu podatkiem VAT transakcji takich jak te zamierzone przez Gminę ..., o ile sąd odsyłający stwierdzi, iż transakcje te stanowią działalność gospodarczą w rozumieniu art. 9 ust. 1 tej dyrektywy oraz iż nie są wykonywane przez rzeczoną gminę w charakterze organu władzy publicznej w rozumieniu art. 13 ust. 1 akapit pierwszy owej dyrektywy. Jeśli jednak należałoby uznać te transakcje za wykonywane przez wspomnianą gminę działającą w charakterze organu władzy publicznej, przepisy dyrektywy 2006/112 nie sprzeciwiałyby się ich opodatkowaniu, gdyby sąd odsyłający stwierdził, że ich zwolnienie mogłoby prowadzić do znaczących zakłóceń konkurencji w rozumieniu art. 13 ust. 2 tej dyrektywy”.
Mając na względzie powyższe należy każdorazowo badać, czy sprzedaż majątku jednostki samorządu terytorialnego podlega wyłączeniu z VAT. Należy pamiętać, że w każdym przypadku konieczna jest ocena spełniania przesłanek art. 9 i 13 dyrektywy 2006/112/WE (odpowiednio art. 15 ustawy) w konkretnych okolicznościach faktycznych sprawy.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina zakupiła samochód do przewozu osób niepełnosprawnych. Przy zakupie ww. samochodu Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT. Samochód ten został przekazany do własnej jednostki organizacyjnej (jednostki budżetowej) X w celu przewozy osób niepełnosprawnych.
Wskazali Państwo w opisie sprawy, że usługi transportu świadczone przez organy władzy publicznej (ośrodek wsparcia działający w imieniu gminy) w ramach realizacji zadań publicznych w zakresie pomocy społecznej (na podstawie ustawy o pomocy społecznej) pozostają poza zakresem opodatkowania VAT- czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Transport jest realizowany bezpośrednio przez X w ramach jego statutowych obowiązków a czynność ta nie jest objęta VAT.
Przedmiotowy samochód służący do przewozu osób niepełnosprawnych był, jest i będzie do dnia sprzedaży wykorzystywany wyłącznie do celów niewiązanych z działalnością gospodarczą i wykluczone było, jest i będzie wykorzystywanie go do dnia sprzedaży w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Samochód wykorzystywany jest do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Przewóz osób niepełnosprawnych wskazany we wniosku Gmina realizuje w ramach zadań zleconych wynikający z przepisów art. 18 ust.1 pkt 5 ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej.
Z całokształtu okoliczności sprawy nie wynika aby samochód był wykorzystywany do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Przedstawione okoliczności sprawy na tle przywołanych przepisów pozwalają stwierdzić, że skoro będący przedmiotem sprzedaży samochód, wykorzystywany był wyłącznie do celów statutowych X, to sprzedając ww. samochód nie będą Państwo działali dla tej czynności w charakterze podatnika podatku VAT.
Transakcja sprzedaży samochodu wykorzystywanego do działalności wynikającej z zadań własnych, nałożonych odrębnymi przepisami, realizowanych w ramach reżimu publicznoprawnego, pozostaje poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług. Taka czynność zrealizowana będzie przez Państwa poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Oznacza to, że sprzedaż ww. samochodu nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
Mając na uwadze przywołane wyżej przepisy oraz opis sprawy przedstawiony we wniosku, stwierdzić należy, że sprzedając samochód wykorzystywany od momentu zakupu wyłącznie do celów działalności statutowej X, nie będziecie Państwo działać w charakterze podatnika podatku VAT i tym samym sprzedaż ta nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie znajduje uzasadnienia rozstrzygnięcie kwestii korzystania ze zwolnienia ww. czynności na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Państwa stanowisko w zakresie niepodlegania opodatkowaniu sprzedaży samochodu uznałem za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.
W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo