Interpretacja 0113-KDIPT1-3.4012.1128.2025.1.OS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 12 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości w ramach licytacji komorniczej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Postępowanie egzekucyjne o sygn. Km … prowadzone jest na wniosek wierzyciela: …, na podstawie tytułu wykonawczego: …wraz z Postanowieniem w/w Sądu o nadaniu klauzuli wykonalności z ..., przeciwko dłużnikom: A.A. i B.B..

Przedmiot egzekucji stanowi (wyłącznie) udział w 1/2 części we współwłasności nieruchomości lokalowej objętej KW nr …., stanowiącej lokal użytkowy nr 2 zlokalizowany w budynku położonym w …, wraz z udziałem wynoszącym … części w prawie własności części wspólnych budynku i innych urządzeń nie służących do wyłącznego użytku właścicieli poszczególnych lokali oraz takim samym udziałem w prawie własności działki nr. … o powierzchni … objętej KW nr. … - przysługujący Pana B.B.; lokal mieszkalny o powierzchni użytkowej … usytuowany jest na dwóch poziomach tj. na parterze i piętrze, w budynku o trzech kondygnacjach nadziemnych i jednej podziemnej o powierzchni zabudowy …; lokal składa się z czterech części, z których trzy są przedmiotem najmu przez różnych najemców, a trzecia - najmniejsza część nie jest wynajęta i nie jest użytkowana, umowy zawarte zostały na czas nieokreślony z możliwością wypowiedzenia. Umowy zostały zawarte przez najemców z … Sp. z o.o. NIP ...

Prawo własności (całej) nieruchomości lokalowej objętej KW nr … wraz z udziałem wynoszącym … części w prawie własności części wspólnych budynku i innych urządzeń nie służących do wyłącznego użytku właścicieli poszczególnych lokali oraz takim samym udziałem w prawie własności działki nr. … o powierzchni … objętej KW nr … należy do Pana A.A. w części wynoszącej 1/2 i Pana B.B. w części wynoszącej 1/2, którzy nabyli opisaną nieruchomość lokalową w rezultacie zawarcia:

-     zawarcia w dniu 28.04.2000r. umowy sprzedaży, zawartej w formie aktu notarialnego przed notariuszem … (Rep. A nr. …),

-     w dniu 03.11.2000 roku w formie aktu notarialnego zawartego przed notariuszem … (Rep. A nr. …) umowy zniesienia współwłasności w drodze ustanowienia odrębnej własności lokalu.

Pan B.B. figuruje w wykazie podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT jako podatnik VAT czynny, jako niezarejestrowany - data wykreślenia 31.10.2025 r. przy czym zarejestrowany został z dniem 01.07.2017 r., a nadto figuruje także w CEIDG jako przedsiębiorca jednoosobowy, prowadząc działalność w zakresie działalności prawniczej (PKD: 69.10.Z) od dnia 1.07.2017 r. do dnia 31.10.2025 r. pod adresem: …. - wpis wykreślony z dniem … oraz jest emerytem ZUS.

Pan A.A. figuruje w wykazie podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT jako podatnik VAT niezarejestrowany, przy czym zarejestrowany został z dniem 05.07.1993 r., a wykreślony z dniem 03.10.2021 r. na podstawie art. 96 ust. 9 pkt 6 up.tu, tj. w zw. z wydaniem przez sąd orzeczenia o zakazie prowadzenia działalności gospodarczej. Ponadto figurował także w CEIDG jako przedsiębiorca jednoosobowy, prowadząc działalność zasadniczo w zakresie hoteli i podobnych obiektów zakwaterowania (PKD: 55.10.2) od dnia 01.02.1992 r. do dnia 03.10.2021 r. pod adresami:

-     …,

-     ….

W toku postępowania egzekucyjnego, pismem z dnia 27.02.2023 r. Pan A.A. udzielił informacji:

-     pomieszczenia znajdujące się w lokalu nr 2, jako wynajmujący wynajmowała firma … A.A. do końca marca 2019 r., a od kwietnia 2019 r. spółka … sp. z o.o. pomieszczenia wynajmowane były na podstawie umów najmu, a czynsz opłacany był przez najemcę na podstawie faktur VAT wystawianych przez wynajmujących, - pomieszczenia w lokalu nr 2 wynajmowane były od 02.08.2007 r.,

-     lokal nr 2 to część budynku (parter i podpiwniczenie) zlokalizowanego przy ul. ... Piętro budynku (poddasze) stanowi oddzielną własność niebędącą przedmiotem licytacji. Oznaczenie „lokal nr 2” powstało do celów oznaczenia własności w akcie notarialnym dotyczącym zniesienia współwłasności. Wynajmowane pomieszczenia znajdują się w na parterze i stanowią około 50% lokalu nr 2,

-     z tytułu najmu, wynajmujący wystawiał faktury VAT. Rozliczeń z tytułu najmu dokonywał tylko jeden dłużników na podstawie ustnej umowy między współwłaścicielami tj. A.A., - czynsz z tytułu najmu pomieszczeń lokalu nr 2 był dokumentowany fakturami. Pomieszczenia lokalu nr 2 najmowała jako wynajmujący na podstawie umów najmu, firma … - A.A. do końca marca 2019 r., a od kwietnia 2019 r. do nadal, spółka … sp. z o.o.

-     lokal nr 2 został zakupiony w dniu 28.04.2000 r. na podstawie umowy sprzedaży w postaci aktu notarialnego. Lokal został zakupiony w częściach równych tj. po 1/2 przez A.A. i B.B.,

-     1/2 udziału we współwłasności lokalu nr 2 nie nabył w celu wykorzystania do prowadzenia działalności gospodarczej. Nabyte udziały nie zostały wprowadzone do środków trwałych w prowadzonej w tym czasie działalności gospodarczej,

-     na dzień nabycia nieruchomości, prowadził działalność gospodarczą i był zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, ale jak wyjaśniał wcześniej, udział w nieruchomości nie nabył w celu wykorzystania do prowadzenia działalności gospodarczej,

-     część pomieszczeń lokalu nr 2 stanowiącą udział Pana A.A. została zaadaptowana na cele mieszkaniowe a pozostała część została przekazana do wynajmu,

-     pomieszczenia stanowiące 1/2 udziału we współwłasności nie były wykorzystywane na cele działalności zwolnionej od podatku VAT,

-     pomieszczenia stanowiące 1/2 udziału we współwłasności lokalu nr 2 w części były wynajmowane osobom trzecim na podstawie umów najmu. Czynsz z tytułu najmu pomieszczeń lokalu nr 2 był dokumentowany fakturami. Pomieszczenia znajdujące się w lokalu nr 2 wynajmowała firma, „…" do końca marca 2019 r., a od kwietnia 2019 r. do nadal, spółka … „…" sp. z o.o.,

-     w związku z zakończeniem działalności gospodarczej prowadzonej pod firmą „…", grunt i znajdujące się na nim naniesienia nie zostały przekazane do majątku prywatnego A.A., ponieważ zawsze stanowiły jego majątek prywatny i nigdy nie były ujęte w ewidencji środków trwałych prowadzonej w tym czasie działalności gospodarczej,

-     w ciągu ostatnich 2 lat nie ponoszono wydatków na ulepszenie lub przebudowę.

Ostatnim pismem z dnia 29.09.2024 r. Pan A.A. udzielił odpowiedzi na następujące pytania:

 I.      Czy odpowiedzi udzielone w Pana pismach z dnia 13.02.2023r. oraz z dnia 27.02.2023 r. nadal pozostają aktualne, czy też może w jakimś zakresie zachodzi potrzeba ich zaktualizowania? Jeśli tak, proszę zaktualizować te odpowiedzi na poszczególne pytania, które tego wymagają.

Ad 1. „Odpowiedzi udzielone we wskazanych pismach są nadal aktualne."

II.       W piśmie z dnia 27.02.2023r. dot. nieruchomości objętej KW nr. …, obejmującej lokal mieszkalny usytuowany w … wskazał Pan m.in.:

Część pomieszczeń lokalu nr 2 stanowiąca mój udział Pana A.A. została zaadoptowana na cele mieszkaniowe, a pozostała część została przekazana do wynajmu."

III.      Kiedy zakończono wzmiankowane prace adaptacyjne (proszę podać co najmniej rok )?

11.2.  Czy ta część pomieszczeń, która została poddana opisanej adaptacji w całości została kiedykolwiek zajęta na cele mieszkaniowe lub na cele wynajmu, a jeśli tak, proszę podać w którym roku to zajęcie nastąpiło?

11.3.  Czy to były jedyne prace modernizacyjne (ulepszeniowe), które przeprowadzone zostały na omawianej nieruchomości w czasie jej współposiadania przez Pana i Pana B.B.? Jeśli nie, należy wskazać kiedy (co najmniej rok) zakończono te inne prace modernizacyjne oraz czy całość lub część nieruchomości poddana takim pracom została zajęta na cele mieszkaniowe, najmu lub inne po zakończeniu tych prac i kiedy to nastąpiło (proszę podać co najmniej rok).

11.4.  Czy ta część lokalu nr 2, która nie była przedmiotem najmu, została faktycznie zajęta na cele mieszkaniowe lub jakiekolwiek inne (czyli rozpoczęto wykorzystywanie tej części lokalu) po nabyciu, a następnie przeprowadzeniu prac adaptacyjnych, czy może jednak jest jakaś część lokalu nr 2, której nigdy nie wykorzystywano po nabyciu, a następnie przeprowadzeniu prac adaptacyjnych?

Ad. II. 1-4. „W pomieszczeniach stanowiących wydzieloną własność Pana A.A., tj. 1/2 udziału we współwłasności, w latach 2010-2014 prowadzone były prace remontowe w trakcie których część pomieszczeń tj. ok. 30 m², zaadaptowano na cele mieszkaniowe na moje własne potrzeby pomieszczenia te nigdy nie były wynajmowane osobom trzecim. Pozostałe lokale były i są wynajmowane na podstawie umów najmu od 2007.

W toku postępowania egzekucyjnego, w odpowiedzi na wystosowane wezwanie Pana B.B. pismem z dnia 14.09.2022 r. udzielił następujących informacji:

„Niniejszym oświadczam, że jestem podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT) jedynie w odniesieniu do prowadzonej działalności prawniczej w formie Kancelarii Radcy Prawnego B.B. w ... W pozostałym zakresie nie jestem podatnikiem podatku od towarów i usług, podobnie jak była moja żona ..".

Kolejnym pismem z dnia 07.02.2023 r. Pan B.B. udzielił informacji: „Niniejszym, stosownie do pism pisma dnia 14.01.2023 r. w sprawie syn. akt … - niniejszym oświadczam, jako współwłaściciel nieruchomości - 1/2 udziału w lokal użytkowym nr 2 przy ul…, co następuje:

-     ze swojej strony nigdy nie wynajmował nikomu lokalu użytkowego nr 2 ani jego części przy ul. … wg aktu notarialnego z dnia 28.04.2000 r. sporządzonego w Kancelarii Notarialnej notariusz …,

-     ponieważ nigdy nie wynajmował nikomu lokalu użytkowego nr 2 ani jego części, to nie wie w jakim okresie był czy mógł być wynajmowany, ani czy był i czy jest odprowadzany należny podatek, ze swej strony nie mógł rozliczać podatku, skoro nie wynajmował lokalu ani jego części,

-     skoro nie wynajmował lokalu ani jego czyści, to ze swej strony nie mógł wystawiać z tego tytułu faktur,

-     1/2 udziału we współwłasności w lokalu użytkowego nr 2, nabył na podstawie notarialnej umowy sprzedaży z dnia 28.04.2000 r. sporządzonym przez … notariusza w …,

-     od zawartej umowy notariusz pobrała opłatę skarbową na podstawie paragrafu 58 rozp. Ministra Finansów z 9.12.1994 w sprawie opłaty skarbowej,

-     od zawartej umowy nie otrzymał faktury VAT,

-     nie przysługiwało mu prawo odliczenia podatku naliczonego, skoro pobrano opłatę skarbową,

-     udział w wysokości 1/2 we współwłasności nabył jako potencjalną lokatę kapitału,

-     nie nabył udziału we współwłasności, w celu wykorzystania w prowadzonej działalności gospodarczej,

-     w dniu nabycia udziału, działał jako wspólnik Spółki Cywilnej Kancelaria Radców Prawnych …, B.B. w ... Kancelaria była podatnikiem podatku VAT wyłącznie od usług prawniczych,

-     lokalu użytkowego nr 2 ani jego czyści, nigdy nie używał do prowadzenia działalności gospodarczej,

-     skoro nie używał 1/2 udziału we współwłasności lokalu nr 2 w prowadzonej działalności gospodarczej, to nie mógł wprowadzić go i nie wprowadził do ewidencji środków trwałych.

-     1/2 udziału we współwłasności w lokalu nr 2 nigdy nie wykorzystywał do żadnych celów, był wyłącznie współwłaścicielem,

-     nie używał udziału we współwłasności do jakiejkolwiek działalności, w tym zwolnionej od podatku od towarów i usług,

-     nie udostępniał nikomu udziału we współwłasności, w tym osobom trzecim, na podstawie umów obligacyjnych,

-     nie prowadził na udziale we współwłasności jakiejkolwiek działalności i w związku z tym nie zamykał działalności i nie sporządzał żadnych spisów z natury,

-     wydanie nieruchomości na rzecz kupujących nastąpiło zgodnie z treścią w/w aktu notarialnego w dniu 28.04.2000 r.,

-     nie ponosił żadnych wydatków i ulepszeń na 1/2 udziału we współwłasności od dnia kupna udziału w lokalu nr 2 - do dnia złożenia oświadczenia. W związku z tym, nie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego”.

Pismem z dnia 18.09.2024 r. Pan B.B. wskazał, iż: Na dzień 18.09.2024r. treść oświadczenia (złożonego dnia 07.02.2023r.) nie uległa zmianie. Nadmienia jednocześnie, że od dnia 25.02.2023 r. pozostaje na emeryturze i nie pracuje w stosunku pracy. Mam na utrzymaniu dwoje dzieci w wieku 14 i 17 lat”.

Pytanie

Czy dostawa (wyłącznie) udziału w 1/2 części we współwłasności nieruchomości lokalowej objętej …, stanowiącej lokal użytkowy nr 2 zlokalizowany w budynku położonym w …, wraz z udziałem wynoszącym … części w prawie własności części wspólnych budynku i innych urządzeń nie służących do wyłącznego użytku właścicieli poszczególnych lokali oraz takim samym udziałem w prawie własności działki nr … o powierzchni … objętej KW nr. … - przysługującego Panu B.B., podlegała będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg właściwej stawki, czy też korzystała będzie ze zwolnienia, bądź w ogóle nie będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem z racji tego, że dokonana zostanie w ramach zwykłego zarządu nad majątkiem prywatnym osoby fizycznej?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy dostawa, jaka ma zostać dokonana w trybie licytacji publicznej, w części wynoszącej 1/2 części udziału należącego do dłużnika B.B. we współwłasności nieruchomości lokalowej objętej KW nr … nie będzie podlegała opodatkowaniu od towarów i usług.

Biorąc pod uwagę powyższe ustalenia faktyczne, przyjąć należy, iż przy sprzedaży egzekucyjnej Pan B.B. nie będzie występował w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. Okoliczność ta, mimo informacji zawartej w piśmie z dnia 07.02.2023 r., w którym Pan B.B. oświadczył, iż udział w wysokości 1/2 we współwłasności nabyłem jako „potencjalną lokatę kapitału”, uwarunkowana jest faktem, iż kryterium decydującym o zaliczeniu transakcji sprzedaży nieruchomości przez osoby fizyczne do działalności gospodarczej jest podejmowanie aktywnych działań angażujących środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców. W niniejszej sprawie nie stwierdzono, aby Pan B.B. poza nabyciem udziału w nieruchomości w jakikolwiek sposób ją wykorzystywał do celów zarobkowych, czy podejmował jakiekolwiek działania mające na celu jej uatrakcyjnienie dla potencjalnych nabywców.

Prezentacja sumy oszacowania w obwieszczeniu o licytacji.

Zważywszy na powyższe ustalenia, mając na względzie treść art. 953 Kodeksu postępowania cywilnego w obwieszczeniu o licytacji komornik wymienić winien sumę oszacowania w odniesieniu do udziału w 1/2 części we współwłasności nieruchomości lokalowej objętej KW nr …, składającej się z lokalu użytkowego nr 2, zlokalizowanego w budynku położonym w …, wraz z udziałem wynoszącym … części w prawie własności części wspólnych budynku i innych urządzeń nie służących do wyłącznego użytku właścicieli poszczególnych lokali oraz takim samym udziałem w prawie własności działki nr … o powierzchni … objętej … - przysługującemu Panu B.B. w kwocie … zł (przy sumie oszacowania całej nieruchomości w kwocie 2… zł) oraz cenę wywołania zgodną z przepisem art. 965 kpc w kwocie … zł, które nie zawierają podatku VAT z uwagi na niepodleganie temu podatkowi dostawy tej części nieruchomości.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):

Przepis art. 18 ustawy o VAT wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik, natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku. Jeżeli na dłużniku spoczywa obowiązek podatkowy związany ze sprzedażą towarów, to komornik jest zobowiązany do wystawienia faktury w imieniu i na rzecz dłużnika.

Tym samym, komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT:

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

Należy zaznaczyć, że sprzedaż nieruchomości w trybie egzekucji stanowi odpłatną dostawę towarów, co oznacza, że zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, objęta jest zakresem przedmiotowym opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT:

Zgodnie z przedstawionymi przepisami budynki oraz grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

Według art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

W świetle powołanych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Właściwym zatem, jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być, np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Jak wynika z opisu sprawy, prowadzi Pan, jako komornik sądowy, postępowanie z udziału w 1/2 części we współwłasności nieruchomości lokalowej, stanowiącej lokal użytkowy nr 2 zlokalizowany w budynku wraz z udziałem w części w prawie własności części wspólnych budynku i innych urządzeń nie służących do wyłącznego użytku właścicieli poszczególnych lokali oraz takim samym udziałem w prawie własności działki przysługujący Panu B.B.. Z tytułu najmu, wynajmującym był drugi współwłaściciel nieruchomości Pan A.A., który wystawiał faktury VAT. Rozliczeń z tytułu najmu dokonywał tylko jeden dłużników na podstawie ustnej umowy między współwłaścicielami tj. A.A.. Piętro budynku (poddasze) stanowi oddzielną własność niebędącą przedmiotem licytacji. Oznaczenie „lokal nr 2” powstało do celów oznaczenia własności w akcie notarialnym dotyczącym zniesienia współwłasności. Wynajmowane pomieszczenia znajdują się w na parterze i stanowią około 50% lokalu nr 2

Dłużnik Pan B.B. figuruje w wykazie podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT jako podatnik VAT czynny, jako niezarejestrowany - data wykreślenia 31.10.2025 r. przy czym zarejestrowany został z dniem 01.07.2017 r. Dłużnik był podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT) jedynie w odniesieniu do prowadzonej działalności prawniczej w formie Kancelarii Radcy Prawnego.

Dłużnik Pan B.B.:

-     nigdy nie wynajmował nikomu lokalu użytkowego nr 2 ani jego części,

-     ponieważ nigdy nie wynajmował nikomu lokalu użytkowego nr 2 ani jego części, to nie wie w jakim okresie był czy mógł być wynajmowany, ani czy był i czy jest odprowadzany należny podatek, ze swej strony nie mógł rozliczać podatku, skoro nie wynajmował lokalu ani jego części,

-     skoro nie wynajmował lokalu ani jego czyści, to ze swej strony nie mógł wystawiać z tego tytułu faktur,

-     1/2 udziału we współwłasności w lokalu użytkowego nr 2, nabył na podstawie notarialnej umowy sprzedaży, od zawartej umowy nie otrzymał faktury VAT,

-     nie przysługiwało mu prawo odliczenia podatku naliczonego,

-     udział w wysokości 1/2 we współwłasności nabył jako potencjalną lokatę kapitału,

-     nie nabył udziału we współwłasności, w celu wykorzystania w prowadzonej działalności gospodarczej,

-     lokalu użytkowego nr 2 ani jego czyści, nigdy nie używał do prowadzenia działalności gospodarczej,

-     skoro nie używał 1/2 udziału we współwłasności lokalu nr 2 w prowadzonej działalności gospodarczej, to nie mógł wprowadzić go i nie wprowadził do ewidencji środków trwałych.

-     1/2 udziału we współwłasności w lokalu nr 2 nigdy nie wykorzystywał do żadnych celów, był wyłącznie współwłaścicielem,

-     nie używał udziału we współwłasności do jakiejkolwiek działalności, w tym zwolnionej od podatku od towarów i usług,

-     nie udostępniał nikomu udziału we współwłasności, w tym osobom trzecim, na podstawie umów obligacyjnych,

-     nie prowadził na udziale we współwłasności jakiejkolwiek działalności i w związku z tym nie zamykał działalności i nie sporządzał żadnych spisów z natury,

-     nie ponosił żadnych wydatków i ulepszeń na 1/2 udziału we współwłasności od dnia kupna udziału w lokalu nr 2 - do dnia złożenia oświadczenia. W związku z tym, nie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Mając na uwadze powyższe okoliczności należy stwierdzić, że sprzedaż w drodze licytacji w części wynoszącej 1/2 części udziału we współwłasności nieruchomości lokalowej, należącej do dłużnika Pana B.B., która przez dłużnika Pana B.B. – jak wynika z okoliczności sprawy – nie była w żaden sposób wykorzystywana, dłużnik nigdy jej nie wynajmował, w stosunku do tej nieruchomości dłużnik nie podnosił żadnych nakładów i nie wykonywał żadnych czynności, stanowić będzie sprzedaż majątku osobistego dłużnika, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania. Zatem, sprzedaż ww. udziału w nieruchomości należącego do dłużnika Pana B.B. nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Dłużnik Pan B.B. wobec ww. dostawy nie wystąpi w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.

Podsumowując, sprzedaż w drodze licytacji w części wynoszącej 1/2 części udziału we współwłasności nieruchomości lokalowej należącej do dłużnika Pana B.B., nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym Pana stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem, niniejsza interpretacja dotyczy tylko Pana B.B. i nie wywołuje skutków podatkowych dla pozostałego współwłaściciela nieruchomości.

Tutejszy organ wskazuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.