Interpretacja 0113-KDIPT1-3.4012.1132.2025.2.JP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług, który dotyczy opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży udziału w prawie własności niezabudowanej działki nr 1. Uzupełnił go Pan pismem z 23 stycznia 2026 r. (data wpływu) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

… i … nabyli od Gminy Miasto … prawo własności działki gruntu nr 1, obręb ewidencyjny … (…). … i … stali się współwłaścicielami działki w udziale do ½ części działki na rzecz każdego ze współwłaścicieli. Działka nr 1 jest działką niezabudowaną, zgodnie z treścią umowy sprzedaży nabyta została w celu poprawienia warunków zagospodarowania nieruchomości przyległej, tj. działki gruntu nr 2, obręb … w … (…) z przeznaczeniem na teren zieleni, bez prawa zabudowy. W dacie sprzedaży, tj. … działka nr 1 położna była na obszarze miasta, na którym brak było miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Na podstawie uchwały nr … Rady Miasta … z … w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego działka znajduje się na terenie oznaczonym symbolem UT teren zabudowy usług turystycznych. Starosta … w zaświadczeniu z … wskazał, iż działka nr 1 sklasyfikowana jest w ewidencji gruntów jako: Bp (zurbanizowane tereny niezabudowane lub będące w trakcie zabudowy). Działka nr 1 jest od … wykorzystywana w działalności gospodarczej prowadzonej wyłącznie przez …, która jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem działalności gospodarczej jest świadczenie usług zakwaterowania w obiektach noclegowych i miejscach krótkotrwałego zakwaterowania. … nie prowadzi działalności gospodarczej, nie uzyskiwał w przeszłości i nadal nie uzyskuje przychodów z tytułu bycia współwłaścicielem przedmiotowych nieruchomości. Nie ponosił również żadnych wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Nie jest też zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W przyszłości planowana jest sprzedaż przedmiotowych nieruchomości dla podatnika podatku od towarów i usług. Sprzedaży udziałów po ½ w prawie własności działki 1 dokona … jak i …. Dla celów transakcji sprzedaży … planuje się zarejestrować jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

Uzupełnienie wniosku

Uzupełnił Pan wniosek o doprecyzowanie opisanego zdarzenia przyszłego poprzez udzielenie odpowiedzi na pytania:

1.  Czy w stosunku do działki nr 1, przed planowaną sprzedażą, podejmował Pan/będzie podejmował Pan działania takie jak uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieć energetyczną, gazową, wodno-kanalizacyjną itp., ogrodzenie terenu, ponosił Pan nakłady na urządzenie dróg dojazdowych? Jeśli tak, to proszę wskazać jakie to były działania i kiedy je Pan podejmował?

Odpowiedź: Przed planowaną sprzedażą działki nr 1 … nie podejmował i nie będzie podejmował działań takich jak uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieć energetyczną, gazową, wodno-kanalizacyjną itp. ogrodzenie terenu. … nie ponosił i nie będzie przed planowaną sprzedażą ponosił nakładów na drogi dojazdowe.

2.  Czy i jakie pozwolenia/decyzje zostały/zostaną wydane przed sprzedażą udziału do ½ w prawie własności niezabudowanej części działki nr 1 ? Z czyjej inicjatywy nastąpiło wydanie tych decyzji/pozwoleń?

Odpowiedź: ... nie podejmował czynności, których skutkiem byłoby wydanie decyzji/pozwoleń dot. przedmiotowych działek gruntu. Na mocy uchwały nr … Rady Miasta … z … w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego części obszaru miasta … – Uzdrowisko Wschód dla terenu położonego pomiędzy ulicami … i … i działka nr 1 znajdują się na terenie oznaczonym na rysunku planu miejscowego symbolem UT teren zabudowy usług turystycznych. Dodatkowo na mocy uchwały nr … Rady Miasta … z … w sprawie wyznaczenia obszaru zdegradowanego i obszaru rewitalizacji na terenie miasta … działka nr 1 nie znajduje się na obszarze rewitalizacji. Powyższe uchwały zostały wydane z inicjatywy Gminy Miasta …. Brak jest innych pozwoleń/decyzji wydanych lub które zostaną wydane przed planowaną sprzedażą udziału do ½ w prawie własności niezabudowanej części działki nr 1.

3.  Czy udostępniał Pan działkę objętą zakresem wniosku osobom trzecim? Jeżeli tak, to należy wskazać:

a)  w jakim okresie (kiedy) działka była udostępniana osobom trzecim?

b)  na podstawie jakiej umowy (najem, dzierżawa, użyczenie, inna umowa – jaka) działka była udostępniana osobom trzecim?

c)  czy udostępnienie działki było czynnością odpłatną czy bezpłatną?

Odpowiedź: … nie udostępniał działki objętej zakresem wniosku osobom trzecim, innym niż matka wnioskodawcy …. Udział w prawie własności nieruchomości był zarządzany i wykorzystywany wyłącznie przez matkę wnioskodawcy … w działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie zawierał z matką … żadnej umowy dot. korzystania z gruntu. W dacie nabycia prawa własności do działki był osobą niepełnoletnią. Zarząd majątkiem objętym współwłasnością powstałą w drodze spadkobrania sprawowała matka wnioskodawcy …. Działka gruntu nr 1 nabyta na poprawę warunków zagospodarowania i od daty nabycia tj. … znajduje się w faktycznym posiadaniu sprawowanym przez matkę …. Udostępnienie działki było czynnością nieodpłatną. Stan taki utrzymuje się dotychczas.

4.  Czy dokonywał Pan już wcześniej sprzedaży nieruchomości, a jeżeli tak, to należy podać odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości:

a)  kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tej nieruchomości?

b)  w jakim celu nieruchomość ta została nabyta przez Pana?

c)  w jaki sposób działka była wykorzystywana przez Pana od momentu wejścia w jej posiadanie do chwili sprzedaży?

d)  kiedy dokonał Pan jej sprzedaży i co było przyczyną jej sprzedaży?

e)  ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych, to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

f)   czy z tytułu ich sprzedaży odprowadzał Pan podatek VAT, składał deklaracje VAT-7 oraz zgłoszenie rejestracyjne VAT-R?

g)  na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży ww. działek?

Odpowiedź: … nie dokonywał wcześniej sprzedaży nieruchomości.

5.  Czy posiada Pan inne działki, które w przyszłości zamierza Pan sprzedać?

Odpowiedź: … nie posiada innych działek, które w przyszłości zamierza sprzedać.

6.  W jaki sposób, do jakich celów, wykorzystywał/wykorzystuje Pan nieruchomość objętą zakresem wniosku od dnia jej nabycia?

Odpowiedź: Działka nr 1 od daty nabycia, tj. … znajduje się w faktycznym posiadaniu sprawowanym przez matkę …. Wnioskodawca nie wykorzystuje w żaden sposób nieruchomości objętej wnioskiem.

7.  Z czyjej inicjatywy został uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dla działki nr 1, tj. kto wystąpił o jego uchwalenie?

Odpowiedź: Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego został wydany z inicjatywy Gminy Miasta ….

8.  W jakim celu chciałby zarejestrować się Pan jako czynny podatnik podatku od towarów i usług?

Odpowiedź: … chciałby zarejestrować się jako czynny podatnik w celu opodatkowania podatkiem od towaru i usług transakcji sprzedaży udziału do ½ w prawie własności działki nr 1.

9.  Czy po uzyskaniu statusu czynnego podatnika od towarów i usług nieruchomość objęta przedmiotem wniosku będzie wykorzystywana w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej? Jeśli tak, jakie będzie przeznaczenie nieruchomości?

Odpowiedź: Nieruchomość będąca przedmiotem wniosku nie będzie wykorzystywana w działalności gospodarczej. Planowana jest jej sprzedaż.

10.  Czy po uzyskaniu statusu czynnego podatnika od towarów i usług będzie prowadził Pan działalność gospodarczą w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze?

Odpowiedź: … uzyskuje dochody z tytułu umowy o pracę oraz najmu prywatnego dwóch lokali użytkowych i jednego domu mieszkalnego (nie usytuowanych na działce nr 1). Po zarejestrowaniu się jako czynny podatnik od towarów i usług … zamierza opodatkować podatkiem od towarów i usług prywatny najem lokali użytkowych.

Pytanie

Czy po zarejestrowaniu się przez … jako czynny podatnik VAT, sprzedaż udziału do ½ w prawie własności działki nr 1 będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie

Opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane. Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się z kolei od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Przez teren budowlany rozumie się natomiast grunt przeznaczony pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego działka nr 1 jest zakwalifikowana jako tereny zabudowy usług turystycznych.

W związku z tym, zdaniem zadającego pytanie, sprzedaż udziału do ½ części w prawie własności działki nr 1 należącej do … podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki 23%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (t.j. Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

Należy w tym miejscu wyjaśnić, że problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), zwanej dalej „Kodeksem cywilnym”.

Na mocy art. 195 Kodeksu cywilnego:

Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności.

Należy zatem uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną własności.

Jak stanowi art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego:

Na podstawie art. 196 § 2 Kodeksu cywilnego:

W świetle art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:

W konsekwencji, należy przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości (gruntów), jak również udziału we współwłasności nieruchomości traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT, jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:

W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia czy podmiot dokonujący transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży nieruchomości istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy, w celu dokonania sprzedaży nieruchomości, podjął Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej.

W tym miejscu należy przywołać orzeczenie z 15 września 2011 r. TSUE w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10, w którym TSUE wskazał, że:

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu dokonania sprzedaży.

Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów (w tym nieruchomości gruntowych) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce również w odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo. Dla uznania czynności za wykonywaną w ramach działalności gospodarczej nie ma bowiem znaczenia częstotliwość jej wykonywania, lecz zamiar, z jakim została zrealizowana i okoliczności, w jakich ją wykonano. Oznacza to, że w niniejszej sprawie należy przeanalizować całokształt działań, jakie Pan podjął/podejmie w odniesieniu do nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży.

Z opisu sprawy wynika, że zamierza Pan sprzedać udział w prawie własności niezabudowanej działki nr 1.

… nabył Pan wraz z matką … od Gminy Miasto … prawo własności działki gruntu nr 1 w udziale ½ części działki na rzecz każdego ze współwłaścicieli. Działka nr 1 jest działką niezabudowaną. Zgodnie z treścią umowy sprzedaży nabyta została w celu poprawienia warunków zagospodarowania nieruchomości przyległej, tj. działki gruntu nr 2 z przeznaczeniem na teren zieleni, bez prawa zabudowy. W dacie sprzedaży, tj. … działka nr 1 położna była na obszarze miasta, na którym brak było miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Jak Pan wskazał, na podstawie uchwały z … nr … Rady Miasta … w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego działka znajduje się na terenie oznaczonym symbolem UT teren zabudowy usług turystycznych. Starosta … w zaświadczeniu z … wskazał, iż działka nr 1 sklasyfikowana jest w ewidencji gruntów jako: Bp (zurbanizowane tereny niezabudowane lub będące w trakcie zabudowy.

Działka 1 jest wykorzystywana od … w działalności gospodarczej prowadzonej wyłącznie przez Pana matkę …, która jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana matkę … jest świadczenie usług zakwaterowania w obiektach noclegowych i miejscach krótkotrwałego zakwaterowania.

Nie wykorzystywał i nie wykorzystuje Pan działki nr 1 w ramach działalności gospodarczej. Nie uzyskiwał w przeszłości i nadal nie uzyskuje Pan przychodów z tytułu bycia współwłaścicielem ww. nieruchomości. Nie jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Uzyskuje Pan dochody z tytułu umowy o pracę oraz najmu prywatnego dwóch lokali użytkowych i jednego domu mieszkalnego nieusytuowanych na działce nr 1. Nie udostępniał Pan działki objętej zakresem wniosku osobom trzecim, innym niż Pana matka …. Udział w prawie własności nieruchomości był zarządzany i wykorzystywany wyłącznie przez Pana matkę … w działalności gospodarczej. Nie zawierał Pan z matką … żadnej umowy dotyczącej korzystania z gruntu. Działka gruntu nr 1 została nabyta na poprawę warunków zagospodarowania i od daty nabycia znajduje się w faktycznym posiadaniu sprawowanym przez Pana matkę ….

Nie podejmował Pan czynności, których skutkiem byłoby wydanie decyzji/pozwoleń dotyczących działki gruntu nr 1. W stosunku do ww. działki z inicjatywy Gminy Miasta … zostały wydane uchwały w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz w sprawie wyznaczenia obszaru zdegradowanego i obszaru rewitalizacji na terenie miasta …. Brak jest innych pozwoleń/decyzji wydanych lub, które zostaną wydane przed planowaną sprzedażą udziału w prawie własności niezabudowanej działki nr 1.

W stosunku do działki objętej zakresem wniosku, przed planowaną sprzedażą, nie podejmował i nie będzie podejmował Pan działań, takich jak uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieć energetyczną, gazową, wodno-kanalizacyjną itp., ogrodzenie terenu ani nie ponosił i nie będzie Pan ponosił nakładów na urządzenie dróg dojazdowych.

We własnym imieniu jako osoba fizyczna, nie dokonał Pan nigdy wcześniej sprzedaży nieruchomości.

Aby rozstrzygnąć, czy sprzedaż nieruchomości gruntowej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, należy ustalić, czy w odniesieniu do tej czynności będzie spełniał Pan przesłanki do uznania za podatnika podatku od towarów i usług.

Analiza przedstawionego opisu sprawy w świetle powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że sprzedaż udziału w prawie własności niezabudowanej działki nr 1 nie stanowi działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT, gdyż brak jest przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności w przedmiocie zbycia tej nieruchomości, która to aktywność byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności).

Należy podkreślić, że nie wykorzystywał Pan ww. nieruchomości do działalności gospodarczej, nie była ona przedmiotem najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Nie podejmował Pan działań w związku z sprzedażą udziału w prawie własności niezabudowanej działki nr 1 stanowiących ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że dostawa przez Pana nieruchomości gruntowej wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Jak wynika z całokształtu okoliczności sprawy, nie podejmował Pan aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.

W tej sprawie brak jest zatem przesłanek pozwalających uznać, że dokonując sprzedaży udziału w prawie własności niezabudowanej działki nr 1 wystąpi Pan w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Z tytułu sprzedaży ww. nieruchomości korzysta Pan z przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.

Skoro w tej sprawie nie wystąpiły przesłanki stanowiące podstawę uznania Pana za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, to sprzedaż udziału w prawie własności niezabudowanej działki nr 1, nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

W konsekwencji, skoro sprzedaż udziału w prawie własności niezabudowanej działki nr 1 nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, fakt zarejestrowania się Pana jako czynnego podatnika podatku od towarów i usług nie ma wpływu na uznanie Pana za podatnika podatku VAT dla tej konkretnej transakcji, tj. na opodatkowanie sprzedaży udziału w tej nieruchomości.

Tym samym uznałem Pana stanowisko za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

W kwestii skutków prawnych jakie wywołuje interpretacja indywidualna wydana dla Pana, należy stwierdzić, że w myśl art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (zapytania). Niniejsza interpretacja dotyczy tylko Pana i nie wywołuje skutków podatkowych wobec Pana matki.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz., 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.