Spółka prowadzi działalność w zakresie zarządzania nieruchomościami, która jest zwolniona z VAT. W 2023 roku dokonała jednorazowej sprzedaży działki, co spowodowało utratę zwolnienia podmiotowego z VAT w latach 2024 i 2025. W latach 2025 i 2026 planuje kontynuować jedynie…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
27 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego VAT od stycznia 2026 r. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 grudnia 2025 r.(wpływ). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Spółka ... prowadzi działalność polegającą na zarządzaniu wspólnotami mieszkaniowymi oraz administrowaniu nieruchomościami. Usługi te są zgodnie z ustawą o VAT zwolnione od podatku. W 2023 roku Spółka dokonała jednorazowej sprzedaży działki, co spowodowało przekroczenie limitu sprzedaży uprawniającego do zwolnienia podmiotowego z VAT w 2024 r. i w 2025 r. Spółka nie wykonuje czynności opodatkowanych VAT, a jedynie czynności zwolnione.
Uzupełnienie wniosku
W 2025 r. wartość sprzedaży w proporcji do okresu prowadzenia działalności gospodarczej przekroczy kwotę 240 000,00 zł, jednak przekroczenie to będzie dotyczyło wyłącznie czynności zwolnionych od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy o VAT tj.
- usług zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi
- czynności związanych z prowadzeniem TBS (wynajem i zarządzanie lokalami mieszkalnymi).
Wnioskodawca w 2025 r. nie wykonał oraz nie planuje wykonywania żadnych czynności opodatkowanych podatkiem VAT czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT.
W 2026 r. wartość sprzedaży w proporcji do okresu prowadzenia działalności gospodarczej przekroczy kwotę 240 000,00 zł, jednak przekroczenie to będzie dotyczyło wyłącznie czynności zwolnionych od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy o VAT tj.
- usług zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi
- czynności związanych z prowadzeniem TBS (wynajem i zarządzanie lokalami mieszkalnymi) .
Wnioskodawca w 2026 r. nie planuje wykonywania żadnych czynności opodatkowanych podatkiem VAT czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT.
W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca nie wykonuje ani nie będzie wykonywał czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy podatku od towarów i usług.
Pytanie
Czy od stycznia 2026 roku Spółce przysługuje prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego VAT? Sprzedaż działki w 2023 r. miała charakter jednorazowy i nie stanowi elementu działalności gospodarczej Spółki.
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Spółki - sprzedana działka nie stanowi zasadniczej działalności Spółki - zbycie miało charakter pojedynczy, w roku 2024 i do końca roku 2025 Spółka prowadzi działalność zwolnioną z podatku VAT. Spółka od stycznia 2026 roku będzie miała możliwość korzystania ze zwolnienia zgodnie z art 113 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT.
Uzupełnienie stanowiska
W ocenie Wnioskodawcy uzupełnienie opisu sprawy nie powoduje zmiany przedstawionego we wniosku stanowiska ani zakresu zadanego pytania. Doprecyzowanie opisu sprawy miało charakter wyłącznie uzupełniający i porządkujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe i nie wprowadza nowych okoliczności mających wpływ na ocenę prawną sprawy.
W dalszym ciągu Wnioskodawca stoi na stanowisku, że: w latach objętych wnioskiem (w tym 2025 i 2026 r.) będzie wykonywał czynności zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy o VAT, nie będzie wykonywał czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.
Według art. 113 ust. 1 ustawy:
Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 240.000 zł.
Na mocy art. 113 ust. 2 ustawy:
Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
1) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:
a) transakcji związanych z nieruchomościami,
b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
- jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
Na podstawie art. 113 ust. 5 ustawy:
Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.
Zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy:
Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.
Natomiast w myśl art. 113 ust. 10 ustawy:
Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.
Na podstawie art. 113 ust. 11 ustawy:
Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.
Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad określonych m.in. wyżej przytoczonymi przepisami art. 113 ust. 1-10 ustawy pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.
W świetle art. 113 ust. 13 ustawy:
Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
1) dokonujących dostaw:
a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
- energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
- wyrobów tytoniowych,
- samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,
c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b,
d) terenów budowlanych,
e) nowych środków transportu,
f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:
- preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
- komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
- urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
- maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
- pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
- motocykli (PKWiU ex 45.4);
2) świadczących usługi:
a) prawnicze,
b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
c) jubilerskie,
d) ściągania długów, w tym factoringu;
Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy od stycznia 2026 r. mają Państwo prawo skorzystać ze zwolnienia podmiotowego.
Z opisu sprawy wynika, że Spółka prowadzi działalność polegającą na zarządzaniu wspólnotami mieszkaniowymi oraz administrowaniu nieruchomościami. Usługi te są zgodnie z ustawą o VAT zwolnione od podatku. W 2023 roku Spółka dokonała jednorazowej sprzedaży działki, co spowodowało przekroczenie limitu sprzedaży uprawniającego do zwolnienia podmiotowego z VAT. Spółka nie wykonuje czynności opodatkowanych VAT, a jedynie czynności zwolnione. W 2025 r. oraz 2026 r. Spółka będzie wykonywała czynności zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy o VAT. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca nie wykonuje ani nie będzie wykonywał czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług.
Mając na uwadze okoliczności przedstawione przez Państwa w opisie sprawy oraz powołane uregulowania prawne należy stwierdzić, że jeżeli w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie będą Państwo wykonywać czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy oraz łączna wartość sprzedaży bez kwoty podatku VAT w prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej nie przekroczyła w 2025 r. ani w 2026 r. kwoty 240.000 zł, to przysługuje Państwu prawo do ponownego skorzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 113 ust. 1 ustawy od dnia 1 stycznia 2026 r. Przy czym do ww. limitu wartości sprzedaży nie wlicza się sprzedaży towarów i odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1. Prawo do ponownego skorzystania ze zwolnienia wynika z faktu, że w Państwa przypadku zostały spełnione warunki o których mowa art. 113 ust. 11 ustawy tj. upłynał rok, licząc od końca roku, w którym utracili Państwo prawo skorzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 113 ust. 1 ustawy.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Maja Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo