Interpretacja 0113-KDIPT1-3.4012.119.2026.2.ALN

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 9 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia czy usługi utrzymania i opieki bytowej nad końmi, świadczone w ramach gospodarstwa rolnego przez Panią jako rolnika ryczałtowego korzystają ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniła Pani pismem z 3 marca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną prowadzącą gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym. Wnioskodawczyni posiada numer producenta rolnego nadany przez (…) oraz użytki rolne umożliwiające prowadzenie działalności rolniczej.

W ramach gospodarstwa rolnego Wnioskodawca prowadzi chów i hodowlę koni, stanowiących zwierzęta gospodarskie.

Niezależnie od gospodarstwa rolnego Wnioskodawczyni prowadzi również pozarolniczą działalność gospodarczą w formie jednoosobowej działalności gospodarczej, zarejestrowaną jako czynny podatnik podatku VAT.

Działalność rolnicza prowadzona w ramach gospodarstwa rolnego nie jest objęta rejestracją VAT, a Wnioskodawczyni nie jest czynnym podatnikiem VAT w zakresie tej działalności i zamierza wykonywać ją jako rolnik ryczałtowy w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zakres działalności rolniczej oraz zakres działalności gospodarczej są organizacyjnie i funkcjonalnie rozdzielone oraz nie będą łączone w ramach jednego świadczenia.

W ramach gospodarstwa rolnego Wnioskodawczyni planuje świadczyć wyłącznie usługi chowu bytowego dla koni, polegające na czynnościach bezpośrednio związanych z utrzymaniem zwierząt, w szczególności:

·      karmieniu koni,

·      pojenia,

·      utrzymaniu czystości w boksach,

·      codziennej opiece bytowej,

·      wypuszczaniu koni na padoki i pastwiska

·      zapewnieniu właściwych warunków chowu i utrzymania,

·      stałym nadzorze nad dobrostanem zwierząt.

Usługi te nie będą obejmowały jazd rekreacyjnych, szkółki jeździeckiej, treningu sportowego koni lub jeźdźców ani przygotowania koni do zawodów i nie będą łączone z innymi usługami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Na pytania postawione w wezwaniu w punkcie 1 litera a) do e) o treści:

a)  W jakim zakresie prowadzi Pani pozarolniczą działalność gospodarczą w formie jednoosobowej działalności gospodarczej jako czynny podatnik podatku VAT? /co jest przedmiotem tej działalności/

b)  Czy w związku ze świadczeniem usług jest/ będzie Pani zobowiązana do prowadzenia ksiąg rachunkowych na podstawie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.)?

c)  Jaki jest symbol PKWiU z 2015 r. oraz nazwa grupowania, wynikające z Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z 2015 r. wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. poz. 1676 ze zm.) dla świadczonych usług objętych wnioskiem o interpretację? Prosimy podać pełny, siedmiocyfrowy symbol PKWiU.

d)  Czy świadczy Pani usługi weterynaryjne, usługi podkuwania koni bądź prowadzi Pani schronisko dla zwierząt gospodarskich?

e)  Proszę o wyjaśnienie, zapisu w stanowisku „opisane w sekcji G”? (z jakiego dokumentu to sekcja, czego dotyczy, itp.)

Udzieliła Pani odpowiedzi:

Ad. 1 lit. a)

Wnioskodawczyni prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w formie jednoosobowej działalności gospodarczej jako czynny podatnik podatku VAT w zakresie:

·      szkolenia jeźdźców,

·      treningu koni,

·      usług o charakterze sportowym i rekreacyjnym związanych z jazdą konną.

Zakres tej działalności nie obejmuje czynności polegających na utrzymaniu i bieżącej opiece bytowej nad końmi.

Usługi objęte wnioskiem o interpretację są świadczone wyłącznie w ramach działalności rolniczej prowadzonej w gospodarstwie rolnym i nie są łączone z działalnością sportową ani rekreacyjną. Działalności te są rozłączne i wyodrębnione organizacyjnie.

Ad. 1 lit. b)

Wnioskodawczyni nie jest zobowiązana do prowadzenia ksiąg rachunkowych na podstawie przepisów ustawy o rachunkowości w związku ze świadczeniem usług objętych wnioskiem.

Ad. 1 lit. c)

Usługi objęte wnioskiem mieszczą się w grupowaniu:

PKWiU 01.62.10.0 – Usługi wspomagające chów i hodowlę zwierząt gospodarskich.

Świadczone czynności polegają na bieżącym utrzymaniu koni, w szczególności:

·      karmieniu,

·      zapewnieniu pojenia,

·      utrzymaniu czystości w boksach,

·      wypuszczaniu na padoki,

·      derkowaniu,

·      innych czynnościach związanych z bieżącą opieką bytową.

Czynności te stanowią element utrzymania zwierząt w ramach działalności rolniczej i nie obejmują szkolenia, treningu, przygotowania do zawodów ani organizacji jazd rekreacyjnych.

Ad. 1 lit. d)

Wnioskodawczyni:

·      nie świadczy usług weterynaryjnych,

·      nie świadczy usług podkuwania koni,

·      nie prowadzi schroniska dla zwierząt.

Ad. 1 lit. e)

Sformułowanie „opisane w sekcji G” odnosi się do części formularza ORD-IN, w której przedstawiono opis zdarzenia przyszłego stanowiącego przedmiot wniosku o interpretację indywidualną.

Pytanie

Czy opisane powyżej usługi utrzymania i opieki bytowej nad końmi, świadczone w ramach gospodarstwa rolnego przez Wnioskodawcę jako rolnika ryczałtowego, przy jednoczesnym prowadzeniu przez Wnioskodawcę odrębnej pozarolniczej jednoosobowej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT, stanowią usługi rolnicze wspomagające chów i hodowlę zwierząt gospodarskich i korzystają ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane w sekcji G usługi utrzymania i opieki bytowej nad końmi, świadczone w ramach gospodarstwa rolnego, stanowią usługi rolnicze wspomagające chów i hodowlę zwierząt gospodarskich.

Czynności te są bezpośrednio związane z utrzymaniem zwierząt, zapewnieniem im właściwych warunków bytowych oraz dobrostanu i nie mają charakteru rekreacyjnego, sportowego ani szkoleniowego.

Fakt prowadzenia przez Wnioskodawcę odrębnej pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT nie wpływa na możliwość korzystania ze zwolnienia z podatku VAT w zakresie działalności rolniczej, o ile działalności te są wyraźnie rozdzielone i nie są łączone w ramach jednego świadczenia.

W konsekwencji, opisane usługi korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że stanowisko Pani nie ulega zmianie. Pani zdaniem opisane usługi utrzymania i bieżącej opieki bytowej nad końmi stanowią usługi rolnicze wspomagające chów i hodowlę zwierząt i korzystają ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 19 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 21 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy:

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że rolnik ryczałtowy zwolniony jest z podatku VAT w zakresie m.in. świadczenia usług rolniczych, które zostały wymienione w art. 2 pkt 21 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pani osobą fizyczną prowadzącą gospodarstwo rolne (rolnikiem ryczałtowym). Nie jest Pani zobowiązana na podstawie odpowiednich przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych. W ramach gospodarstwa rolnego prowadzi Pani chów i hodowlę koni, stanowiących zwierzęta gospodarskie. Działalność rolnicza prowadzona w ramach gospodarstwa rolnego nie jest objęta rejestracją VAT, a Pani nie jest czynnym podatnikiem VAT w zakresie tej działalności i zamierza wykonywać ją jako rolnik ryczałtowy w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług. W ramach gospodarstwa rolnego planuje Pani świadczyć wyłącznie usługi chowu bytowego dla koni, polegające na czynnościach bezpośrednio związanych z utrzymaniem zwierząt, w szczególności:

•      karmieniu koni,

•      pojenia,

•      utrzymaniu czystości w boksach,

•      codziennej opiece bytowej,

•      wypuszczaniu koni na padoki i pastwiska,

•      zapewnieniu właściwych warunków chowu i utrzymania,

•      stałym nadzorze nad dobrostanem zwierząt.

Usługi objęte wnioskiem mieszczą się w grupowaniu PKWiU 01.62.10.0 – usługi wspomagające chów i hodowlę zwierząt gospodarskich. Czynności te stanowią element utrzymania zwierząt w ramach działalności rolniczej i nie obejmują szkolenia, treningu, przygotowania do zawodów ani organizacji jazd rekreacyjnych. Nie świadczy Pani usług weterynaryjnych, podkuwania koni, nie prowadzi Pani schroniska dla zwierząt.

Niezależnie od gospodarstwa rolnego prowadzi Pani również pozarolniczą działalność gospodarczą w formie jednoosobowej działalności gospodarczej, zarejestrowaną jako czynny podatnik podatku VAT w zakresie: szkolenia jeźdźców, treningu koni, usług o charakterze sportowym i rekreacyjnym związanych z jazdą konną. Zakres tej działalności nie obejmuje czynności polegających na utrzymaniu i bieżącej opiece bytowej nad końmi. Zakres działalności rolniczej oraz zakres działalności gospodarczej są organizacyjnie i funkcjonalnie rozdzielone oraz nie będą łączone w ramach jednego świadczenia.

Należy wskazać, że ww. zwolnienie rolnika ryczałtowego od podatku VAT ma charakter przedmiotowo-podmiotowy.

Od podatku VAT zwolnieni są tylko rolnicy ryczałtowi i tylko w zakresie wyraźnie wskazanym w przepisie. Świadczenie usług rolniczych oraz dostawa produktów rolnych przez podmioty inne niż rolnicy ryczałtowi podlega opodatkowaniu. Innego rodzaju działalność prowadzona przez rolnika ryczałtowego, nieuprawniająca go do zwolnienia przedmiotowego (np. działalność handlowa, dostawa produktów rolnych innych niż własnej produkcji), co do zasady podlegać będzie opodatkowaniu według stawek właściwych dla tych czynności.

Odnosząc się do Pani wątpliwości, przede wszystkim należy zauważyć, że usługi chowu bytowego dla koni które Pani świadczy, nie obejmują świadczenia usług weterynaryjnych oraz usług podkuwania koni. Opisanych usług nie należy też również utożsamiać z prowadzeniem schronisk dla zwierząt gospodarskich. Zgodnie z definicją słownika języka polskiego PWN „schronisko” oznacza przytułek dla bezdomnych zwierząt.

Jak wskazała Pani usługi objęte wnioskiem mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 01.62.10.0 – Usługi wspomagające chów i hodowlę zwierząt gospodarskich. Czynności te stanowią element utrzymania zwierząt w ramach działalności rolniczej i nie obejmują szkolenia, treningu, przygotowania do zawodów ani organizacji jazd rekreacyjnych. Tym samym świadczone przez Panią usługi mieszczą się w definicji usług rolniczych, o których mowa w art. 2 pkt 21 ustawy.

Skoro jest Pani rolnikiem ryczałtowym i w ramach prowadzonej działalności rolniczej będzie świadczyła Pani usługi chowu i hodowli koni, stanowiących zwierzęta gospodarskie, oraz nie świadczy Pani usług weterynaryjnych, podkuwania koni, nie prowadzi Pani schroniska dla zwierząt, to w ramach świadczenia tych usług będzie Pani mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa, stwierdzić należy, że może Pani posiadać status rolnika ryczałtowego w zakresie usługi chowu i hodowli koni skalsyfikowanej w PKWiU 01.62.10.0, przy jednoczesnym posiadaniu statusu podatnika VAT czynnego dla działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług szkolenia jeźdźców, treningu koni, usług o charakterze sportowym i rekreacyjnym związanych z jazdą konną. Wynika to z faktu, że jak wskazała Pani w opisie sprawy:

•      zakres tej działalności nie obejmuje czynności polegających na utrzymaniu i bieżącej opiece bytowej nad końmi a

•      zakres działalności rolniczej oraz zakres działalności gospodarczej są organizacyjnie i funkcjonalnie rozdzielone oraz nie będą łączone w ramach jednego świadczenia.

Oznacza to, że w stosunku do czynności chowu i hodowli koni skalsyfikowanej w PKWiU 01.62.10.0 pozostaje Pani rolnikiem ryczałtowym korzystającym ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Tym samym Pani stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Końcowo należy podkreślić, że Organ nie jest uprawniony do przyporządkowywania formalnego towarów i usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania towaru lub usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Tak więc tę interpretację wydano w oparciu o grupowanie PKWiU wskazane przez Panią we wniosku.

Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Wydając przedmiotową interpretację Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów opisanego zdarzenia przyszłego (w szczególności w przypadku błędnej klasyfikacji PKWiU wymienionych we wniosku czynności) lub zmiany stanu prawnego, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.