Interpretacja 0113-KDIPT1-3.4012.1229.2025.2.OS

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

-     prawidłowe w zakresie uznania wycofania samochodu z działalności i przekazania go do celów prywatnych za czynność podlegającą opodatkowaniu,

-     nieprawidłowe w zakresie podstawy opodatkowania.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług, który dotyczy:

-     uznania wycofania samochodu z działalności i przekazania go do celów prywatnych za czynność podlegającą opodatkowaniu,

-     podstawy opodatkowania.

Wniosek uzupełniono – w odpowiedzi na wezwanie – o opłatę 31.01.2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. W roku 2018 nabył Pan nowy samochód osobowy, który wprowadził do środków trwałych jako użytkowany do celów mieszanych (działalność gospodarcza i prywatnie). W związku z tym odliczył Pan 50% podatku VAT od zakupu samochodu.

Samochód był wykorzystywany ciągle do chwili obecnej służbowo i prywatnie, podatek VAT od kosztów eksploatacyjnych odliczany był w wysokości 50 %. W 2026 roku planuje Pan wycofać samochód z działalności gospodarczej na cele prywatne.

Pytanie

Czy wycofanie samochodu osobowego w 2026 roku z działalności gospodarczej na cele prywatne, wprowadzonego do ewidencji środków trwałych, od zakupu którego odliczony został podatek VAT w wysokości 50% z faktury zakupu, należy opodatkować podatkiem VAT? Jeżeli tak, to czy podstawą opodatkowania będzie rynkowa wartość samochodu, czy ze względu na odliczenie 50% podatku VAT na etapie zakupu, podstawą będzie 50 % wartości rynkowej? Ze względu na to, iż zmiana przeznaczenia jest już poza okresem korekty, jako podatnik ma Pan wątpliwość czy przeznaczenie na cele prywatne w ogóle podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Pana stanowisko w sprawie

Przekazanie samochodu na cele prywatne stanowi odpłatną dostawę towarów, dlatego należy opodatkować tę czynność.

Podstawą do naliczenia podatku VAT będzie 50% wartości rynkowej z chwili wycofania na cele prywatne, ponieważ samochód był wykorzystywany do celów jednoosobowej działalności gospodarczej i do celów prywatnych oraz podatek VAT od zakupu i od wydatków eksploatacyjnych był odliczany w wysokości 50%. W szczególnej sytuacji, gdyby podstawą opodatkowania była cała wartość rynkowa samochodu z daty przekazania na cele prywatne, podatnik musiałby odprowadzić na rzecz Skarbu Państwa wyższą kwotę podatku VAT niż odliczone 50% na etapie zakupu samochodu, sytuacja taka miałaby miejsce, gdy wartość rynkowa samochodu z daty przekazania byłaby wyższa niż wartość nabycia nowego samochodu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:

-     prawidłowe w zakresie uznania wycofania samochodu z działalności i przekazania go do celów prywatnych za czynność podlegającą opodatkowaniu,

-     nieprawidłowe w zakresie podstawy opodatkowania

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:

W świetle art. 7 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy:

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

W świetle powołanych powyżej przepisów samochód spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego zbycie stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów, co do zasady, podlega opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynność ta jest wykonywana odpłatnie.

Ustawodawca przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:

Z przytoczonego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu VAT podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, a także darowizny, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Zatem aby nieodpłatne przekazanie towarów – w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy – podlegało opodatkowaniu VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:

-        nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,

-        przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,

-        przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub jego części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Z opisu sprawy wynika, że zamierza Pan wycofać z działalności gospodarczej samochód osobowy (środek trwały), zakupiony w 2018 r. Samochód był używany przez Pana do celów mieszanych (działalność gospodarcza i prywatnie). Odliczył Pan 50% podatku VAT od zakupu pojazdu VAT, od kosztów eksploatacyjnych odliczany był w wysokości 50 %.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów, co do zasady, podlega opodatkowaniu VAT wówczas, gdy jest wykonywana odpłatnie (za wynagrodzeniem). Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów dokonywane nieodpłatnie z odpłatną dostawą towarów, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Z powołanego art. 7 ust. 2 ustawy, wynika że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega nieodpłatne przekazanie towarów należących do przedsiębiorstwa, a także wszelkie inne darowizny, z którymi wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, ale wówczas, gdy podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Niespełnienie ww. warunku jest podstawą do traktowania nieodpłatnego przekazania towarów jako wyłączonego spod zakresu działania ustawy, bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

Zatem wycofanie samochodu osobowego z działalności i przekazanie go na cele prywatne będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy. W przedmiotowej sprawie zakup samochodu podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z jego nabyciem dokonał Pan obniżenia kwoty podatku należnego, o kwotę podatku naliczonego w wysokości 50% podatku VAT. Zatem, spełnione zostaną przesłanki do zrównania nieodpłatnej dostawy towarów z transakcją odpłatną w myśl art. 7 ust. 2 ustawy, gdyż - jak Pan wskazał, odliczył Pan 50% podatku VAT od zakupu pojazdu VAT, a samochód zostanie przekazany na cele prywatne.

W konsekwencji, wycofanie samochodu osobowego z działalności gospodarczej będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem przekazany towar (samochód osobowy) będzie służył Panu celom prywatnym oraz przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku VAT w związku z zakupem tego samochodu.

Podsumowując, wycofanie samochodu osobowego z Pana działalności gospodarczej i przekazanie go na cele prywatne będzie stanowiło odpłatną dostawę towarów w myśl art. 7 ust. 2 ustawy, podlegającą opodatkowaniu VAT na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. W konsekwencji będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku VAT z tego tytułu.

Pana stanowisko w zakresie uznania wycofania samochodu z działalności i przekazania go do celów prywatnych za czynność podlegającą opodatkowaniu jest prawidłowe.

Pana wątpliwości dotyczą również podstawy opodatkowania.

Wskazać należy, że zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy:

W myśl art. 29a ust. 2 ustawy:

Z powyższego wynika, że w przypadku gdy ma miejsce nieodpłatna dostawa towarów spełniająca warunki dla zrównania jej z dostawą odpłatną podlegającą opodatkowaniu na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest cena nabycia lub koszt wytworzenia towaru określone w momencie dostawy towaru, tj. w momencie jego przekazania. Oznacza to, że podstawą opodatkowania jest wprawdzie cena nabycia lub koszt wytworzenia towaru, lecz skorygowana na dzień, w którym dochodzi do nieodpłatnego przekazania przedmiotowych towarów.

Analiza okoliczności faktycznych sprawy w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa pozwala stwierdzić, że skoro z wniosku wynika, że wycofanie przez Pana samochodu osobowego z prowadzonej działalności gospodarczej na cele prywatne stanowi nieodpłatną dostawę towarów spełniającą warunki dla zrównania jej z dostawą odpłatną, podlegającą opodatkowaniu na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, to podstawą opodatkowania tej czynności, zgodnie z art. 29a ust. 2 jest cena nabycia rozumiana jako cena zaktualizowana na moment dokonania nieodpłatnego przekazania towaru, czyli cena jaką zapłaciłby Pan za nabyty towar w dniu jego nieodpłatnego przekazania. Tym samym przy przekazaniu samochodu na cele prywatne za podstawę opodatkowania powinien Pan przyjąć cenę za jaką nabyłby Pan opisany samochód w momencie jego przekazania – wycofania z prowadzonej działalności.

Dodać w tym miejscu należy, że przepis art. 29a ust. 2 ustawy o VAT określający podstawę opodatkowania dla nieodpłatnej dostawy towarów w swej treści nie odwołuje się do zapisów dotyczących wartości rynkowej określonej w art. 2 pkt 27b ustawy, w związku z tym ww. definicja wartości rynkowej nie ma w niniejszej sprawie zastosowania.

Ponadto żaden przepis ustawy o podatku od towarów i usług, ani przepisów wykonawczych do ustawy nie upoważniają Pana do uiszczenia podatku VAT od transakcji przekazania samochodu osobowego – zgodnie z Pana wskazaniem – nie od całej wartości pojazdu, a jedynie proporcjonalnie tj. 50% VAT, zgodnie z uprzednio odliczonym podatkiem.

Tym samym Pana stanowisko w zakresie podstawy opodatkowania jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny będący przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.