Interpretacja 0113-KDIPT1-3.4012.1233.2025.2.JM

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe w części dotyczącej niepodlegania opodatkowaniu sprzedaży działek A, B/1, B/4, B/5, B/6, C i zastosowania dla ww. sprzedaży zwolnienia na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz prawidłowe w części dotyczącej zastosowania dla sprzedaży działek A, B/1, B/4, B/5, B/6 i C zwolnienia na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy niepodlegania opodatkowaniu sprzedaży działek A, B/1, B/4, B/5, B/6, C i zastosowania dla ww. sprzedaży zwolnienia na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy. Uzupełnili go Państwo pismem z 17 lutego 2026 r. (wpływ 17 lutego 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 2015 r. w celu wspólnego prowadzenia działalności gospodarczej zawiązali spółkę pod firmą: spółka cywilna (REGON:, NIP:). Spółka, o której wyżej mowa, posiada status podatnika VAT czynnego, a podstawowym przedmiotem jej działalności jest kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek - podklasa PKD 68.10.Z.

W dniu 19 lutego 2025 r. wspólnicy ww. spółki w ramach opisanej wyżej działalności gospodarczej zawarli warunkową umowę sprzedaży nieruchomości przed notariuszem (repertorium A Nr) poniżej opisanych nieruchomości ze spółką pod firmą: Sp. z o.o. Strony umowy uznały, że sprzedaż (dostawa) opisanych poniżej nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż korzysta ze zwolnienia stosownie do dyspozycji przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, ponieważ jej przedmiotem jest dostawa budynków, budowli lub ich części i nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 14 ww. ustawy lub przed nim oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Przedmiotem ww. umowy zawartej w dniu 19 lutego 2025 r. były następujące nieruchomości:

1.  Nieruchomość położona przy ul., oznaczona jako działka ewidencyjna nr A o powierzchni, na której znajduje się budynek po sklepie X o powierzchni m², wybudowanym w latach 70/80 XX wieku, działka ewidencyjna nr B/1 o powierzchni ha częściowo zabudowana chodnikiem, płotem na jej granicy, na której znajduje się również kanalizacja deszczowa, działka ewidencyjna nr B/4 o powierzchni ha, na której znajduje się plac manewrowy utwardzony trelinką oraz kanalizacja deszczowa, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW nr. Podatnik nabył działki ewidencyjne nr B/1 i nr B/4 nabyte na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu 19 marca 2021 r. przed notariuszem (repertorium) za łączną cenę w kwocie zł od Gminy Miasta, a działkę ewidencyjną nr A na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu 10 maja 2018 r. przed notariuszem (repertorium) za łączną cenę w kwocie zł od X.

2.  Nieruchomość położona w przy ul., oznaczona jako działka ewidencyjna nr B/5 o powierzchni ha zabudowana garażem o powierzchni m² wybudowanym w latach 60 XX wieku, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW nr. Podatnik nabył ww. nieruchomość na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu 8 marca 2019 r. przed notariuszem (repertorium) za łączną cenę w kwocie zł od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.

3.  Nieruchomość położona w przy ul., oznaczona jako działka ewidencyjna nr B/6 o powierzchni ha zabudowana garażem o powierzchni m² wybudowanym w latach 60 XX wieku, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW nr. Podatnik nabył ww. nieruchomość na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu 29 września 2020 r. przed notariuszem (repertorium) za łączną cenę w kwocie zł od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej.

4.  Nieruchomość położona przy ul., oznaczona jako działka ewidencyjna nr C o powierzchni ha zabudowana budynkiem magazynu depozytu o powierzchni m² wybudowanym w 1948, budynkiem, w którym prowadzona była pralnia o powierzchni m² wybudowanym w 1959 r. oraz pomieszczeniem magazynowym o powierzchni m² wybudowanym w połowie XX wieku (brak precyzyjnych danych), dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW. Podatnik nabył ww. nieruchomość na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu 28 stycznia 2015 r. przed notariuszem (repertorium) za łączną cenę w kwocie zł od Sp. z o.o.

Podkreślić w tym miejscu należy, iż w związku z nabyciem ww. nieruchomości w żadnych z opisanych wyżej transakcji, Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, jak również Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie budynków i budowli tam się znajdujących, w stosunku do których miałby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że w nawiązaniu do wskazanego uprzednio stanu faktycznego, w pierwszej kolejności pragną Państwo sprostować oczywistą omyłkę pisarską w zakresie terminu zawarcia warunkowej umowy sprzedaży nieruchomości przed notariuszem (repertorium), gdyż transakcja odbyła się w dniu 19 grudnia 2025 r., a nie jak błędnie wskazano w dniu 19 lutego 2025 r.

W odpowiedzi na pytania:

a)  „Czy obiekty znajdujące się na działkach, objętych zakresem Państwa wniosku stanowią budynki/budowle/urządzenia budowlane na podstawie art. 3 pkt 2/pkt 3/pkt 9 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.) (tj. sklep po X na działce A, chodnik, płot i kanalizacja deszczowej na działce B/1, plac manewrowy i kanalizacja deszczowa na działce B/4, garaż na działce B/5, garaż na działce B/6, magazyn depozytu, budynek, w którym była pralnia, pomieszczenie magazynowe na działce C)? Proszę wskazać odrębnie dla każdego obiektu znajdującego się na danej działce ze wskazaniem nr działki.

b)  Jeśli któryś z obiektów stanowi urządzenie budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9) ustawy Prawo budowlane, to proszę wskazać z jakim budynkiem/budowlą jest powiązany?

c)  Czy kanalizacja deszczowa stanowi Państwa własność i jest również przedmiotem dostawy? Jeśli nie to czyją jest własnością?

d)  Czy budynki i budowle, które zamierzają Państwo sprzedać są trwale związane z gruntem? Proszę wskazać odrębnie dla każdego budynku/budowli.

e)  Czy miało miejsce pierwsze zasiedlenie budynków i budowli, o których mowa w opisie sprawy? Proszę wskazać odrębnie dla każdego budynku/budowli.

f)   Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem poszczególnych budynków i budowli a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata? Proszę wskazać odrębnie dla każdego budynku/budowli.

g)  Z jakich powodów nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia przedmiotowych nieruchomości, objętych zakresem wniosku?

h)  W ramach jakich czynności zostały nabyte przez Państwa przedmiotowe nieruchomości, objęte zakresem wniosku? Czy transakcja zbycia na Państwa rzecz stanowiła czynność:

-     opodatkowaną podatkiem od towarów i usług,

-     zwolnioną od podatku od towarów i usług,

-     niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

i)    Czy czynności nabycia przedmiotowych nieruchomości, objętych zakresem wniosku zostały udokumentowane fakturami z wykazaną kwotą podatku?”

wskazali Państwo, co następuje:

1)  Nieruchomość położona przy ul., dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW nr, zagospodarowana jest w następujący sposób:

         na działce ewidencyjnej nr A o powierzchni ha znajduje się budynek po sklepie X o powierzchni m² wybudowany w latach 70/80 XX wieku, który zakwalifikować należy jako budynek w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane;

         na działce ewidencyjnej nr B/1 o powierzchni ha znajduje się chodnik oraz płot na jej granicy, które zakwalifikować należy jako budowle w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, zaś kanalizację deszczową jako urządzenie budowlane w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane;

         na działce ewidencyjnej nr B/4 o powierzchni ha, na której znajduje się plac manewrowy utwardzony trelinką, który zakwalifikować należy jako budowlę w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, zaś kanalizację deszczową jako urządzenie budowlane w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

2)  Nieruchomość położona przy ul., dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW nr, zagospodarowana jest w następujący sposób:

         na działce ewidencyjnej nr B/5 o powierzchni ha znajduje się garaż o powierzchni m² wybudowany w latach 60 XX wieku, który zakwalifikować należy jako budynek w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

3)  Nieruchomość położona w przy ul., dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW nr, zagospodarowana jest w następujący sposób:

         na działce ewidencyjnej B/6 o powierzchni ha znajduje się garaż o powierzchni m² wybudowany w latach 60 XX wieku, który zakwalifikować należy jako budynek w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

4)  Nieruchomość położona przy ul., dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW nr, zagospodarowana jest w następujący sposób:

         na działce ewidencyjnej C o powierzchni 0,2434 ha znajduje się budynek magazynu depozytu o powierzchni m² wybudowany w 1948, budynek, w którym prowadzona była pralnia o powierzchni m² wybudowany w 1959 r. oraz pomieszczenie magazynowe o powierzchni m² wybudowane w połowie XX wieku (brak precyzyjnych danych), które zakwalifikować należy jako budynek w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

5)  Kanalizacja deszczowa znajdująca się na działce ewidencyjnej nr B/1 oraz na działce ewidencyjnej nr B/4 służy do odprowadzenia opadów na terenie nieruchomości objętej księgą KW nr, na której znajduje się między innymi budynek po sklepie X.

6)  Zdaniem Wnioskodawcy, ww. kanalizacja deszczowa stanowi jego własność, a to stosownie do dyspozycji przepisu art. 191 Kodeksu cywilnego.

7)  Wyżej opisane budynki i budowle, które zostały wyżej opisane są trwale związane z gruntem.

8)  Pierwsze zasiedlenie w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług odbyło się w drugiej połowie XX wieku, przy czym Wnioskodawca nie jest w stanie określić dokładnej daty, więc z uwagi na poziom wyeksploatowania oraz terminy ich budowy, takie określenie zasiedlenia jest najbardziej trafne.

9)  Przyjmując ww. terminy budowy wyżej opisanych budynków, tj. budynku po sklepie X, dwóch garaży o powierzchni m², budynku magazynu depozytu, budynku, w którym prowadzona była pralnia oraz pomieszczenia magazynowego, przyjąć należy, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług upłynął okres dłuższy niż dwa lata.

10)  Nabycie nieruchomości położonej w przy ul., dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW nr, nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z uwagi na zwolnienie przedmiotowe z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Dostawa została udokumentowana przez sprzedawców fakturami VAT:

-     nr z dnia 09.05.2018 r.,

-     nr z dnia 23.03.2021 r.,

-     nr z dnia 23.03.2021 r.,

w których nie wykazano podatku od towarów i usług.

11)  Nabycie nieruchomości położonej przy ul., dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW nr, dokonane było od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, a więc nie stanowiło odpłatnej dostawy towarów w rozumieniu przepisu art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

12)  Nabycie nieruchomości położonej przy ul., dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW nr, dokonane było od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, a więc nie stanowiło odpłatnej dostawy towarów w rozumieniu przepisu art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

13)  Nabycie nieruchomości położonej w przy ul., dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW nr, nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z uwagi na zwolnienie przedmiotowe z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Dostawa została udokumentowana przez sprzedawcę fakturą VAT Nr z dnia 30.01.2015 r., w której nie wykazano podatku od towarów i usług.

14)  Wnioskodawca nabył ww. nieruchomości na podstawie umów sprzedaży, które albo stanowiły czynności zwolnione od podatku od towarów i usług, albo niepodlegające opodatkowaniu.

15)  Wnioskodawca podtrzymuje stanowisko, że wyżej opisana transakcja nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż korzysta ze zwolnienia przedmiotowego od tego podatku zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy.

Pytanie

Czy w świetle przedstawionego wyżej stanu faktycznego, dostawa nieruchomości w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług dokonana przez Wnioskodawcę w dniu 19 lutego 2025 r. w oparciu o warunkową umowę sprzedaży nieruchomości przed notariuszem (repertorium), nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a to na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ww. ustawy?

Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca prezentuje stanowisko, że pomimo, że posiada status podatnika VAT czynnego, to dostawa nieruchomości w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług dokonana przez niego w dniu 19 lutego 2025 r. w oparciu o warunkową umowę sprzedaży nieruchomości przed notariuszem (repertorium), nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż korzysta ze zwolnienia przedmiotowego od tego podatku zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ww. ustawy.

Powyższe stanowisko uzasadnione jest tym, że nieruchomości będące przedmiotem dostawy są zabudowane budynkami lub budowlami powstałymi w połowie XX wieku, a pomiędzy pierwszym ich zasiedleniem w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 14 ww. ustawy a dostawą upłynął okres dłuższy niż dwa lata, ewentualnie zwolnienie od podatku wynika z art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy, gdyż Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, jak również Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie budynków i budowli tam się znajdujących, w stosunku do których miałby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe w części dotyczącej niepodlegania opodatkowaniu sprzedaży działek A, B/1, B/4, B/5, B/6, C i zastosowania dla ww. sprzedaży zwolnienia na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz prawidłowe w części dotyczącej zastosowania dla sprzedaży działek A, B/1, B/4, B/5, B/6 i C zwolnienia na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że w 2015 r. w celu wspólnego prowadzenia działalności gospodarczej zawiązali spółkę pod firmą: spółka cywilna. Spółka, o której wyżej mowa, posiada status podatnika VAT czynnego, a podstawowym przedmiotem jej działalności jest kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek - podklasa PKD 68.10.Z. Wspólnicy ww. spółki w ramach opisanej wyżej działalności gospodarczej zawarli warunkową umowę sprzedaży nieruchomości ze spółką pod firmą: Sp. z o.o. Transakcja odbyła się 19 grudnia 2025 r. Przedmiotem ww. umowy następujące nieruchomości: działka ewidencyjna nr A, działka ewidencyjna nr B/1, działka ewidencyjna nr B/4, działka ewidencyjna nr B/5, działka ewidencyjna nr B/6, działka ewidencyjna nr C.

Państwa wątpliwości dotyczą niepodlegania opodatkowaniu sprzedaży działek A, B/1, B/4, B/5, B/6 i C i zastosowania do ww. sprzedaży przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy.

Działki nr A, B/1, B/4, B/5, B/6 i C będące przedmiotem sprzedaży stanowią Państwa mienie. Wskazać należy, że majątek spółki zawsze będzie wykazywał bezpośredni związek z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą jako nabyty na skutek świadomego działania organów spółki w okresie jej istnienia i właśnie w celu wykorzystania go do prowadzenia działalności spółki.

Ponieważ ww. nieruchomości mają bezpośredni związek z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą są zatem wykorzystywane przez Państwa do prowadzenia działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Sprzedaż składników majątku wchodzących w skład majątku spółki cywilnej wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W opisanej sytuacji sprzedaż działek nr A, B/1, B/4, B/5, B/6 i C, następuje w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwo w odniesieniu do tej transakcji występują w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.

Sprzedaż przez Państwa ww. nieruchomości stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT może korzystać ze zwolnienia od tego podatku, albo może być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT.

Z opisu sprawy wynika, że:

1)  Nieruchomość, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW nr, zagospodarowana jest w następujący sposób:

         na działce ewidencyjnej nr A znajduje się budynek po sklepie X wybudowany w latach 70/80 XX wieku, który zakwalifikować należy jako budynek w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane;

         na działce ewidencyjnej nr B/1 znajduje się chodnik oraz płot na jej granicy, które zakwalifikować należy jako budowle w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, zaś kanalizację deszczową jako urządzenie budowlane w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane;

         na działce ewidencyjnej nr B/4, na której znajduje się plac manewrowy utwardzony trelinką, który zakwalifikować należy jako budowlę w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, zaś kanalizację deszczową jako urządzenie budowlane w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane;

2)  Nieruchomość, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW nr, zagospodarowana jest w następujący sposób:

         na działce ewidencyjnej nr B/5 znajduje się garaż, który zakwalifikować należy jako budynek w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane;

3)  Nieruchomość, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW nr, zagospodarowana jest w następujący sposób:

         na działce ewidencyjnej B/6 znajduje się garaż, który zakwalifikować należy jako budynek w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane;

4)  Nieruchomość, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW nr, zagospodarowana jest w następujący sposób:

         na działce ewidencyjnej C znajduje się budynek magazynu depozytu, budynek, w którym prowadzona była pralnia oraz pomieszczenie magazynowe, które zakwalifikować należy jako budynek w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

Kanalizacja deszczowa znajdująca się na działce ewidencyjnej nr B/1 oraz na działce ewidencyjnej nr B/4 służy do odprowadzenia opadów na terenie nieruchomości objętej księgą KW nr, na której znajduje się między innymi budynek po sklepie X.

W rozpatrywanej sprawie należy odwołać się do art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ponieważ w tych przepisach ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

Przepis ten określa, że przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym ww. obiekty są posadowione.

Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli” ani „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:

Na podstawie art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

Stosownie do art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:

Z opisu sprawy wynika, że opisane budynki i budowle są trwale związane z gruntem. Odnośnie pierwszego zasiedlenia budynków i budowli, o których mowa w opisie sprawy wskazali Państwo, że pierwsze zasiedlenie w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług odbyło się w drugiej połowie XX wieku. Nie ponosili Państwo wydatków na ulepszenie budynków i budowli, w stosunku do których mieliby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Analiza przedstawionych okoliczności oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że sprzedaż opisanych budynków i budowli takich jak: budynek po sklepie X, chodnik oraz płot, plac manewrowy utwardzony trelinką, garaż, budynek magazynu depozytu, budynek, w którym prowadzona była pralnia oraz pomieszczenie magazynowe nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy ich pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynął okres ponad 2 lat.

Zatem dostawa ww. budynków i budowli korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż zostały spełnione warunki do jego zastosowania wynikające z tego przepisu.

Kanalizację deszczową kwalifikują Państwo jako urządzenie budowlane w rozumieniu ustawy Prawo budowlane. Wskazali Państwo, że kanalizacja deszczowa znajdująca się na działce ewidencyjnej nr B/1 oraz na działce ewidencyjnej nr B/4 służy do odprowadzenia opadów na terenie nieruchomości objętej księgą KW nr – działki objęte tą księgą jak wynika z opisu sprawy to działka nr B/1, działka nr B/4, działka nr A. Na działce ewidencyjnej nr B/1 znajduje się chodnik oraz płot na jej granicy, które kwalifikują Państwo jako budowle w rozumieniu ustawy Prawo budowlane. Na działce ewidencyjnej nr B/4 znajduje się plac manewrowy utwardzony trelinką, który kwalifikują Państwo jako budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane.

Zaznaczenia wymaga, że urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Jednakże urządzenia te należy traktować jako elementy przynależne do budynku/budowli i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie techniczne. Brak jest podstaw do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów w zakresie stawki podatku VAT dla ww. urządzeń w oderwaniu od budynku/budowli, do którego przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu.

Tym samym, ponieważ sprzedaż budowli znajdujących się na działce nr B/1 oraz na działce nr B/4 korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to tym samym sprzedaż ww. urządzenia budowlanego związanego z budowlami znajdującymi się na tych działkach również korzysta ze zwolnienia.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu lub zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu będą korzystały ze zwolnienia od podatku.

W konsekwencji - na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy - również dostawa działek A, B/1, B/4, B/5, B/6 i C, z którymi związane są budynki i budowle, o których mowa w opisie sprawy jest zwolniona od podatku.

Z uwagi na fakt, że dostawa zabudowanych działek A, B/1, B/4, B/5, B/6 i C korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy, to nie znajdzie zastosowania zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, a zatem analiza zwolnienia tej dostawy wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy jest bezzasadna.

W związku z okolicznością, że sprzedaż przez Państwa ww. nieruchomości stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy i jest zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy i nie znajdzie zastosowania zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, to oceniając Państwa stanowisko uznałem je w części dotyczącej niepodlegania opodatkowaniu sprzedaży działek A, B/1, B/4, B/5, B/6, C i zastosowania dla ww. sprzedaży zwolnienia na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy za nieprawidłowe oraz w części dotyczącej zastosowania dla ww. sprzedaży działek zwolnienia na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaznaczam się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.