Interpretacja 0113-KDIPT1-3.4012.1239.2025.1.KAK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie braku prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizacją projektu z „…” tj. zadania „…”, „…“, „…”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina … (dalej jako: „Gmina”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej jako: „ustawa o VAT”).

Począwszy od 1 stycznia 2017 r., Gmina oraz jej jednostki budżetowe występują jako jeden podatnik podatku VAT, zgodnie z ustawą z dnia 05 września 2016 roku o zasadach rozliczeń w podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego. W tym zakresie Gmina traktuje wewnętrzne rozliczenia pomiędzy Urzędem Gminy oraz jednostkami oraz pomiędzy samymi jednostkami jako zdarzenia niepodlegające ustawie o VAT na podstawie art. 15 ust. 1 i ust. 6 ustawy o VAT.

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Do zadań własnych Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego, lokalnego transportu zbiorowego, ochrony zdrowia (art. 7 ust. 1 pkt 2, 4, 5 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym).

Gmina będzie realizować zadania pn.: „…”, “…“, “…” (dalej jako: „Zadania”; „Inwestycje”; „Projekty”) z „…”.

W ramach Inwestycji Gmina zrealizuje następujące zadania:

1) Przebudowa skrzyżowania na rondo, ul. …

2) Likwidacja miejsc niebezpiecznych - ulica … w …

3) Budowa chodników, progów, wyniesienie skrzyżowań, ul. ….

4) Przebudowa przejść dla pieszych, ul. …

5) Budowa chodników, progów, wyniesienie skrzyżowań, szykany itp., ul. …, …, …, … w …

6) Budowa chodników - ul. …

7) Dokona zakupu wyposażenia dla służb ratowniczych: łódź motorowa z napędem silnikowym, przyczepa do transportu łodzi, skuter wodny z platformą ratowniczą, R1 - zestaw ratownictwa medycznego z deską, szynami i respiratorem, defibrylator, dron z wyposażeniem i oprogramowaniem do patrolowania obszaru akwenu i akcji ratowniczych, zestaw indywidualny: skafander ratunkowy suchy i mokry, skafander wypornościowy, wyposażenie stanowiska ratowniczego (m.in. kamizelka asekuracyjna, rzutka ratownicza, koło ratunkowe, linka, megafon, lornetka, maska nurkowa, płetwy, itp.), zestaw do działań ratowniczych na lodzie (sanie lodowe, trap pneumatyczny), pozostałe wyposażenie ratownicze (m.in. kolce lodowe, śruba lodowa, lina, bosak, kotwica, radiotelefon, szperacz, gaśnica, echosonda). Zakup i montaż wieży ratowniczej KSP, zakup kajaka patrolowego KSP, zakup średniego samochodu ratowniczo-gaśniczego z wyposażeniem, zakup samochodu patrolowego z wyposażeniem z przeznaczeniem dla KPP w …, zakup quada patrolowego z przyczepą dla osp; zakup zestawów edukacyjnych do nauki resuscytacji krążeniowo-oddechowej - fantom, zakup manekina do pokazów/szkoleń w zakresie ratownictwa wodnego, zakup mobilnego magazynu na sprzęt ratunkowy;

8) Przeprowadzenie pokazów ratownictwa wodnego w sezonie letnim w …;

9) Prowadzenie kampanii edukacyjnych i informacyjnych - bezpieczeństwo na wodzie, bezpieczeństwo na drodze - nagranie i emisja krótkich filmów, spotów telewizyjnych, internetowych i radiowych, zakup gadżetów promujących bezpieczeństwo;

10) Przeprowadzenie audytu bezpieczeństwa ruchu drogowego i opracowanie gminnego programu likwidacji miejsc niebezpiecznych na terenie miasta i gminy;

11) Odnowienie oznakowania poziomego (malowanie grubowarstwowe, wymiana zniszczonych znaków pionowych);

12) Likwidacja miejsc niebezpiecznych - wykonanie aktywnych przejść dla pieszych, doświetlenie

13) Likwidacja miejsc niebezpiecznych - montaż radarowych wyświetlaczy prędkości

14) Montaż dynamicznej informacji pasażerskiej (tablice elektroniczne)

15) Zakup i montaż oraz odnowienie wiat przystankowych

16) Montaż wiaty przystankowej - poczekalnia dla pasażerów

17) Akcje edukacyjne i informacyjne promujące transport publiczny (np. Dzień bez samochodu)

18) Likwidacja indywidualnych piecyków gazowych w budynkach mieszkalnych - prace montażowe - w ramach programu grantowego

19) Wdrożenie systemu zarządzania energią w gminie

20) Modernizacja oświetlenia ulicznego (wymiana na LED, uzupełnienie punktów świetlnych, wymiana linii zasilających, itd.)

21) Budowanie świadomości ekologicznej - kampanie edukacyjne i działania informacyjne na temat ochrony klimatu.

W zakresie Zadania pn.: „…” - działanie zakłada poprawę efektywności energetycznej, przyczyniając się do ochrony środowiska, obniżenia kosztów eksploatacji energii oraz poprawy jakości życia mieszkańców. Realizacja obejmuje kilka kluczowych działań inwestycyjnych i edukacyjnych, w tym modernizację infrastruktury energetycznej oraz podnoszenie świadomości ekologicznej.

1. Likwidacja .... piecyków gazowych i podłączenie mieszkań do sieci ciepłowniczej: Kluczowym elementem projektu jest rezygnacja z indywidualnych piecyków gazowych w mieszkaniach i zastąpienie ich systemem ciepła systemowego. Działanie to wpłynie na obniżenie emisji CO‚ oraz poprawi bezpieczeństwo mieszkańców poprzez eliminację ryzyka zatrucia tlenkiem węgla. Inwestycja nie jest związana z rozbudową systemu sieci ciepłowniczej, czy budową nowych odcinków sieci ciepłowniczej. Gmina zamierza zrealizować inwestycję jako projekt grantowy dla wspólnot mieszkaniowych, spółdzielni oraz indywidualnych mieszkańców. Wsparcie w formule grantowej nie stanowi wynagrodzenia za jakiekolwiek świadczenie wykonywane przez Gminę na rzecz beneficjentów i nie wiąże się z odpłatnym świadczeniem usług ani dostawą towarów przez Gminę. Beneficjenci nie uiszczają na rzecz Gminy żadnego wynagrodzenia ani innych opłat w związku z realizacją tej części Inwestycji.

2. Wdrożenie systemu zarządzania energią w gminie: System umożliwi optymalizację zużycia energii, monitorowanie zapotrzebowania oraz wprowadzanie nowoczesnych rozwiązań w zakresie zarządzania energią w budynkach publicznych i mieszkalnych.

3. Modernizacja oświetlenia ulicznego: Wymiana oświetlenia ulicznego na energooszczędne lampy LED, uzupełnienie punktów świetlnych, modernizacja i przebudowa punktów sterowniczych. Modernizacja instalacji zasilających poprawi jakość oświetlenia i ograniczy koszty eksploatacji. Po zrealizowaniu inwestycji infrastruktura tj. oświetlenie uliczne, w tym instalacje zasilające pozostaną własnością Gminy.

4. Budowanie świadomości ekologicznej: Kampanie edukacyjne i działania informacyjne na temat ochrony klimatu będą skierowane do mieszkańców gminy. Oczekiwane efekty dotyczą m.in. redukcji emisji gazów cieplarnianych i poprawy jakości powietrza, obniżenia kosztów ogrzewania i oświetlenia, wzrost bezpieczeństwa energetycznego i budowę magazynu energii. Ponadto rozwój terenów przemysłowych oraz zwiększenie atrakcyjności inwestycyjnej gminy oraz podniesienie świadomości ekologicznej wśród mieszkańców, co przełoży się na trwałą zmianę zachowań proekologicznych. Działanie łączy inwestycje infrastrukturalne z działaniami edukacyjnymi, zapewniając trwałe korzyści dla mieszkańców, gospodarki lokalnej oraz środowiska.

W zakresie Zadania pn.: “…“ - chodzi o:

1. Poprawę dostępności i komfortu podróżowania – montaż ....przystanków autobusowych w formie wiat, co zapewni mieszkańcom bezpieczne i wygodne miejsca oczekiwania na transport. Przystanki będą wyposażone w nowe wiaty, ławki, oświetlenie i udogodnienia dla osób z niepełnosprawnościami.

2. Nowoczesne rozwiązania technologiczne – na wybranych przystankach zostaną zamontowane tablice elektroniczne, które umożliwi mieszkańcom dostęp do bieżących informacji o kursach autobusów i znacznie podniosą komfort korzystania z transportu publicznego.

3. Promocję transportu publicznego – organizacja akcji edukacyjno-informacyjnych, takich jak Dzień Bez Samochodu, które mają na celu zwiększenie świadomości społecznej o korzyściach wynikających z korzystania z komunikacji publicznej.

Faktury VAT, dokumentujące wydatki związane z realizacją przedmiotowej Inwestycji będą wystawiane na Gminę.

Efekty inwestycji będą służyć realizacji zadań własnych Gminy, będą wykorzystywane wyłącznie do działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, nie będą służyć działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Gmina nie będzie udostępniać odpłatnie efektów Inwestycji, ani nie będzie pobierać odpłatności za żaden z wymienionych elementów inwestycji. Gmina nie będzie uzyskiwać żadnych dochodów z powstałej infrastruktury.

Pytanie

Czy Gmina ma prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizacją projektu z „…” tj. zadania „…”, „…“, „…”?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Gminy, nie ma ona prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizacją projektu z „…” tj. zadania „…”, „…“, “…”.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. 2025 poz. 775 tj. z dnia 21 maja 2025 r.; dalej jako "ustawa o VAT") w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Tak skonstruowana zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wskazać należy również, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Z kolei zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do treści art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W tym miejscu należy również wskazać na uregulowania wynikające z ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. 2025 poz. 1153, tj. z dnia 5 sierpnia 2025 r.).

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Art. 6 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do zadań własnych Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego, lokalnego transportu zbiorowego, ochrony zdrowia (art. 7 ust. 1 pkt 2, 4, 5 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym).

Gmina jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina będzie realizować Projekt, którego efekty nie będą przez Gminę wykorzystywane do czynności podlegających podatkowi od towarów i usług. Gmina nie będzie uzyskiwać żadnych dochodów z powstałej infrastruktury.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W analizowanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT naliczonego nie będą spełnione. W związku z tym, Gmina, nie ma prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizacją projektu z „…” tj. zadania „…”, „…“, „…”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, że publikator ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług to: Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.