Interpretacja 0113-KDIPT1-3.4012.1241.2025.1.JM

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w części dotyczącej niekorzystania ze zwolnienia sprzedaży ruchomości niebędących wartościami niematerialnymi i prawnymi i nieprawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku sprzedaży wartości niematerialnych i prawnych.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy niekorzystania ze zwolnienia sprzedaży ruchomości.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Miasto (dalej: Miasto lub Wnioskodawca) jest podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej również: VAT), zarejestrowanym jako podatnik czynny.

Ośrodek (dalej O) jest jednostką budżetową utworzoną na mocy Uchwały Rady Miasta. Ośrodek nie jest odrębnym od Miasta podatnikiem podatku od towarów i usług. O jest jednostką nieposiadającą osobowości prawnej, która swoje wydatki pokrywa bezpośrednio z budżetu miasta a pobrane dochody odprowadza na rachunek budżetu Miasta. Przedmiotem działalności O jest realizowanie zadań Miasta związanych ze sportem, turystyką i rekreacją.

2.  Zadania, o których mowa realizowane są w szczególności przez:

1)  zarządzanie obiektami i urządzeniami sportowo-rekreacyjnymi oraz terenami sportowo- rekreacyjnymi, w tym ich udostępnianie, wynajmowanie, rozbudowywanie, modernizowanie i remontowanie;

2)  tworzenie warunków dostępności bazy sportowo-rekreacyjnej oraz uczestnictwa w życiu sportowo-rekreacyjnym ze szczególnym uwzględnieniem dzieci i młodzieży oraz osób niepełnosprawnych;

3)  organizację zawodów, zajęć i imprez sportowych i rekreacyjnych w tym zajęć i imprez odpłatnych;

4)  kształtowanie pozytywnego modelu spędzania czasu wolnego, propagowanie zdrowego trybu życia sprzyjającego harmonijnemu rozwojowi dzieci i młodzieży i podnoszeniu sprawności fizycznej - rozwijanie zamiłowania do uprawiania sportu i rekreacji;

5)  popularyzowanie sportu i rekreacji ruchowej;

6)  propagowanie turystyki.

Do dnia .....2025 r. w skład zespołu obiektów Ośrodka wchodzą:

1.  obiekty rekreacyjno-sportowe przy ul., w tym jest:

-     zespół sezonowych basenów kąpielowych, boisko wielozadaniowe, pole namiotowe, skatepark;

2.  Stadion Miejski przy ul.;

3.  Stadion Miejski przy ul.;

4.  Skatepark, ul.;

5.  Boisko sportowe („…”) przy ul.

Obecnie wydatki bieżące na utrzymanie obiektów tj. media, wydatki ogólne administracyjne, artykuły sanitarne, wydatki remontowe i konserwacyjne finansowane są z dotacji przekazywanej z budżetu Miasta na funkcjonowanie Ośrodka.

Zasady i tryb korzystania z obiektów i urządzeń sportowych Miasta (w tym te powierzone w trwały zarząd O) uregulowane są Uchwałą Rady Miasta oraz Zarządzeniem Dyrektora Ośrodka. Korzystanie z obiektów sportowych oraz znajdujących się na terenie tych obiektów urządzeń sportowych odbywa się zgodnie z harmonogramem ustalonym przez O. W przypadku zamiaru skorzystania z obiektów sportowych, urządzeń sportowych lub ich części, podmiot zainteresowany składa do O pisemny wniosek, zawierający informację o okresie czasu przez jaki będzie wykorzystywany dany obiekt, urządzenie sportowe lub ich część oraz celu na jaki dany obiekt, urządzenie sportowe lub ich część będzie wykorzystywany.

Faktury dokumentujące usługę wynajmu obiektów sportowych na terenie O są i będą wystawiane zgodnie z § 3 pkt 3 Zarządzenia Prezydenta Miasta zmienionym przez Zarządzenie Prezydenta Miasta oraz Zarządzenie Prezydenta, wg schematu - Sprzedawca: Miasto NIP, wystawca - Ośrodek.

Majątek ruchomy jednostki budżetowej O składa się z majątku, w który wyposażyło ją Miasto w tym:

a)  pochodzącego od wcześniej zlikwidowanej spółki („…”),

b)  zlikwidowanej Szkoły Podstawowej,

c)  wyposażenia budynku na Stadionach Miejskich przy ul., ul.

Dodatkowo, w późniejszym czasie Szkoła Podstawowa przekazała bezpośrednio i nieodpłatnie do O kompleks boisk sportowych („…”) wraz z wyposażeniem przy ul.

W 2019 roku jednostka budżetowa O dokonywała kolejnych zakupów majątku, od których nie zastosowano odliczenia VAT naliczonego ze względu na ustalenie współczynnika proporcji poniżej 2%. W latach 2020-2025 dokonano dalszych zakupów majątku ruchomego, w tym przypadku zastosowano odliczenie VAT naliczonego według ustalonych w kolejnych latach proporcji (przy użyciu prewskaźnika i współczynnika struktury sprzedaży).

Majątek ruchomy oraz nieruchomości jednostka budżetowa O wykorzystywała do działalności podlegającej opodatkowaniu VAT, zwolnionej z VAT oraz niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W 2025 r. Rada Miasta podjęła uchwałę w sprawie utworzenia spółki. Kapitał zakładowy Spółki wynosi zł i został pokryty w całości przez Miasto wkładem pieniężnym. W utworzonej Spółce Miasto objęło 100% udziałów. Podstawowym celem działalności Spółki jest wykonywanie powierzonych jej przez Miasto zadań o charakterze użyteczności publicznej, służących bieżącemu i nieprzerwanemu zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców Miasta w drodze świadczenia usług powszechnie dostępnych z zakresu kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych. Szczegółowe zasady oraz zakres działania Spółki zostały ustalone w umowie Spółki. Spółka będzie wykonywać zadania w oparciu o umowę powierzenia z wykorzystaniem majątku będącego obecnie (do 2025 r.) w trwałym zarządzie jednostki budżetowej O realizującej te zadania, która docelowo będzie zlikwidowana. W przyszłości spółka ma również nabyć od innej spółki komunalnej Przedsiębiorstwa zorganizowaną część przedsiębiorstwa działająca obecnie pn. „…” - oddział zajmujący się na prowadzeniem krytego basenu i strefy saun.

Zgodnie z uchwałą Rady Miasta Ośrodek w przedstawionej formie będzie funkcjonował do 2025 r. Z dniem likwidacji O majątek będący obecnie (do 2025 r.) w trwałym zarządzie jednostki przejmie Miasto. Nieruchomości docelowo zostaną wydzierżawione do spółki, natomiast ruchomości Miasto poprzez Ośrodek zamierza do końca 2025 r. sprzedać spółce. W szczególności będą to:

1.  Środki trwałe - meble, panele ogrodzeniowe, gaśnice, rolety elektryczne, namioty, tablice wyników, pawilony handlowe, sprzęt RTV i AGD, zestawy komputerowe, drukarki, sprzęt gospodarczy, biurowy, sanitarny i sportowy.

2.  Wartości niematerialne i prawne - oprogramowanie.

Pytanie

1.  Czy sprzedaż ruchomości przez Miasto poprzez jednostkę budżetową Ośrodek do spółki będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

Sprzedaż ruchomości przez Miasto poprzez jednostkę budżetową Ośrodek do spółki nie będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.

Uzasadnienie

Miasto jest podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej również: VAT), zarejestrowanym jako podatnik czynny. Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT zgodnie, z którym przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Według art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Stosownie natomiast do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza - jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o VAT - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Z kolei, zgodnie z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jednocześnie zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. W myśl art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z art. 7 ustawy o samorządzie gminnym gmina wykonuje zadania własne w celu zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne. Uszczegółowienie w art. 7 ust. 1 omawianej ustawy wskazuje na szereg obszarów, w jakich jednostka samorządu terytorialnego realizuje swoje zadania.

W wybranych przypadkach, w ramach wykonywania zadań własnych gminy, występuje ona w roli podatnika VAT - podejmuje bowiem działania na podstawie umów cywilnoprawnych. Zdaniem Wnioskodawcy, o opodatkowaniu VAT danej czynności można mówić wówczas, gdy spełnione są następujące przesłanki:

·      wchodzi ona w przedmiotowy zakres ustawy o VAT (kryterium przedmiotowe) oraz

·      jest wykonywana przez podatnika VAT działającego w takim charakterze (kryterium podmiotowe).

Miasto realizując poprzez jednostkę budżetową O transakcje sprzedaży ruchomości do spółki występuje jako podatnik VAT i nie może korzystać z wyłączenia o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług. Rozpatrując na gruncie VAT, należy przeanalizować przesłanki uznania czynności sprzedaży ruchomości do spółki za dostawę towarów w świetle art. 7 ustawy o VAT, w myśl którego przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, zaś stosownie do jej art. 8 ust. 1, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. W badanym przypadku biorąc pod uwagę opis sprawy, planowana sprzedaż ruchomości posiada cechy pozwalające uznać ją za odpłatną dostawę towarów, podlegającą opodatkowaniu VAT ponieważ dochodzi do zmiany właściciela prawa do rozporządzania ruchomościami będącymi przedmiotem transakcji w zamian za określoną cenę.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast w oparciu o art. 146a pkt 1 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i ust. 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zarówno w ustawie o VAT, jak i w przepisach wykonawczych do niej, przewidziano opodatkowanie VAT niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku jest zwolniona z VAT o ile przy nabyciu tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jak wcześniej wspomniano przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku. Mając na uwadze uregulowania zawarte w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT tylko w przypadku dostawy towarów wykorzystywanych do działalności zwolnionej i nie generujących w momencie ich zakupu prawa do odliczenia podatnik może skorzystać z takiego zwolnienia. Dostawa ruchomości o których mowa w opisie stanu faktycznego nie spełnia wskazanych kryteriów. Duża część ruchomości została przekazana nieodpłatnie jednostce budżetowej, co oznacza brak prawa do odliczenia VAT. Zakupy ruchomości dokonywane w latach 2019-2025 przez jednostkę budżetową pozwalały skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego, fakt nie wykorzystania tego prawa w 2019 r. nie wiąże się z brakiem możliwości obniżenia VAT należnego o VAT naliczony. Jak wspomniano w opisie stanu faktycznego ruchomości wykorzystywano zarówno do działalności statutowej jak i zwolnionej i opodatkowanej VAT. Tym samym kolejny warunek wynikający z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT wskazujący na konieczność wykorzystywania towarów będących przedmiotem dostawy tylko do działalności zwolnionej nie został spełniony.

Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę wszystkie przedstawione argumenty Miasto poprzez Ośrodek musi potraktować sprzedaż ruchomości do spółki jako sprzedaż opodatkowaną podstawową stawką VAT - 23 %, co oznacza, że niezasadnym jest zastosowanie zwolnienia VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe w części dotyczącej niekorzystania ze zwolnienia sprzedaży ruchomości niebędących wartościami niematerialnymi i prawnymi i nieprawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku sprzedaży wartości niematerialnych i prawnych.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:

Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Stosownie do postanowień art. 15 ust. 1 ustawy:

Jak wynika z art. 15 ust. 2 ustawy:

Z powyższego wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Powyższe przepisy wskazują, że niezależnie od częstotliwości wykonania danej czynności, czynność ta podlega opodatkowaniu jeśli podmiot wykorzystuje w sposób ciągły w celach zarobkowych swój majątek.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że za podatnika VAT będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzające do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Jak wynika z powyżej przedstawionego stanu prawnego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

·      podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

·      podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Zatem z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że Miasto jest podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym jako podatnik czynny. Ośrodek (O) jest jednostką budżetową utworzoną na mocy Uchwały Rady Miasta. Ośrodek nie jest odrębnym od Miasta podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem działalności O jest realizowanie zadań Miasta związanych ze sportem, turystyką i rekreacją. Zgodnie z uchwałą Rady Miasta Ośrodek w przedstawionej formie będzie funkcjonował do 2025 r. Z dniem likwidacji O majątek będący obecnie (do 2025 r.) w trwałym zarządzie jednostki przejmie Miasto. Majątek ruchomy jednostki budżetowej O składa się z majątku, w który wyposażyło ją Miasto. Miasto poprzez Ośrodek zamierza sprzedać ruchomości. W szczególności będą to:

1.  Środki trwałe - meble, panele ogrodzeniowe, gaśnice, rolety elektryczne, namioty, tablice wyników, pawilony handlowe, sprzęt RTV i AGD, zestawy komputerowe, drukarki, sprzęt gospodarczy, biurowy, sanitarny i sportowy.

2.  Wartości niematerialne i prawne - oprogramowanie.

Majątek ruchomy jednostka budżetowa O wykorzystywała do działalności podlegającej opodatkowaniu VAT, zwolnionej z VAT oraz niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W tym miejscu wskazać należy, że dostawa ww. majątku ruchomego będzie niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie publicznoprawną) i dla tej czynności będą Państwo występować w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

W świetle ww. przepisów, opisane ruchomości (z wyłączeniem wartości niematerialnych i prawnych) spełniają definicję towaru, wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż będzie traktowana jako odpłatna dostawa towarów podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy.

Z kolei odpłatne przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych będzie stanowiło odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 w zw. z art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy.

W rozpatrywanej sprawie Państwa wątpliwości dotyczą niekorzystania ze zwolnienia sprzedaży ruchomości.

Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

W przypadku ruchomości, które zamierzają Państwo sprzedać należy ustalić czy zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku, o którym mowa w powołanym wyżej art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zaznaczam, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, jest konieczność wykorzystywania towarów będących przedmiotem dostawy wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług oraz brak prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy ich nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów.

Aby sprzedaż towaru była objęta zwolnieniem z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, muszą zostać spełnione łącznie oba ww. warunki.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W świetle powyższych regulacji prawnych oraz odnosząc się do opisu sprawy należy stwierdzić, że dostawa ruchomości, na podstawie art. 5 ust. 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy, nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Jak wskazali Państwo w opisie sprawy majątek ruchomy jednostka budżetowa O wykorzystywała do działalności podlegającej opodatkowaniu VAT, zwolnionej z VAT oraz niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem, ruchomości nie były wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej.

Podsumowując, w przedstawionym przez Państwa opisie sprawy transakcja sprzedaży ruchomości dokonana na podstawie art. 5 ust. 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Tym samym, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem właściwej dla przedmiotu dostawy stawki podatku.

Natomiast odnosząc się do zbycia wskazanych we wniosku wartości niematerialnych i prawnych - oprogramowanie, jak wyżej wskazano sprzedaż ta będzie stanowiła odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 w zw. z art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy.

A ani w ustawie, ani też w wydanych na jej podstawie aktach wykonawczych ustawodawca nie przewidział zwolnienia od podatku dla zbycia wskazanych we wniosku wartości niematerialnych i prawnych. Zatem czynność ta nie korzysta ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług i będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem właściwej stawki podatku.

Tym samym, Państwa stanowisko w części dotyczącej niekorzystania ze zwolnienia sprzedaży ruchomości stanowiącej dostawę towarów uznałem za prawidłowe. Natomiast, Państwa stanowisko w odniesieniu do zwolnienia od podatku sprzedaży wartości niematerialnych i prawnych, ponieważ transakcja ta stanowi odpłatne świadczenie usług a nie dostawę towarów, zatem - z uwagi na odmienną argumentację - uznałem je za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa zapytania. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.