Interpretacja 0113-KDIPT1-3.4012.1244.2025.4.MJ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 23 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:

• niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT dokonanej sprzedaży działek nr X i nr Y,
• niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT planowanej sprzedaży działki nr Z

oraz podatku dochodowego od osób fizycznych.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 lutego 2026 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Nabycie nieruchomości i charakter majątku

W dniu 22.10.2020 r. otrzymał Pan nieodpłatnie do majątku prywatnego, w drodze darowizny, nieruchomości gruntowe położone w … (miejscowość), … (gmina), powiat …, województwo .., objęte księgą wieczystą nr …. Nieruchomości te znajdowały się wcześniej w majątku rodzinnym przez ponad 30 lat. Otrzymanie nieruchomości nastąpiło na podstawie aktu notarialnego Rep. A nr ….

Nieruchomości te stanowią Pana majątek prywatny. Nie zostały wniesione (aportem) do spółki z o.o. ani do żadnego innego podmiotu, nie były ujmowane w ewidencjach firmowych oraz nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej. Sprzedaży działek dokonuje i będzie Pan dokonywał we własnym imieniu jako osoba fizyczna.

Wśród działek powstałych po podziałach znajduje się działka zabudowana budynkiem mieszkalnym - działka nr R - w którym Pan zamieszkuje. Działka nr R nie jest przeznaczona do sprzedaży.

Podziały geodezyjne i sprzedaż - stan faktyczny

Po otrzymaniu nieruchomości dokonał Pan geodezyjnych podziałów w celu uporządkowania stanu nieruchomości oraz umożliwienia racjonalnego korzystania z gruntów.

Działka nr R (przed podziałem - kolor czerwony)

Działka ewidencyjna nr F została podzielona na 6 mniejszych działek oraz wydzielono działkę  stanowiącą drogę wewnętrzną, zapewniającą dojazd do wydzielonych działek.

Działka nr S (przed podziałem - kolor zielony)

Działka ewidencyjna nr S została podzielona na 9 mniejszych działek oraz wydzielono działkę stanowiącą drogę wewnętrzną. Z wydzielonych działek dokonał Pan sprzedaży jednej działki: X - sprzedaż nastąpiła na podstawie aktu notarialnego Rep. A nr … z dnia 08.01.2024 r.

Ponadto rozważana jest sprzedaż działki Z, również powstałej z podziału działki S, w marcu 2026 r. (sprzedaż w formie aktu notarialnego).

Działka nr K (przed podziałem - kolor niebieski)

Działka ewidencyjna nr K została podzielona na 3 działki, w tym: R - działka zabudowana domem, w którym Pan mieszka (nie na sprzedaż), P - działka przeznaczona przez Pana pod realizację budowy domu, Y - działka przewidziana do sprzedaży.

Zdarzenie przyszłe - planowana sprzedaż i cel środków

Planuje Pan sprzedać działkę Y w styczniu 2026 r. osobom znajomym (sprzedaż w formie aktu notarialnego).

Środki uzyskane ze sprzedaży działek (w szczególności z planowanej sprzedaży w 2026 r.) planuje Pan przeznaczyć na budowę domu jednorodzinnego na działce P, z przeznaczeniem na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych Pana rodziny (w tym w szczególności dla córki).

W związku z planowaną budową na działce P podejmuje Pan czynności przygotowawcze dotyczące wyłącznie tej działki, polegające na doprowadzeniu (lub rozpoczęciu procedur doprowadzenia) energii elektrycznej i wody oraz na doraźnym utwardzeniu dojazdu poprzez wysypanie niewielkiej ilości kruszywa na odcinku drogi wewnętrznej - wyłącznie w celu zapewnienia dojazdu do nieruchomości i prowadzenia prac budowlanych. Czynności te nie są podejmowane w celu profesjonalnego przygotowania działek przeznaczonych do sprzedaży.

MPZP oraz sposób działania - opis

Wszystkie opisane działki są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i posiadają oznaczenie planistyczne H13 MN (13MN).

Sprzedaż ma charakter okazjonalny (w tym sprzedaż na rzecz osób znajomych / z polecenia). Nie prowadzi Pan działań w sposób ciągły i zorganizowany właściwy dla profesjonalnych podmiotów zajmujących się obrotem nieruchomościami, a czynności dotyczące mediów i dojazdu są podporządkowane przygotowaniu działki P pod Pana własną inwestycję mieszkaniową.

W uzupełnieniu wniosku udzielił Pan odpowiedzi na pytania:

1. Kiedy i w jaki sposób wykorzystywał i wykorzystuje Pan działki objęte zakresem wniosku?

a) Działki nie były i nie są wykorzystywane dla celów prowadzenia działalności gospodarczej; nie zostały wniesione aportem do spółki ani do innego podmiotu, nie były ujmowane w ewidencjach firmowych oraz nie stanowią składników majątku firmowego.

b) Działki stanowią Pana majątek prywatny. Działka nr R jest zabudowana budynkiem mieszkalnym, w którym Pan zamieszkuje (działka nie jest przeznaczona do sprzedaży). Działka nr P jest przeznaczona przez Pana pod realizację budowy domu na cele mieszkaniowe Pana rodziny. Pozostałe działki stanowią grunty prywatne, a ewentualne sprzedaże mają charakter okazjonalny w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

2. Czy wszystkie działki mają dostęp do drogi publicznej?

W wyniku podziału działki nr F oraz działki nr K, a także działki nr S, wydzielono działki stanowiące drogi wewnętrzne, zapewniające dojazd do wydzielonych działek. Droga wewnętrzna posiada wylot do drogi publicznej: od strony działki nr B zapewniony jest dostęp do ul. …, natomiast od strony działki nr R zapewniony jest dostęp do ul. …. Prawny dostęp do drogi wewnętrznej będzie zapewniony poprzez nabycie udziału w działce stanowiącej drogę wewnętrzną przez każdoczesnych właścicieli wydzielonych działek.

3. Czy podejmował/będzie Pan podejmował działania takie jak uzbrojenie terenu, ogrodzenie, nakłady na urządzenie dróg dojazdowych?

Nie podejmował i nie planuje podejmować Pan działań ukierunkowanych na profesjonalne przygotowanie wielu działek do sprzedaży (np. zorganizowane uzbrajanie, ogrodzenia, intensywne działania marketingowe). Podejmowane czynności dotyczą wyłącznie działki P przeznaczonej pod budowę domu i obejmują: doprowadzenie (lub rozpoczęcie procedur doprowadzenia) energii elektrycznej i wody oraz doraźne utwardzenie dojazdu poprzez wysypanie niewielkiej ilości kruszywa na odcinku drogi wewnętrznej - wyłącznie w celu zapewnienia dojazdu i prowadzenia prac budowlanych.

4. Czy udostępniał Pan działki osobom trzecim (najem/dzierżawa/użyczenie)?

Nie udostępniał Pan wskazanych działek osobom trzecim, w szczególności nie były one przedmiotem najmu, dzierżawy ani użyczenia, ani innych umów o podobnym charakterze, zarówno odpłatnie, jak i nieodpłatnie.

5. Czy dokonywał Pan już wcześniej sprzedaży nieruchomości?

Tak – dokonał Pan sprzedaży dwóch działek: (1) działka nr X - sprzedaż w dniu 08.01.2024 r. (Rep. A nr … oraz (2) działka nr Y - sprzedaż w dniu 13.01.2026 r. (Rep. A nr …).

a)     W posiadanie ww. nieruchomości wszedł Pan w dniu 05.05.2020 r. w drodze darowizny do majątku prywatnego.

b)     Nieruchomości nie zostały nabyte w celu handlowym - stanowią element majątku prywatnego.

c)      Od momentu wejścia w posiadanie do chwili sprzedaży działki nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej i nie były ujmowane w ewidencjach firmowych.

d)     Sprzedaże miały charakter okazjonalny w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

e)     Sprzedaż dotyczyła łącznie 2 działek gruntowych (niezabudowanych).

f)       Z tytułu tych sprzedaży nie odprowadzał Pan VAT, nie składał Pan deklaracji VAT-7 ani zgłoszenia VAT-R.

g)     Środki uzyskane ze sprzedaży przeznaczył Pan w części na remont domu, w którym Pan zamieszkuje, oraz na wydatki przygotowawcze związane z planowaną inwestycją mieszkaniową. Pozostałą część środków (w tym środki uzyskane z ewentualnych dalszych sprzedaży) zamierza Pan przeznaczyć na budowę domu jednorodzinnego na działce nr P w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych Pana rodziny.

Poza sprzedażą działki nr X (08.01.2024 r.) oraz sprzedażą działki nr Y (13.01.2026 r.) nie dokonywał Pan innych sprzedaży nieruchomości.

6. Czy posiada Pan inne nieruchomości oprócz wskazanych we wniosku?

Tak. Poza nieruchomościami opisanymi we wniosku posiada Pan: (1) mieszkanie w …, które jest nieodpłatnie udostępniane (użyczone) Pana mamie wyłącznie na cele mieszkaniowe; (2) działkę rolną w miejscowości ..., stanowiącą współwłasność z ojcem - działka nie jest udostępniana osobom trzecim i nie jest związana z działalnością gospodarczą.

7. MPZP - kiedy uchwalono i jakie jest przeznaczenie H13MN (13MN)?

Teren jest objęty miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego uchwalonym Uchwałą Rady Miejskiej w … Nr … z dnia 14 września 2016 r. (Dz. Urz. Woj. … z dnia 23 września 2016 r., poz. 4769). Zgodnie z MPZP działka nr P znajduje się na terenie oznaczonym symbolem H13MN, o przeznaczeniu podstawowym: zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna (wolnostojąca i bliźniacza). Na działce nie wyznaczono obszaru zdegradowanego ani obszaru rewitalizacji oraz nie ustanowiono Specjalnej Strefy Rewitalizacji.

Pytanie

Czy w związku z opisanymi sprzedażami działek będzie Pan działał jako podatnik VAT, tj. czy sprzedaże będą podlegały opodatkowaniu VAT? (we wniosku oznaczone nr 4)

W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan, że pytanie nr 4 w zakresie VAT dotyczy: (1) stanu faktycznego - sprzedaży działki nr X dokonanej 08.01.2024 r. oraz sprzedaży działki nr Y dokonanej 13.01.2026 r., jak i (2) zdarzenia przyszłego - rozważanej sprzedaży działki nr Z, która może nastąpić dopiero po uzyskaniu interpretacji (najwcześniej w 2026 r.).

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie opisane czynności stanowią wykonywanie prawa własności w ramach zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Podziały geodezyjne oraz wydzielenie dróg wewnętrznych miały na celu uporządkowanie nieruchomości i umożliwienie jej racjonalnego wykorzystania. Część nieruchomości stanowi działka R zabudowana budynkiem mieszkalnym, w którym Pan zamieszkuje, co potwierdza prywatny charakter posiadania nieruchomości.

Podejmowane przez Pana czynności dotyczące doprowadzenia wody i energii elektrycznej oraz doraźnego utwardzenia dojazdu odnoszą się do działki P przeznaczonej pod Pana inwestycję mieszkaniową i nie stanowią zorganizowanego uzbrajania wielu działek w celu ich sprzedaży.

W konsekwencji uważa Pan, że sprzedaże nie powinny podlegać VAT, ponieważ nie działa Pan jak profesjonalny podmiot handlujący nieruchomościami, a sprzedaż ma charakter okazjonalny w ramach rozporządzania majątkiem prywatnym.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że w Pana ocenie w związku z opisanymi sprzedażami działek nie działa Pan jako podatnik VAT. Sprzedaże mają charakter okazjonalny w ramach rozporządzania majątkiem prywatnym, bez podejmowania zorganizowanych działań typowych dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami (np. uzbrojenia wielu działek, organizacji infrastruktury pod nabywców, szerokich działań marketingowych). W konsekwencji sprzedaże nie powinny podlegać opodatkowaniu VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt (działka) spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:

Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie nieruchomości gruntowych (działek) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zatem, kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Wykorzystywanie składników majątku, tj. takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania, które polega na czerpaniu dochodów ze składnika majątku, wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

W kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego we wniosku opisu sprawy, w celu dokonania sprzedaży przedmiotowych działek podejmował/będzie podejmował Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia TSUE z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi  Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10). TSUE orzekł w tej sprawie, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w przypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Przykładowo podane zostały działania polegające na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Ze wskazanych regulacji należy wywnioskować, że w świetle definicji zawartej w art. 15 ustawy, dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (w tym gruntów) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.

Należy stwierdzić, że uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z opisu sprawy wynika, że otrzymał Pan nieodpłatnie do majątku prywatnego, w drodze darowizny, nieruchomości gruntowe. Sprzedaży działek dokonuje i będzie Pan dokonywał we własnym imieniu jako osoba fizyczna. Po otrzymaniu nieruchomości dokonał Pan geodezyjnych podziałów w celu uporządkowania stanu nieruchomości oraz umożliwienia racjonalnego korzystania z gruntów. Działka ewidencyjna nr F została podzielona na 6 mniejszych działek oraz wydzielono działkę stanowiącą drogę wewnętrzną, zapewniającą dojazd do wydzielonych działek. Działka ewidencyjna nr S została podzielona na 9 mniejszych działek oraz wydzielono działkę stanowiącą drogę wewnętrzną. Z wydzielonych działek dokonał Pan sprzedaży jednej działki: X. Planuje Pan sprzedać działkę Y w styczniu 2026 r. osobom znajomym. Ponadto rozważa Pan jest sprzedaż działki Z, również powstałej z podziału działki S, w marcu 2026 r. Działki są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i posiadają oznaczenie planistyczne H13 MN (13MN). Sprzedaż ma charakter okazjonalny (w tym sprzedaż na rzecz osób znajomych / z polecenia). Nie prowadzi Pan działań w sposób ciągły i zorganizowany właściwy dla profesjonalnych podmiotów zajmujących się obrotem nieruchomościami. Działki nie były i nie są wykorzystywane dla celów prowadzenia działalności gospodarczej; nie zostały wniesione aportem do spółki ani do innego podmiotu, nie były ujmowane w ewidencjach firmowych oraz nie stanowią składników majątku firmowego. Działki stanowią Pana majątek prywatny. Działki stanowią grunty prywatne, a ewentualne sprzedaże mają charakter okazjonalny w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Nie podejmował i nie planuje podejmować Pan działań ukierunkowanych na profesjonalne przygotowanie wielu działek do sprzedaży (np. zorganizowane uzbrajanie, ogrodzenia, intensywne działania marketingowe). Nie udostępniał Pan wskazanych działek osobom trzecim, w szczególności nie były one przedmiotem najmu, dzierżawy ani użyczenia, ani innych umów o podobnym charakterze, zarówno odpłatnie, jak i nieodpłatnie.

W świetle wyroku TSUE w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10 nie zaangażował Pan środków podobnych do wykorzystywanych przez handlowców wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie obrotem nieruchomościami. W sprawie można mówić tylko o pojedynczej czynności, o której mowa w ww. wyroku, polegającej na podziale działek, nie mamy natomiast do czynienia z ciągiem przytoczonych w tym orzeczeniu okoliczności, które mogłyby przemawiać za uznaniem Pana za podatnika podatku od towarów i usług z tytułu tej sprzedaży. W świetle przedstawionego we wniosku opisu sprawy, nie można zatem mówić o aktywnych działaniach w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez podmioty zajmujące się profesjonalnie tego rodzaju sprzedażą. W okolicznościach analizowanej sprawy nie wystąpi ciąg czynności świadczący o zorganizowanym i celowym działaniu z zamierzeniem sprzedaży ww. działek.

W przedmiotowej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując sprzedaży działek nr X, Y i Z wystąpił/wystąpi Pan w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Brak jest bowiem przesłanek świadczących o takiej aktywności podejmowanej przez Pana w przedmiocie zbycia ww. działek, która jest/będzie porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Nie występuje bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że dostawa przedmiotowych działek wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Jak wcześniej wyjaśniono, aby uznać określoną sprzedaż za opodatkowaną podatkiem VAT nie wystarcza stwierdzić jedynie dostawy towarów, lecz wymagane jest określenie podmiotu dokonującego dostawy za występującego w związku ze sprzedażą jako podatnika podatku od towarów i usług.

W okolicznościach wskazanych w przedstawionym we wniosku opisie sprawy sprzedaż ww. działek należy uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W związku z tym, korzysta/będzie korzystał Pan z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, stwierdzam, że z tytułu dokonanej już sprzedaży działek nr nr X i nr Y oraz planowanej sprzedaży działki nr Z, nie działał/nie będzie Pan działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem sprzedaż wydzielonych ww. działek, nie podlega/ nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

Tym samym, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• zaistniałego stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz
• zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejszą interpretacją rozstrzygnięto wniosek w zakresie podatku od towarów i usług. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podanym przez Pan w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.