Interpretacja 0113-KDIPT1-3.4012.127.2026.1.KAK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy transakcji sprzedaży nieruchomości.

Uzupełnili go Państwo pismem z 12 lutego 2026 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

… spółka z … spółka … (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest podmiotem posiadającym siedzibę na terytorium Polski, w związku z czym podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów w Polsce, bez względu na miejsce ich osiągania zgodnie z treścią art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.).

Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.; dalej: „ustawa o VAT”).

Głównym przedmiotem działalności spółki jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD: 68.20.Z), kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek (PKD: 68.10.Z), a także zarządzanie nieruchomościami na zlecenie (PKD: 68.32.Z).

Spółka powstała w wyniku przekształcenia spółki … spółka …, które nastąpiło w trybie przewidzianym w art. 551 ustawy Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.).

Przed dokonaniem powyższego przekształcenia, Spółka nabyła:

• udziały wynoszące łącznie … (…) części w podziemnym garażu wielostanowiskowym – nr księgi wieczystej …,

• lokal użytkowy (oznaczony w akcie notarialnym jako „A1”) o łącznej powierzchni użytkowej … m² wraz ze związanym z jego własnością udziałem we współwłasności budynku i działek – nr księgi wieczystej …,

• lokal użytkowy (oznaczony w akcie notarialnym jako „A2”) o łącznej powierzchni użytkowej … m² wraz ze związanym z jego własnością udziałem we współwłasności budynku i działek – nr księgi wieczystej …,

• lokal użytkowy (oznaczony w akcie notarialnym jako „A3”) łącznej powierzchni użytkowej … m² wraz ze związanym z jego własnością udziałem we współwłasności budynku i działek – nr księgi wieczystej …,

• lokal użytkowy (oznaczony w akcie notarialnym jako „A4”) o łącznej powierzchni użytkowej … m² wraz ze związanym z jego własnością udziałem we współwłasności budynku i działek – nr księgi wieczystej …,

• lokal użytkowy (oznaczony w akcie notarialnym jako „A5”) łącznej powierzchni użytkowej … m² wraz ze związanym z jego własnością udziałem we współwłasności budynku i działek – nr księgi wieczystej …,

• lokal użytkowy (oznaczony w akcie notarialnym jako „A6”) o łącznej powierzchni użytkowej … m² wraz ze związanym z jego własnością udziałem we współwłasności budynku i działek – nr księgi wieczystej …,

• lokal użytkowy (oznaczony w akcie notarialnym jako „A7”) łącznej powierzchni użytkowej … m² wraz ze związanym z jego własnością udziałem we współwłasności budynku i działek – nr księgi wieczystej …,

- (dalej łącznie: „Nieruchomość”).

Nieruchomość została nabyta w 2010 r., a sama transakcja jej zakupu została potwierdzona aktem notarialnym sporządzonym … r., Repertorium A Nr …. Spółka nabyła Nieruchomość za kwotę 3 660 000 euro (słownie: trzech milionów sześciuset sześćdziesięciu tysięcy euro) brutto. W akcie notarialnym strony potwierdziły, że cena zakupu Nieruchomości zawiera podatek VAT w stawce 22%, tj. w kwocie 660 000 euro (sześciuset sześćdziesięciu tysięcy euro).

Po nabyciu Nieruchomość była wykorzystywana w działalności gospodarczej Spółki (poprzez wynajem).

Od momentu zakupu Nieruchomości, Spółka ponosiła na nie nakłady, przy czym wartość tych nakładów (ulepszeń) nie przekroczyła 30% ich wartości.

Spółka zamierza dokonać sprzedaży Nieruchomości. Nabywcą będzie spółka z siedzibą w Polsce, która jest czynnym podatnikiem VAT. Dostawa Nieruchomości nie nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą Nieruchomości upłynie okres ponad 2 lat.

Sprzedaż zostanie potwierdzona aktem notarialnym, w którym strony transakcji złożą oświadczenie woli o rezygnacji ze zwolnienia dostawy Nieruchomości z podatku VAT. Oświadczenie będzie zawierać wszystkie wymagane informacje o których mowa w art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, tj.:

1) nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2) adres nieruchomości.

W związku z tym, że oświadczenie zostanie złożone w akcie notarialnym, nie będzie ono zawierać planowanej daty zawarcia umowy, zgodnie z art. 43 ust. 11 pkt 2 ustawy o VAT.

Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, przy sprzedaży Nieruchomości Spółka jest uprawniona do rezygnacji ze zwolnienia z podatku VAT (o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT), na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Spółka stoi na stanowisku, że może zrezygnować ze wskazanego zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, (dalej: „podatek VAT”), podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z kolei w myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach, rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jak stanowi art. 2 pkt 22 omawianej ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży, rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Dostawa towarów została zdefiniowana w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT i należy przez nią rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Stosownie do przywołanych przepisów budynki, budowle oraz grunt (prawo użytkowania wieczystego gruntu) spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT.

Jak wynika z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT może być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy o VAT.

W przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części zwolnienie od podatku przysługuje na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 albo pkt 10a ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części z wyjątkiem, gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Stosownie do treści art. 2 pkt 14 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu, rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do użytkowania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich część oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

Zatem, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ustawodawca umożliwia podatnikom, po spełnieniu określonych warunków, skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Tak więc, aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule. Z opisanego zdarzenia przyszłego wynika jednak, że Wnioskodawca nie ma prawa do skorzystania z tego zwolnienia, gdyż przy nabyciu Nieruchomości przysługiwało mu prawo do odliczenia VAT. W związku z tym, w niniejszym przypadku, ma prawo do skorzystania tylko ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Należy zwrócić uwagę, że zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż w myśl art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2) złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

W myśl art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

3) adres budynku, budowli lub ich części.

Mając na uwadze przywołane wyżej przepisy, należy wskazać, że ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, po spełnieniu określonych warunków, możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.

Spółka planuje dokonać sprzedaży nieruchomości, zawierając z nabywcą, którym będzie inna spółka (czynny podatnik VAT), umowę kupna/sprzedaży w formie aktu notarialnego.

Akt notarialny będzie zawierał stosowne oświadczenie woli o rezygnacji z przysługującego zwolnienia z podatku VAT. Oświadczenie to będzie zawierać wszystkie informacje o których mowa w art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, tj.:

1) nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2) adres nieruchomości.

W związku z tym, że oświadczenie zostanie złożone w akcie notarialnym, nie musi ono zawierać planowanej daty zawarcia umowy, zgodnie z art. 43 ust. 11 pkt 2 ustawy o VAT.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Spółki, w opisanym zdarzeniu przyszłym, przy sprzedaży Nieruchomości możliwa jest rezygnacja ze zwolnienia z podatku VAT (wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT), na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.       

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że:

Należy więc przyjąć, że na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy podkreślić, że opodatkowanie podatkiem od towarów i usług będzie miało miejsce wówczas, jeżeli spełnione zostaną przesłanki o charakterze przedmiotowym, tj. wystąpi czynność podlegająca opodatkowaniu w oparciu o przepis art. 5 ust. 1 ustawy i podmiotowym, tj. gdy czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zostanie dokonana przez osobę (lub jednostkę organizacyjną) będącą podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, działającą w takim charakterze.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Głównym przedmiotem działalności spółki jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek, a także zarządzanie nieruchomościami na zlecenie.

Planują Państwo sprzedać nieruchomość:

• udziały wynoszące łącznie … (…) części w podziemnym garażu wielostanowiskowym – nr księgi wieczystej …,

• lokal użytkowy (oznaczony w akcie notarialnym jako „A1”) o łącznej powierzchni użytkowej … m² wraz ze związanym z jego własnością udziałem we współwłasności budynku i działek – nr księgi wieczystej …,

• lokal użytkowy (oznaczony w akcie notarialnym jako „A2”) o łącznej powierzchni użytkowej … m² wraz ze związanym z jego własnością udziałem we współwłasności budynku i działek – nr księgi wieczystej …,

• lokal użytkowy (oznaczony w akcie notarialnym jako „A3”) łącznej powierzchni użytkowej … m² wraz ze związanym z jego własnością udziałem we współwłasności budynku i działek – nr księgi wieczystej …,

• lokal użytkowy (oznaczony w akcie notarialnym jako „A4”) o łącznej powierzchni użytkowej … m² wraz ze związanym z jego własnością udziałem we współwłasności budynku i działek – nr księgi wieczystej …,

• lokal użytkowy (oznaczony w akcie notarialnym jako „A5”) łącznej powierzchni użytkowej … m² wraz ze związanym z jego własnością udziałem we współwłasności budynku i działek – nr księgi wieczystej …,

• lokal użytkowy (oznaczony w akcie notarialnym jako „A6”) o łącznej powierzchni użytkowej … m² wraz ze związanym z jego własnością udziałem we współwłasności budynku i działek – nr księgi wieczystej …,

• lokal użytkowy (oznaczony w akcie notarialnym jako „A7”) łącznej powierzchni użytkowej … m² wraz ze związanym z jego własnością udziałem we współwłasności budynku i działek – nr księgi wieczystej …,

Nieruchomość została nabyta w 2010 r., a sama transakcja jej zakupu została potwierdzona aktem notarialnym. W akcie notarialnym strony potwierdziły, że cena zakupu Nieruchomości zawiera podatek VAT w stawce 22%. Po nabyciu Nieruchomość była wykorzystywana w działalności gospodarczej Spółki (poprzez wynajem).

Od momentu zakupu Nieruchomości, Spółka ponosiła na nie nakłady, przy czym wartość tych nakładów (ulepszeń) nie przekroczyła 30% ich wartości.

Spółka zamierza dokonać sprzedaży Nieruchomości. Nabywcą będzie spółka z siedzibą w Polsce, która jest czynnym podatnikiem VAT. Dostawa Nieruchomości nie nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą Nieruchomości upłynie okres ponad 2 lat.

Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Natomiast, zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy budynków/budowli lub ich części spełniających określone w tych przepisach warunki.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy przez pierwsze zasiedlenie rozumie się:

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Należy również zauważyć, że zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy:

W myśl art. 43 ust. 11 ustawy:

Tak więc ustawodawca daje podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że prawo to zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jeśli zatem strony transakcji podjęły decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku i złożyły zgodne oświadczenie, spełniające warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, to dostawa podlegała opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT.

Rezygnacja ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i zastosowanie właściwej stawki podatku dla dokonywanej transakcji może mieć miejsce wyłącznie w przypadku, gdy Strony transakcji są zarejestrowane jako podatnicy VAT czynni i w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów złożą zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części, przy czym oświadczenie to musi zawierać elementy wskazane w art. 43 ust. 11 ustawy.

Podatnicy dokonujący wyboru złożenia zgodnego oświadczenia o wyborze opodatkowania nieruchomości w akcie notarialnym, nie mają obowiązku składania, do naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla nabywcy, odrębnego oświadczenia dotyczącego wyboru opodatkowania przed dokonaniem tej dostawy.

W praktyce obrotu nieruchomościami umowy zawierane są w formie aktu notarialnego i zawierają one oprócz treści mających zasadnicze znaczenie dla danej czynności prawnej również oświadczenia stron regulujące ich prawa i obowiązki, w tym dotyczące terminu wydania nieruchomości i objęcia jej w posiadanie przez kupującego.

Zgodnie z art. 60 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Na podstawie art. 91 ustawy z dnia 14 lutego 1991 r. Prawo o notariacie (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1001 ze zm.):

W myśl art. 92 § 1 ww. ustawy Prawo o notariacie:

Jak wynika z cytowanego wyżej art. 92 § 1 pkt 5 ustawy Prawo o notariacie, dopuszczalne jest zawarcie w akcie notarialnym zgodnego oświadczenia nabywcy i dostawcy o wyborze opodatkowania podatkiem VAT dostawy budynków, budowli lub ich części.

Zgodnie z przepisami ustawy obowiązującymi od 1 października 2021 r. strony transakcji (dostawca i nabywca), podatnicy VAT czynni, mogą złożyć oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia dostawy nieruchomości również w treści aktu notarialnego. W takim przypadku nie muszą składać w tym zakresie dodatkowego (odrębnego) oświadczenia organom podatkowym, ale jednoznaczne zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia musi zostać zawarte wraz z wszystkimi wymaganymi prawem informacjami w akcie notarialnym.

Dla skutecznej rezygnacji ze zwolnienia i wyboru opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części konieczne jest aby dostawca i nabywca:

1.    byli zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni,

2.    złożyli zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy,

3.    oświadczenie to może być złożone albo przed dostawą do właściwego NUS albo w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów,

4.    oświadczenie złożone w akcie notarialnym musi zawierać:

•           imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

•           adres budynku, budowli lub ich części.

Z opisu spawy wynika, że sprzedaż zostanie potwierdzona aktem notarialnym, w którym strony transakcji złożą oświadczenie woli o rezygnacji ze zwolnienia dostawy Nieruchomości z podatku VAT. Oświadczenie będzie zawierać wszystkie wymagane informacje o których mowa w art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, tj.:

1) nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2) adres nieruchomości.

Mając na uwadze opis sprawy oraz przedstawione powyżej przepisy stwierdzam, że Państwo (Zbywca) oraz Nabywca złożą skutecznie zgodne oświadczenie woli, że strony wybierają opodatkowanie tej transakcji.

Zatem, w sprawie dojdzie do skutecznej rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT dostawy nieruchomości w akcie notarialnym dokumentującym sprzedaż. Z uwagi na fakt, iż transakcja sprzedaży Nieruchomości, będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to po spełnieniu określonych w art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy warunków, dostawa ww. nieruchomości przez Państwa na rzecz Nabywcy stanowi czynność opodatkowaną podatkiem VAT według właściwej stawki podatku VAT.

Wobec powyższego Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.