Interpretacja 0113-KDIPT1-3.4012.133.2026.2.KAK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani, 

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży nieruchomości, składającej się z działek nr X oraz Y.  

Uzupełniła go Pani pismem z 23 lutego 2026 r. (data wpływu) oraz w odpowiedzi na wezwanie pismem z 7 kwietnia 2026 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych.

W 2014 r. Wnioskodawczyni nabyła na podstawie aktu notarialnego od Gminy … nieruchomość gruntową położoną w ...., składającą się z działek ewidencyjnych nr X oraz Y o łącznej powierzchni … ha, dla których prowadzona jest księga wieczysta nr … (dalej: Nieruchomość/Działki).

Nieruchomość została nabyta do majątku prywatnego Wnioskodawczyni. Działki nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych, nie były wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej ani nie stanowiły składnika majątku związanego z działalnością gospodarczą. Na przedmiotowych Działkach nie były prowadzone żadne prace budowlane ani inwestycyjne. Działki nie zostały uzbrojone, nie doprowadzono do nich mediów, ani nie były przedmiotem podziału geodezyjnego.

W 2019 r., w związku z planowaną niekorzystną zmianą miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (zmniejszającą wysokość zabudowy) Wnioskodawczyni złożyła wniosek o wydanie pozwolenia na budowę. Pozwolenie to Wnioskodawczyni uzyskała 30 października 2019 r. Uzyskanie pozwolenia miało jedynie na celu zachowanie/ochronę wartości Nieruchomości. Ostatecznie jednak na skutek braku rozpoczęcia budowy pozwolenie to wygasło w 2022 r.

W 2024 r. Wnioskodawczyni sprzedała Nieruchomość. Zbycie miało charakter jednorazowy i wynikało z decyzji dotyczącej zarządu majątkiem prywatnym Wnioskodawczyni. W związku ze sprzedażą Wnioskodawczyni nie podejmowała żadnych aktywnych działań marketingowych typowych dla profesjonalnych podmiotów zajmujących się obrotem nieruchomościami - ograniczyła się jedynie do zwykłych czynności zmierzających do realizacji prawa własności. Sprzedaż Nieruchomości nie była reklamowana, ogłaszana, ani też publicznie oferowana. Sprzedaż nastąpiła na rzecz osoby, która samodzielnie zgłosiła się do Wnioskodawczyni i złożyła jej ofertę nabycia.

W związku z powyższym transakcja sprzedaży Nieruchomości nie została objęta podatkiem VAT.

Na pytania postawione w wezwaniu:

1.    Czy przed sprzedażą działek, objętych wnioskiem, zostały wydane jakieś pozwolenia bądź decyzje oprócz wskazanych we wniosku? Jeżeli tak, to jakie i z czyjej inicjatywy nastąpiło wydanie tych pozwoleń bądź decyzji?

2.    W jakim celu i kiedy nabyła Pani opisane nieruchomości? Czy działki zostały nabyte do majątku osobistego czy w celu wykorzystania do prowadzonej działalności gospodarczej, w innych celach - jakich?

3.    Czy działki posiadały drogi dojazdowe? Jeśli tak to z czyjej inicjatywy powstały drogi dojazdowe, jakie czynności i nakłady były ponoszone?

4.     W jaki sposób wykorzystywała Pani przedmiotowe grunty w całym okresie posiadania aż do momentu sprzedaży działek?

5.    Czy działki objęte zakresem wniosku były udostępniane innym osobom na podstawie umów cywilnoprawnych? Jeżeli tak, to należy wskazać:

a.    w jakim okresie (kiedy) były one udostępniane osobom trzecim?

b.    na podstawie jakiej umowy (najem, dzierżawa, użyczenie, inna umowa – jaka) były one udostępniane osobom trzecim?

c.    czy udostępnienie było/jest/będzie czynnością odpłatną czy bezpłatną?

6.    Czy dokonywała Pani już wcześniej sprzedaży nieruchomości, a jeżeli tak, to należy podać odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości:

a)    kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tej nieruchomości?

b)    w jakim celu nieruchomość ta została nabyta przez Panią?

c)    w jaki sposób działka była wykorzystywana przez Panią od momentu wejścia w jej posiadanie do chwili sprzedaży?

d)    kiedy dokonała Pani jej sprzedaży i co było przyczyną jej sprzedaży?

e)    ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych, to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

f)     czy z tytułu ich sprzedaży odprowadzała Pani podatek VAT, składała deklaracje VAT-7 oraz zgłoszenie rejestracyjne VAT-R?

g)    na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży ww. działek?

7.    Czy posiada Pani inne nieruchomości (działki), oprócz wskazanych we wniosku? Jeśli tak, proszę podać ile nieruchomości (działek), jakiego rodzaju nieruchomości Pani posiada i wskazać odrębnie dla każdej z tych nieruchomości (działki):

a.         kiedy (data), w jaki sposób i w jakim celu nabyła Pani tę nieruchomość (działkę)?

b.         w jaki sposób wykorzystywał i wykorzystuje Pani tę nieruchomość (działkę)?

c.         czy nieruchomość (działka) była/jest niezabudowana czy zabudowana? Jeśli jest zabudowana – czy zabudowa ma charakter mieszkalny, czy użytkowy?

8.    Czy posiada Pani inne działki, które w przyszłości zamierza Pani sprzedać?

Wskazała Pani, że:

Ad. 1.

Przed sprzedażą działek objętych wnioskiem (dalej: Działki) nie zostały wydane żadne pozwolenia lub decyzje oprócz wskazanych we wniosku.

Ad. 2

Działki zostały nabyte w dniu 31.12.2014 r. Działki zostały nabyte do majątku osobistego Wnioskodawczyni w celach osobistych, bez zamiaru ich dalszej odsprzedaży, w szczególności bez zamiaru osiągnięcia zysku z ich zbycia oraz bez zamiaru prowadzenia działalności w zakresie obrotu nieruchomościami.

Ad. 3

Działki nie posiadały dróg dojazdowych.

Ad. 4

Wnioskodawczyni od momentu nabycia Działek do momentu ich sprzedaży nie wykorzystywała Działek w żaden sposób. Działki były odłogowane. Ponadto nie były przedmiotem żadnej umowy ani nie były wykorzystywane do jakiejkolwiek działalności.

Ad. 5

Działki nie były udostępniane innym osobom na podstawie jakichkolwiek umów cywilnoprawnych.

Ad. 6

Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży 3 (trzech) Nieruchomości:

• Nieruchomość 1 - nieruchomość położona w … przy ul. …, składająca się z 2 (dwóch) działek: nr 1, 2 o łącznej powierzchni 324 m²

a)        Wnioskodawczyni weszła w posiadanie Nieruchomości 1 w wyniku jej nabycia na licytacji komorniczej. Nabycie nastąpiło w dniu 16.06.2016 r.

b)        Nabycie nastąpiło w celach prywatnych do majątku osobistego Wnioskodawczyni.

c)         Wnioskodawczyni od momentu nabycia Nieruchomości 1 do momentu jej sprzedaży nie wykorzystywała Nieruchomości 1 w żaden sposób. Nieruchomość 1 była odłogowana. Ponadto nie była przedmiotem żadnej umowy ani nie była wykorzystywane do jakiejkolwiek działalności.

d)        Nieruchomość 1 została zbyta w dniu 27.03.2023 r. Przyczyną sprzedaży była oferta nabycia złożona przez właściciela sąsiedniej nieruchomości oraz konieczność pozyskania środków pieniężnych na potrzeby życiowe Wnioskodawczyni.

e)        Nieruchomość 1 składała się z 2 (dwóch) niezabudowanych działek: nr 1, 2 o łącznej powierzchni 324 m²

f)         Z tytułu sprzedaży Nieruchomości 1 Wnioskodawczyni nie odprowadzała podatku VAT, nie składała deklaracji VAT-7, nie dokonywała zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R.

g)        środki ze sprzedaży zostały przeznaczone na bieżące potrzeby życiowe Wnioskodawczyni, w tym m. in. leczenie.

• Nieruchomość 2 - nieruchomość położona w … przy ul. …, składająca się z 2 (dwóch) działek: nr 5, 6 o łącznej powierzchni 166 m²

a)        Wnioskodawczyni weszła w posiadanie Nieruchomości 2 w wyniku jej nabycia na licytacji komorniczej. Nabycie nastąpiło w dniu … r.

b)        Nabycie nastąpiło w celach prywatnych do majątku osobistego Wnioskodawczyni.

c)         Wnioskodawczyni od momentu nabycia Nieruchomości 2 do momentu jej sprzedaży nie wykorzystywała Nieruchomości 2 w żaden sposób. Nieruchomość 2 była odłogowana. Ponadto nie była przedmiotem żadnej umowy ani nie była wykorzystywane do jakiejkolwiek działalności.

d)        Nieruchomość 2 została zbyta w dniu … r. Przyczyną sprzedaży była oferta nabycia złożona przez właściciela sąsiedniej nieruchomości oraz konieczność pozyskania środków pieniężnych na potrzeby życiowe Wnioskodawczyni.

e)        Nieruchomość 2 składała się z 2 (dwóch) niezabudowanych działek: nr 5, 6 o łącznej powierzchni 166 m²

f)         Z tytułu sprzedaży Nieruchomości 2 Wnioskodawczyni nie odprowadzała podatku VAT, nie składała deklaracji VAT-7, nie dokonywała zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R.

g)        środki ze sprzedaży zostały przeznaczone na bieżące potrzeby życiowe Wnioskodawczyni, w tym m. in. leczenie.

• Nieruchomość 3 - nieruchomość położona w … przy ul. …, składająca się z 2 (dwóch) działek: nr 9, 10 o łącznej powierzchni 10041 m²

a)        Wnioskodawczyni weszła w posiadanie Nieruchomości 3 w wyniku jej nabycia na licytacji komorniczej. Nabycie nastąpiło w dniu … r.

b)        Nabycie nastąpiło w celach prywatnych do majątku osobistego Wnioskodawczyni.

c)         Wnioskodawczyni od momentu nabycia Nieruchomości 3 do momentu jej sprzedaży nie wykorzystywała Nieruchomości 3 w żaden sposób. Nieruchomość 3 była odłogowana. Ponadto nie była przedmiotem żadnej umowy ani nie była wykorzystywane do jakiejkolwiek działalności.

d)        Nieruchomość 3 została zbyta w dniu … r. Przyczyną sprzedaży była oferta nabycia złożona przez właściciela sąsiedniej nieruchomości oraz konieczność pozyskania środków pieniężnych na potrzeby życiowe Wnioskodawczyni.

e)        Nieruchomość 3 składała się z 2 (dwóch) niezabudowanych działek: nr 9, 10 o łącznej powierzchni 10041 m²

f)         Z tytułu sprzedaży Nieruchomości 3 Wnioskodawczyni nie odprowadzała podatku VAT, nie składała deklaracji VAT-7, nie dokonywała zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R.

g)        środki ze sprzedaży zostały przeznaczone na bieżące potrzeby życiowe Wnioskodawczyni, w tym m. in. leczenie.

Ad. 7

Wnioskodawczyni posiada 2 (dwie) inne Nieruchomości:

• Nieruchomość 4 - nieruchomość położona w .. przy ul. …, składająca się z działki nr 11 (działka budowlana/niezabudowana) o łącznej powierzchni 600 m^2.

a)        Wnioskodawczyni nabyła Nieruchomość 4 w dniu … r. Nieruchomość 4 została nabyta w drodze darowizny od męża Wnioskodawczyni. Celem darowizny było uregulowanie między małżonkami ich spraw dotyczących majątku prywatnego.

b)        Wnioskodawczyni od momentu nabycia Nieruchomości 4 nie wykorzystywała jej w żaden sposób. Nieruchomość 4 była i jest odłogowana. Ponadto nie była przedmiotem żadnej umowy ani nie była wykorzystywane do jakiejkolwiek działalności.

c)         Nieruchomość 4 była i jest niezabudowana.

• Nieruchomość 5 - nieruchomość położona w … przy ul. …, składająca się z działki nr 12 (działka rolna/niezabudowana) o łącznej powierzchni 13050 m²

a)        Wnioskodawczyni nabyła Nieruchomość 5 w dniu … r. na licytacji komorniczej. Nabycie nastąpiło w celach prywatnych do majątku osobistego Wnioskodawczyni.

b)        Wnioskodawczyni od momentu nabycia Nieruchomości 5 nie wykorzystywała jej w żaden sposób. Nieruchomość 5 była i jest odłogowana. Ponadto nie była przedmiotem żadnej umowy ani nie była wykorzystywane do jakiejkolwiek działalności.

c)         Nieruchomość 4 była i jest niezabudowana.

Ad. 8

Wnioskodawczyni nie posiada innych nieruchomości, które w przyszłości zamierza sprzedać.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, zgodnie z którym w okolicznościach opisanych w stanie faktycznym sprzedaż Nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT)?

Pani stanowisko w sprawie

Stanowisko Wnioskodawczyni

Z tytułu sprzedaży Działek Wnioskodawczyni nie podlega obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku od towarów i usług, co wynika z następujących okoliczności faktycznych i prawnych.

Stan prawny, orzecznictwo

W pierwszej kolejności należy wskazać, że zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT), opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Warunkiem koniecznym opodatkowania jest spełnienie przesłanki podmiotowej tj. aby podmiot, który w związku z wykonaniem dostawy był podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z kolei w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT ustawodawca wskazał, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców, lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Tym samym - zgodnie ze wskazanymi powyżej ustawowymi definicjami - dla uznania określonych zachowań za działalność gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą zbycie majątku prywatnego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży. Zatem, dostawa towarów (w tym nieruchomości) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jedynie w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika. Wskazane powyżej stanowisko znajduje potwierdzenie zarówno w indywidualnych interpretacjach podatkowych, orzecznictwie sądów administracyjnych, jak również orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

Jako przykład należy wskazać wyroki w sprawach: C-180/10 i C-181/10, w których to Trybunał Sprawiedliwości stwierdził, że za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje środki podobne do wykorzystywanych przez handlowca lub producenta tj. wykazuje aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, czy prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową" wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich. Podobne stanowisko zajął Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 18.10.2011 r. sygn. akt I FSK 1536/10, w którym stwierdził, że wykonie danej czynności (w przypadku sprzedaży działki budowlanej lub przeznaczonej pod zabudowę) jednorazowo - nawet w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania jej w sposób częstotliwy - nie przesądza automatycznie, że z tego powodu dany podmiot staje się podatnikiem VAT. Konieczne jest bowiem ustalenie, że w odniesieniu do tej czynności występował on w charakterze podatnika, tj. jako osoba angażująca środki podobne do wykorzystywanych przez handlowca, a nie osoby wykonującej prawo własności w stosunku do tego gruntu.

Ustalenie przedmiotowych okoliczności jest warunkiem koniecznym dla rozstrzygnięcia czy sprzedaż nieruchomości następuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej czy też w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Tożsame konkluzje zostały zawarte we wcześniejszym wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 29.10.2007 r. (sygn. akt. I FPS 3/07), w którym Sąd stwierdził, że przepisy art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT powinny być rozumiane w ten sposób, że warunkiem sine qua non uznania, że dany podmiot działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług jest ustalenie, że działa on jako producent, handlowiec, usługodawca, pozyskujący zasoby naturalne, rolnik lub jako osoba wykonująca wolny zawód. Jednocześnie NSA wskazał, że ani formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, ani okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości, nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, że w odniesieniu do tej konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku od towarów I usług.

Sytuacja Wnioskodawczyni

W niniejszym stanie faktycznym sprzedaż Nieruchomości przez Wnioskodawczynię nie może zostać uznana za czynność dokonaną w ramach działalności gospodarczej, zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. W pierwszej kolejności trzeba podkreślić, że Nieruchomość należy do majątku prywatnego Wnioskodawczyni i nigdy nie stanowiła majątku jej przedsiębiorstwa. Tym samym sprzedaż nastąpiła w ramach transakcji dotyczącej majątku prywatnego. Należy również wskazać, że Wnioskodawczyni nabyła Nieruchomość w 2014 r., a więc od jej nabycia do jej sprzedaży w 2024 r. upłynęło około 10 lat. Sam ten fakt przemawia przeciwko uznaniu Sprzedającej za podmiot profesjonalnie zajmujący się obrotem nieruchomościami. Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 16 kwietnia 2014 r., sygn. I FSK 781/13 „Skoro bowiem wnioskodawca nabył działki do swojego majątku osobistego, bez zamiaru ich dalszej odsprzedaży, to poprawny jest pogląd, że ich sprzedaż nie jest działalnością handlową." Analogicznie w niniejszej sprawie - Działki zostały nabyte do majątku prywatnego, bez zamiaru szybkiej i zorganizowanej odsprzedaży. Powyższe świadczy o braku działania w charakterze profesjonalnego handlowca, gdyż podmiot zajmujący się zawodowo obrotem nieruchomościami stara się osiągnąć zysk w maksymalnie krótkim okresie. Nabywa on grunty z zamiarem ich dalszej odsprzedaży i od razu przystępuje do czynności takich jak uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy czy podział nieruchomości. W niniejszej sprawie Wnioskodawczyni nie podejmowała tego rodzaju działań, co potwierdza że wykonywała jedynie swoje prawo własności.

Z ostrożności Wnioskodawczyni podkreśla również, że w niniejszym stanie faktycznym nie ma żadnego znaczenia, że Wnioskodawczyni występowała o wydanie dla Nieruchomości pozwolenia na budowę, które ostatecznie na skutek braku rozpoczęcia budowy wygasło i nie obowiązywało na moment sprzedaży Nieruchomości. Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 9 maja 2023 r., sygn. akt I FSK 729/20 "wystąpienie z wnioskiem, aby część powierzchni działki została sklasyfikowana jako "tereny usług i handlu (UCI), co podniesie jej atrakcyjność, jest prostym wykonywaniem prawa własności i nie może być ujmowane jako aktywność profesjonalnego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą. W drodze wykładni art. 15 ust. 1 i 2 u.p.t.u nie można pozbawiać osób, którym przysługuje prawo własności, podejmowania działań ukierunkowanych na korzystanie z należącego do nich majątku. Nie można bowiem wymagać, aby osoba fizyczna wyzbywała się swego majątku w możliwie najmniej rentowny i ekonomicznie uzasadniony sposób, aby tylko nie podjąć żadnych czynności zwiększających atrakcyjność czy przeznaczenie grunt, co mogłoby skutkować uznaniem za podatnika VAT". W niniejszym stanie faktycznym Wnioskodawczyni jako osoba prywatna miała prawo wystąpić z wnioskiem o pozwolenie na budowę. Należy podkreślić, iż miało to na celu uchronić ją przed konsekwencjami negatywnych skutków wprowadzenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego i tym samym zachowania wartości Nieruchomości. Działanie to mieściło się w zakresie normalnych reguł gospodarności i było dokonywane w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Okoliczność ta w żaden sposób nie świadczy o profesjonalnej działalności Wnioskodawczyni związanej z działalnością gospodarczą.

Należy również podkreślić, że Wnioskodawczyni nie dokonywała żadnych podziałów Nieruchomości. Nadto Wnioskodawczyni nie korzystała również z usług pośredników, agencji obrotu nieruchomościami jak również i innych specjalistów zajmujących się doradztwem w zakresie sprzedaży nieruchomości. W stosunku do Nieruchomości Wnioskodawczyni nie podejmowała również żadnych innych aktywności, którym można byłoby przypisać zawodowy (profesjonalny) charakter. W szczególności nie podejmowała aktywnych działań marketingowych mających na celu sprzedaż Nieruchomości, które to działania można by uznać za typowe dla podmiotów zawodowo handlujących nieruchomościami. Należy podkreślić, że sprzedaż Nieruchomości nie była reklamowana, ogłaszana, ani też publicznie oferowana. Sprzedaż nastąpiła na rzecz osoby, która samodzielnie zgłosiła się do Wnioskodawczyni i złożyła jej ofertę nabycia. Z całokształtu okoliczności niniejszej sprawy nie wynika również aby Wnioskodawczyni w celu dokonania sprzedaży podejmowała aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez podmioty profesjonalnie zajmujące się handlem.

Konkluzja

Tym samym w odniesieniu do sprzedaży Nieruchomości nie można uznać Wnioskodawczyni za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT. Jeśli bowiem osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku prywatnego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, to nie można jej uznać za prowadzenie działalności gospodarczej. Ponadto brak jest przesłanek świadczących o takiej aktywności Wnioskodawczyni w przedmiocie zbycia Nieruchomości, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego - stałego i zorganizowanego - charakteru takiej działalności). To wskazuje, że w rozpatrywanym przypadku mamy do czynienia z czynnościami mieszczącymi się w ramach zarządu majątkiem prywatnym, które nie mają cech działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Tym samym nie można uznać sprzedaży Nieruchomości za przejaw działalności gospodarczej Wnioskodawczyni w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. W konsekwencji sprzedaż Nieruchomości nie podlega przepisom ustawy o VAT. Jednocześnie należy wskazać, że zaprezentowane stanowisko Wnioskodawczyni znajduje również potwierdzenie w licznych interpretacjach, które zostały wydane w podobnych okolicznościach faktycznych np. interpretacji z dnia 19.09.2019 r. (0113-KDIPT1 - 1.4012.416.2019.3.MH) czy też interpretacji z dnia 30.06.2016 r. (IBPP1/4512-267/16/AR).

a) Stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej opisu sprawy nie uległo zmianie w związku z uzupełnieniem wniosku o wskazane powyżej okoliczności. Uzupełnione informacje potwierdzają bowiem, że sprzedaż Działek następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym, a Wnioskodawczyni nie podejmowała działań charakterystycznych dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą w zakresie obrotu nieruchomościami.

b) W świetle przedstawionych okoliczności stanowisko Wnioskodawczyni pozostaje w pełni spójne z opisem sprawy oraz zakresem zadanego pytania, co wynika z następujących okoliczności faktycznych:

• Działki zostały nabyte do majątku prywatnego Wnioskodawczyni w celach osobistych, niezwiązanych z prowadzeniem działalności gospodarczej. W momencie nabycia Wnioskodawczyni nie działała z zamiarem ich dalszej odsprzedaży ani wykorzystywania w działalności handlowej w zakresie obrotu nieruchomościami.
• Działki od momentu nabycia nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej. Działki pozostawały niewykorzystywane (odłogowane), w szczególności nie były przedmiotem najmu, dzierżawy ani innych czynności o charakterze odpłatnym, jak również nie były wykorzystywane do prowadzenia działalności rolniczej ani innej działalności zarobkowej.
• Sprzedaż Działek dotyczyła składnika majątku prywatnego Wnioskodawczyni. Sprzedaż nie nastąpiła w ramach działalności gospodarczej ani w sposób zorganizowany i powtarzalny.
• Wnioskodawczyni nie podejmowała działań charakterystycznych dla podmiotów profesjonalnie zajmujących się obrotem nieruchomościami, w szczególności nie uzbrajała terenu, nie prowadziła zorganizowanych działań marketingowych ani nie podejmowała czynności zmierzających do zwiększenia wartości nieruchomości w celu jej sprzedaży.
• Działki nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej Wnioskodawczyni, nie stanowiły składnika majątku związanego z działalnością gospodarczą ani nie były wykorzystywane do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu VAT.
• Sprzedaż Działek nastąpiła w ramach wykonywania prawa własności i zarządu majątkiem prywatnym, a Wnioskodawczyni nie działała w charakterze podatnika VAT w rozumieniu przepisów Ustawa o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy:

Według art. 2 pkt 22 ustawy:

Zatem, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zatem, kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Jednocześnie wykorzystywanie składników majątku, tj. takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania, które polega na czerpaniu dochodów ze składnika majątku, wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.

W konsekwencji, wykorzystywanie majątku należącego do danej osoby stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Ponadto jak wynika z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10), dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

Wskazać należy, iż przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z nich.

Należy stwierdzić, że uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pani polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych.

W 2014 r. nabyła Pani na podstawie aktu notarialnego od Gminy .... nieruchomość gruntową położoną w ... , składającą się z działek ewidencyjnych nr X oraz Y o łącznej powierzchni … ha.

W 2019 r., w związku z planowaną niekorzystną zmianą miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (zmniejszającą wysokość zabudowy) złożyła Pani wniosek o wydanie pozwolenia na budowę. Pozwolenie to Wnioskodawczyni uzyskała 30 października 2019 r. Uzyskanie pozwolenia miało jedynie na celu zachowanie/ochronę wartości Nieruchomości. Ostatecznie jednak na skutek braku rozpoczęcia budowy pozwolenie to wygasło w 2022 r. Przed sprzedażą działek objętych wnioskiem nie zostały wydane żadne inne pozwolenia lub decyzje.

W 2024 r. sprzedała Pani Nieruchomość. W związku ze sprzedażą nie podejmowała Pani żadnych aktywnych działań marketingowych typowych dla profesjonalnych podmiotów zajmujących się obrotem nieruchomościami - ograniczyła się jedynie do zwykłych czynności zmierzających do realizacji prawa własności. Sprzedaż Nieruchomości nie była reklamowana, ogłaszana, ani też publicznie oferowana. Sprzedaż nastąpiła na rzecz osoby, która samodzielnie zgłosiła się do Pani i złożyła jej ofertę nabycia.

Działki zostały nabyte do majątku osobistego Pani w celach osobistych, bez zamiaru ich dalszej odsprzedaży, w szczególności bez zamiaru osiągnięcia zysku z ich zbycia oraz bez zamiaru prowadzenia działalności w zakresie obrotu nieruchomościami.

Działki nie były udostępniane innym osobom na podstawie jakichkolwiek umów cywilnoprawnych.

Nieruchomość została nabyta do Pani majątku prywatnego. Działki nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych, nie były wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej ani nie stanowiły składnika majątku związanego z działalnością gospodarczą. Na przedmiotowych Działkach nie były prowadzone żadne prace budowlane ani inwestycyjne. Działki nie zostały uzbrojone, nie doprowadzono do nich mediów, ani nie były przedmiotem podziału geodezyjnego.

Nie posiada Pani innych nieruchomości, które w przyszłości zamierza sprzedać

Pani wniosek dotyczy podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości,składającej się z działek nr X oraz Y.  

Z przedstawionego opisu sprawy nie wynika taka aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Nie podejmowała Pani bowiem ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami.

Całokształt przedstawionych przez Panią we wniosku okoliczności w stosunku do sprzedaży nieruchomości, składającej się z działek nr X oraz Y.   które zostały już sprzedane, wskazuje, że nie podejmowała Pani działań świadczących o zamiarze wykonywania przez Panią działalności gospodarczej w zakresie profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż przez Panią ww. działek wypełnia przesłanki działalności gospodarczej.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy w związku ze sprzedażą nieruchomości, składającej się z działek nr X oraz Y.  nie przejawiała Pani aktywności, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Nie podejmowała Pani bowiem ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami.

Wobec powyższego, w rozpatrywanej sprawie sprzedaż nieruchomości,składającej się z działek nr X oraz Y.   było czynnością związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Dokonując dostawy tych działek korzystała Pani z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie wypełniała Pani przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, i nie wystąpiła w roli podatnika podatku od towarów i usług w stosunku do tych transakcji. Skutkiem powyższego transakcja sprzedaży działek, objętych zakresem wniosku nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku.

Odnośnie powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych, zauważam, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Natomiast w odniesieniu do powołanych przez Panią w przedmiotowym wniosku wyroków sądów, wyjaśniam, że powołane wyroki są rozstrzygnięciami w indywidualnych sprawach, osadzonych w określonych stanach faktycznych i tylko do nich się zawężają. Zatem wskazane we wniosku wyroki sądów nie mają wpływu na podjęte w niniejszej interpretacji rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.