Interpretacja 0113-KDIPT1-3.4012.177.2026.2.JM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 20 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z utrzymaniem psa. Uzupełnił go Pan pismem z 30 marca 2026 r. (wpływ 30 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym. Prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi doradcze, konsultingowe, operacyjne i szkoleniowe w zakresie walidacji systemów skomputeryzowanych w przemyśle farmaceutycznym oraz w środowiskach oraz.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym od 2.11.2024 r. podatnikiem VAT czynnym, wykonanie usług dokumentuje fakturami. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w lokalu mieszkalnym należącym do niego i małżonki (małżonków łączy wspólność majątkowa małżeńska). Wnioskodawca kupił psa rasy owczarek australijski. Ta rasa psa jest znana ze stanowienia pomocy pasterzom w pilnowaniu owiec, charakteryzuje się inteligencją i silnym instynktem pasterskim.

Wnioskodawca świadczy swoje usługi dla w ramach bycia podwykonawcą w projekcie realizowanym dla X, który jest liderem w odkrywaniu leków i diagnostyk, a także w innowacyjnych rozwiązaniach zdrowotnych. Dane, które dostępne są Wnioskodawcy i zlokalizowane są na sprzętach (np. laptopie) znajdujących się w miejscu prowadzenia działalności gospodarczej, są wysoce wrażliwe. Wnioskodawca jest zobowiązany do ochrony danych klienta na podstawie zawartej umowy. Z umowy zawartej ze Zleceniodawcą wynika m.in., że:

·      „Wykonawca zobowiązany jest do korzystania z Informacji Poufnych wyłącznie w celu świadczenia usług na rzecz Zamawiającego”

·      „Strony ustalają, że zobowiązania do zachowania w poufności Informacji Poufnych obejmuje w szczególności zakaz ujawniania, rozpowszechniania, przekazywania Informacji Poufnych osobom trzecim (...) w trakcie trwania Umowy oraz przez okres pięciu lat od dnia jej rozwiązania”

·      „(...) Wykonawca zobowiązany jest do zapewnienia bezpieczeństwa Informacji Poufnych, w szczególności Wykonawca:

a)  (...)

b)  (...)

c)  nie powinien pozostawiać dostępnego dla innych osób (...) sprzętu, na którym pracuje (...)

·      „W przypadku naruszenia przez Wykonawcę zobowiązania do zachowania poufności, będzie on zobowiązany do zapłaty na rzecz Zamawiającego kary umownej w wysokości 3-krotności średniego miesięcznego wynagrodzenia Wykonawcy netto z ostatnich 3 miesięcy poprzedzających miesiąc, w którym nastąpiło naruszenie, za każde naruszenie, przy czym łączna wysokość kar umownych za wszystkie naruszenia nie może przekroczyć 100-krotności średniego miesięcznego wynagrodzenia, o którym mowa powyżej.”.

Zdarzają się sytuacje, w których Wnioskodawca nie przebywa w lokalu, w którym wówczas bez nadzoru i zabezpieczenia znajdują się dane jego klienta/klientów. Osiedle, na którym znajduje się budynek, w którym - w jednym z lokali - Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, nie jest ogrodzone, zamontowany jest jedynie monitoring oraz szlaban wjazdowy.

W celu zwiększenia bezpieczeństwa i przy tym jak największego zminimalizowania prawdopodobieństwa, Wnioskodawca podjął stanowcze kroki, by poufne dane klienta były w całkowitym bezpieczeństwie. Wnioskodawca nabył domową kamerę, która skierowana jest na drzwi lokalu. Dodatkowo postanowił kupić psa, który pełni funkcję ochronną i obronną. Owczarki australijskie cechuje przede wszystkim wysoka inteligencja i instynkt pasterski. Natomiast Wnioskodawca, by zwiększyć szansę na odstraszenie złodzieja, zapisał psa na szkolenie, w trakcie którego pies szkolony jest do eksperckiej ochrony lokalu w razie nieobecności Wnioskodawcy. Pies jest w trakcie uczęszczania na szkolenie, nie jest ono jeszcze ukończone.

Posiadanie psa wymaga od Wnioskodawcy ponoszenia innych kosztów niezbędnych do utrzymania zwierzęcia. Koszty te to między innymi: karma, suplementy, tabletki, wyposażenie, narzędzia i przyrządy szkoleniowe. Wnioskodawca ponosi te koszty, by utrzymać psa w jak najlepszej kondycji psychofizycznej i zmaksymalizować jego potencjał funkcji obronnej.

W nawiązaniu do wezwania Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 marca 2026 r. do uzupełnienia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, poniżej przedstawia Pan odpowiedzi na pytania postawione w wezwaniu Organu.

a)  W związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że:

proszę jednoznacznie wskazać jakie wydatki związane z utrzymaniem psa Pan ponosi/będzie ponosił, które są objęte zakresem postawionego we wniosku pytania?

Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że wydatki, które ponosił oraz będzie ponosił to karma, leki medyczne, suplementy, wyposażenie (klatka kennelowa, legowisko, zabawki sensoryczne), narzędzia i przyrządy szkoleniowe, usługi szkoleniowe, usługi tresury.

b)  Czy wydatki związane z utrzymaniem psa, objęte zakresem postawionego we wniosku pytania, ponoszone/poniesione w przyszłości były/są/będą udokumentowane fakturami wystawianymi na Pana rzecz? Jeśli tak, to proszę wskazać czy takie faktury zawierają kwoty podatku należnego i nie dokumentują czynności zwolnionych od podatku?

Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że wydatki, będące przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, dokumentowane są/będą fakturami wystawianymi na jego rzecz, które zawierać będą kwoty podatku należnego VAT. Wnioskodawca zaznacza, że znane mu są przepisy art. 86 ustawy o VAT w zakresie technicznego skorzystania z odliczenia podatku naliczonego. W tym Wnioskodawca wskazuje, że nie ma technicznej ani prawnej możliwości odliczenia podatku naliczonego, jeśli nabywca otrzymuje fakturę, która dokumentuje czynność zwolnioną z podatku VAT. Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że nawet jeśli na wystawionych Wnioskodawcy fakturach nie pojawi się jego NIP, w dalszym ciągu nie odbiera mu to prawa do odliczenia podatku naliczonego, jeśli pozostałe warunki określone w przepisach ustawy o VAT będą spełnione.

Przedmiotem zadanych pytań nie jest wątpliwość Wnioskodawcy, czy ma on prawo odliczenia VAT w przypadku, gdy otrzyma on fakturę dokumentującą czynność zwolnioną z opodatkowania VAT.

c)  Czy wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywał psa wyłącznie na potrzeby działalności gospodarczej, czy też do celów prywatnych? Czy jest Pan w stanie obiektywnie określić w jakim zakresie pies jest/będzie wykorzystywany do celów działalności gospodarczej, a w jakim zakresie do celów prywatnych (osobistych), czy też takie określenie nie jest/nie będzie możliwe?

Odpowiedź: Pies wykorzystywany jest przez Wnioskodawcę również do celów osobistych i jest/będzie możliwe obiektywne określenie, w jakim zakresie pies jest/będzie wykorzystywany do celów działalności gospodarczej, a w jakim zakresie do celów prywatnych (osobistych).

d)  Czy lokal mieszkalny służy Panu wyłącznie do prowadzenia działalności gospodarczej czy jest to lokal w którym Pan również zamieszkuje, wykorzystuje go Pan do celów prywatnych?

Odpowiedź: Część lokalu wykorzystywana jest przez Wnioskodawcę do celów prywatnych.

e)  Czy w lokalu poza laptopem, w którym są poufne dane klienta są również inne sprzęty wykorzystywane do prowadzonej działalności gospodarczej – jeśli tak to jakie i w jaki sposób są wykorzystywane?

Odpowiedź: W lokalu, poza laptopem, w którym znajdują się poufne dane klienta znajdują się również dokumenty zawierające dane poufne.

f)   Czy laptop posiada zabezpieczenia przed niekontrolowanym dostępem/przed dostępem osób nieupoważnionych - jeśli tak to jakie, jeśli nie to z jakiego powodu?

Odpowiedź: Laptop zabezpieczony jest dodatkowo hasłem dostępu.

g)  Czy podczas dłuższej nieobecności Pana i pozostałych domowników, np. wyjazdów na urlop lub w innych celach, pies będzie również pełnił funkcję ochronną lokalu, jeśli nie to dlaczego?

Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że podczas nieobecności jego oraz pozostałych domowników, pies będzie pełnił funkcję ochronną lokalu. Aby umożliwić psu pozostanie w lokalu, Wnioskodawca nabył w tym celu dozowniki do karmy suchej marki.

h)  Czy pies będzie stale przebywał tylko w opisanym lokalu, czy w innych miejscach jakich i w jakim celu?

Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że zasadniczo pies będzie przebywał jedynie w opisanym lokalu. Niemniej jednak okresowo może przebywać na spacerze - w celu realizacji potrzeb fizjologicznych, u weterynarza - w celu profilaktycznym lub w celach medycznych, na szkoleniu – w celu realizacji szkolenia np. obronnego lub w siedzibie zleceniodawcy Wnioskodawcy - w celu pełnienia funkcji obronnych w trakcie wykonywania czynności w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

i)    Czy pies jest elementem niezbędnym w prowadzonej działalności gospodarczej? W czym przejawia się niezbędność jego obecności w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej?

Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że kwestie te przedstawił w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego oraz we własnym stanowisku w złożonym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. W ocenie Wnioskodawcy pies pełni funkcję ochronne i odstraszające. W tym miejscu Wnioskodawca wskazuje, że w obliczu zadanych we wniosku o interpretację pytań, Organ nie powinien wymuszać na Wnioskodawcy samodzielnego udzielenia odpowiedzi na pytania, które sam Wnioskodawca zadaje.

Wnioskodawca we wniosku o interpretację zadał pytanie: Czy Wnioskodawca ma/będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (tj. Dz. U. z 2025. poz. 775 z późn. zm. - dalej: „ustawa o VAT”) w związku z ponoszeniem wydatków związanych z utrzymaniem psa pełniącego funkcję stróża miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT Wnioskodawcy, w tym wydatków na karmę dla psa oraz szkolenie? Oczywiste jest, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługiwać będzie jedynie w sytuacji, gdy pies związany jest z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą, co zostało opisane we wniosku.

j)    Czy rasa psa wykazuje cechy ochronne i obronne, o których Pan pisze, skoro jest to pies pasterski?

Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że nie jest biegłym, co pozwalałoby mu prawnie skutecznie wskazać cechy psa. Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że rasa ta charakteryzuje się wysoką inteligencją oraz podatnością na szkolenia. Jest to pies, więc wykazuje on cechy ochronne niezależnie od jego rasy (w tym również w przypadku rasy pasterskiej).

k)  Kiedy kupił Pan psa i czy jest to pies dorosły czy szczeniak?

Odpowiedź: Pies został kupiony w 2024 r., obecnie jest to już dorosły pies.

l)    Kiedy szkolenie psa, o którym mowa we wniosku zostanie zakończone?

Odpowiedź: Zakończenie szkolenia planowane jest na kwiecień 2026 r. Planowane są również kolejne szkolenia.

m)Kto zajmuje się/sprawuje „codzienną” opiekę nad psem (jest odpowiedzialny m.in. za: wyżywienie psa, wyprowadzanie na spacery, utrzymanie psa we właściwej kondycji psychofizycznej, leczenie weterynaryjne psów)? Czy jest to tylko Pan, domownicy, zatrudnione przez Pana konkretnie w tym celu osoby, czy ktoś inny?

Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że codzienną opiekę nad psem sprawuje on. W razie jego niedyspozycji (np. choroby), w opiece pomagają domownicy.

n)  Czy w sytuacji, gdy wydatki związane z utrzymaniem psa, objęte zakresem postawionego we wniosku pytania, są/będą wykorzystywane przez Pana, zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy istnieje możliwość przyporządkowania ww. wydatków wyłącznie do celów działalności gospodarczej?

Odpowiedź: Niniejsze pytanie jest powieleniem pytania z pkt 3. Jak w pkt 3 Wnioskodawca wskazuje, że istnieje/będzie istniała możliwość przyporządkowania ww. wydatków wyłącznie do celów działalności gospodarczej.

o)  Do jakich czynności wykorzystuje/będzie wykorzystywał Pan wydatki związane z utrzymaniem psa, objęte zakresem postawionego we wniosku pytania, tj. czy do czynności:

-     opodatkowanych podatkiem od towarów i usług;

-     zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług;

-     niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Odpowiedź: We wniosku o interpretację Wnioskodawca wskazał: Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym. Prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi doradcze, konsultingowe, operacyjne i szkoleniowe w zakresie walidacji systemów skomputeryzowanych w przemyśle farmaceutycznym oraz w środowiskach oraz.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym od 2.11.2024 r. podatnikiem VAT czynnym, wykonanie usług dokumentuje fakturami. (...)

Jak wynika z powyższego, Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT, realizującym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej m.in. usługi doradcze. Nie jest więc możliwe, aby Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności świadczył usługi zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług lub niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym Wnioskodawca wskazuje, że wykorzystuje/będzie wykorzystywał psa jedynie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT w ramach działalności gospodarczej.

p)  Jeśli wydatki związane z utrzymaniem psa, objęte zakresem postawionego we wniosku pytania wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywał do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, to proszę wskazać czy ma/będzie miał Pan obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?

Odpowiedź: W związku z odpowiedzią Wnioskodawcy na pkt 15, odpowiedź na pkt 16 jest bezzasadna.

Pytanie

Czy Wnioskodawca ma/będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (tj. Dz. U. z 2025 poz. 775 z późn. zm. - dalej: „ustawa o VAT”) w związku z ponoszeniem wydatków związanych z utrzymaniem psa pełniącego funkcję stróża miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT Wnioskodawcy, w tym wydatków na karmę dla psa oraz szkolenie?

Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca ma/będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (tj. Dz. U. z 2025. poz. 775 z późn. zm. - dalej: „ustawa o VAT”) od tej części wydatków związanych z utrzymaniem psa pełniącego funkcję stróża miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT Wnioskodawcy, w tym wydatków na karmę dla psa oraz szkolenie, które związane są pośrednio z wykonywaniem tych czynności opodatkowanych.

Według art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2025 poz. 775 z późn. zm. - dalej: „ustawa o VAT”) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Wydatki poniesione na zakup towarów i usług, opisanych w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym które są wykorzystywane na utrzymanie psa, takie jak karma dla psa i szkolenie, co do zasady mogą obniżać kwotę podatku należnego, lecz tylko wtedy, gdy wydatki te związane są z opodatkowaną VAT działalnością gospodarczą prowadzoną przez Wnioskodawcę. W ocenie Wnioskodawcy warunek ten jest spełniony, pies spełnia funkcję ochronną i obronną (szczególnie w sytuacjach, w których Wnioskodawca nie przebywa w miejscu prowadzenia działalności gospodarczej), przyczynia się do ochrony danych wrażliwych klienta/klientów, dla których Wnioskodawca świadczy usługi. Pies rasy owczarek australijski może ważyć do 29 kg, co skutecznie mogłoby przerazić złodzieja w sytuacji włamania się do lokalu, w którym Wnioskodawca w związku z charakterem prowadzonej działalności znajduje się laptop służbowy, zawierający poufne dane i dostęp do aplikacji globalnych, danych pacjentów i dane wrażliwe klienta. Dodatkowo Wnioskodawca posiada specjalistyczny sprzęt komputerowy, mianowicie: dwa monitory komputerowe, klawiaturę, myszkę i stację dokującą, które służą mu do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. W przypadku kradzieży laptopa, umowy nie przewidują kar finansowych, lecz reputacja Wnioskodawcy znacznie by ucierpiała, co w dalszej kolejności mogłoby doprowadzić do utraty zleceń.

Należy wskazać, biorąc pod uwagę powyższe, że nabycie psa oraz ponoszenie wydatków na jego utrzymanie i szkolenie, związane jest pośrednio z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą podlegającą opodatkowaniu VAT.

Zgodnie z wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 4 kwietnia 2017 r., sygn. akt III SA/GI 218/17: „O pośrednim związku dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa. Mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości przyczynia się do generowania przez dany podmiot obrotów”.

Jak wskazał Dyrektor Krajowej Administracji Skarbowej w zmianie interpretacji indywidualnej z dnia 19 listopada 2025 r., nr DOP7.8101.15.2025: „Podstawowym warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Należy zauważyć przy tym, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.”.

Stanowisko to potwierdza Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 13 czerwca 2025 r., nr 0114-KDIP1-1.4012.305.2025.3.AKA: „Zatem w świetle powołanych wyżej przepisów oraz przedstawionego opisu sprawy, należy stwierdzić, że będzie przysługiwało Panu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od wydatków związanych z utrzymaniem psa, lecz jedynie w takiej części, która będzie związana z prowadzoną działalnością opodatkowaną, zgodnie z generalną zasadą, wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy (tj. w zakresie, w jakim towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego). Natomiast, nie będzie miał Pan prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z wydatkami które nie będą mogły być przypisane do celów prowadzonej przez Pana działalności opodatkowanej podatkiem VAT (tj. wydatkami prywatnymi). Jednocześnie to na Panu będzie spoczywał ciężar rzetelnego rozdziału wydatków dotyczących działalności gospodarczej i wydatków osobistych.”.

Wnioskując z wyżej przedstawionych przepisów prawa, należałoby stwierdzić, że Wnioskodawca mógłby obniżyć kwotę podatku należnego wynikającego z wydatków poniesionych na utrzymanie psa stróżującego o część odpowiadającą kwocie podatku naliczonego związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą, zważając na to, że pies przed jak i po szkoleniu wymienionym w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego pełni funkcję ochronną i obronną, obecność psa również znacznie obniża ryzyko wtargnięcia osób trzecich do lokalu, w którym znajdują się wartościowe i poufne dane usługodawców i specjalistyczny sprzęt komputerowy Wnioskodawcy (np. laptop, za pomocą którego Wnioskodawca realizuje usługi). Reputacja Wnioskodawcy w razie kradzieży znacznie by ucierpiała, co skutkowałoby utratą zaufania usługobiorców a co za tym idzie - w dalszej kolejności być może utratą zleceń i brakiem możliwości wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Należy więc stwierdzić, że nabycie towarów i usług związanych z utrzymaniem psa jest jak najbardziej związane w sposób pośredni z działalnością Wnioskodawcy.

W ocenie Wnioskodawcy, mając na względzie fakt, że zapewnienie podstawowych potrzeb bytowych psa, wymienionych w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przyczynia się do bezpieczeństwa i ochrony danych zlokalizowanych w miejscu prowadzenia działalności gospodarczej, zważywszy na obowiązek utrzymywania psa w jak najlepszej kondycji psychofizycznej, będzie on miał prawo do odliczenia VAT od wymienionych wydatków.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Natomiast zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy:

Ponadto, wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:

Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa status danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z powołanymi przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Należy zauważyć przy tym, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Jak wskazano powyżej, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu podatnikowi VAT realizację prawa do odliczenia, jest związek dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jednocześnie oceny, czy związek ten istnieje lub będzie istniał w przyszłości, należy dokonać w momencie realizowania zakupów, zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik - aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego - nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych. Zatem niezwykle istotny jest charakter związku występującego między zakupami, a prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą. Związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary lub usługi służą np. dalszej odsprzedaży lub też są niezbędne do wytworzenia towarów lub wykonania usług będących przedmiotem sprzedaży. Bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania firmy (przedsiębiorstwa) - mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do obrotu osiąganego przez podatnika, np. poprzez odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości.

Związek z czynnościami opodatkowanymi, jako przesłanka prawa do odliczenia, opisany został w orzecznictwie TSUE (np. wyrok z 6 kwietnia 1994 r. w sprawie C-4/94 BLP Group PLC przeciwko Commissioners of Customs and Excise, z 8 czerwca 2000 r. w sprawie C-98/98 Commissioners of Customs and Excise przeciwko Midland Bank plc, z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 CIBO Participations S.A. przeciwko Directeur régional des impas du Nord-Pas-de-Calais, z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03 Kretztechnik AG przeciwko Finanzamt Linz).

W świetle tych orzeczeń, na gruncie art. 86 ust. 1 ustawy, tak samo jak na gruncie art. 168 Dyrektywy 2006/112/WE, co do zasady, niezbędnym warunkiem odliczenia podatku naliczonego jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy zakupami (wydatkami), a konkretną transakcją opodatkowaną. Wydatki te powinny stanowić część składową kosztów świadczenia, uwzględnioną w cenie. Przyjmuje się również, że związek pośredni, występuje w przypadku wydatków zaliczanych do tzw. kosztów ogólnych, jeżeli stanowią one element cenotwórczy produktów podatnika. W odniesieniu właśnie do tego rodzaju wydatków podatnikowi powinno przysługiwać prawo do odliczenia z tytułu tych zakupów (wydatków) w takim zakresie, w jakim ogólna działalność daje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego (por. J. Zubrzycki Leksykon VAT 2013; Oficyna Wydawnicza UNIMEX; Wrocław 2013, s. 664 i in.).

Z opisu sprawy wynika, że:

·      prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi doradcze, konsultingowe, operacyjne i szkoleniowe w zakresie walidacji systemów skomputeryzowanych w przemyśle farmaceutycznym oraz w środowiskach oraz;

·      prowadzi Pan działalność gospodarczą w lokalu mieszkalnym;

·      część lokalu wykorzystywana jest przez Pana do celów prywatnych;

·      postanowił Pan kupić psa, który pełni funkcję ochronną i obronną. Owczarki australijskie cechuje wysoka inteligencja i instynkt pasterski;

·      by zwiększyć szansę na odstraszenie złodzieja, zapisał Pan psa na szkolenie, w trakcie którego pies szkolony jest do eksperckiej ochrony lokalu w razie Pana nieobecności;

·      zakończenie szkolenia planowane jest na kwiecień 2026 r. Planowane są również kolejne szkolenia;

·      w lokalu, poza laptopem, w którym znajdują się poufne dane klienta znajdują się również dokumenty zawierające dane poufne.

Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego należy stwierdzić, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi. Przy czym, tak jak już wskazano, związek dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub bezpośredni.

W przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym ocenie podlega, czy zachodzi bezsporny i oczywisty związek przy nabyciu towarów i usług mających służyć utrzymaniu psa z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą w zakresie usług doradczych, konsultingowych, operacyjnych i szkoleniowych w zakresie walidacji systemów skomputeryzowanych w przemyśle farmaceutycznym oraz w środowiskach oraz. W świetle opisu sprawy, posiadanie psa ma zapewnić bezpieczeństwo majątku firmowego oraz ochronę poufnych danych przed dostępem osób nieuprawnionych. Rola psa polega przede wszystkim na odstraszeniu złodzieja.

Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że posiadanie psa nie jest okolicznością niezbędną do uniknięcia zniszczeń, strat materialnych czy kradzieży w miejscu prowadzenia działalności gospodarczej. Przewidywane przez Pana wydatki związane z utrzymaniem i szkoleniem psa pełniącego u Pana funkcję ochronną i obronną (karma, leki medyczne, suplementy, wyposażenie (klatka kennelowa, legowisko, zabawki sensoryczne), narzędzia i przyrządy szkoleniowe, usługi szkoleniowe, usługi tresury) nie są/nie będą przedmiotem dalszego obrotu i nie są/nie będą wydatkami, które można bezpośrednio powiązać z przychodami uzyskiwanymi z działalności w zakresie usług doradczych, konsultingowych, operacyjnych i szkoleniowych w zakresie walidacji systemów skomputeryzowanych w przemyśle farmaceutycznym oraz w środowiskach oraz. W opisanej sprawie nie można jednak wykluczyć pośredniego związku ponoszonych wydatków z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą.

W odniesieniu do wydatków, od zakupu których zamierza Pan odliczać podatek VAT należy nadmienić, że istnieje grupa zakupów, które nie mogą być uznane za związane z działalnością gospodarczą, gdyż ponoszą je osoby fizyczne niezależnie od tego, czy prowadzą działalność gospodarczą, czy też takiej działalności nie prowadzą. Każdy, niezależnie od tego jaki rodzaj działalności wykonuje czy też nie prowadzi działalności gospodarczej, może dokonywać zakupu tego typu towarów i usług. Są to typowe zakupy osobiste, konsumpcyjne, np. dotyczące zaspokajania własnych potrzeb. Zakupy o charakterze osobistym mogą również dotyczyć funkcjonowania domu, bądź wydzielonych w nim pomieszczeń na cele prywatne. Prywatnego charakteru takiego rodzaju zakupów przeznaczonych na zaspokojenie własnych potrzeb nie zmienia również okoliczność korzystania z części lokalu mieszkalnego również do działalności gospodarczej.

W opisie sprawy podał Pan, że prowadzi działalność gospodarczą w lokalu mieszkalnym należącym do niego i małżonki (małżonków łączy wspólność majątkowa małżeńska). Należy zauważyć, że w sytuacji, w której miejsce prowadzenia działalności gospodarczej będzie znajdowało się w Pana lokalu mieszkalnym nie sposób uznać, że posiadany pies jest/będzie związany wyłącznie z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą. W tym samym czasie pies chroni/będzie chronił zarówno mienie Pana firmy, jak i Pana majątek prywatny. Zatem, w opisanej sprawie nie sposób nie dostrzec również prywatnego charakteru posiadania przez Pana psa, pomimo że będzie prowadził Pan działalność gospodarczą w części lokalu mieszkalnego. W opisie sprawy wskazał Pan, że pies wykorzystywany jest przez Pana również do celów osobistych. Należy odróżnić psy, które stróżują i mieszkają w siedzibie firmy od psów, które są wykorzystywane do obrony lokalu mieszkalnego, w którego części prowadzona jest działalność gospodarcza właściciela psa. W takiej sytuacji pies jest/będzie również zwierzęciem domowym i nie można go zakwalifikować wyłącznie jako psa pracującego w firmie.

Mając na uwadze powyższe należy uznać, że opisane wydatki związanych z utrzymaniem psa (karma, leki medyczne, suplementy, wyposażenie (klatka kennelowa, legowisko, zabawki sensoryczne), narzędzia i przyrządy szkoleniowe, usługi szkoleniowe, usługi tresury) są/będą wykorzystywane przez Pana zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i na użytek prywatny. W sytuacji, gdy prowadzi/będzie prowadził Pan działalność w części lokalu mieszkalnego, który służy/będzie służył Panu do celów mieszkaniowych, to posiadanie psa pełniącego u Pana funkcję ochronną i obronną jest/będzie związane zarówno z prowadzoną działalnością gospodarczą, jak i z celami innymi niż działalność gospodarcza, osobistymi. Pies pełni/będzie pełnił rolę zwierzęcia domowego.

Rozpatrując prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, należy mieć na uwadze, że system odliczenia ma na celu całkowite uwolnienie przedsiębiorcy od ciężaru VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Natomiast - trzeba mieć na uwadze - nie daje uprawnienia do odliczenia w przypadku czynności będących poza zakresem działalności gospodarczej.

Mając na uwadze powyższe, jest/będzie Pan uprawniony do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z utrzymaniem psa (karma, leki medyczne, suplementy, wyposażenie (klatka kennelowa, legowisko, zabawki sensoryczne), narzędzia i przyrządy szkoleniowe, usługi szkoleniowe, usługi tresury) jedynie w części, w jakiej służą/będą one służyły czynnościom opodatkowanym. Przy czym, to na Panu będzie ciążył obowiązek wykazania w jakiej części wydatki te mają/będą miały związek z prowadzoną działalnością gospodarczą (czynnościami opodatkowanymi) oraz obowiązek ich właściwego udokumentowania.

Stwierdzić zatem należy, że w rozpatrywanej sprawie, przysługuje/będzie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego wyłącznie w takim zakresie, w jakim wydatki poniesione na utrzymanie psa (karma, leki medyczne, suplementy, wyposażenie (klatka kennelowa, legowisko, zabawki sensoryczne), narzędzia i przyrządy szkoleniowe, usługi szkoleniowe, usługi tresury) są/będą związane z czynnościami opodatkowanymi. Dlatego w pierwszej kolejności powinien Pan dokonać bezpośredniej alokacji ponoszonych wydatków na te służące działalności gospodarczej oraz na wydatki służące do celów prywatnych. Jeżeli ma/będzie miał Pan możliwość przypisania wydatków wyłącznie do czynności opodatkowanych, to przysługuje/będzie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości od tych wydatków. Natomiast, jeżeli nie ma/nie będzie miał Pan jednoznacznej i obiektywnej możliwości przypisania wydatków wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, to przysługuje/będzie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego jedynie w takiej części, w jakiej wydatki będą służyły na potrzeby tej działalności. Sposób, w jaki Pan określi część podatku naliczonego, który podlega/będzie podlegała odliczeniu musi być jak najbardziej wiarygodny i rzetelny, tak aby gwarantował odliczenie wyłącznie części podatku związanego z wykonywaniem przez Pana czynności opodatkowanych (a więc z prowadzeniem działalności w zakresie usług doradczych, konsultingowych, operacyjnych i szkoleniowych w zakresie walidacji systemów skomputeryzowanych w przemyśle farmaceutycznym oraz w środowiskach oraz) i w żaden sposób nie są/nie będą związane z Pana celami osobistymi. Ustawodawca nie wskazał metod i sposobów proporcjonalnego przypisania wydatków do działalności, zatem dopuszczalne są różne metody. Jednakże należy podkreślić, że to na Panu będzie spoczywał obowiązek jednoznacznego i precyzyjnego określenia sposobu, w jaki Pan to uczyni. Ponadto, nie przysługuje/nie będzie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług, które nie są/nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych i są/będą przez Pana wykorzystywane na cele prywatne.

Zatem w świetle powołanych wyżej przepisów oraz przedstawionego opisu sprawy, należy stwierdzić, że przysługuje/będzie przysługiwało Panu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od wydatków związanych z utrzymaniem psa, lecz jedynie w takiej części, która jest/będzie związana z prowadzoną działalnością opodatkowaną, zgodnie z generalną zasadą, wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy (tj. w zakresie, w jakim towary i usługi są/będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego). Natomiast, nie ma/nie będzie miał Pan prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z wydatkami które nie mogą/nie będą mogły być przypisane do celów prowadzonej przez Pana działalności opodatkowanej podatkiem VAT (tj. wydatkami prywatnymi). Jednocześnie to na Panu spoczywa/będzie spoczywał ciężar rzetelnego rozdziału wydatków dotyczących działalności gospodarczej i wydatków osobistych.

Tym samym Pana stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Ponadto, odnosząc się do powołanego przez Pana w przedmiotowym wniosku wyroku sądu, wyjaśniam, że powołany wyrok jest rozstrzygnięciem w indywidualnej sprawie, osadzonej w określonym stanie faktycznym i tylko do niego się zawęża. Zatem wskazany we wniosku wyrok sądu nie ma wpływu na podjęte w tej interpretacji rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.