Interpretacja 0113-KDIPT1-3.4012.196.2026.2.MJ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT świadczonych usług polegających na transporcie krwi, materiałów krwiopochodnych, materiałów biologicznych oraz szpiku kostnego, realizowane przy użyciu Motocyklowej Jednostki Ratowniczej, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku od towarów i usług. Uzupełnili go Państwo – pismem z 30 marca 2026 r. (data wpływu 31 marca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca - … w … (dalej jako WSRM w …) jest Samodzielnym Publicznym Zakładem Opieki Zdrowotnej. Celem WSRM w … jest prowadzenie działalności leczniczej polegającej na udzielaniu świadczeń zdrowotnych służących zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia oraz inne działania medyczne wynikające z procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących zasady ich wykonywania. Do zadań WSRM w … należy m.in. przewóz materiałów biologicznych i materiałów do udzielania świadczeń zdrowotnych wymagających specjalnych warunków transportu, w tym usługi transportu krwi, materiałów krwiopochodnych, materiałów biologicznych oraz szpiku kostnego. WSRM w … należy do systemu Państwowego Ratownictwa Medycznego (dalej jako PRM).

Wobec ostatniej zmiany wprowadzonej ustawą z dnia 24 kwietnia 2025 r. o Państwowym Ratownictwie Medycznym oraz niektórych innych ustaw, do systemu PRM wprowadzono nową kategorii zespołów ratowniczych Motocyklowe Jednostki Ratownicze (tzw. motoambulanse). Stanowią one specjalistyczne motocykle ratownicze wyposażone w sprzęt umożliwiający bezpieczny przewóz m.in. materiałów biologicznych, w szczególności w warunkach wymagających zachowania odpowiednich parametrów przewozu, takich jak temperatura, czas dostarczenia oraz zabezpieczenie przed skażeniem. Usługi takie wykonywane są najczęściej w trybie pilnym, a czas dostarczenia materiału biologicznego ma kluczowe znaczenie dla skuteczności udzielanego świadczenia zdrowotnego. W wielu przypadkach przewóz odbywa się w sytuacjach nagłych, gdy szybkie dostarczenie krwi lub materiału biologicznego jest niezbędne do przeprowadzenia transfuzji, zabiegu operacyjnego lub przeszczepu.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy wobec wprowadzonych ustawowo zmian, świadczone przez niego usługi transportu krwi, materiałów krwiopochodnych, materiałów biologicznych oraz szpiku kostnego realizowane z użyciem motoambulansu stanowiłby usługi transportu sanitarnego i korzystały ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku od towarów i usług. Rzeczona ustawa nie precyzuje bowiem pojęcia usług transportu sanitarnego.

W uzupełnieniu wniosku udzielili Państwo odpowiedzi na pytania:

a)     Czy są Państwo podmiotem leczniczym w rozumieniu art. 4 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 450 ze zm.)?

WSRM w … jest podmiotem leczniczym niebędącym przedsiębiorcą, prowadzonym w formie samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej, co wynika ze statutu i regulaminu organizacyjnego WSRM. Celem WSRM w … jest prowadzenie działalności leczniczej polegającej na udzielaniu świadczeń zdrowotnych służących zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia oraz inne działania medyczne wynikające z procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących zasady ich wykonywania. Do zadań WSRM w … należy m.in. przewóz materiałów biologicznych i materiałów do udzielania świadczeń zdrowotnych wymagających specjalnych warunków transportu, w tym usługi transportu krwi, materiałów krwiopochodnych, materiałów biologicznych oraz szpiku kostnego. Na dowód załączają Państwo:

-           wydruk z KRS,

-           wydruk Księgi pod numerem … z Rejestru Podmiotów Wykonujących Działalność Leczniczą,

-           Statut WSRM w ….

b)     Czy są Państwo właścicielem motoambulansu, którym Państwo będą świadczyć usługi objęte przedmiotem wniosku? Jeśli nie, to proszę wskazać czyją własnością jest pojazd? Na podstawie jakiej umowy użytkują Państwo ww. pojazd?

WSRM w … jest właścicielem motoambulansu o numerze rejestracyjnym …. Do pisma załączają Państwo skan dowodu rejestracyjnego motoambulansu oraz skan zaświadczenia o przeprowadzonym badaniu technicznym pojazdu z adnotacją, iż pojazd ten odpowiada dodatkowym warunkom technicznym przewidzianym dla: pojazdu uprzywilejowanego w ruchu, wydanym przez stację kontroli pojazdów … w …, ul. ….

c)     Czy transport będący przedmiotem wniosku będzie transportem sanitarnym czyli przewozem osób albo materiałów biologicznych i materiałów wykorzystywanych do udzielania świadczeń zdrowotnych, wymagających specjalnych warunków?

d)     Czy świadczone przez Państwa usługi polegające na transporcie krwi, materiałów krwiopochodnych, materiałów biologicznych oraz szpiku kostnego stanową usługi w zakresie transportu sanitarnego w rozumieniu art. 5 pkt 33a ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych?

Odpowiedź na pytanie c) i d): Transport będący przedmiotem wniosku, tj. transport specjalistyczny w celu ratowania życia i zdrowia pacjentów obejmujący transport krwi i jej składników pomiędzy Regionalnym Centrum Krwiodawstwa i Krwiolecznictwa w … przy ul. … a poszczególnymi podmiotami leczniczymi, z którymi WSRM w … ma zawarte odpowiednie umowy jest transportem sanitarnym w rozumieniu z art. 5 pkt 33a ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanej ze środków publicznych. Na dowód załączają Państwo skan zawartej umowy na transport krwi ze Szpitalem Powiatowym w ….

Motoambulans, którym będą świadczone usługi transportu krwi stanowi środek transportu lądowego w rozumieniu art. 161ba ust. 1 Ustawy z 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach finansowanych ze środków publicznych jak również w rozumieniu art. 1 ust. 31 Ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o Ruchu Drogowym, zgodnie z którym pojazd to środek transportu przeznaczony do poruszania się po drodze oraz maszynę lub urządzenie do tego przystosowane, z wyjątkiem urządzenia wspomagającego ruch oraz art. 1 ust. 45 ww. ustawy zgodnie z którym motocykl to pojazd samochodowy dwukołowy kategorii L3e albo dwukołowy z bocznym wózkiem kategorii L4e, albo trójkołowy kategorii L5e o symetrycznym rozmieszczeniu kół, spełniający kryteria klasyfikacji dla pojazdów odpowiednio dla kategorii L3e albo L4e, albo L5e, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 168/2013 z dnia 15 stycznia 2013 r. w sprawie homologacji i nadzoru rynku pojazdów dwu- lub trzykołowych oraz czterokołowców (Dz. Urz. UE L 60 z 02.03.2013, str. 52, z późn. zm.).

e)     Czy motoambulans, którym będą świadczone usługi polegające na transporcie krwi, materiałów krwiopochodnych, materiałów biologicznych oraz szpiku kostnego stanowi środek transportu lądowego zgodnie z art. 161ba ust. 1 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych?

Motoambulans, którym będą świadczone usługi transportu krwi spełnia cechy techniczne i jakościowe określone szczególnie w Rozporządzeniu Ministra Zdrowia z dnia 5 listopada 2025 roku zmieniające rozporządzenie w sprawie świadczeń gwarantowanych z zakresu ratownictwa medycznego oraz w art. 161ba ust. 2 Ustawy z 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach finansowanych ze środków publicznych. Motoambulans spełnia wszystkie wymagania oraz zapisy obowiązującej homologacji dotyczącej pojazdów motocyklowych, w tym normy konstrukcyjne, wyposażeniowe i bezpieczeństwa przewidziane dla tej kategorii pojazdów.

Pytanie

Czy usługi polegające na transporcie krwi, materiałów krwiopochodnych, materiałów biologicznych oraz szpiku kostnego, realizowane przy użyciu Motocyklowej Jednostki Ratowniczej (tzw. motoambulansu), korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 20 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi polegające na transporcie krwi, materiałów krwiopochodnych, materiałów biologicznych oraz szpiku kostnego, realizowane przy użyciu Motocyklowej Jednostki Ratowniczej (tzw. motoambulansu), korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 20 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej jako ustawa o VAT), jako usługi transportu sanitarnego.

W pierwszej kolejności wskazania wymaga, iż zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 20 ustawy o VAT, zwolnieniu od podatku podlegają usługi transportu sanitarnego. Pojęcie to nie zostało jednak zdefiniowane w rzeczonej ustawie, dlatego zgodnie z zasadami wykładni systemowej oraz utrwaloną praktyką interpretacyjną należy odwołać się do legalnej definicji zawartej w art. 5 pkt 33a ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych. Zgodnie z tym przepisem, transport sanitarny oznacza przewóz osób albo materiałów biologicznych i materiałów wykorzystywanych do udzielania świadczeń zdrowotnych, wymagających specjalnych warunków transportu.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę spełniają wszystkie przesłanki tej definicji, gdyż przedmiotem przewozu są krew, materiały krwiopochodne, materiały biologiczne oraz szpik kostny, materiały te są bezpośrednio wykorzystywane do udzielania świadczeń zdrowotnych, transport wymaga zachowania szczególnych warunków, w tym odpowiedniej temperatury, czasu dostarczenia oraz bezpieczeństwa biologicznego, jak również przewóz realizowany jest w trybie pilnym, nierzadko bezpośrednio w celu ratowania życia i zdrowia pacjentów .

Tym samym, w aspekcie materialnym, świadczone usługi stanowią usługi z zakresu transportu sanitarnego.

Po drugie, jak wskazano powyżej, na mocy ustawy z dnia 24 kwietnia 2025 r. o zmianie ustawy o Państwowym Ratownictwie Medycznym oraz niektórych innych ustaw, do systemu Państwowego Ratownictwa Medycznego wprowadzono nową kategorię zespołów ratowniczych Motocyklowe Jednostki Ratownicze (tzw. motoambulanse). Ustawodawca, włączając motoambulanse do systemu PRM, jednoznacznie przesądził, że pojazdy te służą realizacji konstytucyjnego obowiązku państwa w zakresie ochrony zdrowia i życia ludzkiego. Z systemowego punktu widzenia oznacza to, że motoambulans pełni funkcję stricte ratunkową, realizuje zadania z zakresu ochrony zdrowia, a także stanowi integralny element publicznego systemu ratownictwa medycznego.

Nie sposób zatem racjonalnie przyjąć, że środek transportu formalnie włączony do systemu PRM, wykorzystywany do realizacji zadań ratunkowych i ochrony zdrowia, którym jak wykazano powyżej z całą pewnością jest motoambulans, nie realizuje transportu sanitarnego w rozumieniu przepisów podatkowych.

Po trzecie, zauważenia wymaga, iż zgodnie z art. 161ba ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, transport sanitarny wykonywany jest specjalistycznymi środkami transportu, które muszą spełniać cechy techniczne i jakościowe określone w Polskich Normach. Wnioskodawca podkreśla, że obowiązująca norma PN-EN 1789 dotyczy wyłącznie ambulansów samochodowych i z przyczyn konstrukcyjnych nie może znaleźć zastosowania do motocykli ratowniczych. Dla motocykli ratowniczych nie została dotychczas opracowana żadna analogiczna norma techniczna. Brak takiej normy stanowi obiektywną lukę techniczną w systemie prawnym, powstałą wskutek wprowadzenia nowej kategorii pojazdów ratowniczych, a nie przesłankę wyłączającą możliwość zastosowania zwolnienia podatkowego. Tym samym, Wnioskodawca nie może ponosić negatywnych konsekwencji tym spowodowanych. Nie sposób bowiem przyjąć, że ustawodawca, dopuszczając motoambulans do systemu PRM, jednocześnie zamierzał pozbawić transport realizowany tym pojazdem charakteru transportu sanitarnego. Wymóg spełnienia norm technicznych może mieć zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy dana norma istnieje i może być obiektywnie spełniona. W przypadku braku normy technicznej dla motocykli ratowniczych, warunek ten nie może stanowić przeszkody w zastosowaniu zwolnienia od podatku VAT.

Ostatecznie, wskazuję, iż celem zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 20 ustawy o VAT, jak również w art. 132 ust. 1 lit. p Dyrektywy 20O6/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, jest ograniczenie kosztów funkcjonowania systemu ochrony zdrowia oraz zapewnienie maksymalnej dostępności świadczeń ratujących życie i zdrowie. Odmowa zastosowania zwolnienia w przypadku transportu realizowanego nowoczesnym i skuteczniejszym środkiem transportu, jakim jest motoambulans, prowadziłaby więc zdaniem WSRM w …, do rezultatów sprzecznych z ratio legis tych przepisów . Taka interpretacja stanowiłaby nieracjonalne zróżnicowanie sytuacji podatkowej identycznych usług, którymi są transport krwi ambulansem samochodowym zwolniony z VAT oraz transport tej samej krwi w tym samym celu, lecz szybszym i bardziej efektywnym motoambulansem opodatkowany VAT.

Taka wykładnia skutkowałaby więc efektem absurdalnym, sprzecznym z zasadą racjonalnego ustawodawcy oraz zasadą neutralności podatku VAT.

W podsumowaniu wskazują Państwo, iż mając na względzie materialną definicję transportu sanitarnego, systemowe włączenie motoambulansu do systemu PRM, brak normy technicznej dla motocykli ratowniczych jako lukę techniczną, cel zwolnienia podatkowego, konstytucyjną zasadę zaufania do państwa, należy uznać, że usługi transportu krwi, materiałów krwiopochodnych, materiałów biologicznych oraz szpiku kostnego, świadczone przy użyciu Motocyklowej Jednostki Ratowniczej, stanowią usługi transportu sanitarnego w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 20 ustawy o VAT i korzystają ze zwolnienia od podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

Zakres tych czynności sformułowany został odpowiednio w art. 7 oraz w art. 8 ustawy.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl zaś art. 8 ust. 1 ustawy:

Pod pojęciem usługi należy zatem rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów w myśl art. 7 ustawy. Każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania, stanowi zatem co do zasady usługę w rozumieniu ustawy, niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

-           w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

-           świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności.

Aby jednak czynności wymienione w art. 5 ust. 1 ustawy, podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT, muszą być wykonane przez podatnika.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo Samodzielnym Publicznym Zakładem Opieki Zdrowotnej. Prowadzą Państwo działalność leczniczą polegającą na udzielaniu świadczeń zdrowotnych służących zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia oraz inne działania medyczne wynikające z procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących zasady ich wykonywania. Do Państwa zadań należy m.in. przewóz materiałów biologicznych i materiałów do udzielania świadczeń zdrowotnych wymagających specjalnych warunków transportu, w tym usługi transportu krwi, materiałów krwiopochodnych, materiałów biologicznych oraz szpiku kostnego. WSRM w … należy do systemu Państwowego Ratownictwa Medycznego. Do systemu PRM wprowadzono nową kategorii zespołów ratowniczych Motocyklowe Jednostki Ratownicze. Stanowią one specjalistyczne motocykle ratownicze wyposażone w sprzęt umożliwiający bezpieczny przewóz m.in. materiałów biologicznych, w szczególności w warunkach wymagających zachowania odpowiednich parametrów przewozu, takich jak temperatura, czas dostarczenia oraz zabezpieczenie przed skażeniem. WSRM w … jest właścicielem motoambulansu. Pojazd ten odpowiada dodatkowym warunkom technicznym przewidzianym dla: pojazdu uprzywilejowanego w ruchu, wydanym przez stację kontroli pojazdów. Transport będący przedmiotem wniosku, tj. transport specjalistyczny w celu ratowania życia i zdrowia pacjentów obejmujący transport krwi i jej składników pomiędzy Regionalnym Centrum Krwiodawstwa i Krwiolecznictwa a poszczególnymi podmiotami leczniczymi, z którymi mają Państwo zawarte odpowiednie umowy jest transportem sanitarnym w rozumieniu z art. 5 pkt 33a ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanej ze środków publicznych. Motoambulans, którym będą świadczone usługi transportu krwi stanowi środek transportu lądowego w rozumieniu art. 161ba ust. 1 Ustawy z 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach finansowanych ze środków publicznych jak również w rozumieniu art. 1 ust. 31 ustawy Prawo o Ruchu Drogowym, spełniający kryteria klasyfikacji dla pojazdów odpowiednio dla kategorii L3e albo L4e, albo L5e, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 168/2013 z dnia 15 stycznia 2013 r. w sprawie homologacji i nadzoru rynku pojazdów dwu- lub trzykołowych oraz czterokołowców (Dz. Urz. UE L 60 z 02.03.2013, str. 52, z późn. zm.). Motoambulans, którym będą świadczone usługi transportu krwi spełnia cechy techniczne i jakościowe określone szczególnie w Rozporządzeniu Ministra Zdrowia z dnia 5 listopada 2025 roku zmieniające rozporządzenie w sprawie świadczeń gwarantowanych z zakresu ratownictwa medycznego oraz w art. 161ba ust. 2 Ustawy z 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach finansowanych ze środków publicznych.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy świadczone przez Państwa usługi polegające na transporcie krwi, materiałów krwiopochodnych, materiałów biologicznych oraz szpiku kostnego, realizowane przy użyciu Motocyklowej Jednostki Ratowniczej korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 20 ustawy.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej wynika, że zwolnienia od podatku stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach członkowskich i które należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT (wyrok C-473/08 w sprawie Eulitz, pkt 25). Ponadto, jak również wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w swym orzecznictwie, pojęcia używane do opisania zwolnień powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.

I tak, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 20 ustawy:

Ponieważ ustawodawca na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług nie zdefiniował pojęcia transportu sanitarnego – zasadne jest odwołanie się do legalnej definicji tego pojęcia sformułowanej w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 146 zm.) oraz pomocniczo do regulacji zawartych w przepisach Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006, str. 1 ze zm.).

Należy bowiem zauważyć, że w świetle art. 132 ust. 1 lit. p Dyrektywy państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:

Świadczenie usług transportu dla chorych lub rannych osób pojazdami do tego celu przeznaczonymi, przez odpowiednio upoważnione podmioty.

Stosownie do art. 5 pkt 33a ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych:

Zgodnie z art. 5 pkt 34 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych:

W myśl art. 5 pkt 37 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych:

Stosownie do art. 5 pkt 38 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych:

Art. 5 pkt 40 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych stanowi:

Zgodnie z art. 2 pkt 32 ustawy z dnia 6 września 2001 r. Prawo farmaceutyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 686):

W myśl art. 161ba ust. 1 ww. ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych:

Art. 161ba ust. 2 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych stanowi, że:

Zgodnie z art. 161c ust. 1 i 2 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych:

A zatem, dla zastosowania zwolnienia od podatku w przypadku świadczenia usług transportu sanitarnego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 20 ustawy, podstawowe znaczenie ma jednoznaczne stwierdzenie, że są to faktycznie usługi transportu sanitarnego, tj. przewóz osób albo materiałów biologicznych i materiałów wykorzystywanych do udzielania świadczeń zdrowotnych, wymagających specjalnych warunków transportu. Jedynie do tych czynności bowiem odnosi się zwolnienie, o którym mowa w ww. przepisie.

Biorąc pod uwagę przedstawiony przez Państwa opis sprawy oraz powołane przepisy należy uznać, iż – jak wynika z opisu sprawy – usługi polegające na transporcie transportu krwi, materiałów krwiopochodnych, materiałów biologicznych oraz szpiku kostnego stanowią usługi w zakresie transportu sanitarnego w rozumieniu art. 5 pkt 33a ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych. Motoambulans, którym będą świadczone usługi transportu krwi stanowi środek transportu lądowego w rozumieniu art. 161ba ust. 1 ustawy z 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach finansowanych ze środków publicznych jak również w rozumieniu art. 1 ust. 31 ustawy Prawo o Ruchu Drogowym, spełniający kryteria klasyfikacji dla pojazdów odpowiednio dla kategorii L3e albo L4e, albo L5e, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 168/2013 z dnia 15 stycznia 2013 r. w sprawie homologacji i nadzoru rynku pojazdów dwu- lub trzykołowych oraz czterokołowców (Dz. Urz. UE L 60 z 02.03.2013, str. 52, z późn. zm.). Motoambulans, którym będą świadczone usługi transportu krwi spełnia cechy techniczne i jakościowe określone szczególnie w Rozporządzeniu Ministra Zdrowia z dnia 5 listopada 2025 roku zmieniające rozporządzenie w sprawie świadczeń gwarantowanych z zakresu ratownictwa medycznego oraz w art. 161ba ust. 2 Ustawy z 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach finansowanych ze środków publicznych.

Wobec powyższego należy uznać, że świadczone przez Państwa usługi polegające na transporcie transportu krwi, materiałów krwiopochodnych, materiałów biologicznych oraz szpiku kostnego realizowane z użyciem motoambulansu będą zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 20 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.

Zaznaczam zatem, że w interpretacji oparłem się na informacjach przedstawionych przez Państwa w opisie sprawy, w szczególności wskazaniu, że motoambulans, którym będą świadczone usługi transportu krwi stanowi środek transportu lądowego w rozumieniu art. 161ba ust. 1 ustawy z 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach finansowanych ze środków publicznych oraz że motoambulans spełnia cechy techniczne i jakościowe określone szczególnie w Rozporządzeniu Ministra Zdrowia z dnia 5 listopada 2025 roku zmieniające rozporządzenie w sprawie świadczeń gwarantowanych z zakresu ratownictwa medycznego oraz w art. 161ba ust. 2 Ustawy z 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach finansowanych ze środków publicznych. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno‑skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny od przedstawionego we wniosku opisu sprawy interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.