Interpretacja 0113-KDIPT1-3.4012.230.2026.2.AKO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do obniżenia podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego od towarów i usług nabytych w związku z realizacją projektu "Xxx”. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 kwietnia 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina Miasto AA (zwana dalej „Gminą”) jest jednostką samorządu terytorialnego działającą w oparciu o ustawę z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153).

Gmina posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Gmina jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, składającym do Urzędu Skarbowego miesięczne deklaracje VAT-7.

Gmina prowadzi działalność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz działalność gospodarczą opodatkowaną i zwolnioną. Prewspółczynnik, ustalony dla Gminy na rok 2026, zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy wynosi 9%. Proporcja ustalona dla Gminy na rok 2026, zgodnie z art. 90 ust. 2-ust. 9a ustawy wynosi 87%.

Gmina realizuje projekt pod nazwą „Xxx” (dalej projekt) o szacowanej wartości ... zł z dofinansowaniem o wartości ... zł, pochodzącym ze środków Unii Europejskiej, z EFRR (Program operacyjny Fundusze Europejskie dla … 2021-2027). Instytucją udzielającą wsparcia na realizację projektu jest Województwo …. Beneficjentem wsparcia jest Gmina.

Przedmiotem projektu jest termomodernizacja budynku mieszczącego Ośrodek Rehabilitacji Dzieci Niepełnosprawnych w AA. W ramach przedsięwzięcia zaplanowano:

- docieplenie przegrody stropu zewnętrznego patio,

- docieplenie ścian na gruncie, ścian zewnętrznych piwnicy oraz ścian zewnętrznych budynku, przegrody stropu zewnętrznego oraz przegrody OZ 3 – świetlików,

- zmianę systemu wentylacji z wentylacji grawitacyjnej na wentylację z odzyskiem ciepła,

- wymianę stolarki okiennej i drzwiowej,

- modernizację instalacji ciepłej wody użytkowej oraz instalacji grzewczej,

- wymianę świetlówek na oświetlenie energooszczędne LED,

- montaż instalacji fotowoltaicznej o mocy 15 kWp, wraz z magazynem energii.

Kosztem kwalifikowalnym jest również projekt budowlany inwestycji, opracowany w 2024 roku. Gmina poniosła wydatek z tego tytułu w 2024 r.

Ponadto w ramach projektu będą ponoszone wydatki związane z zarządzaniem projektem, głównie: wydatki osobowe na rzecz pracowników Urzędu Miasta w AA, wydatki związane z eksploatacją pomieszczeń i sprzętu biurowego związanego z bieżącą obsługą projektu.

Projekt będzie realizowany w zakresie inwestycyjnym i zarządzania projektem od 01.01.2027 do 31.12.2027 roku.

Inwestorem w ramach przedsięwzięcia będzie Gmina Miasto AA, która będzie nabywcą wszystkich usług i dostaw w ramach projektu. Wszystkie faktury będą wystawiane na Gminę Miasto AA.

W budynku, będącym przedmiotem projektu, który zostanie poddany termomodernizacji, mieści się Ośrodek Rehabilitacji Dzieci Niepełnosprawnych w AA (zwany dalej Ośrodkiem). Ośrodek jest podmiotem leczniczym w rozumieniu ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej, prowadzonym w formie jednostki budżetowej Gminy Miasto AA Ośrodek prowadzi działalność w oparciu o Statut nadany uchwałą Nr ... Rady Miasta AA z dnia ... w sprawie utworzenia jednostki budżetowej pod nazwą Ośrodek Rehabilitacyjny Dzieci Niepełnosprawnych, zmienionej uchwałą Nr … Rady Miejskiej AA z dnia ... roku (Dz. Urz. Woj. ...), uchwałą Nr ... Rady Miejskiej AA z dnia ... (Dz. Urz. Woj. …) oraz uchwałą nr … Rady Miejskiej AA z dnia ... (Dz. Urz. Woj. …) i realizuje zadania własne Gminy określone w art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2025 poz. 1153 ze zm.).

Majątek Ośrodka stanowi własność Gminy Miasto AA, a Ośrodek nim zarządza i prowadzi jego ewidencję. Ośrodek, jako jednostka budżetowa nie posiada osobowości prawnej. Przychody uzyskiwane przez Ośrodek są przychodami budżetowymi Gminy Miasta AA.

Ośrodek podlega centralizacji VAT. Wskaźniki obowiązujące w 2026 r. dla celów podatku VAT dla ośrodka wynoszą: prewspółczynnik 6%, struktura sprzedaży 25%.

Podstawowym zadaniem Ośrodka jest:

1.  udzielanie świadczeń zdrowotnych w systemie ambulatoryjnym z zakresu rehabilitacji leczniczej dla zamieszkałych na terenie Gminy Miasto AA posiadających aktualne orzeczenie potwierdzające ich niepełnosprawność w rozumieniu przepisów ustawy o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych: dzieci niepełnosprawnych oraz dorosłych osób niepełnosprawnych, będących dotychczasowymi podopiecznymi Ośrodka, którzy ukończyli 18 rok życia, a ich niepełnosprawność trwa nadal;

2.  udzielanie świadczeń zdrowotnych w systemie ambulatoryjnym z zakresu rehabilitacji leczniczej dla zamieszkałych na terenie Gminy Miasto AA osób poszkodowanych w wypadkach komunikacyjnych do czasu odzyskania przez nich aktywności zawodowej.

Ośrodek prowadzi działalność statutową w zakresie:

1.  prowadzenie zabiegów fizykoterapeutycznych, kinezyterapeutycznych, hydroterapeutycznych, masażu, a także prowadzenie zajęć z gimnastyki korekcyjnej, zajęć korekcyjno- kompensacyjnych, usprawniających, oraz innych zabiegów i zajęć niezbędnych do wykonywania statutowych zadań Ośrodka;

2.  prowadzenie zajęć indywidualnych i grupowych stymulujących rozwój psychiczny dzieci;

3.  udzielanie pacjentom Ośrodka pomocy psychologicznej i pedagogicznej.

Ośrodek może prowadzić także działalność w zakresie:

1.  najmu nieruchomości gruntowej, obiektów lub pomieszczeń Ośrodka;

2.  świadczenia usług przewozowych na rzecz osób niepełnosprawnych;

3.  zapewnienia niepełnosprawnym dzieciom i młodzieży z terenu miasta AA transportu i opieki w czasie przewozu w ramach realizacji zadań własnych Gminy Miasto AA wynikających z art. 32 ust. 6 oraz art. 39 ust. 4 ustawy - Prawo oświatowe;

4.  usług zaopatrzenia w wyroby medyczne;

5.  usług udostępniania obiektu basenu otwartego zlokalizowanego na terenie Ośrodka.

Ośrodek może wykonywać świadczenia zdrowotne na rzecz innych gmin na podstawie odrębnych porozumień zawartych w trybie art. 74 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym z Gminą Miasto AA.

Ośrodek może prowadzić odpłatną działalność leczniczą poprzez udzielanie świadczeń zdrowotnych na rzecz innych osób, bądź też na rzecz innych podmiotów w zakresie wynikającym z umów zawartych z podmiotami zlecającymi takie świadczenia. Ośrodek prowadzi działalność opodatkowaną, nie podlegającą opodatkowaniu i zwolnioną.

Ośrodek może prowadzić działalność leczniczą poprzez udzielanie świadczeń zdrowotnych finansowanych ze środków publicznych na podstawie zawartych umów o udzielanie świadczeń opieki zdrowotnej.

Wyżej wymienione zadania finansowane są:

• z budżetu Gminy Miasta AA;

• ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia w ramach kontraktacji usług medycznych;

• ze środków UE w ramach projektów współfinansowanych ze środków Unii Europejskiej;

• ze środków publicznych innych jednostek samorządu terytorialnego będących stronami stosownych porozumień.

Ponadto Ośrodek świadczy usługi komercyjne o charakterze działalności gospodarczej w zakresie:

• pobierania opłat za wynajem nieruchomości – wiaty grillowej, zlokalizowanej poza budynkiem, ale na terenie Ośrodka,

• pobierania opłat za wstęp na basen zewnętrzny, zlokalizowany poza budynkiem, ale na terenie Ośrodka,

• świadczenia usług transportu na rzecz osób niepełnosprawnych,

• świadczenia komercyjnych świadczeń zdrowotnych w zakresie rehabilitacji, fizjoterapii i zajęć reedukacyjnych.

Wysokość opłat za komercyjne świadczenia zdrowotne określa Cennik opłat za świadczenia zdrowotne w Ośrodku Rehabilitacji Dzieci Niepełnosprawnych w AA ustalany Zarządzeniem Dyrektora Ośrodka Rehabilitacji Dzieci Niepełnosprawnych w AA.

Wysokość opłat za usługi komercyjne (z wyłączeniem świadczeń zdrowotnych), świadczone przez Ośrodek jest ustalana Zarządzeniem Prezydenta Miasta AA.

Zainstalowania instalacja fotowoltaiczna będzie użytkowana przez Ośrodek, która posiada indywidualną umowę z dostawcą energii elektrycznej. Całość energii wytworzonej przez instalację fotowoltaiczną będzie wykorzystywana na potrzeby Ośrodka. Faktury z tytułu rozliczeń zużycia energii elektrycznej wystawiane są na Nabywcę - Gminę Miasto AA i Odbiorcę - Ośrodek. Rozliczenia pomiędzy Ośrodkiem z przedsiębiorstwem energetycznym będą prowadzone w systemie net-billingu na podstawie art. 4c ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Planowana instalacja stanowi mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o OZE.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:

Nabywane w ramach projektu towary i usługi będą wykorzystywane do czynności:

a) opodatkowanych podatkiem VAT: najem powierzchni, najem terenu, wstęp na basen, wstęp na teren rekreacyjny, usługi ksero, usługi transportowe,

b) zwolnionych z podatku VAT: usługi fizjoterapeutyczne, konsultacje medyczne, konsultacje fizjoterapeutyczne.

c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT: nieodpłatne usługi fizjoterapeutyczne dla dzieci wykonywane zgodnie ze statutem jednostki.

Efekty projektu będą wykorzystywane zarówno do celów działalności gospodarczej i do celów innych niż działalność gospodarcza. Podatnik nie ma możliwości przyporządkowania wydatków w całości do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Podatnik nie ma obiektywnej możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego, związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i czynności zwolnionymi od podatku VAT.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym Gminie Miasto AA przysługuje prawo do obniżenia podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego od towarów i usług nabytych w związku z realizacją projektu "Xxx”?

Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, przysługuje jej prawo do odliczenia części kwot podatku VAT wykazanych na fakturach związanych z realizacją projektu – w wysokościach określonych prewspółczynnikiem i współczynnikiem struktury sprzedaży określonego dla Ośrodka, ponieważ infrastruktura zmodernizowana w ramach projektu jest związana z działalnością gospodarczą Gminy, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i będzie wykorzystywana przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Uzasadnienie stanowiska Gminy

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z powyższego wynika, że w celu dokonania oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, należy każdorazowo rozstrzygnąć, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:

* zostały nabyte przez podatnika tego podatku,

* pozostają w związku z wykonywaniem przez niego czynności opodatkowanych.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2. bez względu na cel lub rezultat takiej działalności W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.

Stosownie do cytowanych powyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Odnosząc się do warunku nabywania towarów i usług przez podatnika, należy wskazać, iż definicja podatnika została uregulowana w art. 15 ustawy o VAT. Zgodnie z ust. 1 tego przepisu, za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności podatnik winien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (niepodlegającej opodatkowaniu, opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej z opodatkowania). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, odlicza podatek naliczony w całości, natomiast w przypadku wydatków związanych wyłącznie z czynnościami niepodlegającymi ustawie o VAT lub zwolnionymi od podatku VAT prawo do odliczenia podatku naliczonego nie przysługuje. W przypadku natomiast, gdy wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, a przyporządkowanie ich do działalności gospodarczej nie jest możliwe, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT i odliczać podatek częściowo według ustalonego prewspółczynnika VAT.

Zgodnie bowiem z treścią art. 86 ust. 2a ustawy o VAT w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Jednocześnie ustawodawca dopuścił możliwość uregulowania w przypadku niektórych podatników sposobu określenia proporcji uznawanego za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć w drodze rozporządzenia ministra właściwego do spraw finansów publicznych (art. 86 ust. 22 ustawy o VAT). Na podstawie ww. upoważnienia ustawowego zostało wydane Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2021 r. poz. 999; dalej: Rozporządzenie), w którym określone zostały wzory do obliczania prewspółczynnika (sposobu określania proporcji) dla urzędów gminy, jednostek budżetowych, zakładów budżetowych, instytucji kultury i uczelni publicznych.

Sposób określania proporcji dla zakładu budżetowego został określony w § 3 ust. 4 Rozporządzenia. Postanowienia Rozporządzenia wskazują wyraźnie, iż intencją ustawodawcy jest stosowanie przez jednostki samorządu terytorialnego odmiennych sposobów określania proporcji w odniesieniu do wydatków ponoszonych w związku z działalnością realizowaną poprzez poszczególne jednostki organizacyjne jednostek samorządu terytorialnego, tak aby spełnione zostały warunki określone w art. 86 ust. 2b ustawy o VAT.

Tym samym do poszczególnych kategorii wydatków ponoszonych przez Gminę w związku z jego działalnością wykonywaną samodzielnie lub poprzez jednostki organizacyjne należy zastosować sposób określenia proporcji właściwy dla podmiotu, który wykorzystuje nabyte towary i usługi w prowadzonej w imieniu i na rzecz Gminy działalności.

Takie stanowisko znajduje potwierdzenie w broszurze informacyjnej wydanej przez Ministerstwo Finansów w dniu 24 listopada 2016 r., w której stwierdzono, że „Wyliczony dla jednostki organizacyjnej prewspółczynnik znajdzie zasadniczo zastosowanie do zakupów towarów i usług zarówno dokonywanych przez tą jednostkę organizacyjną, jak i JST, wykorzystywanych jednak przez tą jednostkę organizacyjną do ww. celów, tj. celów „mieszanych”.

Również w interpretacji indywidualnej z dnia 21 listopada 2023 r., sygn. 0114-KDIP4- 3.4012.423.2023.1.KŁ, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że „Zauważyć również należy, że w przypadku jednostki samorządu terytorialnego, na którą przepisy nakładają realizację określonych zadań i która realizuje te zadania przy pomocy swoich jednostek organizacyjnych, uzasadnione jest - pomimo, że podatnikiem podatku VAT jest Gmina - wyliczenie kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu przez jednostkę samorządu terytorialnego w oparciu o sposoby określania proporcji ustalone odrębnie dla każdej jednostki organizacyjnej.”

Powyższe prowadzi do stwierdzenia, iż w odniesieniu do towarów i usług nabywanych w celu wykonywania przez jednostkę budżetową danej jednostki samorządu terytorialnego powierzonej jej działalności zasadne wydaje się uwzględnianie przy wyborze sposobu określenia proporcji, charakterystyki działalności wykonywanej poprzez dany zakład przy wykorzystaniu tych zakupów.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, w ramach realizacji Inwestycji zmodernizowany budynek Ośrodka będzie wykorzystywany zarówno do działalności podlegającej opodatkowaniu VAT jak do działalności pozostającej poza zakresem ustawy VAT.

Tym samym, w ocenie Gminy, w celu odliczenia VAT naliczonego od tych wydatków jest ona zobowiązana do zastosowania tzw. prewspółczynnika skalkulowanego w oparciu o dane jednostki administrującej majątkiem powstałym w wyniku realizacji Inwestycji - Ośrodka.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy:

·      odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz

·      towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ustawy, zgodnie z którym:

Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.

Stosownie do cytowanych przepisów na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Według art. 15 ust. 6 ustawy:

Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.).

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Według art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a ustawy, zgodnie z którym:

Stosownie do art. 86 ust. 2b ustawy:

W świetle art. 86 ust. 2d ustawy:

Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2h ustawy:

Według art. 86 ust. 22 ustawy:

Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.

§ 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:

Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.

Stosownie do § 2 pkt 8 rozporządzenia:

Na mocy § 2 pkt 6 rozporządzenia:

W przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla wymienionych wyżej jego poszczególnych jednostek organizacyjnych.

Zgodnie z § 3 ust. 3 rozporządzenia:

Na podstawie § 2 pkt 4 rozporządzenia:

Według § 2 pkt 10 rozporządzenia:

Zgodnie z § 3 ust. 5 rozporządzenia:

Powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych.

Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy.

W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem VAT. Towarzyszą one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą.

Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste, w przypadkach, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT.

Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy – przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy, czy nieodpłatną działalność statutową.

W przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.

Na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 90 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy:

Stosownie do art. 90 ust. 10 ustawy:

Na podstawie art. 90 ust. 10a ustawy:

Zgodnie z art. 90 ust. 10b ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i realizują Państwo inwestycję pn. „Xxx”. Projekt jest realizowany przy współudziale środków pochodzących ze źródeł zewnętrznych–na realizację przedmiotowego zadania otrzymali Państwo dofinansowanie w ramach programu Fundusze Europejskie dla … 2021-2027. Inwestorem w ramach przedsięwzięcia będzie Gmina Miasto AA, która będzie nabywcą wszystkich usług i dostaw w ramach projektu. Wszystkie faktury będą wystawiane na Gminę Miasto AA

Przedmiotem projektu jest termomodernizacja budynku mieszczącego Ośrodek Rehabilitacji Dzieci Niepełnosprawnych w AA.

Podstawowym zadaniem Ośrodka jest:

•      udzielanie świadczeń zdrowotnych w systemie ambulatoryjnym z zakresu rehabilitacji leczniczej dla zamieszkałych na terenie Gminy Miasto AA i posiadających aktualne orzeczenie potwierdzające ich niepełnosprawność w rozumieniu przepisów ustawy o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych: dzieci niepełnosprawnych oraz dorosłych osób niepełnosprawnych, będących dotychczasowymi podopiecznymi Ośrodka, którzy ukończyli 18 rok życia, a ich niepełnosprawność trwa nadal;

•      udzielanie świadczeń zdrowotnych w systemie ambulatoryjnym z zakresu rehabilitacji leczniczej dla zamieszkałych na terenie Gminy Miasto AA osób poszkodowanych w wypadkach komunikacyjnych do czasu odzyskania przez nich aktywności zawodowej.

W związku z powyższym majątek powstały w ramach Projektu będzie wykorzystywany do czynności mieszanej, tj:

·      opodatkowanych VAT (najem powierzchni, najem terenu, wstęp na basen, wstęp na teren rekreacyjny, usługi ksero, usługi transportowe);

·      zwolnionych z podatku VAT: usługi fizjoterapeutyczne, konsultacje medyczne, konsultacje fizjoterapeutyczne);

·      niepodlegających opodatkowaniu VAT: (nieodpłatne usługi fizjoterapeutyczne dla dzieci wykonywane zgodnie ze statutem jednostki).

Nie mają Państwo możliwości przyporządkowania wydatków do jednego rodzaju prowadzonej przez Państwa działalności.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych z opodatkowania. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, a w przypadku wystąpienia czynności zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem – także proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.

Zatem w odniesieniu do wydatków ponoszonych w ramach termomodernizacji budynku mieszczącego Ośrodek Rehabilitacji Dzieci Niepełnosprawnych w AA, które wykorzystają Państwo zarówno do celów działalności gospodarczej (czynności opodatkowanych VAT oraz zwolnionych z VAT), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT), i których nie mają Państwo możliwości przyporządkowania w całości do działalności gospodarczej, w pierwszej kolejności powinni Państwo dokonać wyliczenia kwoty podatku naliczonego przypisanego do działalności gospodarczej zgodnie ze „sposobem określenia proporcji”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy z uwzględnieniem § 3 ust. 3 rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 roku.

Następnie, z uwagi na to, że – jak wynika z okoliczności sprawy – wydatki ponoszone w ramach projektu ”Xxx” służą w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych jak i zwolnionych z opodatkowania i nie mają Państwo możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, są Państwo zobowiązani również do proporcjonalnego odliczenia podatku, zgodnie z art. 90 ust. 3 i następne ustawy.

Zatem przysługuje/będzie Państwu przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych w ramach realizowanego projektu pn. „Xxx” w pierwszej kolejności przy zastosowaniu prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i następnie ustawy w związku z § 3 ust. 3 rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r., a następnie proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ustawy. Prawo do odliczenia przysługuje/będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.