Prawo do częściowego odliczenia kwot podatku naliczonego związanego z Inwestycją.
Miasto A, jako zarejestrowany czynny podatnik VAT, zrealizowało w latach 2022-2024 inwestycję pn. '...' – rewitalizację doliny rzeki B, obejmującą teren o powierzchni ok. 8,5 ha, podzielony na strefy funkcjonalne (imprez plenerowych, rekreacji, atrakcji, sportu) oraz szlaki turystyczne pieszo-rowerowe. Inwestycja służy zarówno nieodpłatnemu udostępnieniu (działalność niegospodarcza), jak i działalności gospodarczej – już prowadzona jest odpłatna dzierżawa budynku gospodarczego…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
9 marca 2026 r. r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do częściowego odliczenia kwot podatku naliczonego związanego z Inwestycją pn. „...”. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Miasto A (dalej: „Miasto” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Poszczególne zadania własne Miasta przewidziane w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie, jak i zadania zlecone przez jednostki samorządu terytorialnego, są w ramach Miasta wykonywane przez jej samorządowe jednostki budżetowe oraz urząd obsługujący Miasto (dalej: „Urząd Miasta”). Urząd Miasta wraz z samorządowymi jednostkami budżetowymi Miasta traktowane są jako jeden podatnik VAT, którym jest Miasto.
Wykonując wskazane zadania, Miasto działa zarówno w charakterze organu władzy publicznej, jak i jako podatnik VAT na podstawie stosunków o charakterze cywilnoprawnym, stanowiących co do zasady działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT (objętą opodatkowaniem według właściwych stawek VAT lub zwolnioną od VAT).
Zgodnie z ustawą o samorządzie obszarem działalności gminy są zadania obejmujące m.in.: edukację, kulturę, kulturę fizyczną i turystykę, ochronę zdrowia, zieleń i zadrzewienie.
Miasto w latach 2022-2024 zrealizowało zadanie inwestycyjne pn. „...” (dalej “Inwestycja”). W ramach zadania wykonano (…)
Teren będący przedmiotem Inwestycji oraz wskazane powyżej Obiekty infrastruktury są udostępniane do korzystania w sposób:
Jak wskazano wyżej, zasadniczo, korzystanie zgodnie z przeznaczeniem z terenu Inwestycji nie wymaga ponoszenia odpłatności ze strony korzystających z Obiektów infrastruktury, zaś sam teren co do zasady nie jest ogrodzony i pozostaje otwarty dla wszystkich chętnych. W ramach zrealizowanej Inwestycji wydzielone zostały strefy funkcjonalne oraz cztery rodzaje szlaków turystycznych pieszo-rowerowych, takich jak: .....
Niezależenie od powyższego, cały teren Inwestycji został podzielony na cztery strefy funkcjonalne takie jak: strefę imprez plenerowych, strefę parku rekreacji i wypoczynku, strefę parku atrakcji oraz strefę sportu. Każda ze stref cechuje się specyficzną formą urządzenia terenu przygotowaną zgodnie z jej zasadniczym przeznaczeniem.
W tym miejscu Miasto zaznacza, że poza działalnością nieopodatkowaną przedmiotowa Inwestycja będzie i już częściowo jest wykorzystywana do działalności opodatkowanej, a więc stanowiącej działalność jednoznacznie gospodarczą.
Od początku oddania do użytkowania Inwestycji, Miasto prowadzi bowiem na niej sprzedaż opodatkowaną VAT poprzez odpłatne udostępnienie C (dalej: “Spółdzielnia”) budynku gospodarczego. Miasto zawarło ze Spółdzielnią odpłatną umowę cywilnoprawną, na podstawie, której Spółdzielnia korzysta z udostępnionej nieruchomości, wykorzystując ją do prowadzenia restauracji oraz punktu sprzedaży pamiątek. Za odpłatne udostępnienie nieruchomości, Miasto wystawia na rzecz Spółdzielni fakturę VAT oraz odprowadza podatek VAT należny.
Dodatkowo, Miasto rozważa rozszerzenie prowadzonej działalności gospodarczej na terenie Inwestycji, m.in. poprzez niżej opisane aktywności.
Dzierżawa powierzchni Inwestycji, tzw. stałe, sezonowe oraz eventowe
Miasto planuje prowadzić działalność gospodarczą na terenie Inwestycji poprzez odpłatną dzierżawę obiektów oraz przestrzeni na jej terenie. Obecnie Miasto prowadzi rozmowy z potencjalnymi zainteresowanymi podmiotami. W ramach działalności opodatkowanej Miasto będzie aktywnie oferować komercyjną dzierżawę różnorodnych powierzchni na terenie Inwestycji, co pozwoli na generowanie przychodów opodatkowanych VAT. Dzierżawy te mogą przybierać formę długoterminową, sezonową lub okazjonalną, dopasowaną do potrzeb rynkowych i charakteru danego miejsca. Poniżej Miasto wskazuje planowane sposoby wykorzystania poszczególnych Obiektów infrastruktury oraz Inwestycji jako jednej współzależnej przestrzeni.
Jednym z przykładów takiej działalności gospodarczej będzie planowane wydzierżawienie części Inwestycji na mobilne domki letniskowe. Myśląc o komercyjnym charakterze wykorzystania Inwestycji jako współzależnej przestrzeni Miasto ma w planach również kompleksowe wykorzystanie Obiektów infrastruktury do działalności opodatkowanej VAT poprzez wielopłaszczyznową dzierżawę poszczególnych stref m.in. na potrzeby organizacji imprez okolicznościowych, takich jak urodziny, zawody sportowe, wydarzenia okolicznościowe, festyny i inne podobne wydarzenia. Aby zwiększyć atrakcyjność miejsca, Miasto planuje dzierżawę określonych powierzchni Inwestycji zarówno pod food trucki, mobilne punkty handlowe, automaty vendingowe jak i inne obiekty małej gastronomii. Wymienione wyżej obiekty z perspektywy funkcjonalnej stanowić będą zintegrowaną całość oraz będą znajdować się z w swoim bezpośrednim sąsiedztwie, co przekładać się będzie na wyróżniającą się ofertę biznesową. W ramach Inwestycji powstała także tzw. strefa imprez plenerowych przeznaczona do organizacji odpłatnych oraz nieodpłatnych wydarzeń o charakterze zbiorowym. Miasto przewiduje możliwość odpłatnej dzierżawy tej strefy zarówno na potrzeby różnego rodzaju wydarzeń o charakterze lokalnym jaki i masowe imprezy plenerowe o charakterze komercyjnym takie jak koncerty, festyny, objezdne parki rozrywki, targi jak również pod zamknięte, prywatne wydarzenia, które wymagają dedykowanej i profesjonalnie przygotowanej przestrzeni. Uzyskiwany z tego tytułu czynsz dzierżawny stanowić będzie dla Miasta przychód podlegający opodatkowaniu VAT.
Równie atrakcyjnymi obiektami, które powstały w ramach Inwestycji oraz których Miasto planuje wykorzystanie do czynności opodatkowanych takich jak dzierżawa, są strefa przestrzeni zielonych w postaci rozarium oraz ogród botaniczny. Mimo ich ogólnodostępności i nieogrodzonego charakteru, Miasto zamierza udostępniać przestrzenie zielone również odpłatnie na cele organizacji wydarzeń okolicznościowych, takich jak sesje fotograficzne (m.in. dla par młodych czy rodzin), uroczystości urodzinowe czy inne podobne wydarzenia wykorzystujące unikalną estetykę tych miejsc.
W przypadku wybiegu dla psów, będącego ogrodzonym „placem zabaw dla zwierząt”, Miasto planuje dzierżawę obiektu zewnętrznym podmiotom na cele organizacji szkoleń dla psów czy innych dedykowanych wydarzeń dla zwierząt i ich właścicieli. Ponadto, w bezpośrednim sąsiedztwie wybiegu, Miasto rozważa możliwość dzierżawienia fragmentów terenu zarówno pod automaty vendingowe z asortymentem dla zwierząt oraz ich opiekunów jak i mobilne punkty z napojami i jedzeniem.
Dzierżawa przestrzeni wzdłuż ścieżki turystycznej pieszo-rowerowej, która łączy wschodnią i zachodnią część Miasta, ma planowo obejmować udostępnianie miejsc pod mobilne punkty handlowe, takie jak kioski z kawą czy lodami, korzystając z dużego ruchu pieszego i rowerowego na tej trasie. Jej kluczową rolą, z perspektywy komercyjnej działalności Miasta, jest znaczne zwiększenie liczby osób odwiedzających cały teren Inwestycji. Dzięki urozmaiconej trasie, wiodącej przez różnorodne strefy funkcjonalne i mijającej główne Obiekty infrastruktury (takie jak plac zabaw, pumptrack, rozarium czy pawilon informacyjny), ścieżka przyciąga spacerowiczów, rowerzystów, biegaczy i rodziny, zachęcając ich do spędzania czasu na terenie Inwestycji. Ta zwiększona frekwencja i ogólna dostępność bezpośrednio przekładają się na atrakcyjność komercyjną całej oferty Miasta dla klientów biznesowych.
Działalność marketingowa
Działalność marketingowa polegać będzie w szczególności na komercyjnym wykorzystywaniu różnych elementów infrastruktury Inwestycji do celów reklamowych i promocyjnych, za stosowną opłatą podlegającą opodatkowaniu VAT. Atrakcyjność terenu i jego szeroka dostępność bezpośrednio przekłada się na wartość tych powierzchni reklamowych dla potencjalnych klientów biznesowych dając im możliwość określonego, zarówno ogólnego promowania jak i promowania na wydarzeniach organizowanych czy administrowanych przez Miasto.
Przede wszystkim działalność ta zmierzać będzie do komercyjnego wykorzystania ogólnodostępnych przestrzeni poprzez odpłatne udostępnienie powierzchni reklamowych np. na banery reklamowe i słupy reklamowe zlokalizowane przy głównych ciągach komunikacyjnych, na których będzie możliwość ekspozycji plakatów reklamowych w określonych terminach. Ponadto na potrzeby oferty komercyjnej Miasto planuje przystosować latarnie oświetleniowe znajdujące się na terenie Inwestycji poprzez umożliwienie odpłatnego umieszczania tzw. flag reklamowych.
W niniejszym zakresie należy podkreślić, iż Miasto stale będzie dążyć do uatrakcyjniania oferty biznesowej m.in. poprzez udostępnianie także innych powierzchni do celów reklamowych i komercyjnych. Dotyczy to przykładowo różnego rodzaju powierzchni rekreacyjnych czy edukacyjnych, jak np. skatepark, pumptrack, plac zabaw, psi wybieg i wiele innych, które będą przedmiotem oferty biznesowej w postaci możliwości umieszczania na tych obiektach informacji o charakterze reklamowym i promocyjnym. Przykładowo, na ogrodzeniach okalających te obiekty oraz wzdłuż ścieżki turystycznej pieszo-rowerowej Miasto planuje udostępniać powierzchnie zarówno pod banery reklamowe, tzw. "potykacze" jak i tablice reklamowe, ustawiane wewnątrz terenu czy w bezpośrednim otoczeniu konkretnych obiektów stanowiąc element oferty marketingowej.
Co więcej, podczas organizowanych przy wykorzystaniu ścieżki pieszo-rowerowej wydarzeń sportowych, takich jak maratony czy półmaratony, Miasto planuje oferować klientom biznesowym dodatkową, płatną formę promocji, wykorzystując wysoki zasięg i publiczność tych imprez.
W kontekście budynku gospodarczego, który obecnie jest już dzierżawiony i w którym prowadzona jest restauracja oraz punkt sprzedaży pamiątek, jego strategiczne usytuowanie w miejscu splotu głównych osi spacerowych sprawia, że przestrzeń wokół budynku i wzdłuż głównej alei wiodącej do pomostu jest wysoce atrakcyjna. Wykorzystując ten atut Miasto planuje umożliwić wykorzystanie przestrzeni wokół ww. budynku i jego okolic poprzez odpłatne udostępnianie powierzchni reklamowych, np. na latarniach czy potykaczach.
Podsumowując, w praktyce Miasto planuje, aby oferta biznesowa obejmowała zarówno odpłatne udostępnienie powierzchni reklamowych zlokalizowanych na wybranych elementach składających się na infrastrukturę Inwestycji (m.in. ogrodzenia, latarnie, flagi reklamowe czy potykacze), jak i dzierżawę powierzchni zlokalizowanych w miejscach przynależnych lub będących w bezpośrednim sąsiedztwie infrastruktury Inwestycji, a które w praktyce zorientowane są (w sensie biznesowym) głównie na osoby odwiedzające i spędzające czas na terenie Inwestycji.
Specyfika Inwestycji oraz wzajemna relacja pomiędzy działalnością opodatkowaną i nieopodatkowaną powoduje, że atrakcyjność przestrzeni będącej przedmiotem Inwestycji i jej ogólnodostępność w sposób bezpośredni przekłada się na zainteresowanie klientów biznesowych, którzy chętniej i z większą częstotliwością będą decydować się m.in. na okazjonalną lub stałą dzierżawę poszczególnych elementów infrastruktury, a co za tym idzie zapewnią dodatkową sprzedaż opodatkowaną VAT. W praktyce powyższą zależność można wyrazić w następujący sposób:
Teren Inwestycji obejmuje duży obszar o powierzchni około 8,5 ha, lecz jednocześnie, jak zostało wskazane we wcześniejszej części wniosku, poszczególne Obiekty infrastruktury są współzależne od siebie i ich wykorzystanie zazębia się tworząc jedną wspólną całość.
W związku z wykorzystywaniem przedmiotu Inwestycji do działalności mieszanej Miasto nie ma możliwości dokonania tzw. bezpośredniej alokacji zakupów tyczących się Inwestycji, czyli precyzyjnego określenia z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur, ponieważ wydatki służą zarówno do celów wykonywanej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza.
Pytanie
Czy w okolicznościach przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego Wnioskodawca jest uprawniony do odliczenia kwot podatku naliczonego związanego z Inwestycją przy zastosowaniu prewspółczynnika o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, w okolicznościach przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego Wnioskodawca jest uprawniony do odliczenia kwot podatku naliczonego związanego z Inwestycją przy zastosowaniu prewspółczynnika o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.
UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY
Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumieć należy przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Stosownie zaś do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
Jednocześnie stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Należy zauważyć, iż w przypadku zakupów bezpośrednio i w całości związanych z działalnością opodatkowaną (i niezwolnioną z VAT), podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, odlicza podatek naliczony w całości. W sytuacji zaś, gdy dane zakupy związane są zarówno z działalnością opodatkowaną jak i inną działalnością (zwolnioną lub niepodlegającą opodatkowaniu), podatnik powinien dokonać alokacji wydatków do jednej ze wskazanych sfer, tzw. „alokacji bezpośredniej” tak, by odliczenie podatku naliczonego dotyczyło jedynie czynności opodatkowanych wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Natomiast w sytuacji, gdy nabyte towary wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza i przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.
Z punktu widzenia stosowania prewspółczynnika należy mieć na uwadze, że - stosownie do treści art. 86 ust. 2a ustawy o VAT - będzie on miał zastosowanie wyłącznie do sytuacji, w których:
(i.) nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, oraz
(ii.) gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
W powyższych okolicznościach kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej. Zatem podstawową przesłanką warunkującą stosowanie przepisu art. 86 ust. 2a jest wykonywanie przez podatnika czynności „innych niż działalność gospodarcza” (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT).
W przypadku Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę zakres planowanych działań realizowanych z wykorzystaniem Inwestycji tj. zarówno do czynności komercyjnych (dzierżawa i inne podobne odpłatne tytuły prawne, podlegające opodatkowaniu VAT), jak i do zadań własnych wykonywanych w charakterze organu władzy publicznej (poza działalnością gospodarczą w rozumieniu VAT), ponoszone w tym obszarze wydatki, powinny być - zdaniem Miasta - rozliczone w oparciu o prewspółczynnik.
Jak stanowi bowiem przepis art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, „W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.”.
Zasady obliczania prewspółczynnika zostały zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT. Zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 2b ustawy o VAT, sposób określenia prewspółczynnika odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
(i) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz
(ii) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
Powyższe znajduje wyraźne uzasadnienie w zasadach statuujących system VAT – przede wszystkim w zasadzie neutralności podatkowej, o której mowa w art. 1 ust. 2 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dziennik Urzędowy Unii Europejskiej L 347/1; dalej: „Dyrektywa VAT”). Jak podkreślił Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”) w orzeczeniu z dnia 21 czerwca 2016 r. w sprawie C-393/15 - ESET, „Należy przypomnieć, że ustanowiony w dyrektywie 2006/112 system odliczeń ma na celu całkowite uwolnienie przedsiębiorcy od ciężaru podatku VAT należnego bądź zapłaconego w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku VAT ma zapewnić całkowitą neutralność działalności gospodarczej w zakresie obciążeń podatkowych, bez względu na jej cel i rezultaty, pod warunkiem, że ona sama podlega co do zasady opodatkowaniu podatkiem VAT.”. Dodatkowo, jak wskazał TSUE w orzeczeniu z dnia 12 lipca 2012 r. w sprawie C-284/11 - EMS- Bulgaria Transport, „Prawo do odliczenia stanowi integralną część mechanizmu podatku VAT i nie może co do zasady podlegać ograniczeniu.”.
Taka sytuacja powinna mieć, zdaniem Miasta, zastosowanie w szczególności w zakresie działań w związku przedstawionym stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym. Z okoliczności sprawy jasno wynika, że Miasto będzie uprawnione do odliczenia podatku VAT naliczonego przy zastosowaniu prewspółczynnika. Przedstawiona infrastruktura będąca przedmiotem Inwestycji będzie wykorzystywana do zarówno działalności innej niż gospodarcza, jak i do działalności gospodarczej opodatkowanej generującej w sposób bezpośredni i pośredni przychód opodatkowany VAT z działań takich jak dzierżawa powierzchni reklamowych, usługowych oraz udostępniania konkretnych obiektów na zamknięte wydarzenia.
Zwiększenie liczby osób odwiedzających Inwestycję poprzez wybudowanie ścieżek pieszo-rowerowych oraz wydzielenie szlaków prowadzących do obiektów znajdujących się w obrębie Inwestycji wprost przedkłada się na zwiększenie atrakcyjności oferty biznesowej. Miasto dąży do szerokiego wykorzystania powstałej Inwestycji dostosowując ofertę do określonej grupy odwiedzających dany obiekt oraz poprzez odpłatne udostępnienie ich dla zamkniętych wydarzeń.
Atrakcyjność dzierżawy i udostępniania terenów wokół placu zabaw, pumptracku, skateparku, plaży i boiska do siatkówki, strefy work-out, rozarium, ogrodu botanicznego, wybiegu dla psów, pawilonu gastronomicznego, ścieżki pieszo-rowerowej wraz z kładami, pomostem drewnianym i innymi elementami związanymi z tymi obiektami, wprost wynika z liczby osób odwiedzających Inwestycję.
Wskazane powyżej okoliczności potwierdzają, iż w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym oraz przy uwzględnieniu specyfiki działalności gospodarczej prowadzonej przez Miasto, przedmiotowe elementy infrastruktury powstałej w ramach Inwestycji wiążą się w sposób bezpośredni lub pośredni ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT w szczególności poprzez umożliwienie lub poszerzenie określonych elementów oferty biznesowej.
Jednocześnie zważywszy na fakt, iż Miasto nie ma możliwości precyzyjnego wskazania, które z ponoszonych wydatków na budowę obiektów wiążą się bezpośrednio z działalnością inną niż działalność gospodarczą, a które z działalnością gospodarczą opodatkowaną VAT, toteż zasadnym jest rozliczenie kwot podatku naliczonego związanych z Inwestycją przy zastosowaniu prewspółczynnik na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.
Możliwość zastosowania prewspółczynnika do zrealizowanej Inwestycji znajduje również potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (Dalej „DKIS” lub „Dyrektor”) takich jak:
Mając na uwadze powyższe, Miasto wnosi o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. Zgodnie z tym przepisem:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Z uwagi na treść cytowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy zauważyć, że obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.
Wyrażoną w cytowanym art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:
W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:
Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz
2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy:
Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności następujące dane:
1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością;
3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza;
4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą działalnością.
Na mocy art. 86 ust. 2d ustawy:
W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy:
Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje się odpowiednio.
W myśl art. 86 ust. 2h ustawy:
W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji.
Jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy:
Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
Na podstawie powyższej delegacji zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej „rozporządzeniem”.
Na mocy § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
Rozporządzenie:
1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia proporcji”;
2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
Należy zauważyć, że powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych.
Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy. W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem VAT. „Towarzyszą” one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste, w przypadkach, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT. Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy, czy nieodpłatną działalność statutową).
Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Według art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu 27/35 podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:
Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.
Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej są wyłączone z kręgu podatników podatku od towarów i usług wyłącznie przy wykonywaniu czynności nałożonych przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane. Jest to wyłączenie podmiotowo-przedmiotowe. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywania czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi więc charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.
Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez gminę umów cywilnoprawnych.
Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071):
Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Natomiast według art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy (…)
Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Jak wyżej wskazano, odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z czynnościami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.
Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania oraz niepodlegających temu podatkowi.
Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej – do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.
Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. W latach 2022-2024 zrealizowali Państwo zadanie inwestycyjne pn. „...”. W ramach zadania wykonano: (…)
Teren będący przedmiotem Inwestycji oraz wskazane powyżej Obiekty infrastruktury są udostępniane do korzystania w sposób:
Jak wskazano wyżej, zasadniczo, korzystanie zgodnie z przeznaczeniem z terenu Inwestycji nie wymaga ponoszenia odpłatności ze strony korzystających z Obiektów infrastruktury, zaś sam teren co do zasady nie jest ogrodzony i pozostaje otwarty dla wszystkich chętnych. Niezależenie od powyższego, cały teren Inwestycji został podzielony na cztery strefy funkcjonalne takie jak: strefę imprez plenerowych, strefę parku rekreacji i wypoczynku, strefę parku atrakcji oraz strefę sportu. Każda ze stref cechuje się specyficzną formą urządzenia terenu przygotowaną zgodnie z jej zasadniczym przeznaczeniem. Wskazali Państwo, że poza działalnością nieopodatkowaną przedmiotowa Inwestycja będzie i już częściowo jest wykorzystywana do działalności opodatkowanej, a więc stanowiącej działalność jednoznacznie gospodarczą.
Od początku oddania do użytkowania Inwestycji, Miasto prowadzi bowiem na niej sprzedaż opodatkowaną VAT poprzez odpłatne udostępnienie C (dalej: “Spółdzielnia”) budynku gospodarczego.
Dodatkowo, rozważają Państwo rozszerzenie prowadzonej działalności gospodarczej na terenie Inwestycji, m.in. poprzez niżej opisane aktywności. Dzierżawa powierzchni Inwestycji, tzw. stałe, sezonowe oraz eventowe. Dzierżawy te mogą przybierać formę długoterminową, sezonową lub okazjonalną, dopasowaną do potrzeb rynkowych i charakteru danego miejsca. Poniżej Miasto wskazuje planowane sposoby wykorzystania poszczególnych Obiektów infrastruktury oraz Inwestycji jako jednej współzależnej przestrzeni. Jednym z przykładów takiej działalności gospodarczej będzie planowane wydzierżawienie części Inwestycji na mobilne domki letniskowe. Aby zwiększyć atrakcyjność miejsca, planują Państwo dzierżawę określonych powierzchni Inwestycji zarówno pod food trucki, mobilne punkty handlowe, automaty vendingowe jak i inne obiekty małej gastronomii.
W ramach Inwestycji powstała także tzw. strefa imprez plenerowych przeznaczona do organizacji odpłatnych oraz nieodpłatnych wydarzeń o charakterze zbiorowym. Przewidują Państwo możliwość odpłatnej dzierżawy tej strefy zarówno na potrzeby różnego rodzaju wydarzeń o charakterze lokalnym jaki i masowe imprezy plenerowe o charakterze komercyjnym takie jak koncerty, festyny, objezdne parki rozrywki, targi jak również pod zamknięte, prywatne wydarzenia, które wymagają dedykowanej i profesjonalnie przygotowanej przestrzeni. Uzyskiwany z tego tytułu czynsz dzierżawny stanowić będzie dla Państwa przychodem podlegający opodatkowaniu VAT.
Równie atrakcyjnymi obiektami, które powstały w ramach Inwestycji oraz których planują Państwo wykorzystanie do czynności opodatkowanych takich jak dzierżawa, są strefa przestrzeni zielonych w postaci rozarium oraz ogród botaniczny. W przypadku wybiegu dla psów, będącego ogrodzonym „placem zabaw dla zwierząt”, planują Państwo dzierżawę obiektu zewnętrznym podmiotom na cele organizacji szkoleń dla psów czy innych dedykowanych wydarzeń dla zwierząt i ich właścicieli. Ponadto, w bezpośrednim sąsiedztwie wybiegu, rozważają Państwo możliwość dzierżawienia fragmentów terenu zarówno pod automaty vendingowe z asortymentem dla zwierząt oraz ich opiekunów jak i mobilne punkty z napojami i jedzeniem.
Dzierżawa przestrzeni wzdłuż ścieżki turystycznej pieszo-rowerowej, która łączy wschodnią i zachodnią część Miasta, ma planowo obejmować udostępnianie miejsc pod mobilne punkty handlowe, takie jak kioski z kawą czy lodami, korzystając z dużego ruchu pieszego i rowerowego na tej trasie. Jej kluczową rolą, z perspektywy komercyjnej działalności Miasta, jest znaczne zwiększenie liczby osób odwiedzających cały teren Inwestycji.
Działalność marketingowa polegać będzie w szczególności na komercyjnym wykorzystywaniu różnych elementów infrastruktury Inwestycji do celów reklamowych i promocyjnych, za stosowną opłatą podlegającą opodatkowaniu VAT. Przede wszystkim działalność ta zmierzać będzie do komercyjnego wykorzystania ogólnodostępnych przestrzeni poprzez odpłatne udostępnienie powierzchni reklamowych np. na banery reklamowe i słupy reklamowe zlokalizowane przy głównych ciągach komunikacyjnych, na których będzie możliwość ekspozycji plakatów reklamowych w określonych terminach. Ponadto na potrzeby oferty komercyjnej Miasto planuje przystosować latarnie oświetleniowe znajdujące się na terenie Inwestycji poprzez umożliwienie odpłatnego umieszczania tzw. flag reklamowych.
Wskazali Państwo, że będą Państwo stale będzie dążyć do uatrakcyjniania oferty biznesowej m.in. poprzez udostępnianie także innych powierzchni do celów reklamowych i komercyjnych. Dotyczy to przykładowo różnego rodzaju powierzchni rekreacyjnych czy edukacyjnych, jak np. skatepark, pumptrack, plac zabaw, psi wybieg i wiele innych, które będą przedmiotem oferty biznesowej w postaci możliwości umieszczania na tych obiektach informacji o charakterze reklamowym i promocyjnym. Przykładowo, na ogrodzeniach okalających te obiekty oraz wzdłuż ścieżki turystycznej pieszo-rowerowej planują Państwo udostępniać powierzchnie zarówno pod banery reklamowe, tzw. "potykacze" jak i tablice reklamowe, ustawiane wewnątrz terenu czy w bezpośrednim otoczeniu konkretnych obiektów stanowiąc element oferty marketingowej.
W kontekście budynku gospodarczego, który obecnie jest już dzierżawiony i w którym prowadzona jest restauracja oraz punkt sprzedaży pamiątek, jego strategiczne usytuowanie w miejscu splotu głównych osi spacerowych sprawia, że przestrzeń wokół budynku i wzdłuż głównej alei wiodącej do pomostu jest wysoce atrakcyjna.
W związku z wykorzystywaniem przedmiotu Inwestycji do działalności mieszanej nie mają Państwo możliwości dokonania tzw. bezpośredniej alokacji zakupów tyczących się Inwestycji, czyli precyzyjnego określenia z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur, ponieważ wydatki służą zarówno do celów wykonywanej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza.
W związku z tym, że towary i usługi nabyte w ramach realizacji działań pn. „...”, wykorzystują/ będą Państwo wykorzystywali zarówno:
to winni Państwo, na podstawie:
obliczyć podatek naliczony przy zastosowaniu współczynnika (proporcji) umożliwiającego odliczenie podatku naliczonego zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej. Przy czym, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, przysługuje /będzie przysługiwać pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.
Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy:
Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo