Interpretacja 0113-KDIPT1-3.4012.256.2025.2.ALN

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie:

· udokumentowania fakturami z wykazanym podatkiem należnym, partycypacji w kosztach realizacji imprezy regionalnej, wielofunkcyjnej o charakterze kulturalno-oświatowym oraz integracyjnym pod nazwą własną „...”, przez Kooperantów – jest nieprawidłowe;

· braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur dokumentujących nabycie towarów i usług - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

· udokumentowania fakturami z wykazanym podatkiem należnym, partycypacji w kosztach realizacji imprezy regionalnej, wielofunkcyjnej o charakterze kulturalno-oświatowym oraz integracyjnym pod nazwą własną „...” przez Kooperantów,

· braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur dokumentujących nabycie towarów i usług.

Uzupełnili go Państwo pismem z 7 kwietnia 2025 r. (data wpływu 9 kwietnia 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W oparciu o postanowienia art. 32 ust. 1 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach (Dz. U. z 2024 r. poz. 530; dalej jako ustawa o lasach), Lasy Państwowe jako państwowa jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej reprezentują Skarb Państwa w zakresie zarządzanego mienia. Stosownie do postanowień art. 32 ust. 2 pkt 3 ustawy o lasach w skład Lasów Państwowych wchodzą m.in. nadleśnictwa.

Nadleśnictwo 1 (dalej zamiennie jako Nadleśnictwo lub Jednostka LP) będące jednostką organizacyjną Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe (dalej PGL LP) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i prowadzi działalność gospodarczą zdefiniowaną w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361; dalej jako u.p.t.u.) i rozlicza się z budżetem z tytułu podatku VAT za okresy miesięczne w ramach przekazywanych plików JPK_VAT7M.

Nadleśnictwo w zakresie realizowanych zadań określonych przepisami ustawy o lasach wykonuje również czynności, które są wyłączone z systemu VAT, tj. czynności które nie zostały wymienione w art. 5 ust. 1 u.p.t.u.

Zgodnie z postanowieniami § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 grudnia 1994 r. w sprawie szczegółowych zasad gospodarki finansowej w Państwowym Gospodarstwie Leśnym Lasy Państwowe (Dz. U. z 1994 r. nr 134, poz. 692; dalej jako rozporządzenie w sprawie szczegółowych zasad gospodarki finansowej w PGL LP) w Lasach Państwowych w ramach sprawowanego zarządu, o którym mowa w art. 4 ust. 2 ustawy (o lasach), jest prowadzona działalność gospodarcza, w zakresie gospodarki leśnej w nadleśnictwach, w której wyróżnia się działalność:

(a) podstawową, obejmującą urządzenie, ochronę i zagospodarowanie lasu, utrzymanie i powiększenie zasobów i upraw leśnych, pozyskiwanie - z wyjątkiem skupu - drewna, a także jego sprzedaż w stanie nieprzerobionym, zwaną dalej "działalnością podstawową",

(b) uboczną, obejmującą gospodarowanie zwierzyną, pozyskiwanie - z wyjątkiem skupu - żywicy, choinek, karpiny, kory, igliwia, zwierzyny oraz płodów runa leśnego, a także sprzedaż tych produktów w stanie nieprzerobionym, zwaną dalej "działalnością uboczną".

W świetle natomiast postanowień § 4 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia w sprawie szczegółowych zasad gospodarki finansowej w PGL LP w Lasach Państwowych, w ramach sprawowanego zarządu, jest prowadzona działalność dodatkowa - produkcyjna i usługowa na rzecz gospodarki leśnej, opodatkowana podatkiem dochodowym od osób prawnych, jeżeli wydatki związane z wytwarzaniem produktów lub świadczeniem usług w ramach tej działalności nie są wyższe od ich zakupu poza Lasami Państwowymi.

Jak stanowi § 3 rozporządzenia w sprawie szczegółowych zasad gospodarki finansowej w PGL LP działalność Lasów Państwowych i ich jednostek organizacyjnych jest prowadzona na podstawie rachunku ekonomicznego.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o lasach Nadleśnictwo prowadzi trwale zrównoważoną gospodarkę leśną według planu urządzenia lasu z uwzględnieniem w szczególności następujących celów:

1) zachowania lasów i korzystnego ich wpływu na klimat, powietrze, wodę, glebę, warunki życia i zdrowia człowieka oraz na równowagę przyrodniczą;

2) ochrony lasów, zwłaszcza lasów i ekosystemów leśnych stanowiących naturalne fragmenty rodzimej przyrody lub lasów szczególnie cennych ze względu na:

a) zachowanie różnorodności przyrodniczej, b) zachowanie leśnych zasobów genetycznych, c) walory krajobrazowe, d) potrzeby nauki;

3) ochrony gleb i terenów szczególnie narażonych na zanieczyszczenie lub uszkodzenie oraz o specjalnym znaczeniu społecznym;

4) ochrony wód powierzchniowych i głębinowych, retencji zlewni, w szczególności na obszarach wododziałów i na obszarach zasilania zbiorników wód podziemnych;

5) produkcji, na zasadzie racjonalnej gospodarki, drewna oraz surowców i produktów ubocznego użytkowania lasu.

Lasy Państwowe są strategicznymi zasobami naturalnymi kraju, co wynika m.in. z art. 1 pkt 3 ustawy z dnia 6 lipca 2001 r. o zachowaniu narodowego charakteru strategicznych zasobów naturalnych kraju (Dz. U. z 2018 r. poz. 1235). Z tych zasobów naturalnych Nadleśnictwo 1 w ramach prowadzonej gospodarki leśnej o której mowa w art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o lasach pozyskuje produkty gospodarki leśnej (w szczególności drewno, choinki) które następnie są przedmiotem dokonywanej przez Jednostkę LP sprzedaży (dostawy) opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (VAT).

Jednostka LP prowadzi również opodatkowaną podatkiem VAT sprzedaż sadzonek wyprodukowanych na Szkółce (…), a także dokonuje odpłatnego świadczenia usług w ramach zawieranych umów najmu, dzierżawy których przedmiotem są nieruchomości Skarbu Państwa pozostające w zarządzie Nadleśnictwa 1. W zakresie prowadzonej działalności gospodarczej Nadleśnictwo 1 dokonuje czynności opodatkowanych oraz zwolnionych od podatku VAT. Jak zostało to już zasygnalizowane na wstępie Nadleśnictwo 1 w zakresie realizowanych zadań określonych przepisami ustawy o lasach wykonuje również czynności które pozostają poza systemem VAT, tj. czynności które nie zostały wymienione w art. 5 ust. 1 u.p.t.u.

Nadleśnictwo 1 znajduje się w zasięgu terytorialnym (…), obszaru o powierzchni (…) włączonego do sieci (…), a obejmującego (…) oraz fragmenty obszarów do niej przyległych. Teren Nadleśnictwa znajduje się jednocześnie w zasięgu Parku (...) oraz Obszaru „…”. Lesistość regionu wynosi około 62%. Takie usytuowanie powoduje, że Nadleśnictwo w swojej działalności musi uwzględniać i pielęgnować wysokie walory przyrodniczo - kulturowe regionu.

W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez Nadleśnictwo 1 działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza które wpisują się w tzw. "misję Lasów Państwowych", gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej Jednostki LP nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 u.p.t.u. Nadleśnictwo 1 oblicza zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej („prewskaźnik”), który najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez Nadleśnictwo 1 działalności i dokonywanych przez Jednostkę LP nabyć.

Wnioskiem z dnia 12 stycznia 2023 r. znak spr. (...) Nadleśniczy Nadleśnictwa 1 drogą służbową wystąpił do (...) w (...) o wyrażenie zgody na organizację imprezy regionalnej, wielofunkcyjnej o charakterze kulturalno-oświatowym oraz integracyjnym pod nazwą własną „...” (dalej zamiennie jako „Impreza pracownicza”, „Uroczystość” lub „Wydarzenie”) w dniu 29 kwietnia 2023 r. Jak wynika z uzasadnienia wniosku Nadleśniczego Nadleśnictwa 1:

(…)

(...) w (...) w drodze decyzji nr (...) z dnia (...) (znak (...)) w nawiązaniu do wniosku Nadleśniczego Nadleśnictwa 1 z dnia 12 stycznia 2023 r. znak (...), na podstawie Zarządzenia (…) wyraził zgodę na organizację wielofunkcyjnej regionalnej Imprezy pracowniczej pod nazwą własną „...” przy czym jednocześnie:

(…)

Pismem z dnia 5 stycznia 2023 r. znak spr. (...) Nadleśnictwo 1 zwróciło się do Dyrektora Gminnego Centrum Kultury w (...) z prośbą o pomoc w organizacji Uroczystości poprzez udostępnienie sprzętu nagłaśniającego i osób do obsługi sprzętu w dniu Wydarzenia.

Gminne Centrum Kultury w (...) w swoim piśmie z dnia 10 stycznia 2023 r. skierowanym do Nadleśnictwa 1 poinformowało, że włączy się w pomoc przy organizacji uroczystości (...) w zakresie udostępnienia nagłośnienia wraz z obsługą w dniu 29 kwietnia 2023 r.

Nadto pismem z dnia 31 stycznia 2023 r. znak spr.: (...) Nadleśnictwo 1 zwróciło się do (...) z prośbą o sfinansowanie remontu mogiły (…), która znajduje się w (...) na terenie Nadleśnictwa 1 oraz o sfinansowanie wykonania tablicy informacyjnej, na której zawarte zostałyby szczegółowe informacje dotyczących poległych spoczywających w mogile oraz historia tego wyjątkowego miejsca.

Jak wynika z treści wzmiankowanego pisma Nadleśnictwa 1 pomoc (...) pozwoli na właściwe upamiętnienie wydarzeń, które odegrały znaczącą rolę w odzyskaniu przez Polskę wolności i niepodległości.

W dniu 25 kwietnia 2023 r. odbyło się odebranie wyremontowanej mogiły (...) znajdującej się w (...) zaś całość dokumentacji remontu mogiły znajduje się w (...) w (...).

(…)

Inscenizacja będzie miała charakter otwarty dla mieszkańców okolicznych miejscowości, którzy oprócz obejrzenia około dwugodzinnej rekonstrukcji, będą mieli możliwość zwiedzania obozu zarówno wojsk carskich jak i obozu powstańców. Przewidziano również liczne stanowiska informacyjne, promocyjne, m.in. należące do Lasów Państwowych.

Wydarzenie organizowane przez Nadleśnictwo ma na celu kształtowanie postaw patriotycznych, poszerzenie wiedzy o historii regionu, a także rozwijanie aktywnego udziału w życiu społeczności lokalnej i państwowej (...).

W konsekwencji Nadleśnictwo 1 we wzmiankowanym piśmie zwróciło się do p.o. Dyrektora (...) o pomoc w organizacji Uroczystości poprzez sfinansowanie kosztów dojazdu oraz wynagrodzenia orkiestry dętej Technikum (…) im. (…).

Mając na uwadze prośbę Nadleśnictwa 1 sformułowaną w piśmie Jednostki LP z dnia 1 lutego 2023 r. znak spr.: (...) (...) pismem z dnia 14 lutego 2023 r. znak spr.: (...) zwróciło się do Zarządu Stowarzyszenia (...) z prośbą o udział (...) w Wydarzeniu. Nadto jak wynika ze wzmiankowanego pisma (...) z dnia 14 lutego 2023 r. znak spr.: (...):

(...)

(…)

(…) w (...) w swoim piśmie z dnia 14 lutego 2023 r. znak (...) stanowiącym odpowiedź na pismo Nadleśnictwa 1 z dnia 7 lutego 2023 r. znak (...) w sprawie organizacji obchodów (...) (...) wskazała, że widzi zaangażowanie Nadleśnictwa 1 w organizację Uroczystości niemniej jednak mając na uwadze charakter oraz lokalizację miejsca obchodów Wydarzenia zlokalizowaną w pobliżu rezerwatu przyrody (...) oraz istniejącej strefy ochrony (…) zasygnalizowała potrzebę skanalizowania ruchu pieszego dostępnymi drogami leśnymi.

W dniu 23 lutego 2023 r. została zawarta umowa darowizny nr (...) pomiędzy Fundacją (…), wpisaną do Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonego przez (…) pod numerem KRS: (...), NIP(…), REGON (…) (jako "Darczyńcą") a Nadleśnictwem 1 (jako "Obdarowanym").

Zgodnie z postanowieniami § 1 ust. 1 Umowy darowizny Darczyńca oświadcza, że daruje Obdarowanemu kwotę pieniężną w wysokości (...) zwaną dalej Wsparciem Finansowym, a Obdarowany oświadcza, że Wsparcie Finansowe przyjmuje.

Stosownie do postanowień § 2 ust. 1 Umowy darowizny Obdarowany oświadcza, że wsparcie finansowe zostanie przeznaczone na realizację projektu pn. "..." Będzie to stanowiło realizację celów statutowych Darczyńcy, w szczególności na podstawie art. 3 pkt 10; art. 4 ust. 1 lit. i; Obdarowany oświadcza, że Wsparcie nie będzie wykorzystywane dla celów działalności gospodarczej, jeśli taką prowadzi.

W świetle postanowień § 2 ust. 2 Umowy darowizny Obdarowany zobowiązuje się dokonać rozliczenia wykorzystania kwoty Wsparcia Finansowego oraz do przedłożenia Darczyńcy w terminie 90 dni od dnia jego wydatkowania, nie później jednak niż do 31.08.2023 r. raportu z wykorzystania kwoty Wsparcia Finansowego.

Na potrzeby tej sprawy wskazać należy na następujące porozumienia, których zawarcie miało związek z organizacją Wydarzenia, a to:

a) (…)

b) (…)

Zgodnie z postanowieniami § 2 ust. 1 tego porozumienia współpraca (...) obejmuje współdziałanie Stron polegające na: (…)

Stosownie do postanowień § 2 ust. 2 tego porozumienia celem współpracy podejmowanej przez Strony jest w szczególności: (…)

Zgodnie z treścią § 2 ust. 3 tego porozumienia Fundacja nie pobiera żadnych środków z tytułu współpracy z Nadleśnictwem.

Nadto jak stanowi § 6 ust. 1 tego porozumienia koszty finansowe powstałe z tytułu współpracy, każda ze Stron ponosi we własnym zakresie, z zastrzeżeniem postanowień § 2 ust. 3 powyżej.

c) porozumienia zawarte w dniu 9 marca 2023 r. pomiędzy Nadleśnictwem 1 (zwanym w tych porozumieniach "Organizatorem") a innymi jednostkami organizacyjnymi Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe (PGL LP), które są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług (VAT) (zwanymi w tych porozumieniach "Kooperantami"), a to:

· Nadleśnictwem 2

· Nadleśnictwem 3

· Nadleśnictwem 4

· Nadleśnictwem 5

· Nadleśnictwem 6

· Nadleśnictwem 7

Postanowienia porozumień zawartych przez Nadleśnictwo 1 z jednostkami organizacyjnymi PGL LP są następujące:

I. Postanowienia szczegółowe porozumienia zawartego w dniu 9 marca 2023 r. pomiędzy Nadleśnictwem 1 a Nadleśnictwem 2 są następujące:

1) Organizator w dniu 29 kwietnia 2023 r. zorganizuje wielofunkcyjną regionalną imprezę pracowniczą pod nazwą własną: "...", zgodnie z własnym wnioskiem z dnia 12 stycznia 2023 r. znak: (...) oraz decyzją nr (...) (...) w (...) z dnia (...), znak (...).

2) Organizator zobowiązany jest do dokonania wyboru usługodawców i dostawców usług i świadczeń niezbędnych do realizacji imprezy.

3) W wielofunkcyjnej regionalnej imprezie pracowniczej pn.: "..." wezmą udział pracownicy Kooperanta.

4) Organizator obciąży Kooperanta kosztami realizacji imprezy w wysokości X zł.

5) W przypadku innych zadań dotyczących imprezy pracowniczej Organizator ustali szczegóły z Kooperantem za pośrednictwem poczty elektronicznej lub telefonicznie (...).

6) Porozumienie sporządzono w dwóch egzemplarzach, po jednym dla każdej ze stron.

Mając na uwadze okoliczności przedstawionego stanu faktycznego oraz treść ww. porozumienia Nadleśnictwo 1 celem udokumentowania usługi organizacji imprezy pracowniczej (organizacji wielofunkcyjnej regionalnej imprezy pracowniczej pod nazwą: "...") w dniu 31 maja 2023 r. wystawiło dla Nadleśnictwa 2 fakturę nr (…) na łączną kwotę X zł brutto z wyspecyfikowaną kwotą podatku VAT wg stawki 23% w wysokości Z oraz datą wykonania tak zdefiniowanej usługi określoną na dzień 29 kwietnia 2023 r.

II. Postanowienia szczegółowe porozumienia zawartego w dniu 9 marca 2023 r. pomiędzy Nadleśnictwem 1 a Nadleśnictwem 3 są następujące:

1) Organizator w dniu 29 kwietnia 2023 r. zorganizuje wielofunkcyjną regionalną imprezę pracowniczą pod nazwą własną: "...", zgodnie z własnym wnioskiem z dnia 12 stycznia 2023 r. znak: (...) oraz decyzją nr (...) (...) w (...) z dnia (...), znak (...) (...).

2) Organizator zobowiązany jest do dokonania wyboru usługodawców, dostawców usług i świadczeń niezbędnych do realizacji imprezy.

3) Organizator powierza Kooperantowi koordynowanie stoiska Leśnego Kompleksu Promocyjnego (...)j (namiot, sprzęt, obsługa stoiska) w trakcie ww. imprezy pracowniczej.

4) W wielofunkcyjnej regionalnej imprezie pracowniczej pn.: "..." wezmą udział pracownicy Kooperanta.

5) Organizator obciąży Kooperanta kosztami realizacji imprezy w wysokości X zł.

6) W przypadku innych zadań dotyczących imprezy pracowniczej Organizator ustali szczegóły z Kooperantem za pośrednictwem poczty elektronicznej lub telefonicznie (...).

7) Porozumienie sporządzono w dwóch egzemplarzach, po jednym dla każdej ze stron.

Mając na uwadze okoliczności przedstawionego stanu faktycznego oraz treść ww. porozumienia Nadleśnictwo 1 celem udokumentowania usługi organizacji imprezy pracowniczej (organizacji wielofunkcyjnej regionalnej imprezy pracowniczej pod nazwą: "...") w dniu 31 maja 2023 r. wystawiło dla Nadleśnictwa 3 fakturę nr (…) na łączną kwotę X zł brutto z wyspecyfikowaną kwotą podatku VAT wg stawki 23% w wysokości Z zł oraz datą wykonania tak zdefiniowanej usługi określoną na dzień 29 kwietnia 2023 r.

III. Postanowienia szczegółowe porozumienia zawartego w dniu 9 marca 2023 r. pomiędzy Nadleśnictwem 1 a Nadleśnictwem 4 są następujące:

1) Organizator w dniu 29 kwietnia 2023 r. zorganizuje wielofunkcyjną regionalną imprezę pracowniczą pod nazwą własną: "...", zgodnie z własnym wnioskiem z dnia 12 stycznia 2023 r. znak: (...) oraz decyzją nr (...) (...) w (...) z dnia (...), znak (...) (...).

2) Organizator zobowiązany jest do dokonania wyboru usługodawców, dostawców usług i świadczeń niezbędnych do realizacji imprezy.

3) Kooperant zobowiązuje się do:

- oddelegowania Pana (…)- narrator inscenizacji,

- oddelegowania 8 osób wraz ze sprzętem łączności do koordynacji inscenizacji.

4) W wielofunkcyjnej regionalnej imprezie pracowniczej pn.: "..." wezmą udział pracownicy Kooperanta.

5) Organizator obciąży Kooperanta kosztami realizacji imprezy w wysokości X zł.

6) W przypadku innych zadań dotyczących imprezy pracowniczej Organizator ustali szczegóły z Kooperantem za pośrednictwem poczty elektronicznej lub telefonicznie (...).

7) Porozumienie sporządzono w dwóch egzemplarzach, po jednym dla każdej ze stron.

Mając na uwadze okoliczności przedstawionego stanu faktycznego oraz treść ww. porozumienia Nadleśnictwo 1 celem udokumentowania usługi organizacji imprezy pracowniczej (organizacji wielofunkcyjnej regionalnej imprezy pracowniczej pod nazwą: "...") w dniu 31 maja 2023 r. wystawiło dla Nadleśnictwa 4 fakturę nr (…) na łączną kwotę X zł brutto z wyspecyfikowaną kwotą podatku VAT wg stawki 23% w wysokości Z zł oraz datą wykonania tak zdefiniowanej usługi określoną na dzień 29 kwietnia 2023 r.

IV. Postanowienia szczegółowe porozumienia zawartego w dniu 9 marca 2023 r. pomiędzy Nadleśnictwem 1 a Nadleśnictwem 5 są następujące:

1) Organizator w dniu 29 kwietnia 2023 r. zorganizuje wielofunkcyjną regionalną imprezę pracowniczą pod nazwą własną: "...", zgodnie z własnym wnioskiem z dnia 12 stycznia 2023 r. znak: (...) oraz decyzją nr (...) (...) w (...) z dnia (...) znak (...) (...).

2) Organizator zobowiązany jest do dokonania wyboru usługodawców, dostawców usług i świadczeń niezbędnych do realizacji imprezy.

3) W wielofunkcyjnej regionalnej imprezie pracowniczej pn.: "..." wezmą udział pracownicy Kooperanta.

4) Organizator obciąży Kooperanta kosztami realizacji imprezy w wysokości X zł.

5) W przypadku innych zadań dotyczących imprezy pracowniczej Organizator ustali szczegóły z Kooperantem za pośrednictwem poczty elektronicznej lub telefonicznie (...).

6) Porozumienie sporządzono w dwóch egzemplarzach, po jednym dla każdej ze stron.

Mając na uwadze okoliczności przedstawionego stanu faktycznego oraz treść ww. porozumienia Nadleśnictwo 1 celem udokumentowania usługi organizacji imprezy pracowniczej (organizacji wielofunkcyjnej regionalnej imprezy pracowniczej pod nazwą. "...") w dniu 31 maja 2023 r. wystawiło dla Nadleśnictwa 5 fakturę nr (…) na łączną kwotę X zł brutto z wyspecyfikowaną kwotą podatku VAT wg stawki 23% w wysokości Z zł oraz datą wykonania tak zdefiniowanej usługi określoną na dzień 29 kwietnia 2023 r.

V. Postanowienia szczegółowe porozumienia zawartego w dniu 9 marca 2023 r. pomiędzy Nadleśnictwem 1 a Nadleśnictwem 6 są następujące:

1) Organizator w dniu 29 kwietnia 2023 r. zorganizuje wielofunkcyjną regionalną imprezę pracowniczą pod nazwą własną: "...", zgodnie z własnym wnioskiem z dnia 12 stycznia 2023 r. znak: (...) oraz decyzją nr (...) (...) w (...) z dnia (...), znak (...) (...).

2) Organizator zobowiązany jest do dokonania wyboru usługodawców, dostawców usług i świadczeń niezbędnych do realizacji imprezy.

3) W wielofunkcyjnej regionalnej imprezie pracowniczej pn.: "..." wezmą udział pracownicy Kooperanta.

4) Organizator obciąży Kooperanta kosztami realizacji imprezy w wysokości X zł.

5) W przypadku innych zadań dotyczących imprezy pracowniczej Organizator ustali szczegóły z Kooperantem za pośrednictwem poczty elektronicznej lub telefonicznie (...).

6) Porozumienie sporządzono w dwóch egzemplarzach, po jednym dla każdej ze stron.

Mając na uwadze okoliczności przedstawionego stanu faktycznego oraz treść ww. porozumienia Nadleśnictwo 1 celem udokumentowania usługi organizacji imprezy pracowniczej (organizacji wielofunkcyjnej regionalnej imprezy pracowniczej pod nazwą. "...") w dniu 31 maja 2023 r. wystawiło dla Nadleśnictwa 6 fakturę nr (...) na łączną kwotę X zł brutto z wyspecyfikowaną kwotą podatku VAT wg stawki 23% w wysokości Z zł oraz datą wykonania tak zdefiniowanej usługi określoną na dzień 29 kwietnia 2023 r.

VI. Postanowienia szczegółowe porozumienia zawartego w dniu 9 marca 2023 r. pomiędzy Nadleśnictwem 1 a Nadleśnictwem 7 są następujące:

1) Organizator w dniu 29 kwietnia 2023 r. zorganizuje wielofunkcyjną regionalną imprezę pracowniczą pod nazwą własną: "...", zgodnie z własnym wnioskiem z dnia 12 stycznia 2023 r. znak: (...) oraz decyzją nr (...) (...) w (...) z dnia (...), znak (...) (...).

2) Organizator zobowiązany jest do dokonania wyboru usługodawców, dostawców usług i świadczeń niezbędnych do realizacji imprezy.

3) W wielofunkcyjnej regionalnej imprezie pracowniczej pn.: "..." wezmą udział pracownicy Kooperanta.

4) Organizator obciąży Kooperanta kosztami realizacji imprezy w wysokości X zł.

5) W przypadku innych zadań dotyczących imprezy pracowniczej Organizator ustali szczegóły z Kooperantem za pośrednictwem poczty elektronicznej lub telefonicznie (...).

6) Porozumienie sporządzono w dwóch egzemplarzach, po jednym dla każdej ze stron.

Mając na uwadze okoliczności przedstawionego stanu faktycznego oraz treść ww. porozumienia Nadleśnictwo 1 celem udokumentowania usługi organizacji imprezy pracowniczej (organizacji wielofunkcyjnej regionalnej imprezy pracowniczej pod nazwą: "...") w dniu 31 maja 2023 r. wystawiło dla Nadleśnictwa 7 fakturę nr (…) na łączną kwotę X zł brutto z wyspecyfikowaną kwotą podatku VAT wg stawki 23% w wysokości Z zł oraz datą wykonania tak zdefiniowanej usługi określoną na dzień 29 kwietnia 2023 r.

Nadleśnictwo 1 dysponuje fakturami z wyspecyfikowanymi kwotami podatku od towarów i usług (VAT), które zostały wystawione przez zarejestrowanych, czynnych podatników podatku od towarów i usług i dokumentują nabycie przez Nadleśnictwo 1 towarów i usług niezbędnych do organizacji Wydarzenia.

Nadleśnictwo 1 w oparciu o postanowienia art. 86 ust. 1 i nast. u.p.t.u. oraz w trybie i na zasadach określonych w przepisach u.p.t.u. dokonało obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur dokumentujących nabycie towarów i usług, które zostały wykorzystane przez Jednostkę LP do organizacji Wydarzenia, przy czym dokonując tego obniżenia Nadleśnictwo 1 miało na uwadze w szczególności postanowienia art. 88 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:

Pytanie zawarte w pkt 1 lit. a wezwania

Czy przez pojęcie „koszty imprezy pracowniczej” należy rozumieć całokształt kosztów imprezy regionalnej, wielofunkcyjnej o charakterze kulturalno-oświatowym oraz integracyjnym pod nazwą własną „...”? Jeśli nie, proszę wskazać, co należy rozumieć przez ww. pojęcie.

Odpowiedź Nadleśnictwa 1

Przez pojęcie „koszty imprezy pracowniczej” należy rozumieć całokształt kosztów imprezy regionalnej, wielofunkcyjnej o charakterze kulturalno-oświatowym oraz integracyjnym pod nazwą własną „...”.

Pytanie zawarte w pkt 1 lit. a wezwania

Czy Nadleśnictwa: 3, 4, 2, 5, 6, 7 były organizatorem imprezy regionalnej, wielofunkcyjnej o charakterze kulturalno-oświatowym oraz integracyjnym pod nazwą własną „...”, które partycypowały w kosztach wspólnej ww. imprezy?

Odpowiedź Nadleśnictwa 1

Nadleśnictwa: 3, 4, 2, 5, 6, 7 występujące w charakterze Kooperantów w istocie wraz z Nadleśnictwem 1 jako jednostką wiodącą współuczestniczyły w organizacji imprezy regionalnej, wielofunkcyjnej o charakterze kulturalno-oświatowym oraz integracyjnym pod nazwą własną „...” i zarazem partycypowały w kosztach tej imprezy (Nadleśnictwo 1 obciążyło poszczególnych Kooperantów kosztami realizacji rzeczonej imprezy).

Pytanie zawarte w pkt 1 lit a wezwania

Czy występując z wnioskiem z dnia 12 stycznia 2023 r. znak spr. (...) do (...) w (...) o wyrażenie zgody na organizację imprezy regionalnej, wielofunkcyjnej o charakterze kulturalno- oświatowym oraz integracyjnym pod nazwą własną „..." Państwa celem było świadczenie usługi organizacji imprezy pracowniczej dla pozostałych Nadleśnictw, o których mowa we wniosku

Odpowiedź Nadleśnictwa 1

Występując z wnioskiem z dnia 12 stycznia 2023 r. znak spr. (...) do (...) w (...) o wyrażenie zgody na organizację imprezy regionalnej, wielofunkcyjnej o charakterze kulturalno-oświatowym oraz integracyjnym pod nazwą własną „...” celem Nadleśnictwa 1 nie było świadczenie usługi organizacji imprezy pracowniczej dla pozostałych Nadleśnictw, o których mowa we wniosku, a szerzej organizacja imprezy regionalnej, wielofunkcyjnej o charakterze kulturalno-oświatowym oraz integracyjnym pod nazwą własną „..." w ramach której w zakresie wielofunkcyjnej regionalnej imprezy pracowniczej zgodnie z jednobrzmiącymi postanowieniami porozumień zawartych przez Nadleśnictwo 1 jako jednostkę wiodącą z Nadleśnictwami: 3, 4, 2, 5, 6, 7 występującymi w charakterze Kooperantów cyt.: ”wezmą udział pracownicy Kooperanta".

Pytanie zawarte w pkt 1 lit. a wezwania

Czy poniesione koszty przedmiotowej imprezy zostały rozliczone również na Państwa?

Odpowiedź Nadleśnictwa 1

Poniesione koszty przedmiotowej imprezy nie zostały rozliczone na Nadleśnictwo 1.

Pytanie zawarte w pkt 1 lit. a wezwania

Kwoty otrzymane przez Państwa od innych Nadleśnictw stanowiły wyłącznie zwrot lub częściowy zwrot, poniesionych przez Państwa kosztów organizacji ww. imprezy?

Odpowiedź Nadleśnictwa 1

Kwoty otrzymane przez Nadleśnictwo 1 od innych Nadleśnictw stanowiły wyłącznie częściowy zwrot poniesionych przez Nadleśnictwo 1 kosztów organizacji ww. imprezy.

Pytanie zawarte w pkt 1 lit. a wezwania

Jakie towary i usługi wchodziły w skład usługi organizacji imprezy pracowniczej, którą udokumentowali Państwo fakturami dla innych Nadleśnictw?

Odpowiedź Nadleśnictwa 1

W skład usługi organizacji imprezy pracowniczej, którą Nadleśnictwo 1 udokumentowało fakturami dla innych Nadleśnictw, nie wchodziły konkretne towary bądź usługi.

Pytanie zawarte w pkt 1 lit. a wezwania

Czy przy świadczeniu usług wchodzących w skład imprezy regionalnej, wielofunkcyjnej o charakterze kulturalno-oświatowym oraz integracyjnym pod nazwą własną „...”, wykonywali Państwo we własnym zakresie część świadczeń, zwanych usługami własnymi? Czy usługi te stanowią część kwoty wskazanej na fakturach, które Państwo wystawili dla innych Nadleśnictw? Jeśli tak, proszę wymienić te usługi.

Odpowiedź Nadleśnictwa 1

Przy świadczeniu usług wchodzących w skład imprezy regionalnej, wielofunkcyjnej o charakterze kulturalno-oświatowym oraz integracyjnym pod nazwą własną „...” Nadleśnictwo 1 wykonywało we własnym zakresie część świadczeń polegających na przygotowaniu terenu oraz miejsc parkingowych, zwane dalej "usługami własnymi". Usługi własne wykonywali pracownicy Nadleśnictwa 1. Usługi własne nie stanowiły części kwoty wskazanej w fakturach, które Nadleśnictwo 1 wystawiło dla innych Nadleśnictw.

Pytanie zawarte w pkt 1 lit. a wezwania

Czy organizując imprezę regionalną, wielofunkcyjną o charakterze kulturalno-oświatowym oraz integracyjnym pod nazwą własną „...", działali Państwo we własnym imieniu i na własny rachunek?

Odpowiedź Nadleśnictwa 1

Organizując imprezę regionalną, wielofunkcyjną o charakterze kulturalno-oświatowym oraz integracyjnym pod nazwą własną „...” Nadleśnictwo 1 działało we własnym imieniu i na własny rachunek.

Pytanie zawarte w pkt 1 lit. a wezwania

Czy udział uczestników w organizowanej imprezie, o której mowa we wniosku, miał charakter odpłatny czy nieodpłatny? W jakim zakresie i dla kogo udział był odpłatny.

Odpowiedź Nadleśnictwa 1

Udział dla wszystkich uczestników w organizowanej imprezie, o której mowa we wniosku, miał charakter nieodpłatny.

Pytanie zawarte w pkt 1 lit. b wezwania

Czy faktury, które dotyczą nabyć towarów i usług, objętych pytaniem nr 2 wniosku o interpretację indywidualną, są wystawione na Państwa?

Odpowiedź Nadleśnictwa 1

Faktury, które dotyczą nabyć towarów i usług, objętych pytaniem nr 2 wniosku o interpretację indywidualną, są wystawione na Nadleśnictwo 1.

Pytanie zawarte w pkt 1 lit. c wezwania

Jakie konkretnie wydatki ponieśli Państwo w związku z organizacją imprezy regionalnej, wielofunkcyjnej o charakterze kulturalno-oświatowym oraz integracyjnym pod nazwą własną „...”, a które mają być przedmiotem pytania nr 2 wniosku o interpretację indywidualną - proszę wymienić oraz opisać cel ponoszonego wydatku.

Odpowiedź Nadleśnictwa 1

W związku z organizacją imprezy regionalnej, wielofunkcyjnej o charakterze kulturalno-oświatowym oraz integracyjnym pod nazwą własną „...” Nadleśnictwo 1 poniosło wydatki na:

· zakup artykułów spożywczych, kwiatów, masztów, flag, znaczków okolicznościowych,

· zakup usług cateringowych i gastronomicznych,

· wywóz śmieci, najem kontenerów,

· opłaty należne za wykonanie rekonstrukcji bitwy pod (…),

· opłaty za oprawę muzyczną imprezy oraz koncertu pieśni patriotycznych,

· zabezpieczenie medyczne,

· wynajem sceny wraz z nagłośnieniem.

Celem poniesienia ww. wydatków była prawidłowa organizacja imprezy regionalnej, wielofunkcyjnej o charakterze kulturalno-oświatowym oraz integracyjnym pod nazwą własną „...”, która wiązała się m.in. z upowszechnieniem wśród społeczeństwa tradycji, historii i postaw patriotycznych, co przyczyniło się także do poszerzenia wiedzy o historii regionu.

Pytanie zawarte w pkt 1 lit. d wezwania

Czy i w jaki sposób zrealizowane przez Państwa działania polegające na organizacji imprezy regionalnej, wielofunkcyjnej o charakterze kulturalno-oświatowym oraz integracyjnym pod nazwą własną „...” służą Państwa Nadleśnictwu w prowadzonej działalności opodatkowanej - jakie korzyści osiągają Państwo w związku z tymi działaniami?

Odpowiedź Nadleśnictwa 1

Zrealizowane przez Nadleśnictwo 1 działania polegające na organizacji imprezy regionalnej, wielofunkcyjnej o charakterze kulturalno-oświatowym oraz integracyjnym pod nazwą własną „...” nie służyły prowadzonej przez Nadleśnictwo 1 działalności opodatkowanej. Nadleśnictwo nie osiągnęło i nie osiąga w związku z tymi działaniami żadnych korzyści.

Pytanie zawarte w pkt 1 lit. e wezwania

Czy i w jaki sposób wydatki poniesione w związku z organizacją imprezy regionalnej, wielofunkcyjnej o charakterze kulturalno-oświatowym oraz integracyjnym pod nazwą własną „...”, przekładają się na funkcjonowanie Państwa Nadleśnictwa oraz zwiększenie Państwa obrotów opodatkowanych?

Odpowiedź Nadleśnictwa 1

Wydatki poniesione w związku z organizacją imprezy regionalnej, wielofunkcyjnej o charakterze kulturalno-oświatowym oraz integracyjnym pod nazwą własną „...” nie przekładają się ani na funkcjonowanie Nadleśnictwa 1 ani na zwiększenie obrotów opodatkowanych Nadleśnictwa 1.

Pytanie zawarte w pkt 1 lit. f wezwania

Czy nabywane towary i usługi na organizację imprezy regionalnej, wielofunkcyjnej o charakterze kulturalno-oświatowym oraz integracyjnym pod nazwą własną „..." były/są wykorzystywane przez Państwa:

· wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) - proszę wskazać te cele;

· wyłącznie do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług - proszę wskazać te cele;

· zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług - proszę wskazać te cele.

Odpowiedź Nadleśnictwa 1

Nabywane towary i usługi na organizację imprezy regionalnej, wielofunkcyjnej o charakterze kulturalno-oświatowym oraz integracyjnym pod nazwą własną „...” były / są wykorzystywane przez Nadleśnictwo 1 wyłącznie do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) . Celem nabycia tych towarów i usług była organizacja ww. wydarzenia, które przyczyniło się kultywowania pamięci historycznej powstania styczniowego i kształtowania postaw patriotycznych, a nadto organizacja rzeczonej imprezy pozwoliła na poszerzenie wiedzy o historii regionu.

Pytanie zawarte w pkt 1 lit. g wezwania

W sytuacji, gdy nabywane towary i usługi na organizację imprezy regionalnej, wielofunkcyjnej o charakterze kulturalno- oświatowym oraz integracyjnym pod nazwą własną „...”, były/są wykorzystywane przez Państwa zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy istnieje możliwość przyporządkowania wydatków związanych z jej nabyciem w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

Odpowiedź Nadleśnictwa 1

Nabywane towary i usługi na organizację imprezy regionalnej, wielofunkcyjnej o charakterze kulturalno-oświatowym oraz integracyjnym pod nazwą własną „...” były / są wykorzystywane przez Nadleśnictwo 1 wyłącznie do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.).

Pytanie zawarte w pkt 1 lit. h wezwania

W przypadku, gdy nabywane towary i usługi na organizację imprezy regionalnej, wielofunkcyjnej o charakterze kulturalno-oświatowym oraz integracyjnym pod nazwą własną „...” były/są wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz do czynności zwolnionych od podatku VAT, to czy mieli Państwo obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?

Odpowiedź Nadleśnictwa 1

Nabywane towary i usługi na organizację imprezy regionalnej, wielofunkcyjnej o charakterze kulturalno-oświatowym oraz integracyjnym pod nazwą własną „...” były / są wykorzystywane przez Nadleśnictwo 1 wyłącznie do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art.15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.).

Pytania

Pytanie 1

Czy w świetle obowiązujących regulacji prawnych wynikających z przepisów u.p.t.u. w przedstawionym stanie faktycznym Nadleśnictwo 1 (jako "Organizator") postąpiło prawidłowo dokumentując organizację Wydarzenia fakturami wystawionymi w trybie i na zasadach określonych w przepisach u.p.t.u. dla poszczególnych jednostek organizacyjnych PGL LP (nadleśnictw) będących "Kooperantami", które przystąpiły do porozumienia z Nadleśnictwem 1 w zakresie rzeczowym określonym w tym porozumieniu?

Pytanie 2

Czy w świetle obowiązujących regulacji prawnych wynikających z przepisów u.p.t.u. w przedstawionym stanie faktycznym Nadleśnictwu 1 przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych przez Jednostkę LP faktur dokumentujących nabycie towarów i usług, które zostały wykorzystane przez Nadleśnictwo 1 do organizacji Wydarzenia?

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko Nadleśnictwa 1 przyporządkowane do pytania nr 1

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361; dalej zamiennie jako „ustawa” lub "u.p.t.u."), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Wskazane czynności, jak wynika z art. 5 ust. 2 ustawy, podlegają opodatkowaniu niezależnie od tego, czy zostały wykonane z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa.

Powyższe oznacza, że istotny jest przede wszystkim faktyczny przebieg danej czynności i osiągnięty rezultat zgodny z zamiarem umawiających się stron.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, na mocy art. 8 ust. 1 ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Należy zauważyć, iż pojęcie usługi zostało zdefiniowane bardzo szeroko. Taka konstrukcja definicji usług pozwala na objęcie zakresem przedmiotowym podatku VAT wszelkich transakcji wykonywanych w ramach działalności gospodarczej. Pojęcie usługi według ustawy jest także szersze od definicji usługi w rozumieniu klasyfikacji statystycznych. Oznacza to, że w definicji tej mieszczą się również określone zachowania, które nie zostały sklasyfikowane w PKWiU jako klasyfikacji, o której mowa w art. 5a ustawy.

Przez świadczenie należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu.

Powołane przepisy wskazują, iż pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Taki szeroki charakter świadczenia usługi potwierdzają także przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061; dalej zamiennie jako k.c.).

W świetle art. 353 § 2 k.c., świadczenie może polegać na działaniu albo na zaniechaniu.

Tak więc na świadczenie może składać się zachowanie polegające na działaniu (dokonanie czynności na rzecz innego podmiotu) albo na zaniechaniu (zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji). Na świadczenie mogą się również składać jednocześnie zachowania polegające na działaniu oraz na zaniechaniu.

Zgodnie z art. 25 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, s. 1 ze zm.), świadczeniem usług jest każde zachowanie się podmiotu w wykonaniu stosunku zobowiązaniowego, które niekoniecznie polega na fizycznym wykonaniu jakiejkolwiek czynności lub podjęciu działania. Dyrektywa obejmuje definicją świadczenia usług również zobowiązanie do zaniechania działania bądź do tolerowania czynności lub sytuacji.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci wynagrodzenia.

W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane.

Należy podkreślić, że na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk sprzedającego.

Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę należy uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej).

Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.

Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Wobec powyższego, dostawa towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wtedy, gdy są wykonane odpłatnie oraz gdy pomiędzy dostawcą towaru lub świadczącym usługę i ich beneficjentem (odbiorcą) istnieje jawny lub dorozumiany stosunek prawny (umowa), w ramach którego spełniane są świadczenia wzajemne.

W ocenie Wnioskodawcy przedstawiony przez Nadleśnictwo 1 stan faktyczny w pełni wpisuje się w hipotezę normy art. 8 ust. 1 w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. w zakresie w jakim Nadleśnictwo 1 (jako "Organizator") w oparciu o porozumienia zawarte z innymi jednostkami organizacyjnymi PGL LP będącymi "Kooperantami" w istocie wykonało dla tych jednostek usługę organizacji Wydarzenia w zamian za ustalone wcześniej wynagrodzenie należne w wysokości X0 PLN od każdego "Kooperanta".

Skoro pomiędzy Nadleśnictwem 1 jako "Organizatorem" a każdą z jednostek organizacyjnych PGL LP będącą "Kooperantem" istnieje jawny stosunek prawny (porozumienie), w ramach którego spełniane są świadczenia wzajemne w zakresie rzeczowym określonym w tych porozumieniach to w konsekwencji takiego stanu rzeczy organizacja Wydarzenia przez Nadleśnictwo 1 na gruncie przepisów u.p.t.u. winna zostać zakwalifikowana jako odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT).

Podsumowując

Własne stanowisko Nadleśnictwa 1 w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego w zakresie problematyki sformułowanej w pytaniu oznaczonym numerem 1.

W oparciu o wskazane regulacje prawne oraz posiłkując się orzecznictwem TSUE w ocenie Pana mocodawcy w przedstawionym stanie faktycznym Nadleśnictwo 1 (jako "Organizator") postąpiło prawidłowo dokumentując organizację Wydarzenia fakturami wystawionymi w trybie i na zasadach określonych w przepisach u.p.t.u. dla poszczególnych jednostek organizacyjnych PGL LP (nadleśnictw) będących "Kooperantami" które przystąpiły do porozumienia z Nadleśnictwem 1 w zakresie rzeczowym określonym w tym porozumieniu.

Na podkreślenie zasługuje fakt, że zgodnie z art. 86 ust. 1 u.p.t.u. w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego utrwalił się jednolity pogląd, że przewidziane w art. 86 ust. 1 u.p.t.u., prawo do odliczenia podatku naliczonego dotyczy także wydatków (zakupu towarów i usług), które nie mogą zostać powiązane z konkretnymi czynnościami opodatkowanymi, ale jednocześnie wykazują one związek z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą (np. wyrok z 5 kwietnia 2011 r., sygn. akt I FSK 485/10, wyrok z 16 lutego 2010 r., sygn. akt I FSK 2105/08, wyrok z 12 maja 2010 r., sygn. akt I FSK 691/09, wyrok z 14 października 2010 r., I FSK 1834/09, wyrok z 25 lutego 2011 r., sygn. akt I FSK 246/10).

Tak więc dla możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, konieczny jest związek wydatków z działalnością opodatkowaną podatnika, jednak związek ten nie musi być bezpośredni wobec czynności podlegających opodatkowaniu, może on mieć także charakter pośredni. Jak stwierdził Naczelny Sąd Administracyjny:

"(...) co do zasady ustawa o podatku VAT nie wymaga dla odliczenia podatku naliczonego istnienia bezpośredniego związku między zakupem i sprzedażą tego samego towaru (wyrok z 22 lutego 2002 r., sygn. akt III SA 7776/98).

Jest to stanowisko zgodne z orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości UE, który uznaje: "Prawo do odliczenia zostaje jednak również przyznane podatnikowi nawet w przypadku braku bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku a jedną lub większą liczbą transakcji objętych podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia, gdy koszty omawianych usług należą do jego kosztów ogólnych i jako takie stanowią elementy cenotwórcze dostarczanych towarów lub świadczonych usług. Koszty te zachowują bowiem bezpośredni i ścisły związek z całą działalnością gospodarczą podatnika" (wyrok z 6 września 2012 r. w sprawie C-496/11, Portugal Telecom SGPS SAp. Fazenda Publica)".

Nie ulega wątpliwości, że prawo do odliczenia podatku naliczonego nie jest przywilejem podatkowym, ale elementem konstrukcyjnym podatku od towarów i usług. Takie stanowisko jest utrwalone w orzecznictwie polskich sądów i potwierdzane także w orzeczeniach TSUE zapadłych w związku z interpretacją unijnych dyrektyw regulujących podatek od towarów i usług, implementowanych w przepisach polskich. Na przykład w wyroku z 6 września 2012 r. w sprawie C-496/11, Portugal Telecom SGPS SA p. Fazenda Publica, (niepub., dostępne na http://curia.europa.eu/), TSUE wskazał:"(...) należy przypomnieć, że prawo do odliczenia przewidziane w art. 17 i nast. szóstej dyrektywy stanowi integralną część mechanizmu podatku VAT i zasadniczo nie podlega ograniczeniu. Jest ono wykonywane w sposób bezpośredni w stosunku do całego podatku obciążającego transakcje powodujące naliczenie podatku (zob. w szczególności wyroki: z dnia 6 lipca 1995 r. w sprawie C-62/93 BP Soupergaz, Rec. s. 1-1883, pkt 18; z dnia 21 marca 2000 r. w sprawach połączonych od C-110/98 do C-147/98 Gabalfrisa i in., Rec. s. 1-1577, pkt 43; z dnia 13 marca 2008 r. w sprawie C-437/06 Securenta, Zb. Orz. s. 1-1597, pkt 24; z dnia 4 czerwca 2009 r. w sprawie C-102/08 SALIX Grundstucks-Vermietungsgesellschaft, Zb. Orz. s. 1-4629, pkt 70).

Każde ograniczenie prawa do odliczenia ma wpływ na wysokość obciążenia podatkowego i powinno być stosowane w podobny sposób we wszystkich państwach członkowskich. W konsekwencji wyjątki są dopuszczalne wyłącznie w przypadkach przewidzianych wyraźnie przez szóstą dyrektywę (wyrok z dnia 11 lipca 1991 r. w sprawie C-97/90 Lennartz. Rec. s. 1-3795, pkt 27; ww. wyrok w sprawie BP Soupergaz, pkt 18).

Jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w uzasadnieniu indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 17 czerwca 2024 r. znak 0112-KDIL3.4012.274.2024.1.MBN

"(...) Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej » ustawą«.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy:

w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 24.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:

w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:

obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

(…)

Analizując kwestię prawa do odliczenia podatku naliczonego, należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki prawnopodatkowe, było wykonywanie czynności opodatkowanych. Jednocześnie, należy zwrócić uwagę, że zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy - opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy - czynności te muszą być wykonywane przez podatnika. Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

(…)

Z uwagi na treść przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy zauważyć, że obowiązkiem podatnika, w pierwszej kolejności, jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju działalności, z którym wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności jest związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji (...)”.

Nadleśnictwo 1 w pełni podziela argumentację prawną zaprezentowaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w cytowanym fragmencie uzasadnienia indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 17 czerwca 2024 r. znak 0112-KDIL3.4012.274.2024.1.MBN i na potrzeby tej sprawy przyjmuje tą argumentację jako własną.

Podsumowując

Własne stanowisko Nadleśnictwa 1 w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego w zakresie problematyki sformułowanej w pytaniu oznaczonym numerem 2.

W oparciu o wskazane regulacje prawne oraz posiłkując się orzecznictwem TSUE w ocenie Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym Nadleśnictwu 1 przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych przez Jednostkę LP faktur dokumentujących nabycie towarów i usług, które zostały wykorzystane przez Nadleśnictwo 1 do organizacji Wydarzenia.

W ocenie Nadleśnictwa 1 w przedstawionym stanie faktycznym zostały bowiem spełnione warunki niezbędne do powstania prawa do odliczenia podatku naliczonego, tzn. odliczenia tego dokonała Jednostka LP będąca zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, oraz towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony zostały wykorzystane przez Nadleśnictwo 1 do wykonywania czynności opodatkowanych w zakresie organizacji imprezy regionalnej, wielofunkcyjnej o charakterze kulturalno-oświatowym oraz integracyjnym pod nazwą własną " ...”.

Tym samym w ocenie pana mocodawcy w przedstawionym stanie faktycznym istnieje związek przedmiotowych zakupów z wykonywaniem przez Nadleśnictwo 1 czynności opodatkowanych których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego) co znajduje swoje odzwierciedlenie w fakturach wystawionych przez Nadleśnictwo 1 jako Organizatora w trybie i na zasadach określonych w przepisach u.p.t.u. dla Kooperantów (odrębnych, samodzielnych podatników podatku od towarów i usług) którzy przystąpili do porozumienia z Jednostką LP w zakresie rzeczowym określonym treścią tych porozumień.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:

Własne stanowisko Nadleśnictwa 1 w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego w zakresie problematyki zawartej w pytaniu oznaczonym numerem 1 szczegółowo sformułowanym we wniosku ORD-IN Nadleśnictwa 1 z dnia 12 lutego 2025 r. (stanowisko pozostaje bez zmian), a to:

· w ocenie Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym Nadleśnictwo 1 (jako "Organizator") postąpiło prawidłowo dokumentując organizację Wydarzenia fakturami wystawionymi w trybie i na zasadach określonych w przepisach u.p.t.u. dla poszczególnych jednostek organizacyjnych PGL LP (nadleśnictw) będących "Kooperantami", które przystąpiły do porozumienia z Nadleśnictwem 1 w zakresie rzeczowym określonym w tym porozumieniu.

Własne stanowisko Nadleśnictwa 1 w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego w zakresie problematyki zawartej w pytaniu oznaczonym numerem 2 szczegółowo sformułowanym we wniosku ORD-IN Nadleśnictwa 1 z dnia 12 lutego 2025 r. (zmiana stanowiska):

· w oparciu o wskazane przez Wnioskodawcę w treści pierwotnego wniosku ORD-IN regulacje prawne oraz powołane tam orzecznictwo w ocenie Jednostki LP w przedstawionym stanie faktycznym Nadleśnictwu 1 nie przysługiwało ani w całości ani w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych przez Jednostkę LP faktur dokumentujących nabycie towarów i usług, które zostały wykorzystane przez Nadleśnictwo 1 do organizacji Wydarzenia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:

· udokumentowania fakturami z wykazanym podatkiem należnym, partycypacji w kosztach realizacji imprezy regionalnej, wielofunkcyjnej o charakterze kulturalno-oświatowym oraz integracyjnym pod nazwą własną „...” przez Kooperantów – jest nieprawidłowe;

· braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur dokumentujących nabycie towarów i usług - jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia, jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do katalogu usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy.

Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku, którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym, związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Zatem, aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie, którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Czynność może być albo odpłatna albo nieodpłatna. Na gruncie podatku od towarów i usług nie występują czynności częściowo odpłatne. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie.

Kwestia „odpłatności” była niejednokrotnie przedmiotem rozstrzygania przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Jak zauważył Trybunał w wyroku w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council, EU:C:1988:120:

Należy też zwrócić uwagę na wyrok w sprawie C-16/93 Tolsma, EU:C:1994:80, gdzie Trybunał zauważył, że czynność:

Zatem, za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT uważane mogą być takie sytuacje, w których:

· istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach, którego następuje świadczenie wzajemne,

· wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy,

· istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi,

· odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem,

· istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.

Wskazać należy również, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

W myśl art. 32 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach (Dz. U. z 2025 r. poz. 567):

Z powołanego przez Państwa Zarządzenia Nr 15 z dnia 8 marca 2016 r. Dyrektora Generalnego Lasów Państwowych w sprawie systemu imprez pracowniczych w Państwowym Gospodarstwie Leśnym Lasy Państwowe (Biul. Inf. L.P z 2016 r. poz. 62) wynika, że:

§ 14 ust. 2 ww. zarządzenia nr 15 stanowi, że:

W załączniku 3. Studium teoretyczno-prawne na temat imprez pracowniczych ww. zarządzenia nr 15 wskazano m.in., że:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. (...) w (...) w drodze decyzji nr (...) z dnia (...) (znak (...)) w nawiązaniu do Państwa wniosku, na podstawie Zarządzenia (…), wyraził zgodę na organizację wielofunkcyjnej regionalnej Imprezy pracowniczej pod nazwą własną „...”, przy czym jednocześnie:

1) zobowiązał Nadleśniczego Nadleśnictwa 1 do organizacji Imprezy pracowniczej oraz sporządzenia sprawozdania z tej imprezy zgodnie z Zarządzeniem nr (…),

2) wyznaczył Nadleśnictwo 1 jako jednostkę wiodącą, której zakres działań określa § 13 Zarządzenia Nr (…),

3) zobowiązał Nadleśniczego Nadleśnictwa 1 oraz Nadleśniczych Nadleśnictw: 3, 4, 2, 5, 6, 7 do wspólnej organizacji Imprezy pracowniczej w ramach porozumienia regulującego zakres zadań, system rozliczeń finansowych i odpowiedzialności wynikający z prac organizacyjnych związanych z Imprezą pracowniczą,

4) zobowiązał Naczelnika (…) w (...) do archiwizacji w celach kontrolingowych sprawozdania z zorganizowanej Imprezy pracowniczej.

Wydarzenie organizowane przez Państwa ma na celu kształtowanie postaw patriotycznych, poszerzenie wiedzy o historii regionu, a także rozwijanie aktywnego udziału w życiu społeczności lokalnej i państwowej. Z Nadleśnictwami: 3, 4, 2, 5, 6, 7 zawarli Państwo postanowienia, w których wskazali Państwo m.in., zgodnie z Decyzją (...) w (...), siebie jako organizatora oraz że obciążą Państwo ww. Nadleśnictwa kosztami realizacji imprezy w kwocie X zł. Następnie wystawili Państwo dla ww. Nadleśnictw faktury na kwotę X zł brutto i VAT 23% w wysokości Z zł.

Mają Państwo wątpliwości, czy postąpili Państwo prawidłowo dokumentując partycypację w kosztach realizacji imprezy regionalnej, wielofunkcyjnej o charakterze kulturalno-oświatowym oraz integracyjnym pod nazwą własną „...” fakturami na rzecz Kooperantów - Nadleśnictw.

Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy danym świadczeniem, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną czynność świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Wskazali Państwo, że Nadleśnictwa: 3, 4, 2, 5, 6, 7 występujące w charakterze Kooperantów w istocie wraz z Nadleśnictwem 1, jako jednostką wiodącą współuczestniczyły w organizacji imprezy regionalnej i zarazem partycypowały w kosztach tej imprezy. Nadleśnictwo 1 obciążyło poszczególnych Kooperantów kosztami realizacji rzeczonej imprezy. Występując z wnioskiem do (...) w (...) o wyrażenie zgody na organizację imprezy regionalnej, Państwa celem nie było świadczenie usługi organizacji imprezy pracowniczej dla pozostałych Nadleśnictw. Kwoty otrzymane od innych Nadleśnictw stanowiły wyłącznie częściowy zwrot poniesionych przez Państwa kosztów organizacji ww. imprezy. Przy świadczeniu usług wchodzących w skład imprezy Nadleśnictwo 1 wykonywało we własnym zakresie część świadczeń polegających na przygotowaniu terenu oraz miejsc parkingowych, zwane dalej "usługami własnymi". Usługi własne wykonywali pracownicy Nadleśnictwa 1. Usługi własne nie stanowiły części kwoty wskazanej w fakturach, które Nadleśnictwo 1 wystawiło dla innych Nadleśnictw.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że w skład usługi organizacji imprezy pracowniczej, które Państwo udokumentowali fakturami dla innych Nadleśnictw, nie wchodziły konkretne towary bądź usługi. Kwoty wykazane na fakturach, zgodnie z postanowieniami zawartymi między Państwem a Nadleśnictwami, to koszty realizacji imprezy przypadające na Nadleśnictwa. Należy podkreślić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega konkretna czynność (dostawa towaru lub usługa), a nie zapłata (opłata, płatność), co wynika wprost z art. 5 ust. 1 ustawy.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że czynności takie jak: przeniesienie (alokacja) poniesionych przez Państwa kosztów na pozostałe Nadleśnictwa, określonych w postanowieniach zawartych z Nadleśnictwami i Decyzji (...) w (...) nr (...) z (...), nie stanowią świadczenia usług w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy, a zatem nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji, czynności te nie powinny być dokumentowane fakturami, lecz innymi dowodami księgowymi, np. notami księgowymi.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznaję za nieprawidłowe.

W dalszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur dokumentujących nabycie towarów i usług do organizacji imprezy.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

W świetle cytowanych wyżej przepisów możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. tych, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza, zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. W każdym przypadku należy, więc dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że udział wszystkich uczestników w organizowanej imprezie regionalnej, wielofunkcyjnej o charakterze kulturalno-oświatowym oraz integracyjnym pod nazwą własną „...”, miał charakter nieodpłatny. Celem poniesienia ww. wydatków była prawidłowa organizacja imprezy, która wiązała się m.in. z upowszechnieniem wśród społeczeństwa tradycji, historii i postaw patriotycznych, co przyczyniło się także do poszerzenia wiedzy o historii regionu. Zrealizowane przez Państwa działania polegające na organizacji tej imprezy nie służyły prowadzonej przez Nadleśnictwo 1 działalności opodatkowanej. Nabywane towary i usługi na organizację imprezy były wykorzystywane przez Nadleśnictwo 1 wyłącznie do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust 2 ustawy.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – nabywane towary i usługi na organizację imprezy były wykorzystywane przez Państwa wyłącznie do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust 2 ustawy. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, nie przysługuje Państwu z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy stwierdzam, że nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości ani w części, wynikającego z otrzymanych faktur dokumentujących nabycie towarów i usług na organizację imprezy pn. „...”, ponieważ nabywane towary i usługi nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 – ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku - uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Odnośnie powołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.