Brak prawa do odliczania podatku VAT w związku z realizacją projektu w ramach konkursu.
Gmina, będąca czynnym podatnikiem VAT, planuje zrealizować projekt utworzenia przestrzeni przyrodniczo-edukacyjnej na terenie Szkoły Podstawowej, finansowany z dotacji Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Projekt obejmuje zakup i montaż altany, zbiorników na deszczówkę, pomocy dydaktycznych, roślin itp. Przestrzeń ta będzie…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
12 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczania podatku VAT w związku z realizacją projektu w ramach konkursu („…”) w Szkole Podstawowej. Uzupełnili go Państwo pismem z 11 maja 2026 r. (wpływ 11 maja 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego podlega prawu publicznemu. Gmina zawiera umowy cywilno-prawne, jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, i w związku z tym ma obowiązek składania deklaracji VAT-7. Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Od dnia 01 stycznia 2017 roku Gmina jako podatnik rozpoczęła wspólne rozliczanie podatku VAT z własnymi jednostkami budżetowymi.
Gmina zamierza zrealizować zadanie w ramach konkursu („…”) z udziałem środków finansowych Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.
Teren, przestrzeń, na której realizowane ww. zadanie stanowi mienie Gminy.
Zakres planowanego zadania obejmuje:
- zakup i montaż altany z wyposażeniem,
- zakup i montaż zbiorników na deszczówkę,
- zakup i montaż przyrządów edukacyjnych,
- zakup pomocy dydaktycznych,
- zakup i montaż elementów małej architektury przyrodniczej,
- zakup i montaż oznakowania,
- zakup sprzętu ogrodniczego,
- zakup roślin i ich nasadzeń.
Utworzona w ramach tego zadania przestrzeń przyrodniczo-edukacyjna będzie służyć działalności zwolnionej jednostki budżetowej.
Planowany koszt ww. zadania to:
Całkowita wartość projektu: zł.
Łączna wartość kosztów kwalifikowanych w ramach dotacji z WFOŚiGW: zł.
Wkład własny Gminy: zł.
Planowany okres realizacji zadania:.
Data rozpoczęcia oraz zakończenia zadania: od dnia do dnia roku. Ustawa o podatku VAT stanowi, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców (...) oraz obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W tym kontekście jednostka budżetowa gminy, jaką jest Szkoła Podstawowa nie prowadzi działalności gospodarczej.
Na tej podstawie stwierdza się, że Gmina nie będzie prowadzić działalności związanej z wynajmem utworzonej przestrzeni przyrodniczo-edukacyjnej w związku z realizacją tego zadania. Będzie ona służyła do wypełniania zadań publiczno-prawnych gminy wynikających z ustawy o samorządzie gminnym, do których samorząd został powołany, tj. do czynności niepodlegających opodatkowaniu.
Gmina planuje realizację zadania polegającego na utworzeniu przestrzeni przyrodniczo-edukacyjnej na terenie obiektów użyteczności publicznej będących własnością gminy na podstawie art. 7 ust. 1, w związku z art. 9 ust. 4 oraz art. 30 ust. 2 pkt. 3 ustawy o samorządzie gminnym (tj. Dz.U. z 2025 r. poz. 1153).
Zakupione pomoce i usługi w ramach ww. zadania pozwolą na stworzenie przestrzeni przyrodniczo- edukacyjnej, która nie będzie służyła działalności opodatkowanej. W związku z czym jednostka - Szkoła Podstawowa, tym samym Gmina nie będzie osiągała z tego tytułu dochodów podlegających opodatkowaniem podatkiem VAT.
Celem projektu jest (...). Przestrzeń zagospodarowana w ramach tego zadania będzie sprzyjała integracji i terapeutyzacji dzieci, będzie również służyć do celów edukacji ekologicznej i przyrodniczej.
W ramach zadania realizowane zostaną programy edukacyjne (zajęcia dydaktyczne, zabawy badawcze, doświadczenia, zajęcia terenowe), przeprowadzone zostaną warsztaty stacjonarne, a także zakupione gry i plansze dydaktyczne. Za udział w warsztatach nie będą pobierane opłaty. Faktury VAT dokumentujące wydatki będą zawierały dane nabywcy, tj. Gmina, a odbiorcą będzie jednostka, tj. Szkoła Podstawowa.
Nowo zagospodarowana przestrzeń będzie służyć wychowankom i uczniom Szkoły Podstawowej.
Na utworzonej przestrzeni przyrodniczo-edukacyjnej realizowane będą wyłącznie cele publiczne a Gmina jako inwestor i dysponent będzie realizowała ww. projekt.
Pytanie
Czy Gmina w odniesieniu do planowanego zadania ma prawną możliwość do odliczenia podatku VAT?
Państwa stanowisko w sprawie
Gmina od dnia 01-01-2017 roku rozlicza się z podatku VAT łącznie ze wszystkimi własnymi jednostkami budżetowymi jako podatnik - Gmina.
Projekt („…”) realizowany jest na składniku mienia gminy, na terenie należącym do Gminy. Ww. mienie i teren służą do realizacji zadań publiczno-prawnych gminy, wynikających z ustawy o samorządzie gminnym. Są to czynności, do których gmina została powołana, niepodlegające opodatkowaniu.
Gmina planuje realizację zadania pod nazwą („…”) w ramach konkursu („…”) przy Szkole Podstawowej na podstawie art. 7 ust. 1, w związku z art. 9 ust. 4 oraz art. 30 ust. 2 pkt 3 o samorządzie gminnym (tj. Dz.U. z 2025 r. poz. 1153). Nabywane w ramach realizacji tego zadania towary i usługi będą wykorzystywane przez jednostkę budżetową do:
- czynności opodatkowanych - NIE (przestrzeń przyrodniczo-edukacyjna nie będzie wynajmowana),
- czynności zwolnionych - NIE (nie będą świadczone odpłatne usługi edukacyjne na terenie powstałej przestrzeni przyrodniczo-edukacyjnej uprawnione do zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług),
- czynności niepodlegające opodatkowaniu - TAK (usługi edukacyjne),
- do różnych kategorii - NIE (czynności opodatkowane, zwolnione i niepodlegające VAT - jak wyżej).
Pod pojęciem działalności gospodarczej na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy o VAT rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług - nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Zgodnie z powyższym organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach: gdy wykonuje czynności inne, niż te które wynikają z jego zadań ustawowych oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w katalogu ustawowym jego zadań, ale są realizowane w oparciu o umowy cywilnoprawne. Zgodnie z powyższym, wyłączenie z kategorii podatników organów władzy publicznej oraz urzędów, które obsługują te organy ma charakter wyłączenia podmiotowo- przedmiotowego. Ma ono miejsce w dwóch przypadkach:
- gdy dotyczy wyłącznie organów władzy publicznej oraz urzędów, które je obsługują,
- gdy odnosi się tylko do czynności, które związane są z realizacją zadań nałożonych na te podmioty przepisami prawa do realizacji których zostały one powołane.
Wyłączenie z grona podatników VAT organów władzy publicznej możliwe jest wówczas, gdy realizują one czynności w oparciu o przypisane im specyficzne zadania i funkcje państwowe.
Wyłączenie z opodatkowania w tym przypadku nie narusza zasad konkurencji. Organy władzy publicznej są podatnikami VAT jedynie w zakresie czynności mających charakter cywilnoprawny tzn. realizowanych w oparciu o umowy cywilnoprawne. Realizacja czynności o charakterze publicznoprawnym wyłącza te podmioty z kategorii podatników. Realizacja czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkuje uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatnie dostawy towarów i usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszystkich czynności mających charakter cywilnoprawny tj. realizowanych na podstawie umów cywilnoprawnych np.: czynności sprzedaży, zamiany nieruchomości, wynajmu, dzierżawy.
W uzupełnieniu przedstawili Państwo następujące stanowisko:
W zawiązku z realizacją projektu pn. („…”) Gmina oświadcza, że nie ma prawnej możliwości odzyskania podatku od towarów i usług (VAT) naliczonego na realizację przedmiotowego zadania.
Zakupy towarów i usług dokonywane w ramach realizacji projektu pn. („…”) będą realizowane w jednostce edukacyjnej, tj. Szkole Podstawowej oraz wykorzystywane będą wyłącznie do wykonywania zadań publicznych w zakresie edukacji, należących do zadań własnych gminy, o których mowa w art. 7 ust. 12 ustawy o samorządzie gminnym, i nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W związku z powyższym, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ani możliwość ubiegania się o zwrot podatku VAT w odniesieniu do wydatków ponoszonych w ramach realizacji projektu.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że:
W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Według art. 15 ust. 6 ustawy:
Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z którym:
Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):
Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Katalog zadań własnych został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – przestrzeń przyrodniczo-edukacyjna powstała w związku z realizacją zadania będzie służyła do czynności niepodlegających opodatkowaniu. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczania podatku VAT w związku z realizacją projektu w ramach konkursu („…”) w Szkole Podstawowej, ponieważ efekty projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem towarów i usług.
Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo