Interpretacja 0113-KDIPT1-3.4012.295.2026.2.MJ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projekt pn. „…”. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 maja 2026 r. (data wpływu 26 maja 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina … (dalej. Gmina) jest zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług (dalej: VAT) jako podatnik VAT czynny.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025 r. poz. 1153; dalej: ustawa o samorządzie gminnym), Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jednocześnie, w myśl art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych Gminy, stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty.

W szczególności, jak wskazuje art. 7 ust. 1 pkt 1 i 7 ustawy o samorządzie gminnym, zadania własne Gminy obejmują m.in. sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, a także gminnego budownictwa mieszkaniowego.

Gmina zamierza zrealizować projekt pn. „…” (dalej: Inwestycja lub Projekt). Na realizację Projektu Gmina otrzymała dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Programu Regionalnego Fundusze Europejskie dla … 2021-2027.

Planowany całkowity koszt Projektu wynosi … zł, w tym dofinansowanie Inwestycji wyniesie ok. … zł.

Gmina planuje, że Projekt zostanie zrealizowany do końca 2026 r.

Celem Projektu jest znaczne obniżenie zużycia energii pierwotnej, ograniczenie emisji zamieszczenia środowiska oraz poprawa komfortu użytkowania budynku Domu Nauczyciela (dalej: Budynek).

W ramach prac dotyczących Budynku zaplanowano prace obejmujące m.in.:

1)        główne roboty budowlane obejmujące termomodernizację, składające się na:

·           prace demontażowe i rozbiórkowe,

·           ocieplenie ścian zewnętrznych powyżej cokołu wraz z pracami towarzyszącymi,

·           ocieplenie ścian fundamentów i ścian podpiwniczenia wraz z izolacją przeciwwilgociową wraz z pracami towarzyszącymi,

·           ocieplenie stropodachu wraz z pracami towarzyszącymi,

·           wymiana i montaż stolarki okiennej wraz z pracami towarzyszącymi,

·           wymiana i montaż stolarki drzwiowej wraz z pracami towarzyszącymi oraz

·           roboty towarzyszące.

2)        Prace elektryczne, składające się na:

·           wykonanie nowych instalacji uziemiającej,

·           wykonanie instalacji odgromowej oraz

·           wymiana oświetlenia zewnętrznego na elewacji.

3)        Prace sanitarne wewnętrzne, składające się na:

·           wykonanie kotłowni na pellet wraz z pracami towarzyszącymi oraz

·           wykonanie instalacji solarnej wraz z pracami towarzyszącymi.

W tym miejscu Gmina pragnie wskazać, iż majątek, który zostanie zmodernizowany w ramach Inwestycji stanowi własność Gminy.

W Budynku nie znajdują się lokale usługowe, lecz wyłącznie lokale mieszkalne. Gmina wykorzystuje Budynek wyłącznie na cele związane z zapewnieniem uprawnionym osobom lokali mieszkalnych (komunalnych).

Mieszkania w Budynku nie będą przedmiotem sprzedaży.

Gmina pobiera od osób zajmujących mieszkania komunalne znajdujących się w Budynku czynsz najmu, a także opłata za centralne ogrzewanie.

Rozliczenie ogrzewania następować będzie zgodnie z wielkością powierzchni danego lokalu mieszkalnego.

Wynajem przez Gminę lokali mieszkalnych znajdujących się w Budynku korzysta ze zwolnienia z VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT. Natomiast w przypadku obciążania najemców za centralne ogrzewanie, Gmina stosuje podstawową stawkę VAT w wysokości 23%.

Wydatki związane z realizacją Inwestycji będą dokumentowane wystawianymi przez dostawców i wykonawców fakturami VAT, na których Gmina będzie wskazana jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.

W uzupełnieniu wniosku udzielili Państwo odpowiedzi na pytania:

1.     W jaki sposób, do jakich celów będzie wykorzystywana powstała w ramach projektu kotłownia na pellet oraz instalacja solarna? W szczególności proszę wyjaśnić czy:

•   kotłownia i/Iub instalacja solarna będą służyły do produkcji ciepła/ciepłej wody, które będzie przedmiotem odsprzedaży (np. centralnego ogrzewania) lub wykorzystywanego do innych celów - proszę wskazać jakich?

•   czy kotłownia i/lub instalacja solarna będą służyły wyłącznie termomorenizowanemu budynkowi domu nauczyciela czy również w innych celach/na potrzeby innych budynków - jakich?

Odpowiedź: W odniesieniu do powstałej w ramach Projektu kotłowni na pellet oraz instalacji solarnej, Gmina wskazuje, iż infrastruktura ta będzie wykorzystywana wyłącznie na potrzeby zapewnienia właściwego funkcjonowania termomodernizowanego budynku Domu Nauczyciela w … i nie będzie wykorzystywana na potrzeby innych budynków.

W szczególności:

•      kotłownia na pellet oraz instalacja solarna będzie służyć wyłącznie do wytwarzania energii cieplnej oraz przygotowania ciepłej wody użytkowej na potrzeby przedmiotowego budynku;

•      infrastruktura ta nie będzie wykorzystywana do zaopatrywania w ciepło ani ciepłą wodę jakichkolwiek innych budynków czy obiektów pozostających poza budynkiem Domu Nauczyciela; zarówno kotłownia, jak i instalacja solarna będą służyły wyłącznie temu jednemu budynkowi.

W budynku Domu Nauczyciela znajdują się wyłącznie lokale mieszkalne, wynajmowane przez Gminę na cele mieszkaniowe. Z tytułu wynajmu tych lokali, Gmina pobiera od mieszkańców czynsz najmu oraz opłatę za centralne ogrzewanie. Gmina nie obciąża odrębnie mieszkańców za podgrzanie wody. Tym samym kotłownia będzie służyła również do produkcji ciepła, za które Gmina będzie obciążała najemców lokali mieszkalnych.

2.     Do jakich czynności będą wykorzystywane efekty projektu związane z wykonaniem kotłowni na pellet oraz wykonaniem instalacji solarnej (proszę wskazać odrębnie dla kotłowni oraz instalacji solarnej), tj. czy do:

a.  opodatkowanych podatkiem od towarów i usług;

b.  zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług;

c.  niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Odpowiedź: Gmina pragnie wskazać, iż efekty projektu związane z wykonaniem kotłowni na pellet będą wykorzystywane zasadniczo do czynności w zakresie wynajmu lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe, które to czynności Gmina traktuje jako zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT.

W ocenie Gminy nie można uznać, że pobieranie, poza czynszem najmu, również opłat za centralne ogrzewanie powoduje, że kotłownia na pellet w jakiejś części będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych. W analizowanym przypadku nie dojdzie bowiem do przeniesienia na najemców lokali mieszkalnych (w drodze refakturowania) kosztów wykonania kotłowni. Najemcy lokali mieszkalnych nie będą partycypować w kosztach wykonania kotłowni. Pobieranie opłat za ciepło jest związane z bieżącą eksploatacją kotłowni, a nie wydatkami poniesionymi na realizację projektu.

Efekty projektu związane z wykonaniem instalacji solarnej będą wykorzystywane zasadniczo do czynności w zakresie wynajmu lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe, które to czynności Gmina traktuje jako zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT.

Gmina podkreśla, iż zarówno kotłownia na pellet, jak i instalacja solarna nie będą wykorzystywane do działalności polegającej na odrębnej sprzedaży energii cieplnej czy ciepłej wody jako samodzielnego przedmiotu obrotu.

3.     W sytuacji, gdy przedmiotowa kotłownia na pellet i instalacja solarna będą przez Państwa wykorzystywane zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy istnieje możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

Odpowiedź: Jako że przedmiotowa kotłownia na pellet i instalacja solarna nie będą przez Gminę wykorzystywane do celów innych niż działalność gospodarcza w zakresie wynajmu lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe (zwolniona z VAT), odpowiedź na to pytanie jest bezprzedmiotowa.

4.     W sytuacji, gdy przedmiotowa kotłownia na pellet i instalacja solarna będą przez Państwa wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać, czy mają Państwo obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku \/AT?

Odpowiedź: Jako że przedmiotowa kotłownia na pellet i instalacja solarna nie będą w ocenie Gminy wykorzystywane do celów innych niż działalność gospodarcza w zakresie wynajmu lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe (zwolniona z VAT), odpowiedź na to pytanie jest bezprzedmiotowa.

Jak bowiem Gmina wskazała powyżej, w jej ocenie nie można uznać, że pobieranie poza czynszem najmu również opłat za centralne ogrzewanie powoduje, że kotłownia na pellet w jakiejś części będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych. W analizowanym przypadku nie dojdzie bowiem do przeniesienia na najemców lokali mieszkalnych (w drodze refakturowania) kosztów wykonania kotłowni. Najemcy lokali mieszkalnych nie będą partycypować w kosztach wykonania kotłowni. Pobieranie opłat za ciepło jest związane z bieżącą eksploatacją kotłowni, a nie wydatkami poniesionymi na realizację projektu. Tym samym, w ocenie Gminy, obciążanie najemców kosztami centralnego ogrzewania nie powinno mieć wpływu na sklasyfikowanie wykorzystywania przez Gminę kotłowni do czynności opodatkowanych VAT z uwagi na zbyt odległy związek z czynnościami opodatkowanymi VAT.

5.     Czy mają/będą mieli Państwo obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego dotyczących poszczególnych opisanych we wniosku prac dotyczących Budynku, tj. obejmujących:

a)    główne roboty budowlane obejmujące termomodernizację,

b)    prace elektryczne,

c)    prace sanitarne wewnętrzne.

Odpowiedź: Tak, na podstawie kosztorysu przedstawionego przez wykonawcę Gmina ma / będzie mieć obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego dotyczących poszczególnych opisanych we wniosku prac dotyczących budynku, tj. obejmujących główne roboty budowlane obejmujące termomodernizację, prace elektryczne i prace sanitarne wewnętrzne.

Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT od wydatków związanych z realizacją Inwestycji?

Państwa stanowisko w sprawie

Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT od wydatków związanych z realizacją Inwestycji.

UZASADNIENIE:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z art. 7 ust. 1 cyt. ustawy wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT - przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.      przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2.      zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3.      świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy o VAT.

W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z treści powyższej regulacji wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest więc ustalenie, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:

a)        zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz

b)        pozostają w związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi.

Odnosząc się do warunku nabywania towarów i usług przez podatnika, należy wskazać, iż definicja podatnika została uregulowana w art. 15 ustawy o VAT. Zgodnie z ust. 1 tego przepisu, za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie natomiast do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Uregulowanie cytowanego powyżej art. 15 ust. 6 ustawy o VAT jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r., s. 1, ze zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych Gminy.

W szczególności, jak wskazuje art. 7 ust. 1 pkt 1 i 7 ustawy o samorządzie gminnym, zadania własne Gminy obejmują m. in. sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, a także gminnego budownictwa mieszkaniowego.

Mając na uwadze przywołane powyżej przepisy, należy wskazać, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W przedmiotowej sprawie, Inwestycja ma na celu termomodernizację Budynku, który służy do świadczenia usług najmu lokali mieszkalnych. W Budynku nie znajdują się lokale usługowe, a wyłącznie lokale mieszkalne. Gmina wykorzystuje Budynek wyłącznie na cele związane z zapewnieniem uprawnionym osobom lokali mieszkalnych (komunalnych). Wynajem lokali mieszkalnych znajdujących się w Budynku traktowany jest przez Gminę jako czynność zwolniona od podatku od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT.

W związku z powyższym, w ocenie Gminy, warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uprawniający Gminę do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do wydatków związanych z realizacją Inwestycji nie będzie spełniony.

Powyższego nie powinien zmieniać fakt, iż Gmina rozlicza się z najemcami lokali mieszkalnych znajdujących się w Budynku z tytułu rozliczenia dostawy energii cieplnej. Dostawa energii cieplnej stanowi bowiem odrębne od wynajmu świadczenie, które nie powinno mieć wpływu na zakres prawa do odliczenia VAT od wydatków, które będą ponoszone przez Gminę na realizację Projektu.

Powyższe znajduje odzwierciedlenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6 lipca 2023 r. znak: 0112-KDIL1-2.4012.210.2023.2.ID, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS) wskazał, że: „(...) ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, w odniesieniu do wydatków inwestycyjnych związanych z budową budynku mieszkalnego wielorodzinnego, Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z prowadzoną inwestycją. Zaznacza się, że wydatki dotyczące poniesionych kosztów mediów nie wpływają na odliczenie podatku VAT z tytułu innych zakupów, tj. w tym przypadku zakupów inwestycyjnych związanych z budowa budynku mieszkalnego. Podsumowując, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług od wydatków inwestycyjnych związanych z budową budynku mieszkalnego wielorodzinnego.”.

Tożsame stanowisko zajął DKIS w interpretacji z dnia 27 lutego 2024 r. znak. 0113-KDIPT1- 2.4012.37.2024.1.AM, wskazując, że: „(...) wydatki dotyczące poniesionych kosztów mediów nie wpływają na odliczenie podatku VAT z tytułu innych zakupów, tj. w tym przypadku zakupów inwestycyjnych związanych z przebudową budynku... na budynek mieszkalny. W zaistniałych okolicznościach nie dojdzie bowiem do sytuacji, w której będzie miało miejsce przeniesienie na najemców kosztów realizacji inwestycji. Sama inwestycja polegająca na przebudowie budynku ... na budynek mieszkalny będzie służyła wyłącznie do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług - jak wynika bowiem z opisu sprawy - przedmiotowe lokale będą wynajmowane na cele mieszkaniowe na rzecz mieszkańców Gminy poprzez gminny zakład budżetowy (usługa najmu będzie traktowana przez Państwa jako zwolniona od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy) i nie będzie miała związku z faktycznym zużyciem mediów. W związku z powyższym, skoro - jak wynika z opisu sprawy - lokale mieszkalne, które będą wynajmowane na cele mieszkaniowe, nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT generujących podatek należny, to stwierdzić należy, że nie zostanie spełniony warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy.”.

Podobne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej z dnia 16 czerwca 2023 r., znak: 0114-KDIP1-1.4012.281.2023.1.MŻ, w której DKIS wskazał, iż „Pobieranie od podmiotów trzecich (mieszkańców) opłat za media, stanowiących zwrot kosztów zużytych mediów w czasie korzystania przez te podmioty z majątku Gminy (świetlicy), należy traktować jako odrębne świadczenie, które nie ma jednak wpływu na zakres prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją inwestycji. Wydatki poniesione na budowę świetlicy nie będą związane bezpośrednio ze zużyciem mediów, gdyż w analizowanej sprawie nie będzie dochodzić do przeniesienia na użytkowników świetlicy (w drodze refakturowania) kosztów jej budowy. Tym samym należy stwierdzić, że świetlica - która będzie udostępniana nieodpłatnie - nie będzie wykorzystywana przez Gminę do czynności podlegających opodatkowaniu. Gmina będzie realizowała przedmiotowy projekt jako zadanie własne pozostające poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co w konsekwencji skutkować będzie brakiem prawa do odliczenia podatku VAT.”.

W konsekwencji powyższego, w ocenie Gminy nie będzie przysługiwało jej prawo do odliczenia VAT od wydatków związanych z realizacją Inwestycji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że:

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Według art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi nabywane w związku z realizacją inwestycji nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, wynajem przez Gminę lokali mieszkalnych znajdujących się w Budynku korzysta ze zwolnienia z VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT.

Wyjaśnić należy, że wydatki dotyczące poniesionych kosztów mediów nie wpływają na odliczenie podatku VAT z tytułu innych zakupów, tj. w tym przypadku zakupów inwestycyjnych związanych z termomodernizacją budynku. W zaistniałych okolicznościach nie dojdzie bowiem do sytuacji, w której będzie miało miejsce przeniesienie na najemców kosztów realizacji inwestycji. Sama inwestycja polegająca na termomodernizacji budynku będzie służyła wyłącznie do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług - jak wynika bowiem z opisu sprawy - przedmiotowe lokale mieszkalne wykorzystują Państwo wyłącznie na cele związane z zapewnieniem uprawnionym osobom lokali mieszkalnych (wynajem lokali mieszkalnych znajdujących się w Budynku korzysta ze zwolnienia z VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT) i nie będzie miała związku z faktycznym zużyciem mediów.

W związku z powyższym, skoro - jak wynika z opisu sprawy - lokale mieszkalne, które będą wynajmowane na cele mieszkaniowe, nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT generujących podatek należny oraz mając na uwadze Państwa wskazanie, że efekty projektu związane z wykonaniem kotłowni na pellet jak również z wykonaniem instalacji solarnej będą wykorzystywane zasadniczo do czynności w zakresie wynajmu lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe, które to czynności Gmina traktuje jako zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, oraz że w analizowanym przypadku nie dojdzie do przeniesienia na najemców lokali mieszkalnych (w drodze refakturowania) kosztów wykonania kotłowni, najemcy lokali mieszkalnych nie będą partycypować w kosztach wykonania kotłowni, natomiast pobieranie opłat za ciepło jest związane z bieżącą eksploatacją kotłowni, a nie wydatkami poniesionymi na realizację projektu, to stwierdzić należy, że nie zostanie spełniony warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy.

W konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, w odniesieniu do zakupów dokonanych w ramach realizacji opisanej we wniosku inwestycji nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z ww. inwestycją. Tym samym, z tego tytułu nie będzie Państwu przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją inwestycji polegającej na termomodernizacji budynku mieszkalnego, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi nabywane w związku z realizacją inwestycji nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii, czy świadczone przez Państwa usługi najmu lokali mieszkalnych korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT. Stwierdzenie to przyjęto jako element opisu sprawy i nie było to przedmiotem oceny.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.