Interpretacja 0113-KDIPT1-3.4012.30.2026.1.OS

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:

-     zastosowania zwolnienia z podatku VAT w przypadku świadczenia usług księgowych przez Państwa bezpośrednio na rzecz wspólnot mieszkaniowych oraz spółdzielni mieszkaniowych,

-     zastosowania zwolnienia z podatku VAT w przypadku, gdy nabywcą usług księgowych jest zarządzający świadczący zwolnione z VAT na podstawie Rozporządzenia usługi zarządzania nieruchomościami na rzecz wspólnot mieszkaniowych oraz spółdzielni mieszkaniowych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

… spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „…” lub „Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.2023 poz. 2805 z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”) oraz jest zarejestrowanym podatnikiem od towarów i usług.

… prowadzi działalność w zakresie świadczenia usług księgowych na rzecz wspólnot mieszkaniowych oraz spółdzielni mieszkaniowych. Usługi księgowe oferowane przez … obejmują pakiety różnice się zakresem, przy czym, maksymalny pakiet obejmuje:

1.  Dostęp do rachunków bankowych wspólnot, pobieranie wyciągów i księgowanie wszystkich transakcji.

2.  Otwieranie i likwidowanie rachunków bankowych na potrzeby prowadzenia finansów wspólnot.

3.  Księgowanie i opłacanie w banku faktur kosztowych.

4.  Prowadzenie naliczeń i aktualizacja danych właścicieli.

5.  Wystawianie wymiarów opłat.

6.  Generowanie książeczek opłat.

7.  Naliczanie i wystawianie faktur z tytułu pożytków i innych przychodów nieruchomości wspólnej.

8.  Okresowe rozliczanie mediów.

9.  Sporządzanie i wysyłanie deklaracji CIT.

10.  Sporządzanie rocznych sprawozdań finansowych.

11.  Przygotowywanie kwartalnych zestawień obrotów i sald.

12.  Windykacja należności (bez etapu sądowego).

13.  Naliczanie odsetek od nieterminowych wpłat.

14.  Przygotowywanie wezwań do zapłaty.

15.  Wystawianie zaświadczeń o niezaleganiu.

16.  Wnoszenie opłat należnych od wspólnot tytułem podatków i innych obowiązków publicznoprawnych

- (dalej: „Usługi Księgowe”).

Nabywcą Usług Księgowych …. jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością będąca podmiotem świadczącym profesjonalne usługi zarządzania nieruchomościami na zlecenie (dalej: „Zarządzający”). Usługi świadczone przez Zarządzającego na rzecz wspólnot i spółdzielni mieszkaniowych dotyczą nieruchomości mieszkalnych, które według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych zaliczane są do następujących grup: 111, 112, 113 oraz nie obejmują usług wyceny nieruchomości. Zarządzający stosuje świadczonych przez siebie usług zarządzania zwolnienie z VAT na podstawie § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (dalej: „Rozporządzenie”).

Zarządzający nabywa Usługi Księgowe świadczone przez Wnioskodawcę wyłącznie w celu zapewnienia wspólnotom mieszkaniowym oraz spółdzielniom mieszkaniowym pełnej usługi zarządzania. Stroną umowy ze wspólnotami mieszkaniowymi oraz spółdzielniami mieszkaniowymi jest wyłącznie Zarządzający. Usługi zarządzania świadczone bezpośrednio przez Zarządzającego na rzecz wspólnot i spółdzielni mieszkaniowych oraz Usługi Księgowe nabywane przez Zarządzającego od Wnioskodawcy są objęte jedną umową zawieraną przez Zarządzającego z poszczególnymi wspólnotami i spółdzielniami mieszkaniowymi.

Wnioskodawca planuje również świadczenie Usług Księgowych bezpośrednio na rzecz wspólnot mieszkaniowych oraz spółdzielni mieszkaniowych. W takim przypadku … będzie stroną umów ze wspólnotami mieszkaniowymi i spółdzielniami mieszkaniowymi, które jednocześnie będą nabywały usługi świadczone przez Zarządzającego, co ma na celu zapewnienie wspólnotom mieszkaniowym oraz spółdzielniom mieszkaniowym pełnej usługi zarządzania nieruchomościami.

Pytania

1.  Czy Usługi Księgowe świadczone przez … bezpośrednio na rzecz wspólnot mieszkaniowych oraz spółdzielni mieszkaniowych mogą korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie Rozporządzenia?

2.  Czy zwolnienie z VAT na podstawie Rozporządzenia ma zastosowanie do Usług Księgowych świadczonych przez Wnioskodawcę w przypadku, gdy nabywcą Usług Księgowych jest Zarządzający świadczący zwolnione z VAT na podstawie Rozporządzenia usługi zarządzania na rzecz wspólnot mieszkaniowych oraz spółdzielni mieszkaniowych?

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 1 oraz odnośnie pytania 2.

Zdaniem Wnioskodawcy Usługi Księgowe świadczone przez … bezpośrednio na rzecz wspólnot mieszkaniowych oraz spółdzielni mieszkaniowych mogą korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie Rozporządzenia.

Zdaniem Wnioskodawcy Usługi Księgowe świadczone przez … na rzecz Zarządzającego mogą korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie Rozporządzenia

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 1 i pytania nr 2.

Zgodnie z przepisami Rozporządzenia, zwolnione z VAT jest świadczenie usług w zakresie zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi, świadczone na zlecenie, z wyłączeniem wyceny nieruchomości mieszkalnych (PKWiU ex 68.32.11.0 i PKWiU ex 68.32.12.0). Zgodnie z treścią rozporządzania Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja L (symbol PKWiU 68) nie obejmuje m.in. usług prawnych sklasyfikowanych w 69.10.1 czy też usług związanych z utrzymaniem porządku w budynkach klienta, włączając sprzątanie wnętrz, konserwacje i drobne naprawy, usuwanie śmieci, usługi ochrony, sklasyfikowanych w 81.10.10.0 PKWiU.

Biorąc powyższe pod uwagę, zwolnione z VAT są usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi na zlecenie, z wyłączeniem usług prawnych czy też usług związanych z utrzymaniem porządku w budynkach.

Jednocześnie, zdaniem Wnioskodawcy pojęcie usług zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi na zlecenie objęte zwolnieniem z VAT na podstawie Rozporządzenia obejmuje również obsługę księgową nieruchomości oraz wspólnot mieszkaniowych/spółdzielni mieszkaniowych.

W szczególności, zgodnie z Art. 184b ustawy o gospodarce nieruchomościami, zarządzanie nieruchomością polega na podejmowaniu decyzji i dokonywaniu czynności mających na celu zapewnienie racjonalnej gospodarki nieruchomością, a w szczególności:

1)  właściwej gospodarki ekonomiczno-finansowej nieruchomości;

2)  bezpieczeństwa użytkowania i właściwej eksploatacji nieruchomości;

3)  właściwej gospodarki energetycznej w rozumieniu przepisów prawa energetycznego;

4)  bieżące administrowanie nieruchomością;

5)  utrzymanie nieruchomości w stanie niepogorszonym zgodnie z jej przeznaczeniem;

6)  uzasadnione inwestowanie w nieruchomość.

Tym samym, zgodnie z przepisami ustawy o gospodarce nieruchomościami, zakres usług zarządzania nieruchomościami obejmuje m.in. zapewnienie właściwej gospodarki ekonomiczno-finansowej nieruchomości.

Zakres pojęcia „gospodarki ekonomiczno-finansowej nieruchomości” nie został zdefiniowany w ustawie o gospodarce nieruchomościami.

Należy jednakże wskazać, iż zgodnie z art. 29 ustawy o własności lokali zarząd lub zarządca, któremu zarząd nieruchomością wspólną powierzono w sposób określony w ustawie o własności lokali, jest obowiązany prowadzić dla każdej nieruchomości wspólnej, określoną przez wspólnotę mieszkaniową, ewidencję pozaksięgową kosztów zarządu nieruchomością wspólną oraz zaliczek uiszczanych na pokrycie tych kosztów, a także rozliczeń z innych tytułów na rzecz nieruchomości wspólnej.

Dodatkowo, zgodnie z art. 30 ust 1 pkt 1 i 2 ustawy o własności lokali, zarządca jest zobowiązany do dokonywania rozliczeń przez rachunek bankowy oraz do składania właścicielom lokali rocznego sprawozdania z działalności.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy uznać, że obowiązkiem zarządzającego jest prowadzenie gospodarki ekonomiczno-finansowej nieruchomości, w tym, prowadzenie ewidencji pozaksięgowej kosztów zarządu nieruchomością wspólną, zaliczek uiszczanych na pokrycie tych kosztów, przygotowywanie rozliczeń z innych tytułów na rzecz nieruchomości wspólnej, czy też przygotowywania rocznego sprawozdania z działalności.

Zdaniem …. zakres Usług Księgowości odpowiada zakresowi usług wymaganych od zarządzającego przepisami ustawy o gospodarce nieruchomościami oraz ustawy o własności lokali. W szczególności, Usługi Księgowości obejmują zarówno elementy składające się na pozaksięgową ewidencję kosztów zarządu nieruchomością wspólną oraz zaliczek uiszczanych na pokrycie tych kosztów, przygotowywanie rozliczeń z innych tytułów na rzecz nieruchomości wspólnej (w tym, rozliczeń podatkowych, w przypadku, gdy nieruchomość wspólna generuje przychody) czy też sporządzanie rocznych sprawozdań. Tym samym, należy uznać, iż zgodnie z przepisami ustawy o gospodarce nieruchomościami oraz ustawy o własności lokali, zarządzający, któremu powierzono zarządzanie nieruchomością wspólną, jest obowiązany zapewnić usługi zarządzania obejmujące również usługi w zakresie wskazanym dla Usług Księgowości.

W tym miejscu Wnioskodawca wskazuje, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził możliwość zastosowania zwolnienia z VAT usługi zarządzania nieruchomościami (obejmującej m.in. otwarcie rachunku bankowego zleceniodawcy, pobieranie i windykacja należnych od właścicieli lokali opłat na pokrycie kosztów zarządu nieruchomością wspólną, w tym kosztów remontów tej nieruchomości, pobieranie i windykacja należności stanowiących pożytki i inne przychody z nieruchomości wspólnej, sporządzanie i przesyłanie właścicielom lokali rocznego sprawozdania finansowego czy też przygotowywanie informacji o poniesionych kosztach utrzymania nieruchomości oraz dochodach z nieruchomości) w interpretacji z dnia 11 sierpnia 2023 r. (sygn. 0112-KDIL2-1.4012.335.2018.13.EB).

Co więcej, za uznaniem, iż Usługi Księgowości mogą zostać zakwalifikowane jako część usług zarządzania podlegających zwolnieniu z VAT przemawia również stanowisko prezentowane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w stosunku do usług księgowości świadczonych na rzecz podmiotów zarządzających funduszami inwestycyjnymi czy też alternatywnymi spółkami inwestycyjnymi. Przykładowo, w interpretacji z dnia 30 października 2023 r. (sygn. 0112-KDIL3.4012.389.2023.2.AK), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że usługowe prowadzenie ksiąg rachunkowych, świadczone na rzecz podmiotu zarządzającego alternatywną spółką inwestycyjną korzysta ze zwolnienia z VAT przewidzianego w art. 43 ust 1 pkt 12 ustawy o VAT dla usług zarządzania m.in. funduszami inwestycyjnymi czy też alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi. Tym samym, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że zwolnieniu z VAT może podlegać usługowe prowadzenie ksiąg rachunkowych (czy też zakres usług), która jest jedynie wyodrębnioną częścią usługi zarządzania funduszami inwestycyjnymi czy też alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi.

Analogicznie, zdaniem Wnioskodawcy, Usługi Księgowości są częścią szerszego zakresu usług zarządzania tj. stanowią usługi niezbędne do zapewnienia racjonalnej gospodarki nieruchomością, w szczególności służą zapewnieniu właściwej gospodarki ekonomiczno-finansowej nieruchomości, jak również mieszczą się w zakresie obowiązków podmiotu, któremu powierzono zarządzanie nieruchomością wspólną.

Tym samym, w opinii …, Usługi Księgowe świadczone przez … na rzecz wspólnot mieszkaniowych oraz spółdzielni mieszkaniowych podlegają zwolnieniu z VAT zgodnie z § 3 ust 1 pkt 3 Rozporządzenia.

Jednocześnie, w opinii …, elementem warunkującym prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług dla czynności zarządzania nieruchomościami, jest charakter oraz przeznaczenie nieruchomości, w odniesieniu do której usługa ta jest świadczona, a nie podmiot na rzecz którego usługa jest świadczona. Również przepisy Rozporządzenia nie uzależniają możliwości zastosowania zwolnienia z VAT od statusu podmiotu będącego nabywcą usług zarządzania. Co więcej, jak zostało wskazane powyżej, Zarządzający świadczy usługi zarządzania na rzecz wspólnot mieszkaniowych oraz spółdzielni mieszkaniowych. Zarządzający nabywa Usługi Księgowe wyłącznie w celu zapewnienia wspólnotom oraz spółdzielniom mieszkaniowym pełnego zakresu usług zarządzania.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, Usługi Księgowe będą zwolnione z VAT na podstawie § 3 ust 1 pkt 3 Rozporządzenia również jeżeli stroną umowy o świadczenie Usług Księgowych będzie Zarządzający świadczący usługi zarządzania na rzecz wspólnot mieszkaniowych oraz spółdzielni mieszkaniowych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.):

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że przez świadczenie usług należy rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do „grona” usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w rozumieniu art. 7 ustawy.

Zatem każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

‒    w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

‒    świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Z kolei zgodnie z art. 5a ustawy:

Dla prawidłowego określenia wysokości stawki podatku od towarów i usług od czynności, których przedmiotem są poszczególne towary i usługi, ustawodawca odsyła częstokroć do klasyfikacji statystycznych wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, powołując w przepisach dotyczących obniżonych stawek podatku, zwolnień od podatku oraz w załącznikach do ustawy symbole PKWiU.

Wskazać należy, że w myśl § 1 rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1829):

Jednocześnie zwrócić należy uwagę, że to podatnik jest zobowiązany do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem i zaklasyfikowaniem wykonywanych czynności.

Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do ustawy, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Stosownie do § 3 ust. 1 pkt 3 Rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 832 ze zm.), zwanego dalej rozporządzeniem:

Należy przy tym zaznaczyć, że zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy:

Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia, obniżonej stawki podatku lub wyłączenia tylko do towarów lub usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce – nazwa towaru lub usługi. Wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT, zwolnienie, bądź wyłączenie, dotyczy wyłącznie danego towaru lub danej usługi z danego grupowania – konkretnego towaru lub konkretnej usługi wymienionej obok symbolu PKWiU.

Z § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia jednoznacznie wynika, że elementem warunkującym prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług dla czynności zarządzania nieruchomościami, jest charakter oraz przeznaczenie nieruchomości, w odniesieniu do której usługa ta jest świadczona.

Wobec tego należy wskazać, że zwolnieniem od podatku od towarów i usług objęte są jedynie te usługi zarządzania nieruchomościami, które mieszczą się w grupowaniach PKWiU wymienionych w przywołanym wyżej przepisie § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia, oraz dotyczą nieruchomości mieszkalnych i są świadczone na zlecenie, a jednocześnie nie są usługami w zakresie wyceny nieruchomości mieszkalnych.

W związku z tym, zastosowanie zwolnienia od podatku na mocy § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia, uzależnione jest od mieszkalnego charakteru całej zarządzanej nieruchomości, nie zaś od przeznaczenia poszczególnych, znajdujących się w niej lokali. Wyjątkiem jest sytuacja, gdy zarządzanie odnosi się nie do nieruchomości jako całości, ale do pojedynczego lokalu znajdującego się w tej nieruchomości. W tej sytuacji bowiem, taki pojedynczy lokal należy traktować jak odrębną nieruchomość.

Odpowiednia kwalifikacja wykonywanych usług, a tym samym zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU jest podstawą prawidłowego zastosowania ww. zwolnienia.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „nieruchomość mieszkalna”, w tym zakresie należy zatem powołać się na definicję zawartą w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB).

W świetle Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, budynki dzielą się na mieszkalne i niemieszkalne. Budynki mieszkalne według PKOB, to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych, natomiast w przypadkach, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem (rozporządzenie Rady Ministrów z 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych – Dz. U. Nr 112, poz. 1316, ze zm.).

Zatem, jeżeli przedmiotem zarządzania jest cały budynek mieszkalny, czynność ta podlega zwolnieniu zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia. Natomiast jeżeli usługa zarządzania dotyczy wyłącznie określonych części nieruchomości mieszkalnej, przy czym części te (np. część wspólna budynku, czy też przynależny teren) nie mają charakteru mieszkalnego, wówczas taka usługa zarządzania podlega opodatkowaniu według stawki podatku VAT odpowiedniej dla przedmiotu świadczonej usługi.

Należy także zauważyć, że kwestie zarządzania nieruchomościami zostały uregulowane w ustawie z 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1145):

W myśl art. 184a ustawy o gospodarce nieruchomościami:

Stosownie do art. 185 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami:

Na podstawie art. 184b ustawy o gospodarce nieruchomościami:

Jak wskazano powyżej, przepis § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia, zwalnia od podatku od towarów i usług usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi, świadczone na zlecenie, z wyłączeniem wyceny nieruchomości mieszkalnych (PKWiU ex 68.32.11.0 i PKWiU ex 68.32.12.0). Odpowiednia kwalifikacja wykonywanych usług, a tym samym zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU jest podstawą prawidłowego zastosowania ww. zwolnienia.

Należy wskazać, że w dziale 68 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług znajdują się usługi związane z obsługą nieruchomości. Dział ten ma swoje umiejscowienie w sekcji L, która obejmuje:

-     kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,

-     wynajem i obsługa nieruchomości własnych lub dzierżawionych,

-     usługi agencji nieruchomości,

-     usługi zarządzania nieruchomościami świadczone na zlecenie (włączając usługi w zakresie wyceny).

Natomiast ww. sekcja L nie obejmuje między innymi: usług związanych z utrzymaniem porządku w budynkach klienta, włączając sprzątanie wnętrz, konserwacje i drobne naprawy, usuwanie śmieci, usługi ochrony, sklasyfikowanych w 81.10.10.0. Przepis § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia, odwołuje się do grupowania ex 68.32.11.0 i PKWiU ex 68.32.12.0, które to zawiera się w dziale 68, co skutkuje tym, że wyłączenia zawarte w sekcji L dotyczą również tej regulacji.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Prowadzą Państwo działalność w zakresie świadczenia usług księgowych na rzecz wspólnot mieszkaniowych oraz spółdzielni mieszkaniowych. Nabywcą Usług Księgowych … jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością będąca podmiotem świadczącym profesjonalne usługi zarządzania nieruchomościami na zlecenie („Zarządzający”). Zarządzający nabywa usługi księgowe świadczone przez Państwa wyłącznie w celu zapewnienia wspólnotom mieszkaniowym oraz spółdzielniom mieszkaniowym pełnej usługi zarządzania. Stroną umowy ze wspólnotami mieszkaniowymi oraz spółdzielniami mieszkaniowymi jest wyłącznie zarządzający. Usługi zarządzania świadczone bezpośrednio przez zarządzającego na rzecz wspólnot i spółdzielni mieszkaniowych oraz usługi księgowe nabywane przez zarządzającego od Państwa są objęte jedną umową zawieraną przez zarządzającego z poszczególnymi wspólnotami i spółdzielniami mieszkaniowymi. Zarządzający stosuje dla świadczonych przez siebie usług zarządzania zwolnienie z VAT na podstawie § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień. Planują Państwo również świadczyć usługi księgowe bezpośrednio na rzecz wspólnot mieszkaniowych oraz spółdzielni mieszkaniowych. W takim przypadku będą Państwo stroną umów ze wspólnotami mieszkaniowymi i spółdzielniami mieszkaniowymi, które jednocześnie będą nabywały usługi świadczone przez Zarządzającego, co ma na celu zapewnienie wspólnotom mieszkaniowym oraz spółdzielniom mieszkaniowym pełnej usługi zarządzania nieruchomościami.

Państwa wątpliwości dotyczą możliwości zastosowania zwolnienia na podstawie § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia dla usług księgowych świadczonych przez Państwa bezpośrednio na rzecz wspólnot mieszkaniowych oraz spółdzielni mieszkaniowych oraz gdy nabywcą usług księgowych jest zarządzający świadczący zwolnione z VAT na podstawie Rozporządzenia usługi zarządzania na rzecz wspólnot mieszkaniowych oraz spółdzielni mieszkaniowych.

Należy zauważyć, że wskazane zwolnienie w § 3 ust. 1 pkt 3 Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień dotyczy usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi, świadczonej na zlecenie, z wyłączeniem wyceny nieruchomości mieszkalnych (PKWiU ex 68.32.11.0 i PKWiU ex 68.32.12.0). Wskazaliście Państwo, że będziecie świadczyć usługi księgowe. Z okoliczności sprawy wynika, że usługi zarządzania na rzecz wspólnot i spółdzielni świadczy Zarządzający, który nabywa świadczone przez Państwa usługi księgowe. Należy wskazać, że świadcząc usługi księgowe na rzecz Zarządzającego nieruchomością, który w zakresie usług zarządzania korzysta ze zwolnienia z opodatkowania, nie stajecie się Państwo przez to podmiotem świadczącym tego typu usługi (usługi zarządzania nieruchomościami). To Zarządzający zajmuje się zarządzaniem nieruchomościami, natomiast Państwo świadczą usługi księgowe na rzecz podmiotu, który świadczy na rzecz wspólnot i spółdzielni usługi zarządzania. Również w sytuacji gdy będą świadczyć Państwo usługi księgowe bezpośrednio na rzecz wspólnot i spółdzielni to usługi zarządzania będą nadal świadczone przez Zarządzającego. Zatem w Państwa przypadku przepisy § 3 ust. 1 pkt 3 Rozporządzenia Ministra Finansów nie mają zastosowania, gdyż dotyczą świadczonych na zlecenie usług zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi. Podkreślić należy, że zwolnienia w podatku należy interpretować ściśle, co oznacza, że nie ma możliwości rozszerzenia zwolnienia, którego dotyczy konkretne grupowanie czy rodzaj świadczonych usług.

Reasumując, świadczone przez Państwa usługi księgowe bezpośrednio na rzecz wspólnot mieszkaniowych oraz spółdzielni mieszkaniowych oraz na rzecz Zarządzającego świadczącego usługi zarządzania nieruchomościami na rzecz wspólnot mieszkaniowych oraz spółdzielni mieszkaniowych, nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia ponieważ nie są objęte tymi zapisami.

W związku z powyższym należy przyjąć, że świadczone przez Państwa ww. czynności nie korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia i należy je opodatkować według zasad właściwych dla tych usług.

Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa zapytania. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych, zauważam że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.