Brak prawa do odliczenia w związku z realizacją projektu.
AA (powiat) realizuje siedem projektów edukacyjnych w ramach konkursu Nasze Ekologiczne Pracownie, współfinansowanych ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Projekty polegają na utworzeniu ekopracowni lub punktów dydaktycznych…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
24 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku od towarów i usług (VAT) naliczonego w związku z realizacją projektów w konkursie Nasze Ekologiczne Pracownie, współfinansowanych ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w … ".
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
W związku z pozytywną oceną merytoryczną wniosków o dofinansowanie złożonych do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ... na dotację w konkursie Nasze Ekologiczne Pracownie na zadania pn.:
1. „Utworzenie ekopracowni w Zespole Szkół Zawodowych im. … w …” realizowane w Zespole Szkół Zawodowych im. … w …;
2. „Utworzenie ekopracowni W Zespole Szkół Nr 1 w …” realizowane w Zespole Szkół nr 1 w …;
3. „Utworzenie ekopracowni w I Liceum Ogólnokształcącym im. … w …” realizowane w I Liceum Ogólnokształcącym im. … w…;
4. „Utworzenie punktu dydaktycznego w Zespole Szkół Specjalnych w …” realizowane w Zespole Szkół Specjalnych w …;
5. „Utworzenie ekopracowni w Zespole Licealno-Sportowym w …” realizowane w Zespole Licealno-Sportowym w …;
6. „Utworzenie punktu dydaktycznego w Specjalnym Ośrodku Szkolno-Wychowawczym im. … w …” realizowane w Specjalnym Ośrodku Szkolno-Wychowawczym im… w …;
7. „Utworzenie ekopracowni Zespół Szkół nr 1 im. … w …” realizowane w Zespole Szkół nr 1 im. … w …;
niezbędnym jest załączenie interpretacji indywidualnej dotyczącej możliwości prawnej odliczenia podatku od towarów i usług – VAT.
Zarząd AA, zadania publiczne Powiatu wykonuje przy pomocy jednostek organizacyjnych Powiatu, między innymi przez placówki oświatowe tj.:
1. Zespół Szkół Zawodowych im. … w …,
2. Zespół Szkół nr 1 w …,
3. I Liceum Ogólnokształcące im… w …,
4. Zespół Szkół Specjalnych w …,
5. Zespół Licealno-Sportowy w …
6. Specjalny Ośrodek Szkolno-Wychowawczy im. … w …,
7. Zespół Szkół nr 1 im. … w …,
Beneficjentem środków dofinansowanych z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ..., może być jednostka samorządu terytorialnego – a więc AA. Jednostki budżetowe AA nie posiadają osobowości prawnej i nie mogą być beneficjentem, mogą być natomiast realizatorem zadania.
Podczas realizacji tych zadań, faktury będą wystawiane na AA jako zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT. Właścicielem majątku jest AA.
Zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t.j. Dz.U. z 2025 poz. 1684), Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Do zadań publicznych o charakterze ponadgminnym, wykonywanych przez Powiat należą m.in. edukacja publiczna (art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy), przeciwdziałanie bezrobociu, aktywizacja lokalnego rynku pracy (art. 4 ust. 1 pkt 17 ww. ustawy) oraz utrzymanie powiatowych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 4 ust.1 pkt 19 ww. ustawy).
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 26 Ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania, oraz przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia. W przypadku wnioskowanych projektów realizowanych przez placówki oświatowe, współfinansowanych ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ..., AA realizował będzie działalność edukacyjną tj.:
1. „Utworzenie ekopracowni w Zespole Szkół Zawodowych im. … w …” realizowane w Zespole Szkół Zawodowych im. …,
AA realizował będzie działalność edukacyjną poprzez utworzenie ekopracowni wspierającej rozwój kompetencji przyrodniczych, badawczych i środowiskowych uczniów.
Do pracowni zakupione zostaną m.in.: ławki, krzesła, szafy (gabloty), kosze do segregacji, pomoce dydaktyczne służące do realizacji programu edukacyjnego (np. szkło laboratoryjne, zestawy do wykrywania związków organicznych, urządzenia do demonstracji technologii OZE), laptop, monitor interaktywny, tablet.
Zakres prac remontowych obejmuje m.in.: pomalowanie ścian, montaż instalacji wod-kan, zabezpieczenie słupów nośnych.
2. „Utworzenie ekopracowni w Zespole Szkół Nr 1 w …” realizowane w Zespole Szkół nr 1 w …, AA realizował będzie działalność edukacyjną poprzez utworzenie pracowni nowoczesne Laboratorium Fizyczno- Chemiczne o charakterze badawczym.
Do pracowni zakupione zostaną m.in.: krzesła, stoły, rośliny doniczkowe, pomoce dydaktyczne służące realizacji programu edukacyjnego (np. szkło laboratoryjne, waga, światłowód, siłomierz, dysk optyczny, elektrolizer wody), monitor interaktywny Zakres prac remontowych obejmuje m.in.: cyklinowanie parkietu.
3. „Utworzenie ekopracowni w I Liceum Ogólnokształcącym im. … w …” realizowane w I Liceum Ogólnokształcącym im. …, AA realizował będzie działalność edukacyjną poprzez utworzenie pracowni chemicznej przeznaczonej do prowadzenia zajęć z chemii.
Do pracowni zakupione zostaną m.in.: krzesła, ławki, meble do zaplecza, rośliny doniczkowe, pomoce dydaktyczne służące do realizacji programu edukacyjnego (np. układ okresowy pierwiastków, plansze dydaktyczne, miernik czystości powietrza, szkło laboratoryjne), zestaw multimedialny, laptop.
Zakres prac remontowych obejmuje m.in.: malowanie ścian, wymiana armatury.
4. „Utworzenie punktu dydaktycznego w Zespole Szkół Specjalnych w …” realizowane w Zespole Szkół Specjalnych w …, AA realizował będzie działalność edukacyjną poprzez utworzenie punktu dydaktycznego przeznaczonego do prowadzenia zajęć w zakresie doświadczania przyrody, zdobywania nowych umiejętności, a także wpajania nawyków ekologicznych.
Do punktu dydaktycznego zakupione zostaną m.in.: tablice dydaktyczne/plansze, domki dla owadów, karmniki, ławki, altana, rośliny, podświetlany stolik.
5. „Utworzenie ekopracowni w Zespole Licealno-Sportowym w …” realizowane w Zespole Licealno- Sportowym w …, AA realizował będzie działalność edukacyjną poprzez zmodernizowanie pracowni fizycznej przeznaczonej do prowadzenia zajęć z zakresu fizyki. Zakup konkretnych elementów wyposażenia ekopracowni fizycznej ma na celu stworzenie odpowiedniej przestrzeni edukacyjnej, pozwalającej na wszechstronny rozwój m...eży, pobudzenie zainteresowania fizyką, pobudzenie zainteresowania zjawiskami fizycznymi (oddziaływanie elektryczne, magnetyczne, grawitacyjne), zwiększenie świadomości ekologicznej oraz troski o środowisko naturalne.
Do pracowni zakupione zostaną m.in.: ławki, krzesła, szafy, pomoce dydaktyczne służące do realizacji programu edukacyjnego (np. maszyna elektrostatyczna, kołyska Newtona, modele eksperymentalne, demonstracyjne, plansze dydaktyczne), monitor interaktywny, tablet graficzny, laptop.
Zakres prac remontowych obejmuje m.in.: pomalowanie ścian, położenie wykładzin, zamontowanie rolet zaciemniających.
6. „Utworzenie punktu dydaktycznego w Specjalnym Ośrodku Szkolno-Wychowawczym im…” realizowane w Specjalnym Ośrodku Szkolno-Wychowawczym im…, AA realizował będzie działalność edukacyjną poprzez utworzenie punktu dydaktycznego przeznaczonego do prowadzenia zajęć w zakresie doświadczania przyrody, zdobywania nowych umiejętności, a także wpajania nawyków ekologicznych.
Do punktu dydaktycznego zakupione zostaną m.in.: altana dydaktyczna, domki dla owadów, ławki edukacyjne, gry plenerowe, stacja meteorologiczna, kompostownik, zbiornik na deszczówkę, domek narzędziowy, rośliny.
Zakres prac remontowych obejmuje m.in.: modernizacja alejek i krawężników, prace pielęgnacyjne drzew i krzewów.
7. „Utworzenie ekopracowni Zespół Szkół nr 1 im. …” realizowane w Zespole Szkół nr 1 im. …,
AA realizował będzie działalność edukacyjną poprzez utworzenie pracowni biologiczno-ekologicznej, łączącej edukację przyrodniczą, ekologiczną i cyfrową.
Do pracowni zakupione zostaną m.in.: krzesła, ławki, rośliny doniczkowe, pomoce dydaktyczne służące do realizacji programu edukacyjnego (np. mikroskop, preparaty, szkiełka, lupy, modele anatomiczne), monitor interaktywny, tablety szkolne.
Zakres prac remontowych obejmuje m.in.: malowanie ścian, wymiana oświetlenia, montaż rolet.
W oparciu o przedstawiony powyżej stan faktyczny, efekty zrealizowanego projektu – nabyte towary i usługi w związku z realizacją ww. projektów, będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wskazane jednostki oświatowe AA nie rozliczają się z tytułu podatku VAT.
W związku z wnioskowaniem o udzielenie dofinansowania z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ... wymagane jest od beneficjenta załączenie m.in. interpretacji indywidualnej w sprawie braku możliwości prawnej odliczenia podatku od towarów i usług VAT, w związku z realizacją projektu w konkursie Nasze Ekologiczne Pracownie, wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej, właściwego ze względu na miejsce zamieszkania lub siedzibę Wnioskodawcy.
Pytanie
Czy AA posiada możliwość prawną odliczenia podatku od towarów i usług VAT w związku z realizacją projektów w konkursie Nasze Ekologiczne Pracownie, współfinansowanych ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ...?
Państwa stanowisko w sprawie
Zarząd AA, na podstawie obowiązujących przepisów prawa uważa, że AA nie ma możliwości odliczenia podatku od towarów i usług VAT w związku z realizacją projektów w konkursie Nasze Ekologiczne Pracownie współfinansowanego ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ....
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej: „ustawą”:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:
Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.
W świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1684):
Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie powiatowym:
Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie edukacji publicznej.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali- nabyte towary i usługi w związku z realizacją projektów, będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i usług.
Zatem, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją projektów w konkursie Nasze Ekologiczne Pracownie, współfinansowanych ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ....
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku od towarów i usług VAT w związku z realizacją projektów w konkursie Nasze Ekologiczne Pracownie, współfinansowanych ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ..., bowiem efekty projektu nie będą przez Państwa wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Tym samym, uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ..., Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.) – zwanej dalej: „PPSA”.
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo