Sprzedaż działki zabudowanej budynkiem handlowo-usługowym na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Wnioskodawczyni jest właścicielką nieruchomości zabudowanej budynkiem handlowo-usługowym, nabytym pierwotnie wspólnie z małżonkiem w 2005 roku, a po jego śmierci w 2012 roku nabyła udział w drodze działu spadku. Budynek został wybudowany w latach 80. lub 90. XX wieku przez poprzednich właścicieli. Małżonek wykorzystywał budynek w działalności gospodarczej, amortyzował go i odliczał VAT. Od 2012 roku Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą (branża elektryczna) i użytkuje budynek jako…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
30 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży działki nr ... zabudowanej budynkiem handlowo-usługowym na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT oraz w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawczyni jest właścicielką nieruchomości zabudowanej budynkiem usługowo-handlowym, położonym przy ul. … w … (numer KW: …, działka geodez. Nr ..., pow. 1035 m2, budynek handlowo-usługowy pow. zabudowy 572 m2).
Nieruchomość została nabyta pierwotnie wspólnie przez Wnioskodawczynię i jej małżonka na zasadzie małżeńskiej wspólności majątkowej na podstawie umowy sprzedaży z dnia 21.06.2005 roku (Rep. A …). Po śmierci małżonka w dniu 18.05.2012 r. Wnioskodawczyni nabyła jego udział w drodze częściowego działu spadku i zniesienia współwłasności (akt notarialny Rep. … z dnia … r.).
Budynek został wybudowany w latach osiemdziesiątych lub dziewięćdziesiątych XX wieku - przez poprzednich właścicieli. Budynek istnieje więc od ponad 30 lat i nie był wybudowany przez Wnioskodawczynię.
Mąż Wnioskodawczyni prowadził własną działalność gospodarczą i eksploatował budynek w ramach tej działalności - wpisywał go do ewidencji środków trwałych, amortyzował i odliczał VAT od nakładów. Mąż Wnioskodawczyni zmarł w 2012 roku.
Wnioskodawczyni od 2012 roku prowadzi własną działalność gospodarczą (branża elektryczna) i użytkuje budynek na potrzeby tej działalności - prowadzi w nim sklep i magazyn. Jednakże Wnioskodawczyni NIE wpisała budynku do ewidencji środków trwałych swojej firmy, NIE dokonywała jego amortyzacji i NIE odliczała VAT związanego z budynkiem. Budynek nie figuruje w ewidencji środków trwałych Wnioskodawczyni.
Wnioskodawczyni nie poniosła żadnych nakładów ulepszających budynek, które przekraczałyby 30% jego wartości początkowej. Budynek nie był również ulepszany po nabyciu przez Wnioskodawczynię.
Wnioskodawczyni planuje sprzedać Nieruchomość w formie aktu notarialnego w kwietniu 2026 roku, w związku z planowanym definitywnym zamknięciem działalności gospodarczej z dniem 30 kwietnia 2026 r.
Pytanie
Pytanie 3: Czy planowana sprzedaż będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług (VAT) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT - biorąc pod uwagę, że od pierwszego zasiedlenia budynku minęło ponad 30 lat i Wnioskodawczyni nie poniosła nakładów ulepszających przekraczających 30% wartości budynku?
Pani stanowisko w sprawie
Ad. Pytanie 3 - VAT: Zdaniem Wnioskodawczyni sprzedaż korzysta ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Od pierwszego zasiedlenia budynku upłynęło ponad 30 lat, Wnioskodawczyni nie poniosła nakładów ulepszających w rozumieniu przepisów o VAT przekraczających 30% wartości budynku. Kupujący zapłaci podatek PCC w wysokości 2% ceny - pobierany przez notariusza.
Wnosi Pani o wydanie interpretacji indywidualnej potwierdzającej stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione powyżej. Interpretacja jest niezbędna przed planowanym zawarciem aktu notarialnego, dlatego uprzejmie Pani prosi o jej przyspieszone rozpatrzenie w trybie pilnym, ze względu na termin zawarcia umowy sprzedaży wyznaczony na kwiecień 2026 roku.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Zatem zgodnie z powołanymi przepisami, budynki i budowle, a także grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
Należy podkreślić jednak, że nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Według art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Z opisu sprawy wynika, że jest Pani właścicielką nieruchomości zabudowanej budynkiem usługowo-handlowym, położonym przy ul. … w …, działka geodez. Nr ..., pow. … m2, budynek handlowo-usługowy pow. zabudowy 572 m2.
Nieruchomość została nabyta pierwotnie wspólnie przez Panią i Pani małżonka na zasadzie małżeńskiej wspólności majątkowej na podstawie umowy sprzedaży. Po śmierci małżonka nabyła Pani jego udział w drodze częściowego działu spadku i zniesienia współwłasności.
Budynek został wybudowany w latach osiemdziesiątych lub dziewięćdziesiątych XX wieku - przez poprzednich właścicieli. Budynek istnieje więc od ponad 30 lat i nie był wybudowany przez Wnioskodawczynię.
Pani Mąż prowadził własną działalność gospodarczą i eksploatował budynek w ramach tej działalności.
Prowadzi Pani od 2012 roku własną działalność gospodarczą (branża elektryczna) i użytkuje budynek na potrzeby tej działalności – prowadzi w nim sklep i magazyn. Jednakże nie wpisała Pani budynku do ewidencji środków trwałych swojej firmy, nie dokonywała Pani jego amortyzacji i nie odliczała Pani VAT związanego z budynkiem. Budynek nie figuruje w ewidencji środków trwałych.
Nie poniosła Pani żadnych nakładów ulepszających budynek, które przekraczałyby 30% jego wartości początkowej. Budynek nie był również ulepszany po nabyciu przez Panią.
Planuje Pani sprzedać Nieruchomość w formie aktu notarialnego w kwietniu 2026 roku, w związku z planowanym definitywnym zamknięciem działalności gospodarczej z dniem 30 kwietnia 2026 r.
Mając na uwadze fakt, że nieruchomość zabudowana budynkiem usługowo-handlowym jest aktualnie przez Panią wykorzystywana do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, należy uznać, że z tytułu transakcji sprzedaży tej Nieruchomości będzie Pani występowała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. W konsekwencji powyższego transakcja sprzedaży nieruchomości zabudowanej budynkiem usługowo-handlowym - na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
W konsekwencji, sprzedaż ww. nieruchomości będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
Wyjaśnić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu, rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
a) wybudowaniu lub
b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku budowli lub ich części oddano je pierwszemu nabywcy, oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z budynku, budowli lub ich części.
Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków czy budowli, jeżeli w stosunku do nich doszło do ich pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata
W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle albo ich części rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli albo ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli albo ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym dany obiekt jest posadowiony.
Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że dostawa działki nr ... zabudowanej budynkiem handlowo-usługowym nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, ani przed nim i od pierwszego zasiedlenia tego budynku do dnia sprzedaży miną co najmniej 2 lata. Co więcej, budynek handlowo-usługowy nie był przedmiotem ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% jego wartości początkowej, bowiem jak Pani wskazała, nie poniosła Pani żadnych nakładów ulepszających budynek, które przekraczałyby 30% jego wartości początkowej. W konsekwencji, dla transakcji sprzedaży ww. budynku handlowo-usługowego zostaną spełnione warunki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Jak wskazano powyżej, sprzedaż gruntu będzie podlegała opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynek na nim posadowiony. W związku z powyższym, dostawa działki nr ... wraz ze znajdującym się na niej budynkiem handlowo-usługowym będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.
Tym samym uznałem Pani stanowisko za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo