Interpretacja 0113-KDIPT1-3.4012.341.2025.2.JM

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie:

- zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 świadczenia usług nauczania języków obcych, opieki godzinowej z językiem angielskim, wakacyjnych warsztatów kreatywnych z językiem angielskim – jest prawidłowe;

- wliczenia do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT odpłatnego świadczenia usług nauczania języków obcych – jest prawidłowe;

- zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy wstępu na bawialnię edukacyjną, usług gastronomicznych, organizacji okazjonalnych warsztatów dla dzieci i spersonalizowanych warsztatów tematycznych zwanych „urodzinkami” – jest prawidłowe;

- zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej realizowanej sprzedaży – jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 21 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

- zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 świadczenia usług nauczania języków obcych, opieki godzinowej z językiem angielskim, wakacyjnych warsztatów kreatywnych z językiem angielskim;

- wliczenia do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT odpłatnego świadczenia usług nauczania języków obcych;

- zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy wstępu na bawialnię edukacyjną, usług gastronomicznych, organizacji okazjonalnych warsztatów dla dzieci i spersonalizowanych warsztatów tematycznych zwanych „urodzinkami”;

- zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej realizowanej sprzedaży.

Uzupełniła go Pani pismem z 11 maja 2025 r. (wpływ 14 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie i pismem z 20 maja 2025 r. (wpływ 20 maja 2025 r).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Pani (dalej jako Wnioskodawczyni) prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą. Głównym przedmiotem działalności zgodnie z PKD jest nauka języków obcych (85.59.A). Wnioskodawczyni obecnie nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT-czynny, korzysta w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT do limitu 200.000 zł. Wnioskodawczyni świadczy swoje usługi głównie na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, w związku z czym posiada i dokonuje ewidencji sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej. Wnioskodawczyni w mniejszym zakresie, aczkolwiek również świadczy swoje usługi na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą.

Wnioskodawczyni nie posiada statusu jednostki objętej systemem oświaty w rozumieniu ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe („Prawo Oświatowe”), czy też statusu uczelni, jednostki naukowej Państwowej Akademii Nauk lub instytutu badawczego. Tym samym Usługi świadczone przez Wnioskodawczynię nie stanowią usług w zakresie kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 41 ust. 1 pkt 26 lit. a i b Ustawy o VAT.

Wnioskodawczyni nie posiada akredytacji w rozumieniu Prawa Oświatowego. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie są finansowane ze środków publicznych. Usługi nie stanowią usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych na podstawie odrębnie określonych form i zasad. Tym samym Usługi świadczone przez Wnioskodawczynię nie stanowią usług, o których mowa w art. 41 ust. 1 pkt 29 Ustawy o VAT.

Celem niniejszego wniosku jest uzyskanie informacji w zakresie możliwości korzystania ze zwolnień od podatku VAT w ramach świadczonych usług oraz obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni świadczy następujące usługi:

1. Nauka języków obcych

Wnioskodawczyni prowadzi kursy językowe na różnych poziomach zaawansowania od początkującego, przez średniozaawansowany, aż po poziomy zaawansowane i specjalistyczne. W ofercie znajdują się języki takie jak angielski, niemiecki, hiszpański, włoski, francuski, portugalski, holenderski, rosyjski, szwedzki, norweski, niderlandzki, ukraiński, czeski, japoński oraz polski dla obcokrajowców. Kursy są prowadzone przez profesjonalnych lektorów w grupach lub indywidualnie, co zapewnia efektywność nauki. Wnioskodawczyni oferuje szeroki wybór kursów językowych od kursów wakacyjnych, przez kursy roczne, aż po kursy specjalistyczne i egzaminacyjne. Zajęcia prowadzone są metodą tradycyjną, z naciskiem na konwersację, co pozwala skutecznie przełamać barierę językową i osiągnąć płynność w mówieniu. Kursy prowadzone są w małych grupach, co sprzyja indywidualnemu podejściu do każdego uczestnika oraz lepszemu przyswajaniu materiału. Oferta obejmuje również elastyczne kursy indywidualne, które dostosowywane są do potrzeb uczestnika pozwalając na naukę we własnym tempie i zgodnie z indywidualnymi preferencjami. Dodatkowo Wnioskodawczyni oferuje także specjalistyczne kursy językowe dla osób przygotowujących się do wyjazdów służbowych, wymiany studenckiej lub zdobycia nowych umiejętności zawodowych. Wnioskodawczyni zapewnienia najwyższą jakość kształcenia w przyjaznej atmosferze, która sprzyja bezstresowemu procesowi nauki. Dzięki interaktywnym metodom nauczania oraz regularnym ćwiczeniom konwersacyjnym, uczniowie szybko osiągają widoczne postępy.

2. Bawialnia edukacyjna

Wnioskodawczyni prowadzi również bawialnię edukacyjną dla dzieci. Usługa polega na nabyciu prawa wstępu na bawialnię edukacyjną. W ramach wejścia na bawialnię Wnioskodawczyni udostępnia atrakcje wraz z materiałami edukacyjnymi, które zachęcają dzieci do kreatywnej zabawy, a jednocześnie posiadają walor nie tylko rozrywkowy, ale także edukacyjny. Warunkiem korzystania z atrakcji jest zakup biletu wstępu, który jest odpłatny i uzależniony od czasu pobytu dziecka. Celem usługi jest zabawa połączona z edukacją. Efektem usługi jest pobyt dzieci na sali zabaw i korzystanie z dostępnych atrakcji na podstawie czasowego biletu wstępu. Nabywca - rodzic - w ramach usługi oczekuje udostępnienia bezpiecznego i kreatywnego miejsca, gdzie dziecko będzie mogło komfortowo i radośnie korzystać z dostępnych atrakcji. Bawialnia edukacyjna to miejsce, w którym dzieci w różnym wieku mogą łączyć zabawę z nauką, rozwijając swoje umiejętności w sposób naturalny i przyjemny. Głównym celem bawialni edukacyjnej jest stworzenie przestrzeni, w której dzieci mogą wchodzić w interakcje z różnymi materiałami edukacyjnymi, angażować się w zabawy kreatywne, a także rozwijać swoje zdolności społeczne i emocjonalne. W bawialni edukacyjnej dzieci mają możliwość uczestniczenia w różnorodnych aktywnościach, które rozwijają ich zdolności motoryczne, logiczne, językowe, a także zdolności do rozwiązywania problemów. Przykłady takich zabaw to układanki, gry planszowe, zabawy w konstrukcje, malowanie, czy zabawy sensoryczne, które pozwalają na rozwój percepcji wzrokowej, słuchowej i dotykowej. W bawialni edukacyjnej dzieci uczą się współpracy w grupie, dzielenia się zabawkami oraz komunikacji werbalnej i niewerbalnej. Ważnym aspektem jest to, że zabawy w bawialni edukacyjnej są zaplanowane w taki sposób, by angażowały wyobraźnię dziecka, stymulując jego ciekawość oraz rozwój intelektualny. Zabawa staje się formą edukacji, która wprowadza je w świat nowych pojęć, rozwija logiczne myślenie i pozwala na rozwój kreatywności. Również poprzez interakcje z rówieśnikami, dzieci rozwijają swoje umiejętności społeczne, ucząc się pracy w zespole, rozwiązywania konfliktów oraz nawiązywania relacji. Bawialnia edukacyjna to również doskonałe miejsce do wprowadzenia pierwszych kroków w nauce języków obcych, matematyki czy sztuki, przy pomocy zabaw i gier, które pomagają dzieciom przyswajać wiedzę w sposób interesujący i angażujący. Przestrzeń taka sprzyja indywidualnemu rozwojowi, ponieważ pozwala na dopasowanie aktywności do wieku i potrzeb dziecka. Dzięki odpowiedniemu zaplanowaniu przestrzeni oraz dobraniu odpowiednich materiałów, bawialnia edukacyjna może stać się miejscem, które zaspokaja naturalną ciekawość dzieci, rozwija ich pasje oraz przygotowuje do dalszej nauki w szkole i w życiu codziennym. To także miejsce, gdzie dzieci mogą poczuć się bezpiecznie i komfortowo, ucząc się w atmosferze radości i zabawy.

3. W ramach bawialni edukacyjnej Wnioskodawczyni prowadzi również sprzedaż o charakterze gastronomicznym w ramach prowadzonej bawialni rodzice dzieci/opiekunowie prawni, którzy przychodzą z dziećmi mogą usiąść przy stoliku i zamówić coś do jedzenia lub do picia np. słodycze, ciastka, soki, woda, herbata, kawa itp. Oferta jest skierowana do osób korzystających z bawialni, nikt nie przychodzi do bawialni tylko w celu zakupu kawy czy herbaty. Są one sprzedawane zawsze jako dodatek rodzica lub opiekuna dziecka, którego dziecko korzysta z bawialni. Wnioskodawczyni ewidencjonuje sprzedaż w tym zakresie zawsze za pośrednictwem kasy fiskalnej.

4. Okazjonalne warsztaty dla dzieci typu np. itp. Wnioskodawczyni organizuje również okolicznościowe warsztaty edukacyjnych dla dzieci, takie jak warsztaty oraz inne warsztaty tematyczne. Warsztaty te organizowane są w formie krótkoterminowych zajęć, które angażują dzieci w różnorodne aktywności twórcze i edukacyjne związane z daną tematyką warsztatów. Warsztaty te są prowadzone przez pedagogów, którzy posiadają odpowiednie wykształcenie i kwalifikacje do pracy z dziećmi. Część z nich posiada tytuł licencjata lub magistra, a niektórzy prowadzący są w trakcie studiów pedagogicznych. Zajęcia te mają na celu rozwój umiejętności społecznych, kreatywności i wyobraźni dzieci poprzez zabawy edukacyjne, plastyczne, gry i zajęcia manualne związane z tematyką danego święta (…). Warsztaty są organizowane w kameralnych grupach dzieci w różnym wieku, co pozwala na indywidualne podejście do każdego uczestnika, zapewniając bezpieczne i efektywne warunki nauki. Zajęcia odbywają się w godzinach dostosowanych do możliwości dzieci i rodziców. Celem warsztatów jest nie tylko zabawa, ale również edukacja dzieci poprzez rozwijanie ich umiejętności manualnych, poznawanie tradycji związanych z danym świętem, wspieranie rozwoju emocjonalnego i społecznego, a także stymulowanie kreatywności i wyobraźni. Warsztaty są organizowane w atmosferze zabawy, w której dzieci uczą się poprzez doświadczenie, co ma na celu również rozwój ich zdolności poznawczych i motorycznych.

5. Spersonalizowane warsztaty dla dzieci zwane urodzinkami - usługa polega na organizowaniu spersonalizowanych warsztatów dla dzieci z okazji urodzin, których podstawową cechą jest przyznanie prawa wstępu do Sali Zabaw na wyłączność, tak by można było je właściwe przeprowadzić. Warsztaty trwają 2h, w zależności od ilości osób uczestniczących są sprzedawane w pakietach na 10, 15 i 20 dzieci. Warsztaty odbywają się tylko i wyłącznie pod opieką animatora oraz pomocy nauczyciela. Animator organizuje zabawy dla dzieci i przeprowadza animacje adekwatne do wieku dzieci. W osobnej salce dzieci mają również zapewniony drobny poczęstunek w postaci chipsów, ciastek, owoców, warzyw, lodów oraz wody. Tort dostarczy jest przez rodziców solenizanta. Dzieci w ciągu całych warsztatów wchodzą do salki na poczęstunek 3 razy, łącznie na 15 min. Pozostały czas spędzają na bawialni.

Wszystkie czynności wchodzące w skład usługi łączą się tworząc w rezultacie jedno świadczenie kompleksowe. Zamiarem klientów jest nabycie jednego kompleksowego świadczenia w postaci wstępu w ramach oferowanych pakietów urodzinowych (organizacja urodzin). Intencją klientów nie jest nabycie poszczególnych świadczeń oddzielnie, tj. osobno biletu wstępu do bawialni oraz odrębnie poczęstunku czy opieki animatora. Świadczenia dodatkowe stanowią jedynie dopełnienie zasadniczej usługi wstępu, uatrakcyjniają czas spędzany w bawialni. Opcje dodatkowe nie stanowią dla klientów celu samego w sobie, ale ich celem jest zapewnienie jak najlepszych wrażeń dla dzieci podczas korzystania z sali zabaw. Klienci nie byliby zainteresowani nabyciem powyższych usług, gdyby nie nabyli usługi głównej, czyli dostępu do sali zabaw. Usługą dominującą jest w tym przypadku usługa wstępu na bawialnię.

Warsztaty te mają na celu połączenie zabawy z edukacją, a ich głównym celem jest rozwój dzieci poprzez angażujące i kreatywne zajęcia, które prowadzą pedagodzy z odpowiednim wykształceniem i doświadczeniem w pracy z dziećmi. Warsztaty, znane potocznie jako „urodzinki”, są organizowane w specjalnie przygotowanym pomieszczeniu, które umożliwiają dzieciom swobodną zabawę oraz rozwój. Zajęcia są dostosowane do wieku i indywidualnych potrzeb dzieci, a ich tematyka może obejmować różnorodne aktywności edukacyjne, takie jak: plastyka, zabawy manualne, gry edukacyjne, zabawy ruchowe. Każde dziecko uczestniczące w takich warsztatach ma możliwość indywidualnego zaangażowania się w proponowane aktywności, dzięki czemu rozwija swoje zdolności poznawcze, motoryczne i społeczne. Warsztaty są prowadzone przez wysoko wykwalifikowanych pedagogów, posiadających wykształcenie wyższe (licencjat lub magister) w zakresie pedagogiki lub będących w trakcie studiów pedagogicznych. Pedagodzy ci posiadają odpowiednie umiejętności i doświadczenie, aby skutecznie prowadzić edukacyjne zajęcia dla dzieci, zachowując równocześnie elementy zabawy, które są kluczowe dla angażowania dzieci i umożliwienia im nauki w radosnej atmosferze. Głównym celem organizowanych warsztatów jest edukacja dzieci, czyli rozwój ich zdolności manualnych, poznawczych, społecznych oraz emocjonalnych. W ramach zajęć dzieci uczestniczą w różnorodnych zadaniach, które uczą je kreatywności, współpracy, koncentracji, rozwiązywania problemów, a także rozwijają ich zdolności komunikacyjne i interpersonalne. Warsztaty są prowadzone w formie zabawy, co pozwala dzieciom na naukę poprzez doświadczenie i interakcję z innymi dziećmi. Każde „urodzinki” są spersonalizowane i dostosowane do zainteresowań i potrzeb dziecka oraz jego rodziny. W ramach warsztatów dzieci mogą uczestniczyć w różnorodnych aktywnościach edukacyjnych, które są połączone z tematyką urodzinową (np. robienie ozdób, malowanie twarzy, zabawy ruchowe, gry zespołowe). Prowadzący zajęcia dbają o to, by każda aktywność była nie tylko zabawą, ale i sposobem na naukę na przykład rozwój kreatywności poprzez sztukę, naukę współpracy podczas gier zespołowych, czy rozwój umiejętności społecznych i emocjonalnych podczas interakcji z innymi dziećmi. Podczas tych warsztatów, poza zabawą, dzieci uczą się nowych umiejętności i zdobywają wiedzę, która ma wpływ na ich rozwój intelektualny i emocjonalny. Warsztaty są organizowane w kameralnych grupach, co pozwala na indywidualne podejście do każdego dziecka oraz zapewnia wysoką jakość.

W czasie urodzin rodzice mogą, ale nie muszą pozostać na bawialni, zajmując miejsca przy stolikach dla dorosłych. Mają możliwość wykupienia kawy/herbaty jako oddzielnej usługi opisanej w pkt 3. Zakupu mogą dokonać indywidualnie tzn. każdy rodzic dla siebie lub rodzice solenizanta mogą na zasadzie rachunku otwartego opłacić im kawy/herbaty – w gestii klienta jest wybór.

6. Opieka godzinowa z językiem angielskim – jest skierowana do dzieci, które spędzają czas pod opieką wykwalifikowanego nauczyciela języka angielskiego. W trakcie maksymalnie 3-godzinnej sesji, dziecko angażuje się w naukę oraz zabawę w języku angielskim, co sprzyja naturalnemu przyswajaniu nowych słów i zwrotów. Podczas gdy rodzic jest nieobecny, dziecko rozwija swoje umiejętności językowe w przyjaznej i interaktywnej atmosferze, dzięki dostosowanej do jego wieku metodzie nauczania, łączącej edukację z zabawą.

7. Wakacyjne warsztaty kreatywne z językiem angielskim organizowane w okresie letnich wakacji warsztaty dla dzieci w wieku od 3-7 lat od poniedziałku do piątku w godzinach 8-16, z możliwością wykupienia wybranych dni warsztatowych lub godzin. Głównym celem warsztatów dla dzieci jest nauka języka angielskiego. W ciągu całego dnia obecny jest wykwalifikowany personel w postaci filologa angielskiego oraz pomocy nauczyciela. Nauka angielskiego odbywa się przez cały dzień i prowadzona jest w różnych formach:

- poranna rozgrzewka dla dzieci po angielsku

- jeden blok z naciskiem na naukę angielskiego, gramatykę

- drugi blok z przeznaczeniem na prace manualne, zajęcia kreatywne prowadzone po angielsku

- trzeci blok z przeznaczeniem na zajęcia kreatywne nastawione na rozwój motoryki dużej prowadzone po angielsku - animacje na koniec dnia po angielsku.

Dodatkowo dzieci mają zapewniony również posiłek w postaci obiadu (catering zewnętrzny) oraz podwieczorek, a także możliwość zabawy na bawialni. Zawsze wtedy obecny jest również nauczyciel, który komunikuje się z dziećmi po angielsku. Po posiłku przewidziany jest również dla dzieci relaks z książką do czytania w języku angielskim. W ciągu dnia przewidziane jest jedno wyjście na plac zabaw zewnętrzny również pod opieką nauczyciela, gdzie wszelkie zabawy są prowadzone w języku angielskim. Na koniec tygodnia, w ostatni dzień warsztatów przewidziany jest seans filmowy dla dzieci również w języku angielskim.

Usługa podstawową jest w tym przypadku nauka języka angielskiego. Pozostałe usługi jak np. zapewnienie dzieciom wyżywienia czy wyjścia na plac zabaw, możliwość skorzystania z bawialni są usługami pomocniczymi w stosunku do usługi podstawowej jaką jest nauka języka obcego. Nie stanowią usług, z których Wnioskodawczyni uzyskuje dodatkowy dochód. Wnioskodawczyni nie wykonuje tych usług jako działanie konkurencyjne w stosunku do podmiotów niekorzystających ze zwolnienia od podatku VAT.

W uzupełnieniu z 11 maja 2025 r. (wpływ 14 maja 2025 r.) na pytania:

a) jaki jest symbol PKWiU z 2015 r. oraz nazwa grupowania dla (proszę wskazać odrębnie dla niżej wymienionych):

- usług nauki języków obcych;

- usług wstępu na bawialnię edukacyjną;

- usług gastronomicznych;

- usług organizowania okazjonalnych warsztatów dla dzieci;

- usług spersonalizowanych warsztatów tematycznych zwanych „urodzinkami”;

- usług zapewnienia posiłków tj. obiadu (catering zewnętrzny) oraz podwieczorku,

wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. poz. 1676 ze zm.)? Proszę wskazać pełne siedmiocyfrowe symbole PKWiU.

b) czy świadcząc usługi: opieki godzinowej z językiem angielskim (pkt 6 opisu sprawy), wakacyjne warsztaty kreatywne z językiem angielskim (pkt 7 opisu sprawy) realizowane jest jedno świadczenie złożone, którego elementem składowym będą poszczególne usługi wchodzące w skład tych świadczeń? Czy ww. usługi mogą być uznane za fizycznie i ekonomicznie nierozdzielne?

c) co jest zasadniczym elementem świadczonych przez Panią usług opieki godzinowej z językiem angielskim (pkt 6 opisu sprawy), wakacyjnych warsztatów kreatywnych w językiem angielskim (pkt 7 opisu sprawy), a co elementem pomocniczym?

d) która z czynności w ramach ww. poszczególnych usług z pkt 6 i pkt 7 opisu sprawy jest wiodąca, tj. jest głównym celem świadczenia, czyli bez niej nie byłoby konieczności wykonywania pozostałych czynności? Co jest elementem dominującym? Należy jednoznacznie wskazać to świadczenie.

e) czy wszystkie czynności składające się na poszczególne usługi z pkt 6 i pkt 7 opisu sprawy są ze sobą tak ściśle związane, że ich niewykonanie lub rozdzielenie spowodowałoby, że dzieci nie mogłyby korzystać z czynności głównej? Należy przedstawić związek przyczynowo-skutkowy z którego wynika, że dla Pani i dzieci poszczególne czynności składowe tworzą obiektywnie, z ekonomicznego i gospodarczego punktu widzenia, jedno niepodzielne świadczenie.

f) czy istnieje możliwość wykonania poszczególnych wskazanych usług z pkt 6 i pkt 7 opisu sprawy bez świadczenia usług nauki języka obcego?

g) czy usługi nauki języka obcego są niezbędne do wykonywania poszczególnych usług wskazanych w pkt 6 i pkt 7 opisu sprawy? Jeśli tak, to proszę wskazać, jakie przesłanki/okoliczności świadczą o tej niezbędności.

h) czy poszczególne wskazane w pkt 6 i pkt 7 opisu sprawy usługi oraz usługi nauki języka obcego są świadczone w ramach jednej umowy i jednego wynagrodzenia?

i) czy za świadczone usługi z pkt 6 i pkt 7 opisu sprawy, pobiera Pani jedną opłatę, czy każda czynność – element składowy jest odrębnie wyceniony i opłacony?

j) na jakiej podstawie świadczy Pani wskazane usługi pkt 6 i pkt 7 opisu sprawy z usługami języka obcego, czy zawiera Pani z rodzicami/opiekunami prawnymi dzieci umowy na realizację zajęć wskazanych w pkt 6 i pkt 7 opisu sprawy?

k) co - prowadzenie jakich zajęć - jest przedmiotem umów zawieranych z rodzicami/opiekunami prawnymi dzieci?

l) jaką metodą jest nauczany język obcy – należy opisać na czym ta metoda będzie polegać, jakie będą jej główne założenia?

m) jakie dokładnie towary i usługi są wliczone w cenę biletu wstępu do bawialni dla osoby indywidualnej?

n) czy ww. towary i usługi są dodatkowo płatne czy też ich cena będzie wliczona w cenę wstępu do bawialni?

o) czy za świadczenie usług, o których mowa w pkt 1, pkt 2, pkt 4, pkt 5, pkt 6, pkt 7 opisu sprawy otrzymuje Pani w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na Pani rachunek bankowy lub na Pani rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest Pani członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła?

Odpowiedziała Pani:

Odpowiedź: W pierwszej kolejności Wnioskodawczyni pragnie podkreślić, iż zgodnie z obowiązującymi przepisami nie ma obowiązku wskazywania symboli PKWiU. Wymaganie przez Organ podania tej klasyfikacji przez Wnioskodawcę powoduje, że postępowanie interpretacyjne mija się z celem i w praktyce oznacza ograniczanie się do odczytania treści przepisu ustawy podatkowej. Wielokrotnie w orzecznictwie sądów administracyjnych, w tym NSA podkreśla się, że organ nie ma prawa żądać takiej klasyfikacji od Wnioskodawcy. Jak podkreślono w wyroku z 20 stycznia 2020 r., sygn. I FPS 3/19 organ musi dokonać oceny wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej na podstawie opisu usługi, a nie na podstawie podanej przez wnioskodawcę klasyfikacji PKWiU. Nie ma więc podstaw prawnych, aby klasyfikacja statystyczna, przez którą identyfikowany jest obowiązek podatkowy, była wyłączona z przedmiotu interpretacji (co potwierdza np. wyrok NSA z 27 stycznia 2021 r., sygn. I FSK 640/19, z 13 czerwca 2019 r. sygn. I FSK 1077/17, z 26 kwietnia 2018 r. sygn. I FSK 938/16).

Jednakże - działając w dobrej wierze i według najlepszej posiadanej wiedzy - zdaniem Wnioskodawczyni symbole oraz nazwa grupowania według PKWiU przedstawiają się następująco:

1. Usługi nauki języków obcych

- PKWiU: 85.59.11.0

- Nazwa grupowania: Usługi nauczania języków obcych

2. Usługi wstępu na bawialnię edukacyjną

- PKWiU: 93.29.19.0

- Nazwa grupowania: Pozostałe usługi związane z rekreacją, gdzie indziej niesklasyfikowane

3. Usługi gastronomiczne

- PKWiU: 56.10.19.0

- Nazwa grupowania: Pozostałe usługi podawania posiłków

4. Usługi organizowania okazjonalnych warsztatów dla dzieci

- PKWiU: 85.59.19.0

- Nazwa grupowania: Pozostałe usługi w zakresie edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane

5. Usługi spersonalizowanych warsztatów tematycznych zwanych „urodzinkami”

- PKWiU: 93.29.19.0

- Nazwa grupowania: Pozostałe usługi związane z rekreacją, gdzie indziej niesklasyfikowane

6. Usługi zapewnienia posiłków (catering zewnętrzny: obiad, podwieczorek)

- PKWiU: 56.21.19.0

- Nazwa grupowania: Usługi przygotowywania i dostarczania żywności (katering) dla pozostałych odbiorców zewnętrznych.

Jednocześnie Wnioskodawczyni pragnie wskazać, że nie świadczy usługi cateringowych. Wnioskodawczyni zakłada, że to pytanie związane jest ze wskazaniem we wniosku, a dokładnie w pkt 7 (wakacyjne warsztaty kreatywne z j. angielskim), w którym podano, że dzieci mają zapewniony posiłek w ramach obiadu, który jest organizowany w ramach cateringu zewnętrznego od innej firmy. Zatem, Wnioskodawczyni nie świadczy usług cateringowych, tylko nabywa taką usługę od zewnętrznego podmiotu w celu zapewnienia posiłku dzieciom podczas warsztatów. Usługa ta ma charakter pomocniczy w stosunku do świadczenia głównego jakim jest w tym przypadku usługa nauczania języka angielskiego, co Wnioskodawczyni jeszcze dodatkowo wyjaśnia w dalszej części niniejszego pisma.

W obu przypadkach realizowane jest jedno, kompleksowe świadczenie, w którym nauka języka angielskiego stanowi element główny, a wszystkie pozostałe czynności (opieka nad dziećmi, zajęcia kreatywne, posiłki, wyjścia na plac zabaw, korzystanie z bawialni itp.) są ściśle powiązane z tym celem i mają charakter pomocniczy.

Zarówno usługa opieki godzinowej z językiem angielskim, jak i wakacyjne warsztaty kreatywne zostały zaprojektowane w taki sposób, aby nauka języka obcego była prowadzona w sposób ciągły i spójny - przez cały czas trwania usługi, niezależnie od aktywności dzieci. Komunikacja z dziećmi odbywa się wyłącznie w języku angielskim, a zajęcia mają charakter edukacyjny.

Usługi te, mimo że składają się z różnych aktywności, są fizycznie i ekonomicznie nierozdzielne - uczestnik nie ma możliwości nabycia ich osobno, a żadna z czynności dodatkowych (np. zabawa czy wyżywienie) nie stanowi celu samego w sobie, lecz jedynie służy realizacji głównego celu, jakim jest nauka języka angielskiego.

Tym samym, zgodnie z orzecznictwem TSUE oraz interpretacjami krajowymi dotyczącymi świadczeń złożonych, należy uznać, że w obu przypadkach mamy do czynienia z jednym świadczeniem złożonym, w którym nauka języka angielskiego pełni funkcję dominującą, a pozostałe działania mają charakter pomocniczy.

Zasadniczym elementem świadczonych przez Wnioskodawczynię usług opieki godzinowej z językiem angielskim (pkt 6) oraz wakacyjnych warsztatów kreatywnych z językiem angielskim (pkt 7) jest nauka języka angielskiego.

W przypadku usługi opieki godzinowej z językiem angielskim (pkt 6), głównym celem jest zapewnienie dziecku opieki w trakcie której odbywa się nauka języka angielskiego. Dzieci, uczestnicząc w zabawie i zajęciach edukacyjnych, naturalnie przyswajają nowe słowa i zwroty w języku angielskim, co stanowi zasadniczy cel tej usługi.

W przypadku wakacyjnych warsztatów kreatywnych z językiem angielskim (pkt 7), również głównym celem jest nauka języka angielskiego. Dzieci uczestniczą w warsztatach, które przez cały dzień prowadzone są w języku angielskim - zarówno podczas bloków nauki języka, jak i zajęć kreatywnych. Język angielski jest integralnym elementem wszystkich aktywności, od porannej rozgrzewki, przez blok nauki gramatyki, zajęcia manualne i animacje, aż po seans filmowy.

Natomiast elementami pomocniczymi w obu usługach są wszystkie dodatkowe świadczenia, które wspierają realizację głównego celu, jakim jest nauka języka angielskiego. Należą do nich:

· W przypadku opieki godzinowej (pkt 6): opieka nad dzieckiem, organizacja zabawy, rozwój umiejętności językowych w przyjaznej atmosferze.

· W przypadku wakacyjnych warsztatów kreatywnych (pkt 7): zapewnienie dzieciom wyżywienia (obiad i podwieczorek), organizacja zabawy na placu zabaw, korzystanie z bawialni, relaks z książką do czytania, animacje, zajęcia kreatywne.

Elementy te mają charakter pomocniczy i służą wzmocnieniu procesu nauki języka angielskiego, jednak nie stanowią celu samodzielnego ani niezależnego. Istotą świadczenia jest nauka języka angielskiego.

W odniesieniu do usług opisanych w pkt 6 (opieka godzinowa z językiem angielskim) oraz pkt 7 (wakacyjne warsztaty kreatywne w języku angielskim), głównym celem świadczenia oraz elementem dominującym w obu przypadkach jest nauka języka angielskiego.

1. Opieka godzinowa z językiem angielskim (pkt 6) - Głównym celem tej usługi jest zapewnienie dziecku możliwości nauki języka angielskiego. To nauka języka angielskiego jest wiodącym elementem świadczenia, który sprawia, że cała usługa ma sens. Pozostałe czynności, takie jak opieka nad dzieckiem oraz zabawa, są zorganizowane w taki sposób, aby wspierały proces nauki i umożliwiały dziecku przyswajanie nowego słownictwa oraz zwrotów w języku angielskim.

2. Wakacyjne warsztaty kreatywne z językiem angielskim (pkt 7) - W tej usłudze również głównym celem i elementem dominującym jest nauka języka angielskiego. Cały program warsztatów, w tym poranna rozgrzewka, bloki zajęć (nauka gramatyki, prace manualne, animacje, zajęcia motoryczne), a także codzienne aktywności takie jak zabawa na placu zabaw czy relaks z książką, prowadzone są w języku angielskim. Nauka tego języka jest głównym celem warsztatów, a pozostałe elementy (np. posiłki, zabawa) mają na celu wspieranie i uzupełnianie procesu edukacyjnego.

W obu przypadkach bez nauki języka angielskiego, pozostałe czynności (opieka, zabawa, posiłki, itp.) nie miałyby uzasadnienia ani celu edukacyjnego, a całość usługi traciłaby swój główny sens.

W odpowiedzi na pytanie o związek czynności składających się na usługi opisane w pkt 6 (opieka godzinowa z językiem angielskim) oraz pkt 7 (wakacyjne warsztaty kreatywne z językiem angielskim), Wnioskodawczyni pragnie wskazać, że wszystkie te czynności są ze sobą ściśle związane, tworząc jedno, niepodzielne świadczenie. Ich niewykonanie lub rozdzielenie spowodowałoby, że dzieci nie mogłyby w pełni korzystać z głównej czynności, jaką jest nauka języka angielskiego.

1. Opieka godzinowa z językiem angielskim (pkt 6)

W przypadku tej usługi nauka języka angielskiego odbywa się w formie zabawy i interaktywnych zajęć. Bez odpowiedniej opieki i stworzenia odpowiednich warunków edukacyjnych (np. przestrzeni do zabawy, interakcji z dzieckiem) dzieci nie mogłyby skupić się na nauce języka angielskiego. Niewykonanie czynności związanych z opieką nad dzieckiem, czyli stworzenie odpowiedniej atmosfery do nauki, uniemożliwiłoby realizację celu głównego usługi, jakim jest przyswajanie nowych słów i zwrotów w języku angielskim. Czynności te są więc niezbędne, by proces nauki przebiegał skutecznie i w przyjaznej atmosferze.

2. Wakacyjne warsztaty kreatywne z językiem angielskim (pkt 7) - W tym przypadku z kolei nauka języka angielskiego realizowana jest poprzez różnorodne formy zajęć, które odbywają się przez cały dzień. Czynności takie jak poranna rozgrzewka, bloki zajęć kreatywnych, wyjścia na plac zabaw, relaks z książką oraz posiłki (które również są częścią warsztatów) są ze sobą tak ściśle powiązane, że ich rozdzielenie bądź pominięcie sprawiłoby, iż dzieci nie mogłyby w pełni korzystać z nauki języka angielskiego w sposób zaplanowany. Na przykład, bez przerwy na zabawę, dzieci mogłyby nie zachować koncentracji na zajęciach, a brak zajęć kreatywnych mógłby wpłynąć na efektywność nauki poprzez praktyczne zastosowanie języka. Wszystkie te czynności, takie jak zapewnienie opieki, posiłków, czy organizacja zabaw, pełnią funkcję wspierającą naukę języka i są niezbędne, aby dzieci mogły skupić się na nauce w naturalny sposób, co czyni je częścią jednego, niepodzielnego świadczenia.

Z ekonomicznego i gospodarczego punktu widzenia, rozdzielenie tych czynności, czy ich niewykonanie, uniemożliwiłoby realizację głównego celu, jakim jest nauka języka angielskiego, w sposób kompleksowy i skuteczny. Wszystkie elementy usługi współdziałają ze sobą, aby stworzyć spójną całość, w której każda z czynności ma na celu wspieranie i umożliwienie dzieciom przyswajania języka obcego.

Nie, nie istnieje możliwość wykonania usług opisanych w pkt 6 (opieka godzinowa z językiem angielskim) oraz pkt 7 (wakacyjne warsztaty kreatywne z językiem angielskim) bez świadczenia usług nauki języka obcego, ponieważ nauka języka angielskiego stanowi istotę i główny cel tych usług.

W przypadku opieki godzinowej z językiem angielskim (pkt 6), całość zajęć realizowana jest przez nauczyciela języka angielskiego i ma na celu naukę tego języka poprzez interaktywne zabawy, rozmowy i działania edukacyjne. Gdyby element nauki języka został usunięty, usługa nie byłaby już zgodna z jej zakładanym charakterem - stałaby się zwykłą usługą opiekuńczą, której Wnioskodawczyni nie oferuje.

Podobnie w przypadku wakacyjnych warsztatów kreatywnych z językiem angielskim (pkt 7), każdy element dnia - od porannej rozgrzewki, przez zajęcia manualne, ruchowe, po animacje i relaks - jest prowadzony w języku angielskim. Język angielski jest używany nie tylko podczas nauki sensu stricto, ale również we wszystkich innych aktywnościach, co oznacza, że usunięcie tego elementu uniemożliwiłoby realizację warsztatów w ich zaplanowanej formie.

Zarówno z punktu widzenia Wnioskodawczyni, jak i uczestników (dzieci i ich rodziców), nauka języka obcego jest głównym i nierozerwalnym celem świadczonych usług. Pozostałe elementy (opieka, posiłki, zabawy) są dostosowane do tego celu i nie funkcjonują jako samodzielne usługi.

Tak, usługi nauki języka obcego (języka angielskiego) są niezbędne do wykonywania poszczególnych usług wskazanych w pkt 6 (opieka godzinowa z językiem angielskim) oraz pkt 7 (wakacyjne warsztaty kreatywne z językiem angielskim) opisu sprawy.

Przesłanki i okoliczności świadczące o tej niezbędności:

1. Cel świadczenia - Zarówno w przypadku opieki godzinowej, jak i warsztatów wakacyjnych, celem usługodawcy oraz oczekiwanym rezultatem dla odbiorcy (dziecka i jego rodzica) jest nauka języka angielskiego w naturalnym środowisku, poprzez zabawę i codzienne aktywności. To właśnie ten cel różnicuje oferowane usługi od standardowych usług opiekuńczych czy animacyjnych.

2. Specjalistyczny charakter kadry - Usługi są świadczone przez wykwalifikowanych nauczycieli języka angielskiego (filologów), co potwierdza, że nauczanie języka nie jest dodatkiem, lecz sednem tych świadczeń. Obecność nauczyciela języka angielskiego przez cały czas trwania usługi jest warunkiem jej prawidłowego wykonania.

3. Język jako środek komunikacji i narzędzie dydaktyczne - Wszystkie aktywności odbywają się w języku angielskim - komunikacja, zabawa, zajęcia tematyczne, a nawet posiłki czy relaks. Język angielski jest nie tylko przedmiotem nauki, ale również formą przekazu - co sprawia, że jego obecność jest nieodzowna.

4. Brak funkcjonowania usług w oderwaniu od nauki języka - Usunięcie elementu nauki języka angielskiego uniemożliwiłoby wykonanie usługi zgodnie z jej opisem i oczekiwaniami uczestników. Pozostałe czynności (opieka, posiłki, zajęcia kreatywne) nie mają charakteru samodzielnego - nie są oferowane niezależnie ani nie stanowią celu samego w sobie.

5. Brak alternatywnej oferty bez języka - Wnioskodawczyni nie świadczy usług opiekuńczych czy warsztatowych w oderwaniu od elementu językowego. Oferta jest skonstruowana jako pakiet zorientowany na naukę języka w określonym środowisku edukacyjnym.

Tak, wszystkie czynności wchodzące w skład usług opisanych w pkt 6 (opieka godzinowa z językiem angielskim) oraz pkt 7 (wakacyjne warsztaty kreatywne z językiem angielskim), w tym usługi nauki języka obcego, są świadczone w ramach jednej umowy i za jedno łączne wynagrodzenie.

Rodzice (opiekunowie) zawierają z Wnioskodawczynią jedną umowę, w której określony jest zakres usługi (obejmujący wszystkie elementy, w tym naukę języka angielskiego, opiekę, zabawę, posiłki itp.) oraz wysokość wynagrodzenia za udział dziecka w zajęciach. Nie występuje rozdzielenie tych czynności na osobne usługi ani osobne płatności - uczestnik nie nabywa usług edukacyjnych, opiekuńczych czy animacyjnych oddzielnie.

Wynagrodzenie ustalane jest ryczałtowo - np. za godzinę uczestnictwa (w przypadku opieki godzinowej) lub za dzień/tydzień uczestnictwa (w przypadku warsztatów wakacyjnych), niezależnie od liczby poszczególnych aktywności, z których dziecko skorzystało. Oznacza to, że z ekonomicznego i formalnego punktu widzenia świadczenie stanowi jedną, kompleksową usługę.

Za świadczone usługi opisane w pkt 6 (opieka godzinowa z językiem angielskim) oraz pkt 7 (wakacyjne warsztaty kreatywne z językiem angielskim), Wnioskodawczyni pobiera jedną łączną opłatę, obejmującą całość świadczenia.

Nie dokonuje się odrębnej wyceny ani rozliczenia poszczególnych czynności składowych (np. nauki języka, opieki, posiłków, zabawy). Wszystkie elementy są traktowane jako część jednej kompleksowej usługi, której głównym celem jest nauka języka angielskiego, a cena dotyczy całego pakietu świadczeń.

Brak jest jakiegokolwiek dodatkowego wynagrodzenia za poszczególne elementy (np. za wyżywienie czy zajęcia kreatywne), co potwierdza, że mamy do czynienia z jedną usługą złożoną, świadczoną za jedną cenę.

Usługi opisane w pkt 6 (opieka godzinowa z językiem angielskim) oraz pkt 7 (wakacyjne warsztaty kreatywne z językiem angielskim) świadczone są przez Wnioskodawczynię na podstawie zawieranych z rodzicami lub opiekunami prawnymi dzieci umów cywilnoprawnych.

Organ zadając to pytanie nie sprecyzował jak w przypadku poprzednich pytań (od a do j), których punktów wniosku dotyczy to pytanie. Niemniej jednak Wnioskodawca przyjmuję, że intencją Organu jest uzyskanie odpowiedzi na pytanie jakie zajęcia są przedmiotem umowy w odniesieniu do pkt 6 (opieka godzinowa z językiem angielskim) oraz pkt 7 (wakacyjne warsztaty kreatywne z językiem angielskim). W związku z czym Wnioskodawca udziela następującej odpowiedzi:

Przedmiotem umów zawieranych przez Wnioskodawczynię z rodzicami lub opiekunami prawnymi dzieci są zajęcia z języka angielskiego realizowane w formie opieki godzinowej (pkt 6) lub wakacyjnych warsztatów kreatywnych (pkt 7), w ramach których nauka języka angielskiego odbywa się w sposób ciągły i systematyczny, poprzez różnorodne aktywności dostosowane do wieku dzieci.

Umowy dotyczą kompleksowej realizacji zajęć, których celem jest: w przypadku pkt 6 - nauka języka angielskiego wraz z zapewnieniem dziecku opieki w przypadku pkt 7 - prowadzenie całodziennych warsztatów, których centralnym elementem jest nauka języka angielskiego poprzez różne formy aktywności edukacyjnych, manualnych i ruchowych przy wsparciu wykwalifikowanego personelu.

Wszystkie zajęcia odbywają się w języku angielskim, a jego nauka stanowi zasadniczy cel uczestnictwa dziecka. Umowa nie rozdziela czynności pomocniczych (takich jak posiłki, opieka, zabawy), lecz traktuje je jako elementy jednej usługi edukacyjnej.

Organ zadając to pytanie nie sprecyzował jak w przypadku poprzednich pytań (od a do j), których punktów wniosku dotyczy to pytanie. Niemniej jednak Wnioskodawca przyjmuje, że intencją Organu jest uzyskanie odpowiedzi na pytanie jakie zajęcia są przedmiotem umowy w odniesieniu do pkt 6 (opieka godzinowa z językiem angielskim) oraz pkt 7 (wakacyjne warsztaty kreatywne z językiem angielskim). W związku z czym Wnioskodawca udziela następującej odpowiedzi:

Język angielski, w ramach usług opisanych w pkt 6 (opieka godzinowa z językiem angielskim) oraz pkt 7 (wakacyjne warsztaty kreatywne z językiem angielskim), nauczany jest metodą immersji językowej (immersive learning).

Główne założenia tej metody:

1. Stały kontakt z językiem. Całość komunikacji z dziećmi - zarówno podczas zajęć edukacyjnych, jak i aktywności codziennych (zabawy, posiłki, animacje) - prowadzona jest wyłącznie w języku angielskim. Dzięki temu dzieci osłuchują się z językiem i uczą się go w sposób naturalny, podobnie jak języka ojczystego.

2. Uczenie się przez działanie i kontekst. Zamiast tradycyjnego „wkuwania” słówek i zasad gramatyki, dzieci uczą się języka poprzez praktyczne działania - śpiew, ruch, zajęcia plastyczne, scenki, gry, opowiadania i rytuały dnia (np. „morning circle”). Język przyswajany jest w kontekście konkretnych sytuacji życiowych i zabawowych.

3. Dostosowanie do wieku dziecka. Zajęcia prowadzone są w sposób odpowiedni dla wieku dzieci (3-7 lat). Wykorzystuje się zabawę, rytmikę, piosenki, rymowanki i elementy pedagogiki przedszkolnej, aby nauka była atrakcyjna i efektywna. Dzieci nie są zmuszane do mówienia - najpierw słuchają i rozumieją, a dopiero później zaczynają komunikować się w języku obcym.

4. Brak sztucznego podziału na „naukę” i „czas wolny”. Nauka angielskiego odbywa się przez cały czas pobytu dziecka - także podczas posiłków, wyjść na plac zabaw czy czytania książek. To powoduje, że dziecko przyswaja język jako coś naturalnego i codziennego. W odniesieniu do warsztatów wakacyjnych (pkt 7), które charakteryzują się znacznie dłuższym czasem trwania niż opieka z opieką godzinową z językiem angielskim (pkt 6) przewidziane są dwa wyodrębnione bloki zajęć dedykowanych nauce języka angielskiego. Rozwiązanie to umożliwia systematyzację wiedzy zdobytej przez dzieci w trakcie dnia. Jednocześnie, poza wskazanymi blokami, nie ma wprowadzonego sztucznego podziału na naukę i czas wolny, dzięki czemu proces przyswajania języka przebiega w sposób naturalny i spójny.

5. Bezpośrednia interakcja z nauczycielem Nauczyciel języka angielskiego pozostaje z dziećmi przez cały czas i aktywnie uczestniczy w każdej aktywności, nie tylko edukacyjnej. Dziecko ma zatem ciągły kontakt z osobą mówiącą w języku obcym, co sprzyja zanurzeniu językowemu i buduje zaufanie.

Cel metody:

Celem tej metody jest naturalne przyswojenie języka angielskiego przez dzieci poprzez kontakt, powtarzalność i praktyczne zastosowanie języka w codziennych sytuacjach. To podejście skutecznie wspiera rozwój językowy u najmłodszych, nawet bez wcześniejszego kontaktu z językiem obcym.

Organ zadając to pytanie nie sprecyzował jak w przypadku poprzednich pytań (od a do j), których punktów wniosku dotyczy to pytanie. Biorąc pod uwagę opisane we wniosku usługi Wnioskodawca udziela odpowiedzi na to pytanie odniesieniu do punktu 2 (Bawialnia edukacyjna).

Punkt 2 (Bawialnia edukacyjna)

W cenę biletu wstępu do bawialni edukacyjnej dla osoby indywidualnej wliczone są następujące towary i usługi:

1. Dostęp do przestrzeni bawialni edukacyjnej - Dziecko ma prawo korzystać z udostępnionych atrakcji, które umożliwiają rozwój kreatywności, umiejętności społecznych i motorycznych. W ramach tego dostępne są różne obszary zabawy, w tym:

• Układanki

• Gry planszowe
• Zabawy w konstrukcje
• Malowanie
• Zabawy sensoryczne (np. rozwijające percepcję wzrokową, słuchową i dotykową).

2. Materiały edukacyjne - Bawialnia zapewnia różnorodne materiały, które zachęcają dzieci do nauki poprzez zabawę. W skład tych materiałów wchodzą m.in. układanki edukacyjne, gry, zabawki rozwijające zdolności intelektualne i motoryczne.

3. Zajęcia edukacyjne i kreatywne - W cenie biletu zawarte są również atrakcje edukacyjne angażujące dzieci w zabawy rozwijające zdolności logiczne, językowe oraz umiejętności społeczne. Dzieci mają możliwość uczestniczenia w różnorodnych zajęciach rozwijających wyobraźnię i ciekawość.

4. Bezpieczeństwo i komfort - Zapewnienie bezpiecznej przestrzeni do zabawy, zgodnie z wymaganiami bezpieczeństwa, w której dziecko może w komfortowych warunkach korzystać z dostępnych atrakcji pod nadzorem opiekunów bawialni.

Zgodnie z opisem usługi bawialni edukacyjnej, wszystkie towary i usługi związane z wstępem do bawialni są wliczone w cenę biletu wstępu. Wszystkie te świadczenia są częścią ogólnej oferty i są wliczone w cenę biletu wstępu. Nie ma dodatkowych opłat za korzystanie z poszczególnych atrakcji bawialni edukacyjnej ani za materiały edukacyjne.

Tak.

W uzupełnieniu z 20 maja 2025 r. (wpływ 20 maja 2025 r) do odpowiedzi na pytanie:

k) „co - prowadzenie jakich zajęć - jest przedmiotem umów zawieranych z rodzicami/opiekunami prawnymi dzieci?”,

dodała Pani następującą treść:

W przypadku pozostałych usług nauki języków obcych (pkt 1), okazjonalne warsztaty (pkt 4), spersonalizowane warsztaty „urodzinki” (pkt 5) oraz ww. usług nauki języka z opieką (pkt 6), wakacyjnych warsztatów kreatywnych (pkt 7) zawierane są indywidualne umowy cywilnoprawne. Każda z tych umów szczegółowo określa warunki świadczenia usług, zawiera program, w tym zakres zobowiązań stron oraz zasady odpłatności, które mogą przybierać formę zarówno jednorazowej opłaty, jak i płatności ratalnych - w zależności od charakteru i długości świadczonej usługi.

Ponadto, Wnioskodawczyni pragnie uzupełnić opis stanu faktycznego dotyczącego spersonalizowanych warsztatów dla dzieci zwanych „urodzinkami” (pkt 5), doprecyzowując opis na podstawie konkretnego przykładu warsztatów z okazji urodzin dziecka (wiek 3-6 lat). Tytuł warsztatów: („…”).

Opis usługi:

Warsztaty edukacyjne organizowane z okazji urodzin dziecka, prowadzone przez wykwalifikowanego nauczyciela wychowania przedszkolnego lub studenta pedagogiki z uprawnieniami (certyfikaty) lub lektora języka angielskiego. Zajęcia opierają się na metodzie nauki przez zabawę i mają na celu wspieranie rozwoju językowego, poznawczego oraz społecznego dzieci w wieku przedszkolnym.

Zakres warsztatów:

Wprowadzenie do tematu zajęć poprzez opowieść edukacyjną lub teatrzyk kukiełkowy,

Nauka prostych słów i zwrotów w języku angielskim/polskim,

Zabawy ruchowe i muzyczno-rytmiczne z elementami języka obcego,

Warsztaty sensoryczno-plastyczne (np. malowanie palcami, lepienie, tworzenie pracy tematycznej),

Mini doświadczenia naukowe (np. wulkan z sody, kolorowe mleko),

Podsumowanie zajęć i utrwalenie zdobytej wiedzy poprzez krótką grę lub piosenkę.

Krótki poczęstunek okazjonalny - łącznie 15 min

Czas trwania: 120 minut

Grupa wiekowa: dzieci 3-6 lat

Maksymalna liczba uczestników: 10

Miejsce: sala zabaw dostosowana do prowadzenia zajęć edukacyjnych

Materiały edukacyjne i artystyczne: zapewnia organizator

Certyfikat uczestnictwa: tak

Wnioskodawczyni zawiera umowę z rodzicami dziecka/opiekunami prawnymi, posiada dokumentację i program edukacyjny potwierdzający, że cecha dominującą tych warsztatów jest edukacja poprzez zabawę.

Pytania

1. Czy świadczone przez Wnioskodawczynię usługi nauki języków obcych przedstawione w pkt 1 korzystają ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT?

2. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie 1, czy obrót uzyskany z tytułu świadczenia usług nauki języków obcych należy wliczyć do limitu zwolnienia z VAT określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT?

3. Czy przedstawione w stanie faktycznym usługi:

a. Wstępu na bawialnie edukacyjną (przedstawione w pkt 2)

b. sprzedaży usług gastronomicznych w postaci kawy, herbaty, ciastek itp. (przedstawione w pkt 3)

c. organizacji okazjonalnych warsztatów dla dzieci (przedstawione w pkt 4)

d. spersonalizowanych warsztatów tematycznych zwanych urodzinkami (przedstawione w pkt 5)

- mogą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT?

4. Czy Wnioskodawczyni jest zobowiązana do ewidencjonowania na kasie fiskalnej świadczonych usług nauki języków obcych przedstawionych w pkt 1?

5. Czy Wnioskodawczyni jest obowiązana do ewidencjonowania na kasie fiskalnej usług wstępu na bawialnie edukacyjną przedstawionych w pkt 2 w przypadku otrzymania w całości płatności za usługę w sposób bezgotówkowy?

6. Czy Wnioskodawczyni jest obowiązana do ewidencji na kasie fiskalnej usług polegających na organizacji okazjonalnych warsztatów dla dzieci przedstawionych w pkt 4 w przypadku otrzymania w całości płatności za usługę w sposób bezgotówkowy?

7. Czy Wnioskodawczyni jest obowiązana do ewidencji na kasie fiskalnej usług polegających na organizacji spersonalizowanych warsztatów tematycznych dla dzieci zwanych urodzinkami przedstawionych w pkt 5 w przypadku otrzymania w całości płatności za usługę w sposób bezgotówkowy?

8. Czy świadczone przez Wnioskodawczynię usługi nauki języka angielskiego przedstawione w pkt 6 korzystają ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT?

9. Czy Wnioskodawczyni jest zobowiązana do ewidencjonowania na kasie fiskalnej świadczonych usług nauki języków obcych przedstawionych w pkt 6?

10. Czy świadczone przez Wnioskodawczynię usługi nauki języka angielskiego prowadzone w formie wakacyjnych warsztatów kreatywnych przedstawionych w pkt 7 korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT?

11. Czy Wnioskodawczyni jest zobowiązana do ewidencjonowania na kasie fiskalnej świadczonych usług nauki języka angielskiego prowadzonych w formie wakacyjnych warsztatów kreatywnych przedstawionych w pkt 7?

Pani stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 28 Ustawy o VAT, zwolnieniu od VAT podlegają usługi nauczania języków obcych oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z nimi związane, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26, pkt 27 i pkt 29 Ustawy o VAT.

Dla zastosowania zwolnienia od VAT nie ma znaczenia status usługodawcy, w szczególności to czy usługodawca jest osobą fizyczną, czy osobą prawną i czy posiada określone kwalifikacje lub status prawny. W szczególności usługodawca nie musi posiadać potwierdzenia formalnych kwalifikacji z zakresu nauczanego języka obcego (świadectwa ukończeniu studiów z filologii) oraz nie musi posiadać określonej akredytacji lub statusu na gruncie Prawa Oświatowego.

Dla zastosowania zwolnienia od VAT nie ma także znaczenia status usługobiorcy, w tym czy jest to osoba fizyczna czy osoba prawna i czy jest uczniem, czy osobą dorosłą. Zwolnienie od VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 28 Ustawy o VAT znajduje zastosowanie niezależnie od formy nauczania - stacjonarnie czy online.

Powyższe znajduje potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 25 października 2023 r., nr 0114-KDIP1-2.4012.412.2023.2.AGM „Mając na uwadze powołane przepisy prawa i opis sprawy, należy stwierdzić, że kursy językowe on-line dostępne na platformie internetowej dla których miejscem opodatkowania będzie Polska będą korzystały ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy”.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 12 kwietnia 2024 r., nr 0112-KDIL1-1.4012.72.2024.2.AR „Zatem, mając na uwadze charakter świadczonych przez Pana usług, należy stwierdzić, że Kursy języka angielskiego sprzedawane przez Pana za pośrednictwem Portali internetowych, będą stanowić usługi nauczania języka obcego. Zatem będą mogły korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy, zgodnie z którym zwalnia się od podatku usługi nauczania języków obcych, inne niż wymienione w pkt 26, pkt 27 i pkt 29.” Zwolnienie od VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 28 Ustawy o VAT stosuje się również do nauczania języka polskiego, jeżeli jest nauczany jako język obcy, a zatem w stosunku do osób, dla których język polski nie jest językiem ojczystym.

Wnioskodawczyni nie posiada statusu jednostki objętej systemem oświaty w rozumieniu ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe („Prawo Oświatowe”), czy też statusu uczelni, jednostki naukowej Państwowej Akademii Nauk lub instytutu badawczego. Tym samym Usługi świadczone przez Wnioskodawczynię nie stanowią usług w zakresie kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 41 ust. 1 pkt 26 lit. a i b Ustawy o VAT.

Wnioskodawczyni nie posiada akredytacji w rozumieniu Prawa Oświatowego. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie są finansowane ze środków publicznych. Usługi nie stanowią usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych na podstawie odrębnie określonych form i zasad. Tym samym Usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie stanowią usług, o których mowa w art. 41 ust. 1 pkt 29 Ustawy o VAT.

Wnioskodawczyni nie świadczy usług nauczania języków obcych osobiście, z związku z czym usługi te nie stanowią usług prywatnego nauczania usług prywatnego nauczania świadczonych przez nauczycieli, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 Ustawy o VAT.

W konsekwencji, mając na uwadze, że zwolnienia od VAT określone w art. 41 ust. 1 pkt 26, 27 i 29 nie będą miały zastosowania, to świadczone przez Wnioskodawczynię usługi nauki języków obcych korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT.

Ad. 2

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT - zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Stosownie zaś do z art. 113 ust. 2 ustawy o VAT do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:

1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju; 1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:

a. transakcji związanych z nieruchomościami,

b. usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,

c. usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych

- jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;

3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji. Zatem, mając na uwadze powyższe usługi nauczania języków obcych zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 nie wliczają się do limitu zwolnienia podmiotowego określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Ad. 3 a, b, c i d.

Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy o VAT zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:

1) dokonujących dostaw:

a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,

b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem: energii elektrycznej (CN 2716 00 00), wyrobów tytoniowych, samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,

c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b,

d) terenów budowlanych,

e) nowych środków transportu,

f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:

- preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1), komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26), urządzeń elektrycznych (PKWiU 27), maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),

g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:

- pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3), motocykli (PKWiU ex 45.4);

2) świadczących usługi:

a) prawnicze,

b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,

c) jubilerskie,

d) ściągania długów, w tym factoringu;

Usługi świadczone przez Wnioskodawczynię w postaci:

a. Wstępu na bawialnię edukacyjną (pkt 2)

b. sprzedaży usług gastronomicznych w postaci kawy, herbaty, ciastek itp. (pkt 3)

c. organizacji okazjonalnych warsztatów dla dzieci (pkt 4)

d. spersonalizowanych warsztatów tematycznych zwanych urodzinek (pkt 5)

- nie zostały wymienione przez ustawodawcę jako usługi w stosunku do których podatnik nie może skorzystać ze zwolnienia podmiotowego określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Reasumując, Wnioskodawczyni ma prawo korzystania w tym zakresie z przysługującego zwolnienia do limitu 200.000 zł określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Ad. 4

Zgodnie z § 2 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17.12.2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących zwolnień, zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.

Stosownie w § 2 ust. 2 ww. Rozporządzenia w odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku.

Zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 2 zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku świadczenia usług:

a) przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyłączeniem przewozów wymienionych w poz. 19 i 20 załącznika do rozporządzenia,

b) taksówek (PKWiU 49.32.11.0), z wyłączeniem wynajmu samochodów osobowych z kierowcą,

c) naprawy pojazdów silnikowych oraz motorowerów, w tym naprawy opon, ich zakładania, bieżnikowania i regenerowania,

d) w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów,

e) w zakresie badań i przeglądów technicznych pojazdów,

f) w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów, z wyłączeniem usług świadczonych przez osoby wymienione w poz. 51 załącznika do rozporządzenia,

g) prawniczych, z wyłączeniem usług wymienionych w poz. 31 załącznika do rozporządzenia,

h) doradztwa podatkowego,

i) związanych z wyżywieniem (PKWiU ex 56.10, 56.21, ex 56.29, ex 56.30), wyłącznie:

- świadczonych przez stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym również sezonowo, oraz

- usług przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering),

j) fryzjerskich, kosmetycznych i kosmetologicznych,

k) kulturalnych i rozrywkowych - wyłącznie w zakresie wstępu na przedstawienia cyrkowe,

l) związanych z rozrywką i rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne,

m)mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług (PKWiU 45.20.30.0),

n) parkingu samochodów i innych pojazdów,

o) przy użyciu urządzeń, w tym wydających bilety, obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub innej formie (bezgotówkowej).

Jednocześnie załącznik do ww. Rozporządzenia przewiduje zwolnienia przedmiotowe. W tym miejscu należy wskazać, że sam fakt posiadania przez Wnioskodawczynię kasy fiskalnej nie powoduje sam w sobie braku możliwości korzystania ze zwolnień przedmiotowych określonych w załączniku do Rozporządzenia. I tak w poz. 34 załącznika przewidziane zostało zwolnienie dla usług w zakresie edukacji (PKWiU ex 85) wyłączeniem:

- usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych (PKWiU 85.51.10.0),

- usług świadczonych przez szkoły tańca i instruktorów tańca (PKWiU 85.52.11.0),

- usług świadczonych przez szkoły nauki jazdy (PKWiU 85.53.11).

W związku z powyższym usługi nauczania języków obcych jako usługi o charakterze edukacyjnym są przedmiotowo zwolnione z obowiązku ewidencji na kasie fiskalnej. Co za tym idzie, Wnioskodawczyni pomimo posiadania kasy fiskalnej nie jest zobowiązana do ewidencji na kasie fiskalnej usług nauczania języków obcych.

Ad. 5

Zgodnie z poz. 42 załącznika do Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17.12.2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.

Zatem, w celu skorzystania z tego zwolnienia konieczne jest spełnienie łącznie następujących przesłanek: otrzymanie przez świadczącego w całości zapłaty za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem) z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła płatność.

Jednocześnie usługi wykonywane przez świadczącego nie mogą mieścić się w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 Rozporządzenia.

Usługi wstępu na bawialnię edukacyjną nie zostały wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 Rozporządzenia. W szczególności usługi te nie stanowią usług wstępu do wesołego miasteczka, parku rozrywki, na dyskoteki czy sali tanecznej. W związku z czym nie są objęte bezwzględnym obowiązkiem ewidencji na kasie fiskalnej.

Co za tym idzie, w przypadku ich świadczenia na warunkach wskazanych w poz. 42 załącznika do Rozporządzenia, tj. w sytuacji w której Wnioskodawczyni za wstęp otrzyma w całości zapłatę w sposób bezgotówkowy, a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę będzie wynikać jakiej konkretnie czynności dotyczyła zapłata to Wnioskodawczyni w zakresie usług wstępu na bawialnię edukacyjną będzie mogła korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencji na kasie fiskalnej.

Ad. 6 i 7

Zgodnie z poz. 42 załącznika do Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17.12.2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.

Zatem, w celu skorzystania z tego zwolnienia konieczne jest spełnienie łącznie następujących przesłanek: otrzymanie przez świadczącego w całości zapłaty za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem) z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła płatność.

Jednocześnie usługi wykonywane przez świadczącego nie mogą mieścić się w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 Rozporządzenia.

Usługi organizacji warsztatów tematycznych dla dzieci oraz warsztatów spersonalizowanych dla dzieci zwanych urodzinkami nie zostały wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 Rozporządzenia.

Co za tym idzie, w przypadku ich świadczenia na warunkach wskazanych w poz. 42 załącznika do Rozporządzenia, tj. w sytuacji w której Wnioskodawczyni otrzyma w całości zapłatę w sposób bezgotówkowy, a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę będzie wynikać jakiej konkretnie czynności dotyczyła zapłata to Wnioskodawczyni w zakresie tych usług również będzie mogła korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencji na kasie fiskalnej.

Ad. 8

Podtrzymując argumentację przedstawioną w uzasadnieniu do pytania nr 1, zdaniem Wnioskodawczyni usługi opieki godzinowej z językiem angielskim korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT.

Ad. 9

Podtrzymując argumentację przedstawioną w uzasadnieniu do pytania nr 4, zdaniem Wnioskodawczyni usługi opieki godzinowej z językiem angielskim korzystają ze zwolnienia na podstawie poz. 34 załącznika do Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17.12.2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących zwolnień.

Ad. 10

Podtrzymując argumentację przedstawioną w uzasadnieniu do pytania nr 1, zdaniem Wnioskodawczyni usługi nauki języka angielskiego prowadzone w formie wakacyjnych warsztatów kreatywnych przedstawionych w pkt 7 korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT.

Ad. 11

Podtrzymując argumentację przedstawioną w uzasadnieniu do pytania nr 4, zdaniem Wnioskodawczyni nauki języka angielskiego prowadzone w formie wakacyjnych warsztatów kreatywnych korzystają ze zwolnienia na podstawie poz. 34 załącznika do Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17.12.2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących zwolnień.

W uzupełnieniu z 11 maja 2025 r. (wpływ 14 maja 2025 r.) wskazała Pani, że Pani stanowisko pozostaje bez zmian.

W uzupełnieniu z 20 maja 2025 r. (wpływ 20 maja 2025 r) wskazała Pani, że stanowisko Wnioskodawczyni w odniesieniu do przedstawionego i uzupełnionego stanu faktycznego nie uległo zmianie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w zakresie:

- zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 świadczenia usług nauczania języków obcych, opieki godzinowej z językiem angielskim, wakacyjnych warsztatów kreatywnych z językiem angielskim – jest prawidłowe;

- wliczenia do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT odpłatnego świadczenia usług nauczania języków obcych – jest prawidłowe;

- zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy wstępu na bawialnię edukacyjną, usług gastronomicznych, organizacji okazjonalnych warsztatów dla dzieci i spersonalizowanych warsztatów tematycznych zwanych „urodzinkami” – jest prawidłowe;

- zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej realizowanej sprzedaży – jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:

W świetle art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

Zastosowanie obniżonej stawki podatku lub zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

I tak, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy:

Z kolei w myśl art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy:

W świetle art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Głównym przedmiotem działalności zgodnie z PKD jest nauka języków obcych (85.59.A). Wnioskodawczyni obecnie nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny, korzysta w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Wnioskodawczyni świadczy usługi:

1. Nauka języków obcych

Wnioskodawczyni prowadzi kursy językowe na różnych poziomach zaawansowania od początkującego, przez średniozaawansowany, aż po poziomy zaawansowane i specjalistyczne. W ofercie znajdują się języki takie jak angielski, niemiecki, hiszpański, włoski, francuski, portugalski, holenderski, rosyjski, szwedzki, norweski, niderlandzki, ukraiński, czeski, japoński oraz polski dla obcokrajowców. Kursy są prowadzone przez profesjonalnych lektorów w grupach lub indywidualnie, co zapewnia efektywność nauki. Wnioskodawczyni oferuje szeroki wybór kursów językowych od kursów wakacyjnych, przez kursy roczne, aż po kursy specjalistyczne i egzaminacyjne. Zajęcia prowadzone są metodą tradycyjną, z naciskiem na konwersację, co pozwala skutecznie przełamać barierę językową i osiągnąć płynność w mówieniu. Kursy prowadzone są w małych grupach, co sprzyja indywidualnemu podejściu do każdego uczestnika oraz lepszemu przyswajaniu materiału. Oferta obejmuje również elastyczne kursy indywidualne, które dostosowywane są do potrzeb uczestnika pozwalając na naukę we własnym tempie i zgodnie z indywidualnymi preferencjami. Dodatkowo Wnioskodawczyni oferuje także specjalistyczne kursy językowe dla osób przygotowujących się do wyjazdów służbowych, wymiany studenckiej lub zdobycia nowych umiejętności zawodowych. Wnioskodawczyni zapewnienia najwyższą jakość kształcenia w przyjaznej atmosferze, która sprzyja bezstresowemu procesowi nauki. Dzięki interaktywnym metodom nauczania oraz regularnym ćwiczeniom konwersacyjnym, uczniowie szybko osiągają widoczne postępy.

2. Opieka godzinowa z językiem angielskim – jest skierowana do dzieci, które spędzają czas pod opieką wykwalifikowanego nauczyciela języka angielskiego. W trakcie maksymalnie 3-godzinnej sesji, dziecko angażuje się w naukę oraz zabawę w języku angielskim, co sprzyja naturalnemu przyswajaniu nowych słów i zwrotów. Podczas gdy rodzic jest nieobecny, dziecko rozwija swoje umiejętności językowe w przyjaznej i interaktywnej atmosferze, dzięki dostosowanej do jego wieku metodzie nauczania, łączącej edukację z zabawą.

3. Wakacyjne warsztaty kreatywne w językiem angielskim organizowane w okresie letnich wakacji warsztaty dla dzieci w wieku od 3-7 lat od poniedziałku do piątku w godzinach 8-16, z możliwością wykupienia wybranych dni warsztatowych lub godzin. Głównym celem warsztatów dla dzieci jest nauka języka angielskiego. W ciągu całego dnia obecny jest wykwalifikowany personel w postaci filologa angielskiego oraz pomocy nauczyciela. Nauka angielskiego odbywa się przez cały dzień i prowadzoną jest w różnych formach:

- poranna rozgrzewka dla dzieci po angielsku

- jeden blok naciskiem na naukę angielskiego, gramatykę

- drugi blok z przeznaczeniem na pracę manualne, zajęcia kreatywne prowadzone po angielsku

- trzeci blok z przeznaczeniem na zajęcia kreatywne nastawione na rozwój motoryki dużej prowadzone po angielsku - animacje na koniec dnia po angielsku.

Pani wątpliwości, w pierwszej kolejności dotyczą zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 świadczenia usług nauczania języków obcych, opieki godzinowej z językiem angielskim, wakacyjnych warsztatów kreatywnych z językiem angielskim.

Aby rozstrzygnąć Pani wątpliwości należy w pierwszej kolejności rozpatrzyć czy w analizowanej sprawie do świadczenia ww. usług mają zastosowanie zwolnienia od podatku wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanym art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy wynika, że zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Zatem, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia, przewidzianego w powołanym przepisie ustawy, dany podmiot musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe oraz musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania. Nie jest przy tym konieczne, by usługa w zakresie kształcenia była jednocześnie usługą w zakresie wychowania.

Ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą natomiast korzystać uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone przez te podmioty usługi są usługami kształcenia.

Natomiast, ażeby usługi mogły korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, muszą być uznane za usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz spełniać jeden z warunków określonych w lit. a-c powyższego przepisu. Powołane wyżej przepisy prawa podatkowego przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowanych w całości ze środków publicznych. Dla zastosowania przedmiotowych zwolnień istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany rodzaj szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w całości ze środków publicznych.

W wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 wyrażony został pogląd, iż pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Dyrektywy 77/388/EWG powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwo od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika. Również w wyroku z dnia 20 czerwca 2002 r. w sprawie C-287/00 Trybunał w swym orzeczeniu wskazał, jak należy interpretować zwolnienia przedmiotowe w VAT uregulowane w Dyrektywie 77/388/EWG. W wyroku tym podkreślono, że pojęcia używane do doprecyzowania zakresu zwolnienia powinny być interpretowane ściśle m.in. dlatego, że zwolnienia stanowią wyjątek od zasady powszechności opodatkowania i choćby z tych przyczyn muszą być interpretowane jednolicie.

Jak wyżej wskazano, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, dany podmiot musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe oraz musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia.

Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że w odniesieniu do usług nauczania języków obcych, które Pani świadczy, nie znajduje zastosowania zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, gdyż jak Pani wskazała, nie posiada statusu jednostki objętej systemem oświaty w rozumieniu ustawy Prawo oświatowe.

W związku z powyższym usługi nauczania języków obcych, które Pani świadczy, nie korzystają ze zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.

W analizowanej sprawie należy rozpatrzyć kwestię zwolnienia od podatku usług nauczania języków obcych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy.

Odnosząc się zatem do kwestii zwolnienia od podatku – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy – usług nauczania języków obcych, w pierwszej kolejności zauważenia wymaga, że zawarte w tym przepisie zwolnienie od podatku jest najbardziej zawężone merytorycznie, ale jednocześnie nie zawiera żadnych ograniczeń podmiotowych. Skutkiem powyższego z zawartego w ww. przepisie zwolnienia od podatku VAT skorzystać mogą podmioty realizujące naukę języków obcych. Warto zwrócić uwagę, że przytoczony przepis nie precyzuje jakich języków obcych dotyczy zwolnienie, przez co wskazuje na ich szeroki katalog. Przepis art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy obejmuje jednak usługi inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26, pkt 27 i pkt 29 ustawy.

Zatem należy w pierwszej kolejności zbadać, czy ww. usługi nauczania języków obcych, które Pani świadczy, nie stanowią usług wymienionych w tych punktach.

Jak wyżej wskazałem, nie jest Pani jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe. Ponadto z przedstawionego we wniosku opisu sprawy nie wynika również, ażeby była Pani uczelnią, jednostką naukową PAN bądź instytutem badawczym. Zatem w odniesieniu do usług nauczania języków obcych, nie może Pani korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

Kolejno, z analizy art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji, ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania. Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym. Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu). Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez nauczającego np. z rodzicami uczniów. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń czy też jednocześnie większa liczba osób. W przypadku jednak, gdy nauczyciele świadczący usługi nauczania są zatrudnieni przez inny podmiot, to nie łączy ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotem zatrudniającym.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że powyższe jest zgodne ze stanowiskiem Trybunału Sprawiedliwości UE, zajętym w wyroku C-445/05 z dnia 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner Haderer, zgodnie z którym nauczanie prywatne obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy tym znaczenia okoliczność, czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też jednocześnie większej liczbie osób. Z kolei, w wyroku C-473/08 z dnia 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz, Trybunał stwierdził, że nauczyciele świadczący usługi w ramach kursów organizowanych przez podmiot trzeci nie mogą zostać uznani za osoby nauczające „prywatnie” w rozumieniu art. 13 część A ust. 1 lit. j) Szóstej Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. j) Dyrektywy 2006/112/WE Rady).

W rozpatrywanej sprawie oferowane przez Panią usługi nauczania języków obcych, nie korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, ponieważ - jak Pani wskazała – kursy są prowadzone przez profesjonalnych lektorów. Zatem w rozpatrywanej sprawie nie można uznać, że usługi świadczone przez osoby zatrudnione przez Panią (lektorów), które prowadzą nauczanie języków obcych, stanowią usługi prywatnego nauczania obejmujące czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność.

W związku z tym należy przeanalizować, czy spełnione zostaną przesłanki warunkujące prawo do skorzystania ze zwolnienia w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.

Aby przedmiotowe usługi mogły korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy, muszą być uznane za usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz spełniać jeden ze wskazanych poniżej warunków, tj.:

a) formy i zasady tych szkoleń muszą wynikać z odrębnych od podatkowych aktów prawnych,

b) na świadczone szkolenia uzyskano akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty,

c) szkolenia muszą być finansowane w całości ze środków publicznych.

We wniosku wskazała Pani, że usługi nie stanowią usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych na podstawie odrębnie określonych form i zasad.

Zatem usługi nauki języków obcych nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.

Skoro zatem wykluczyłem zastosowanie zwolnienia od podatku dla usług nauczania języka angielskiego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26, 27 i 29 ustawy, to należy przeanalizować czy do usług w zakresie nauczania języków obcych, które Pani świadczy, znajdzie zastosowanie zwolnienie z opodatkowania określone w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy.

Świadczone przez Panią usługi, stanowią usługi nauczania języków obcych, tym samym spełnione są warunki dla zastosowania do tych usług zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy, zgodnie z którym zwalnia się od podatku usługi nauczania języków obcych oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, inne niż wymienione w pkt 26, pkt 27 i pkt 29.

W związku z powyższym, usługi nauczania języków obcych, korzystają ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy.

W analizowanej sprawie należy także rozpatrzyć kwestię zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 świadczenia usług opieki godzinowej z językiem angielskim, wakacyjnych warsztatów kreatywnych z językiem angielskim.

Z opisu sprawy wynika, że opieka godzinowa z językiem angielskim – jest skierowana do dzieci, które spędzają czas pod opieką wykwalifikowanego nauczyciela języka angielskiego. W trakcie maksymalnie 3-godzinnej sesji, dziecko angażuje się w naukę oraz zabawę w języku angielskim, co sprzyja naturalnemu przyswajaniu nowych słów i zwrotów. Podczas gdy rodzic jest nieobecny, dziecko rozwija swoje umiejętności językowe w przyjaznej i interaktywnej atmosferze, dzięki dostosowanej do jego wieku metodzie nauczania, łączącej edukację z zabawą.

Wakacyjne warsztaty kreatywne z językiem angielskim organizowane w okresie letnich wakacji warsztaty dla dzieci w wieku od 3-7 lat od poniedziałku do piątku w godzinach 8-16, z możliwością wykupienia wybranych dni warsztatowych lub godzin. Głównym celem warsztatów dla dzieci jest nauka języka angielskiego. W ciągu całego dnia obecny jest wykwalifikowany personel w postaci filologa angielskiego oraz pomocy nauczyciela. Nauka angielskiego odbywa się przez cały dzień i prowadzona jest w różnych formach:

- poranna rozgrzewka dla dzieci po angielsku

- jeden blok z naciskiem na naukę angielskiego, gramatykę

- drugi blok z przeznaczeniem na prace manualne, zajęcia kreatywne prowadzone po angielsku

- trzeci blok z przeznaczeniem na zajęcia kreatywne nastawione na rozwój motoryki dużej prowadzone po angielsku - animacje na koniec dnia po angielsku.

Dodatkowo dzieci mają zapewnione również posiłek w postaci obiadu (catering zewnętrzny) oraz podwieczorek, a także możliwość zabawy na bawialni. Zawsze wtedy obecny jest również nauczyciel, który komunikuje się z dziećmi po angielsku. Po posiłku przewidziany jest również dla dzieci relaks z książką do czytania w języku angielskim. W ciągu dnia przewidziane jest jedno wyjście na plac zabaw zewnętrzny również pod opieką nauczyciela, gdzie wszelkie zabawy są prowadzone w języku angielskim. Na koniec tygodnia, w ostatni dzień warsztatów przewidziany jest seans filmowy dla dzieci również w języku angielskim.

Usługą podstawową jest w tym przypadku nauka języka angielskiego. Pozostałe usługi jak np. zapewnienie dzieciom wyżywienia czy wyjścia na plac zabaw, możliwość skorzystania z bawialni są usługami pomocniczymi w stosunku do usługi podstawowej jaką jest nauka języka obcego. Nie stanowią usług, z których Wnioskodawczyni uzyskuje dodatkowy dochód. Wnioskodawczyni nie wykonuje tych usług jako działanie konkurencyjne w stosunku do podmiotów niekorzystających ze zwolnienia od podatku VAT.

W obu przypadkach realizowane jest jedno, kompleksowe świadczenie, w którym nauka języka angielskiego stanowi element główny, a wszystkie pozostałe czynności (opieka nad dziećmi, zajęcia kreatywne, posiłki, wyjścia na plac zabaw, korzystanie z bawialni itp.) są ściśle powiązane z tym celem i mają charakter pomocniczy.

Zarówno usługa opieki godzinowej z językiem angielskim, jak i wakacyjne warsztaty kreatywne zostały zaprojektowane w taki sposób, aby nauka języka obcego była prowadzona w sposób ciągły i spójny - przez cały czas trwania usługi, niezależnie od aktywności dzieci. Komunikacja z dziećmi odbywa się wyłącznie w języku angielskim, a zajęcia mają charakter edukacyjny.

Usługi te, mimo że składają się z różnych aktywności, są fizycznie i ekonomicznie nierozdzielne - uczestnik nie ma możliwości nabycia ich osobno, a żadna z czynności dodatkowych (np. zabawa czy wyżywienie) nie stanowi celu samego w sobie, lecz jedynie służy realizacji głównego celu, jakim jest nauka języka angielskiego.

Zasadniczym elementem świadczonych przez Wnioskodawczynię usług opieki godzinowej z językiem angielskim (pkt 6) oraz wakacyjnych warsztatów kreatywnych z językiem angielskim (pkt 7) jest nauka języka angielskiego.

W przypadku usługi opieki godzinowej z językiem angielskim (pkt 6), głównym celem jest zapewnienie dziecku opieki w trakcie której odbywa się nauka języka angielskiego. Dzieci, uczestnicząc w zabawie i zajęciach edukacyjnych, naturalnie przyswajają nowe słowa i zwroty w języku angielskim, co stanowi zasadniczy cel tej usługi.

W przypadku wakacyjnych warsztatów kreatywnych z językiem angielskim (pkt 7), również głównym celem jest nauka języka angielskiego. Dzieci uczestniczą w warsztatach, które przez cały dzień prowadzone są w języku angielskim - zarówno podczas bloków nauki języka, jak i zajęć kreatywnych. Język angielski jest integralnym elementem wszystkich aktywności, od porannej rozgrzewki, przez blok nauki gramatyki, zajęcia manualne i animacje, aż po seans filmowy.

Natomiast elementami pomocniczymi w obu usługach są wszystkie dodatkowe świadczenia, które wspierają realizację głównego celu, jakim jest nauka języka angielskiego. Należą do nich:

· W przypadku opieki godzinowej (pkt 6): opieka nad dzieckiem, organizacja zabawy, rozwój umiejętności językowych w przyjaznej atmosferze.

· W przypadku wakacyjnych warsztatów kreatywnych (pkt 7): zapewnienie dzieciom wyżywienia (obiad i podwieczorek), organizacja zabawy na placu zabaw, korzystanie z bawialni, relaks z książką do czytania, animacje, zajęcia kreatywne.

Elementy te mają charakter pomocniczy i służą wzmocnieniu procesu nauki języka angielskiego, jednak nie stanowią celu samodzielnego ani niezależnego. Istotą świadczenia jest nauka języka angielskiego.

W odniesieniu do usług opisanych w pkt 6 (opieka godzinowa z językiem angielskim) oraz pkt 7 (wakacyjne warsztaty kreatywne w języku angielskim), głównym celem świadczenia oraz elementem dominującym w obu przypadkach jest nauka języka angielskiego.

1. Opieka godzinowa z językiem angielskim (pkt 6) - Głównym celem tej usługi jest zapewnienie dziecku możliwości nauki języka angielskiego. To nauka języka angielskiego jest wiodącym elementem świadczenia, który sprawia, że cała usługa ma sens. Pozostałe czynności, takie jak opieka nad dzieckiem oraz zabawa, są zorganizowane w taki sposób, aby wspierały proces nauki i umożliwiały dziecku przyswajanie nowego słownictwa oraz zwrotów w języku angielskim.

2. Wakacyjne warsztaty kreatywne z językiem angielskim (pkt 7) - W tej usłudze również głównym celem i elementem dominującym jest nauka języka angielskiego. Cały program warsztatów, w tym poranna rozgrzewka, bloki zajęć (nauka gramatyki, prace manualne, animacje, zajęcia motoryczne), a także codzienne aktywności takie jak zabawa na placu zabaw czy relaks z książką, prowadzone są w języku angielskim. Nauka tego języka jest głównym celem warsztatów, a pozostałe elementy (np. posiłki, zabawa) mają na celu wspieranie i uzupełnianie procesu edukacyjnego.

W obu przypadkach bez nauki języka angielskiego, pozostałe czynności (opieka, zabawa, posiłki, itp.) nie miałyby uzasadnienia ani celu edukacyjnego, a całość usługi traciłaby swój główny sens.

Wszystkie te czynności są ze sobą ściśle związane, tworząc jedno, niepodzielne świadczenie. Ich niewykonanie lub rozdzielenie spowodowałoby, że dzieci nie mogłyby w pełni korzystać z głównej czynności, jaką jest nauka języka angielskiego.

1. Opieka godzinowa z językiem angielskim (pkt 6)

W przypadku tej usługi nauka języka angielskiego odbywa się w formie zabawy i interaktywnych zajęć. Bez odpowiedniej opieki i stworzenia odpowiednich warunków edukacyjnych (np. przestrzeni do zabawy, interakcji z dzieckiem) dzieci nie mogłyby skupić się na nauce języka angielskiego. Niewykonanie czynności związanych z opieką nad dzieckiem, czyli stworzenie odpowiedniej atmosfery do nauki, uniemożliwiłoby realizację celu głównego usługi, jakim jest przyswajanie nowych słów i zwrotów w języku angielskim. Czynności te są więc niezbędne, by proces nauki przebiegał skutecznie i w przyjaznej atmosferze.

2. Wakacyjne warsztaty kreatywne z językiem angielskim (pkt 7) - W tym przypadku z kolei nauka języka angielskiego realizowana jest poprzez różnorodne formy zajęć, które odbywają się przez cały dzień. Czynności takie jak poranna rozgrzewka, bloki zajęć kreatywnych, wyjścia na plac zabaw, relaks z książką oraz posiłki (które również są częścią warsztatów) są ze sobą tak ściśle powiązane, że ich rozdzielenie bądź pominięcie sprawiłoby, iż dzieci nie mogłyby w pełni korzystać z nauki języka angielskiego w sposób zaplanowany. Na przykład, bez przerwy na zabawę, dzieci mogłyby nie zachować koncentracji na zajęciach, a brak zajęć kreatywnych mógłby wpłynąć na efektywność nauki poprzez praktyczne zastosowanie języka. Wszystkie te czynności, takie jak zapewnienie opieki, posiłków, czy organizacja zabaw, pełnią funkcję wspierającą naukę języka i są niezbędne, aby dzieci mogły skupić się na nauce w naturalny sposób, co czyni je częścią jednego, niepodzielnego świadczenia.

Z ekonomicznego i gospodarczego punktu widzenia, rozdzielenie tych czynności, czy ich niewykonanie, uniemożliwiłoby realizację głównego celu, jakim jest nauka języka angielskiego, w sposób kompleksowy i skuteczny. Wszystkie elementy usługi współdziałają ze sobą, aby stworzyć spójną całość, w której każda z czynności ma na celu wspieranie i umożliwienie dzieciom przyswajania języka obcego.

Nie istnieje możliwość wykonania usług opisanych w pkt 6 (opieka godzinowa z językiem angielskim) oraz pkt 7 (wakacyjne warsztaty kreatywne z językiem angielskim) bez świadczenia usług nauki języka obcego, ponieważ nauka języka angielskiego stanowi istotę i główny cel tych usług.

W przypadku opieki godzinowej z językiem angielskim (pkt 6), całość zajęć realizowana jest przez nauczyciela języka angielskiego i ma na celu naukę tego języka poprzez interaktywne zabawy, rozmowy i działania edukacyjne. Gdyby element nauki języka został usunięty, usługa nie byłaby już zgodna z jej zakładanym charakterem - stałaby się zwykłą usługą opiekuńczą, której Wnioskodawczyni nie oferuje.

Podobnie w przypadku wakacyjnych warsztatów kreatywnych z językiem angielskim (pkt 7), każdy element dnia - od porannej rozgrzewki, przez zajęcia manualne, ruchowe, po animacje i relaks - jest prowadzony w języku angielskim. Język angielski jest używany nie tylko podczas nauki sensu stricto, ale również we wszystkich innych aktywnościach, co oznacza, że usunięcie tego elementu uniemożliwiłoby realizację warsztatów w ich zaplanowanej formie.

Zarówno z punktu widzenia Wnioskodawczyni, jak i uczestników (dzieci i ich rodziców), nauka języka obcego jest głównym i nierozerwalnym celem świadczonych usług. Pozostałe elementy (opieka, posiłki, zabawy) są dostosowane do tego celu i nie funkcjonują jako samodzielne usługi.

Usługi nauki języka obcego (języka angielskiego) są niezbędne do wykonywania poszczególnych usług wskazanych w pkt 6 (opieka godzinowa z językiem angielskim) oraz pkt 7 (wakacyjne warsztaty kreatywne z językiem angielskim) opisu sprawy.

Przesłanki i okoliczności świadczące o tej niezbędności:

1. Cel świadczenia - Zarówno w przypadku opieki godzinowej, jak i warsztatów wakacyjnych, celem usługodawcy oraz oczekiwanym rezultatem dla odbiorcy (dziecka i jego rodzica) jest nauka języka angielskiego w naturalnym środowisku, poprzez zabawę i codzienne aktywności. To właśnie ten cel różnicuje oferowane usługi od standardowych usług opiekuńczych czy animacyjnych.

2. Specjalistyczny charakter kadry - Usługi są świadczone przez wykwalifikowanych nauczycieli języka angielskiego (filologów), co potwierdza, że nauczanie języka nie jest dodatkiem, lecz sednem tych świadczeń. Obecność nauczyciela języka angielskiego przez cały czas trwania usługi jest warunkiem jej prawidłowego wykonania.

3. Język jako środek komunikacji i narzędzie dydaktyczne - Wszystkie aktywności odbywają się w języku angielskim - komunikacja, zabawa, zajęcia tematyczne, a nawet posiłki czy relaks. Język angielski jest nie tylko przedmiotem nauki, ale również formą przekazu - co sprawia, że jego obecność jest nieodzowna.

4. Brak funkcjonowania usług w oderwaniu od nauki języka - Usunięcie elementu nauki języka angielskiego uniemożliwiłoby wykonanie usługi zgodnie z jej opisem i oczekiwaniami uczestników. Pozostałe czynności (opieka, posiłki, zajęcia kreatywne) nie mają charakteru samodzielnego - nie są oferowane niezależnie ani nie stanowią celu samego w sobie.

5. Brak alternatywnej oferty bez języka - Wnioskodawczyni nie świadczy usług opiekuńczych czy warsztatowych w oderwaniu od elementu językowego. Oferta jest skonstruowana jako pakiet zorientowany na naukę języka w określonym środowisku edukacyjnym.

Wszystkie czynności wchodzące w skład usług opisanych w pkt 6 (opieka godzinowa z językiem angielskim) oraz pkt 7 (wakacyjne warsztaty kreatywne z językiem angielskim), w tym usługi nauki języka obcego, są świadczone w ramach jednej umowy i za jedno łączne wynagrodzenie.

Rodzice (opiekunowie) zawierają z Wnioskodawczynią jedną umowę, w której określony jest zakres usługi (obejmujący wszystkie elementy, w tym naukę języka angielskiego, opiekę, zabawę, posiłki itp.) oraz wysokość wynagrodzenia za udział dziecka w zajęciach. Nie występuje rozdzielenie tych czynności na osobne usługi ani osobne płatności - uczestnik nie nabywa usług edukacyjnych, opiekuńczych czy animacyjnych oddzielnie.

Wynagrodzenie ustalane jest ryczałtowo - np. za godzinę uczestnictwa (w przypadku opieki godzinowej) lub za dzień/tydzień uczestnictwa (w przypadku warsztatów wakacyjnych), niezależnie od liczby poszczególnych aktywności, z których dziecko skorzystało. Oznacza to, że z ekonomicznego i formalnego punktu widzenia świadczenie stanowi jedną, kompleksową usługę.

Za świadczone usługi opisane w pkt 6 (opieka godzinowa z językiem angielskim) oraz pkt 7 (wakacyjne warsztaty kreatywne z językiem angielskim), Wnioskodawczyni pobiera jedną łączną opłatę, obejmującą całość świadczenia.

Nie dokonuje się odrębnej wyceny ani rozliczenia poszczególnych czynności składowych (np. nauki języka, opieki, posiłków, zabawy). Wszystkie elementy są traktowane jako część jednej kompleksowej usługi, której głównym celem jest nauka języka angielskiego, a cena dotyczy całego pakietu świadczeń.

Brak jest jakiegokolwiek dodatkowego wynagrodzenia za poszczególne elementy (np. za wyżywienie czy zajęcia kreatywne).

Usługi opisane w pkt 6 (opieka godzinowa z językiem angielskim) oraz pkt 7 (wakacyjne warsztaty kreatywne z językiem angielskim) świadczone są przez Wnioskodawczynię na podstawie zawieranych z rodzicami lub opiekunami prawnymi dzieci umów cywilnoprawnych.

Przedmiotem umów zawieranych przez Wnioskodawczynię z rodzicami lub opiekunami prawnymi dzieci są zajęcia z języka angielskiego realizowane w formie opieki godzinowej (pkt 6) lub wakacyjnych warsztatów kreatywnych (pkt 7), w ramach których nauka języka angielskiego odbywa się w sposób ciągły i systematyczny, poprzez różnorodne aktywności dostosowane do wieku dzieci.

Umowy dotyczą kompleksowej realizacji zajęć, których celem jest: w przypadku pkt 6 - nauka języka angielskiego wraz z zapewnieniem dziecku opieki w przypadku pkt 7 - prowadzenie całodziennych warsztatów, których centralnym elementem jest nauka języka angielskiego poprzez różne formy aktywności edukacyjnych, manualnych i ruchowych przy wsparciu wykwalifikowanego personelu.

Wszystkie zajęcia odbywają się w języku angielskim, a jego nauka stanowi zasadniczy cel uczestnictwa dziecka. Umowa nie rozdziela czynności pomocniczych (takich jak posiłki, opieka, zabawy), lecz traktuje je jako elementy jednej usługi edukacyjnej.

Język angielski, w ramach usług opisanych w pkt 6 (opieka godzinowa z językiem angielskim) oraz pkt 7 (wakacyjne warsztaty kreatywne z językiem angielskim), nauczany jest metodą immersji językowej (immersive learning).

Główne założenia tej metody:

1. Stały kontakt z językiem. Całość komunikacji z dziećmi - zarówno podczas zajęć edukacyjnych, jak i aktywności codziennych (zabawy, posiłki, animacje) - prowadzona jest wyłącznie w języku angielskim. Dzięki temu dzieci osłuchują się z językiem i uczą się go w sposób naturalny, podobnie jak języka ojczystego.

2. Uczenie się przez działanie i kontekst. Zamiast tradycyjnego „wkuwania” słówek i zasad gramatyki, dzieci uczą się języka poprzez praktyczne działania - śpiew, ruch, zajęcia plastyczne, scenki, gry, opowiadania i rytuały dnia (np. „morning circle”). Język przyswajany jest w kontekście konkretnych sytuacji życiowych i zabawowych.

3. Dostosowanie do wieku dziecka. Zajęcia prowadzone są w sposób odpowiedni dla wieku dzieci (3-7 lat). Wykorzystuje się zabawę, rytmikę, piosenki, rymowanki i elementy pedagogiki przedszkolnej, aby nauka była atrakcyjna i efektywna. Dzieci nie są zmuszane do mówienia - najpierw słuchają i rozumieją, a dopiero później zaczynają komunikować się w języku obcym.

4. Brak sztucznego podziału na „naukę” i „czas wolny”. Nauka angielskiego odbywa się przez cały czas pobytu dziecka - także podczas posiłków, wyjść na plac zabaw czy czytania książek. To powoduje, że dziecko przyswaja język jako coś naturalnego i codziennego. W odniesieniu do warsztatów wakacyjnych (pkt 7), które charakteryzują się znacznie dłuższym czasem trwania niż opieka z opieka godzinowa z językiem angielskim (pkt 6) przewidziane są dwa wyodrębnione bloki zajęć dedykowanych nauce języka angielskiego. Rozwiązanie to umożliwia systematyzację wiedzy zdobytej przez dzieci w trakcie dnia. Jednocześnie, poza wskazanymi blokami, nie ma wprowadzonego sztucznego podziału na naukę i czas wolny, dzięki czemu proces przyswajania języka przebiega w sposób naturalny i spójny.

5. Bezpośrednia interakcja z nauczycielem Nauczyciel języka angielskiego pozostaje z dziećmi przez cały czas i aktywnie uczestniczy w każdej aktywności, nie tylko edukacyjnej. Dziecko ma zatem ciągły kontakt z osobą mówiącą w języku obcym, co sprzyja zanurzeniu językowemu i buduje zaufanie.

Cel metody:

Celem tej metody jest naturalne przyswojenie języka angielskiego przez dzieci poprzez kontakt, powtarzalność i praktyczne zastosowanie języka w codziennych sytuacjach. To podejście skutecznie wspiera rozwój językowy u najmłodszych, nawet bez wcześniejszego kontaktu z językiem obcym.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z art. 43 ust. 17 ustawy:

Na podstawie art. 43 ust. 17a ustawy:

Odnosząc się do Pani wątpliwości dotyczących zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 świadczenia usług opieki godzinowej z językiem angielskim, wakacyjnych warsztatów kreatywnych z językiem angielskim, należy zauważyć, że żadna z norm prawa krajowego, czy też prawa europejskiego nie przewiduje definicji „usług złożonych”. Konstrukcja ta powstała na gruncie orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, nadając określone cechy tym czynnościom i opisując rodzaj relacji pomiędzy nimi. W tym też przypadku proces subsumpcji będzie przebiegał odmiennie, bowiem odniesienia okoliczności sprawy nie należy szukać w regulacjach prawnych, a w tezach wyroków TSUE, podejmujących to zagadnienie.

Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, nie powinno być ono sztucznie dzielone dla celów podatkowych. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia świadczenia nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład tego świadczenia złożonego wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

Nie ma znaczenia subiektywny punkt widzenia dostawcy lub odbiorcy świadczenia. Istnienie jednego świadczenia złożonego nie wyklucza zastosowania do poszczególnych jego elementów odrębnych cen. Jeżeli dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie do celów stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Koncepcję opodatkowania świadczeń kompleksowych wypracował TSUE w wydanych orzeczeniach na podstawie pierwotnie obowiązującej Szóstej Dyrektywy Rady (77/388/EWG) oraz obecnie obowiązującej Dyrektywy VAT (2006/112/WE).

W szczególności w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs & Excise, Trybunał uznał, że każde świadczenie usług powinno być, co do zasady, traktowane jako świadczenie odrębne i niezależne. Jeżeli jednak dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej.

W orzeczeniu z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV, OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financiën, TSUE zawarł kilka uwag pozwalających na zidentyfikowanie usług złożonych. Trybunał wskazał mianowicie, że istotne jest założenie, z jakim należy podejść do analizy każdego takiego zdarzenia. Tym założeniem jest to, by – po pierwsze – każda czynność była zwykle uznawana za odrębną i niezależną, jednocześnie – po drugie – trzeba mieć na względzie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania systemu podatku VAT.

W celu określenia, czy mamy do czynienia z tzw. usługą kompleksową należy – wg TSUE – przede wszystkim poszukiwać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem określenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi, rozumianemu jako przeciętny konsument, kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie.

Ponadto z brzmienia art. 43 ust. 17 i art. 43 ust. 17a ustawy wynika, że zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy ma zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe, jeżeli: są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, a ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Aby ustalić, czy dana czynność ma ścisły związek z ww. usługami, należy zastosować w pierwszym rzędzie wykładnię językową przepisu posiłkując się w tym zakresie definicją słownikową. Zgodnie z Małym Słownikiem Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 1994, s. 1170), „związek” to stosunek różnych elementów łączących się ze sobą, wpływających na siebie, oddziaływających na siebie; spójność, łączność, powiązanie.

Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej rozstrzygnął, że świadczenie usług lub dostawa towarów mogą być uznane za „ściśle związane” z działalnością edukacyjną, a przez to traktowane tak samo na gruncie podatkowym zgodnie z art. 13 część A ust. 1 lit. i) Szóstej Dyrektywy - Dz. Urz. UE L Nr 145, s. 1 ze zm. (obecnie art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE) tylko, gdy mają one rzeczywiście charakter pomocniczy w stosunku do działalności edukacyjnej stanowiącej świadczenie główne (wyrok w sprawie Horizon College C-434/05). Z orzecznictwa Trybunału wynika, że określone świadczenie może być uznane za pomocnicze względem świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi celu samego w sobie, lecz środek służący jak najlepszemu skorzystaniu ze świadczenia głównego.

Zgodnie z ww. regulacjami zwolnienia dotyczące dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi (przykładowo kształcenia) mają zastosowanie, jeżeli:

· usługi te są wykonywane przez podmiot korzystający ze zwolnienia przy świadczeniu usługi podstawowej,

· usługi te są niezbędne do wykonania usługi podstawowej,

· ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Zatem jak wynika z treści art. 43 ust. 17a ustawy, aby usługi dodatkowe – „ściśle związane” z usługami, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy mogły korzystać ze zwolnienia z tego podatku, muszą być świadczone przez podmiot, który wykonuje również usługę podstawową, korzystającą ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W rozpatrywanej sprawie rozstrzygnąłem, że usługi nauczania języków obcych, korzystają ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy. Również usługi nauczania języka angielskiego, które świadczy Pani na rzecz dzieci, które spędzają czas pod opieką wykwalifikowanego nauczyciela języka angielskiego oraz nauczania języka angielskiego w okresie letnich wakacji, które świadczy Pani w formie warsztatów dla dzieci w wieku od 3-7 lat korzystają ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że świadczone przez Panią usługi opieki godzinowej z językiem angielskim i wakacyjnych warsztatów kreatywnych z językiem angielskim, są objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy, bowiem ww. usługi są niezbędne do wykonania usługi podstawowej. Jednocześnie Pani głównym celem w związku z wykonywaniem usług opieki godzinowej i wakacyjnych warsztatów kreatywnych nie jest osiąganie dodatkowego dochodu.

Tym samym Pani stanowisko w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 świadczenia usług nauczania języków obcych, opieki godzinowej z językiem angielskim, wakacyjnych warsztatów kreatywnych z językiem angielskim jest prawidłowe.

Pani wątpliwości dotyczą również wliczenia do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT odpłatnego świadczenia usług nauczania języków obcych.

W tym miejscu należy wskazać, że ustawodawca w stosunku do dostaw towarów i świadczenia usług niekorzystających ze zwolnienia na podstawie regulacji wskazanych w przepisach art. 43 ustawy, przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku określonego w art. 113 ust. 1 ustawy.

Na mocy art. 113 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 113 ust. 5 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:

Podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad określonych przepisami art. 113 ust. 1-12 ustawy, pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Z powyższych regulacji wynika, że zwolnieniem od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy mogą być objęci podatnicy prowadzący działalność gospodarczą, u których wartość sprzedaży w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła kwoty 200 000 zł bez kwoty podatku.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni obecnie nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT-czynny, korzysta w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT do limitu 200.000 zł.

Analiza przedstawionego opisu sprawy w świetle obowiązujących przepisów wskazuje, że jeśli w związku z prowadzeniem przez Panią działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego wartość sprzedaży nie przekroczyła kwoty 200 000 zł w roku podatkowym oraz nie wykonuje Pani czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy, to może Pani korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.

Przy czym na podstawie art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy, do wartości sprzedaży nie wlicza się wartości sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, z wyjątkiem transakcji związanych z nieruchomościami; usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41; usług ubezpieczeniowych – jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych.

Zatem obliczając limit sprzedaży, uprawniający Panią do zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, nie powinna Pani uwzględniać w nim wartości odpłatnego świadczenia usług nauczania języków obcych.

Mając na uwadze przywołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że w związku z odpłatnym świadczeniem usług nauczania języków obcych, które są zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy zwolnienie od podatku VAT dla tych usług przysługuje Pani bez limitu.

Tym samym Pani stanowisko w zakresie wliczenia do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT odpłatnego świadczenia usług nauczania języków obcych jest prawidłowe.

Pani wątpliwości dotyczą również zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy wstępu na bawialnię edukacyjną, usług gastronomicznych, organizacji okazjonalnych warsztatów dla dzieci i spersonalizowanych warsztatów tematycznych zwanych „urodzinkami”.

W opisie sprawy wskazała Pani następujące symbole oraz nazwy grupowania według PKWiU: dla usług wstępu na bawialnię edukacyjną PKWiU: 93.29.19.0, nazwa grupowania: Pozostałe usługi związane z rekreacją, gdzie indziej niesklasyfikowane, dla usług gastronomicznych PKWiU: 56.10.19.0 nazwa grupowania: Pozostałe usługi podawania posiłków dla usług organizowania okazjonalnych warsztatów dla dzieci PKWiU: 85.59.19.0 nazwa grupowania: Pozostałe usługi w zakresie edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane, dla usług spersonalizowanych warsztatów tematycznych zwanych „urodzinkami” PKWiU: 93.29.19.0 nazwa grupowania: Pozostałe usługi związane z rekreacją, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Przedstawiony wyżej zakres świadczonych przez Panią usług nie wskazuje, aby usługi te były usługami, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy. Zatem wykonywana przez Panią działalność gospodarcza nie znajduje się w katalogu wyłączeń określonych w art. 113 ust. 13 ustawy. Zatem, opis sprawy nie wskazuje na prowadzenie przez Panią żadnych czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Mając na uwadze przywołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że skoro wartość realizowanej przez Panią sprzedaży nie przekroczyła kwoty 200.000 zł oraz nie wykonuje Pani czynności o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy, to w związku ze świadczeniem usług wstępu na bawialnię edukacyjną, usług gastronomicznych, organizacji okazjonalnych warsztatów dla dzieci i spersonalizowanych warsztatów tematycznych zwanych „urodzinkami” może Pani korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

Tym samym Pani stanowisko w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy wstępu na bawialnię edukacyjną, usług gastronomicznych, organizacji okazjonalnych warsztatów dla dzieci i spersonalizowanych warsztatów tematycznych zwanych „urodzinkami” jest prawidłowe.

Pani wątpliwości dotyczą także kwestii zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej realizowanej sprzedaży.

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy, określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

Zatem podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń. Jeśli nabywcą danej usługi jest podmiot inny niż wymieniony w art. 111 ust. 1, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania jej przy użyciu kasy rejestrującej.

W myśl w art. 111 ust. 8 ustawy:

Zgodnie z art. 145a ust. 17 ustawy:

Na podstawie delegacji ustawowej zawartej w ww. art. 111 ust. 8 i art. 145a ust. 17 ustawy zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (t. j. Dz. U. poz. 1902), zwane dalej „rozporządzeniem”.

Stosownie do § 2 ust. 1 rozporządzenia:

Na podstawie § 2 ust. 2 rozporządzenia:

Pod poz. 42 załącznika do rozporządzenia jako czynności zwolnione z obowiązku prowadzenia ewidencji zostały wymienione świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.

Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym, tzn. że dotyczy konkretnych czynności.

Zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia:

Tym samym § 4 rozporządzenia zawiera katalog czynności, do których nie mają zastosowania zwolnienia przedmiotowe, podmiotowe oraz podmiotowo-przedmiotowe. Oznacza to, że podatnik dokonujący czynności wymienionych w ww. przepisie nie ma prawa do korzystania ze zwolnienia z ewidencjonowania przy pomocy kasy rejestrującej.

Aby zatem podatnik miał prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 42 załącznika do rozporządzenia, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:

- zapłata za usługę musi być dokonana w całości za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem;

- z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę musi jednoznacznie wynikać, jakiej konkretnie czynności zapłata dotyczyła oraz

- przedmiotem świadczenia nie są usługi wymienione w § 4 rozporządzenia.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

W kwestii prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej – ustawodawca przewidział zwolnienia podmiotowe (§ 3 rozporządzenia), jak i przedmiotowe (§ 2 rozporządzenia) z tego obowiązku. Należy jednak zauważyć, że wykonywanie przez podatnika czynności wymienionych w § 4 rozporządzenia wyklucza możliwość zastosowania przez niego zwolnień określonych w § 2 i § 3 rozporządzenia.

Zatem bezwzględnemu obowiązkowi ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących, niezależnie od przysługującego podatnikowi zwolnienia od tego obowiązku na podstawie § 2 i § 3 powołanego rozporządzenia, podlegają czynności wymienione w § 4 rozporządzenia, dokonywane na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni świadczy następujące usługi: nauka języków obcych, bawialnia edukacyjna, okazjonalne warsztaty dla dzieci typu np., spersonalizowane warsztaty dla dzieci zwane urodzinkami, opieka godzinowa z językiem angielskim, wakacyjne warsztaty kreatywne w językiem angielskim organizowane w okresie letnich wakacji warsztaty dla dzieci w wieku od 3-7 lat. Za świadczenie usług, o których mowa w pkt 1, pkt 2, pkt 4, pkt 5, pkt 6, pkt 7 opisu sprawy otrzymuje Pani w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na Pani rachunek bankowy lub na Pani rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest Pani członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.

W odniesieniu zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej sprzedaży realizowanej w pkt 1 i pkt 4 opisu sprawy, należy zauważyć, że świadczone przez Panią usługi nauczania języków obcych i usługi organizowania okazjonalnych warsztatów dla dzieci typu np. nie są usługami, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia. Ponadto, otrzymuje Pani w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na Pani rachunek bankowy lub na Pani rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest Pani członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.

W świetle przywołanych przepisów i przedstawionych okoliczności sprawy należy stwierdzić, że skoro usługi są świadczone na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, zapłata za usługi będzie następować na rachunek bankowy, a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności zapłata dotyczy, to na podstawie § 2 ust. 1 w związku z poz. 42 załącznika do rozporządzenia może Pani korzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej w związku ze świadczeniem usług nauczania języków obcych i organizowania okazjonalnych warsztatów dla dzieci typu np., o których mowa w pkt 1 i pkt 4 opisu sprawy (do 31 grudnia 2027 r.). Przedmiotem Pani świadczenia nie są w tym przypadku usługi wymienione w § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia, do których nie stosuje się zwolnień z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

W odniesieniu do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej sprzedaży realizowanej w pkt 6 i pkt 7 opisu sprawy, tj., opieki godzinowej z językiem angielskim, wakacyjnych warsztatów kreatywnych z językiem angielskim, należy zauważyć, że w interpretacji rozstrzygnąłem, że przez świadczone przez Panią usługi opieki godzinowej z językiem angielskim i wakacyjnych warsztatów kreatywnych z językiem angielskim, są objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy, bowiem ww. usługi są niezbędne do wykonania usługi podstawowej. Jednocześnie Pani głównym celem w związku z wykonywaniem ww. usług nie jest osiąganie dodatkowego dochodu.

Tym samym sprzedaż usług opieki godzinowej z językiem angielskim i wakacyjnych warsztatów kreatywnych z językiem angielskim należy dokumentować łącznie.

Wskazała Pani, że otrzymuje Pani w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na Pani rachunek bankowy lub na Pani rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest Pani członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że skoro usługi są świadczone na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, zapłata za usługi następuje na rachunek bankowy, a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności zapłata dotyczy, to na podstawie § 2 ust. 1 w związku z poz. 42 załącznika do rozporządzenia może Pani korzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej w związku ze świadczeniem usług opieki godzinowej z językiem angielskim, wakacyjnych warsztatów kreatywnych z językiem angielskim, tj. sprzedaży realizowanej w pkt 6 i pkt 7 opisu sprawy (do 31 grudnia 2027 r.). Przedmiotem Pani świadczenia nie są w tym przypadku usługi wymienione w § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia, do których nie stosuje się zwolnień z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

W analizowanej sprawie należy także rozstrzygnąć kwestię zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej sprzedaży realizowanej w pkt 2 i pkt 5, opisu sprawy, tj. świadczenia usług bawialni edukacyjnej, spersonalizowanych warsztatów dla dzieci zwanych urodzinkami.

W przypadku tych usług polegają one na nabyciu prawa wstępu na bawialnię edukacyjną/salę zabaw.

W § 4 ust. 1 pkt 2 lit. l rozporządzenia jako świadczenia usług, które nie mogą korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej zostały wymienione usługi związane z rozrywką i rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne.

Wskazać przy tym należy, że przepisy z zakresu podatku od towarów i usług nie definiują pojęć takich jak rozrywka, rekreacja ani park rozrywki, dlatego aby poznać ich znaczenie należy sięgnąć do wykładni językowej. Słownik Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl) definiuje rozrywkę jako „to, co służy odprężeniu, wypoczynkowi”, natomiast Wielki Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl/) za rozrywkę uznaje „sferę życia publicznego związaną z zapewnianiem ludziom atrakcji, obejmującą telewizję, kino, teatr, kabaret, hazard”, zaś atrakcje to „zajęcia wykonywane dla przyjemności i zabawy, odrywające od codziennych obowiązków oraz przyjemność czerpana z tych zajęć”. Z kolei brak jest jednoznacznej definicji „parku rozrywki”. W tym celu konieczne jest posłużenie się znaczeniem potocznym tego pojęcia. Park można definiować jako duży ogród z alejkami i ścieżkami spacerowymi, jak również jako teren na którym zgromadzony jest sprzęt.

Tak więc pojęcie „park rozrywki” należy rozumieć, jako miejsce zarówno otwarte jak i zamknięte, które służy jego klientom do odprężenia się, zabawy, wypoczynku, rozrywki.

Z kolei bawialnię można definiować jako salę zabaw dla dzieci lub centrum rozrywki.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że znaczenie obu pojęć jest w istocie bardzo zbliżone i oba te pojęcia obejmują teren służący ogólnie odprężeniu i wypoczynkowi, na którym znajdują się określone atrakcje.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz powszechne rozumienie wskazanych wyżej pojęć należy stwierdzić, że bawialnia i sala zabaw spełniają definicję parku rozrywki.

Zatem sprzedaż realizowana w pkt 2 i pkt 5 opisu sprawy, tj. świadczenia usług bawialni edukacyjnej i spersonalizowanych warsztatów dla dzieci zwanych urodzinkami, która polega na zapewnieniu prawa wstępu na bawialnię edukacyjną/salę zabaw stanowi świadczenie usług, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. l rozporządzenia.

Z uwagi zatem na przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, że nie ma Pani prawa korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej sprzedaży realizowanej w pkt 2 i pkt 5 opisu sprawy, tj. świadczenia usług bawialni edukacyjnej i spersonalizowanych warsztatów dla dzieci zwanych urodzinkami w oparciu o zapis § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 42 załącznika do rozporządzenia, nawet w przypadku, gdy płatność za te dostawy jest dokonywana bezgotówkowo, a z ewidencji jednoznacznie wynika jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana, bowiem przedmiotem świadczenia są usługi wymienione w § 4 rozporządzenia. Ten fakt wyklucza możliwość korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Tym samym Pani stanowisko w zakresie zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej realizowanej sprzedaży jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytań). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Panią w złożonym wniosku.

Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.