Interpretacja 0113-KDIPT1-3.4012.347.2026.1.JP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 27 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług, który dotyczy podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży udziałów w nieruchomościach. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan spadkobiercą … (wraz z matką … i braćmi … oraz …), który zmarł … Posiada Pan udział ¼ we wszystkich 27 działkach (o których mowa we wniosku i poniżej), a wynika to z faktu, że dziedziczyli Państwo po ojcu w częściach równych z uwagi na dziedziczenie ustawowe (żona zmarłego oraz 3 synów).

… był rolnikiem indywidualnym, ryczałtowym (nie był podatnikiem VAT w tym zakresie) oraz osobą prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą polegającą na transporcie drogowym pod … (w tym zakresie był zarejestrowanym podatnikiem VAT).

… zakupił nieruchomość rolną, dla której Sąd Rejonowy w … prowadzi księgę wieczystą nr ... Nieruchomość jest do dnia złożenia niniejszego wniosku w większej części wykorzystywana na cele rolnicze (oprócz działek, gdzie prowadzone są prace budowlane – o czym mowa w dalszej treści uzasadnienia).

… Wójt Gminy … zatwierdził podział nieruchomości. W … roku część nieruchomości została przekazana nieodpłatnie do Gminy … (droga wewnętrzna), celem zapewnienia dostępu do drogi publicznej wszystkim działkom. Z wnioskiem o podział działek wystąpił Pana ojciec … jako jedyny właściciel nieruchomości. Podział miał na celu umożliwienie darowizn na rzecz Pana Mamy oraz sióstr ojca, o czym mowa poniżej. … Wójt Gminy … zatwierdził ponowny podział nieruchomości.

… darował 10 działek na rzecz żony, a 3 działki na rzecz swoich sióstr. Dwie działki zostały sprzedane przez … na rzecz osoby trzeciej, która sama zgłosiła zainteresowanie zakupem działek. W … roku spadkobiercy sprzedali jedną działkę na rzecz osoby trzeciej, która sama zgłosiła zainteresowanie zakupem działki – odbyło się to na zasadach rynkowych. Aktualnie spadkobiercy są w posiadaniu 27 działek (dodatkowo … sama posiada 10 działek).

Obecnie na 3 działkach stanowiących własność spadkobierców prowadzone są roboty budowlane związane z budową trzech domów jednorodzinnych dla Pana i braci w celu zaspakajania potrzeb mieszkaniowych. O pozwolenie na budowę wystąpił Pana ojciec ... Jednakże ze względu na śmierć ojca i posiadanie przez niego innych nieruchomości (które mogą być wykorzystywane w celach mieszkaniowych) docelowo planowana jest sprzedaż budowanych domów. Są to działki nr 1, 2, 3. Jest Pan współwłaścicielem tych domów/działek zabudowanych w udziale ¼ wraz z matką oraz braćmi w wyniku spadkobrania po ojcu.

Wszystkie przedmiotowe działki od momentu nabycia przez ojca były wykorzystywane przez niego na cele rolnicze, w ramach gospodarstwa rolnego (ryczałtowego). Po śmierci ojca działki były i są wykorzystywane (przez cały okres posiadania przez Pana udziałów, tj. od dnia śmierci ojca) na cele rolnicze w ramach prowadzonego przez … gospodarstwa rolnego. Jest to działalność opodatkowana podatkiem VAT. Produkty rolne były wykorzystywane przez … na własne cele w części (na dalsze zasiewy). W pozostałym zakresie zbiory były sprzedawane na rzecz osób trzecich przez … w ramach prowadzonego gospodarstwa rolnego co było objęte podatkiem VAT.

Obecnie trzy działki, tj. nr 1, 2, 3, na których prowadzona jest budowa domów jednorodzinnych nie jest wykorzystywana na cele rolnicze.

Przedmiotowe działki nie były przedmiotem najmu, dzierżawy ani innej umowy o podobnym charakterze. Nie były również wykorzystywane do prowadzonej działalności gospodarczej, zarówno przez ojca, jak i przez Pana lub innego spadkobiercę.

Na dzień złożenia wniosku spadkobiercy posiadają w równych udziałach 27 wydzielonych działek (dodatkowo ... posiada 10 działek) i planują je sprzedać na rzecz osób trzecich. Przedmiotem sprzedaży będą działki, tj. udziały w działach należące do Pana (wszyscy spadkobiercy sprzedadzą swoje udziały danej osobie) tj. o numerach 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27.

Działki, które mają być przedmiotem sprzedaży są częściowo uzbrojone (doprowadzona woda do 27 działek i częściowo doprowadzona kanalizacja – działki nie są uzbrojone w energię elektryczną i gaz) oraz nie są przekształcone na działki budowlane, mają jedynie zapewniony dostęp do drogi publicznej. Inwestycja podłączenia wody i kanalizacji była realizowana w … roku przez gminę.

Na dzień złożenia wniosku nie mają Państwo wybranych nabywców. Możliwe, że będą zawierane umowy przedwstępne z potencjalnymi nabywcami.

Jest Pan zarządcą sukcesyjnym … w spadku, jest Pan tam zatrudniony na umowę o pracę, prowadzi Pan indywidualną działalność gospodarczą oraz jest Pan indywidualnym rolnikiem ryczałtowym. Jest Pan zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Od … prowadzi Pan działalność gospodarczą, której przeważającym przedmiotem jest transport drogowy towarów (NIP: …). Nie prowadził, nie prowadzi i nie zamierza Pan prowadzić działalności w zakresie usług deweloperskich lub zbliżonych.

Pana Mama … jest zatrudniona na umowę o pracę. Brat … jest zatrudniony na umowę o pracę. Brat … jest indywidualnym rolnikiem (VAT), prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą oraz jest zatrudniony na umowę o pracę w … w spadku.

W tym miejscu wskazuje Pan, że nie będzie Pan podejmował żadnych aktywnych działań marketingowych w celu zbycia działek, wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia. Nie planuje Pan udzielać żadnych pełnomocnictw do reprezentacji w związku ze sprzedażą przedmiotowych działek. Jedynie udzielił Pan pełnomocnictwa Panu … w celu wystąpienia o warunki zabudowy.

Nie udostępniał i nie będzie Pan udostępniał działek osobom trzecim. Działki są wykorzystywane przez jednego ze współwłaścicieli w celu prowadzenia działalności rolniczej oraz nie planuje Pan podejmować działań w celu zwiększenia wartości działań, w tym budowy ogrodzenia, uzbrojenia). Wystąpił Pan jedynie w wydanie warunków zabudowy dla części działek.

Oświadcza Pan, że nie posiada innych nieruchomości, które są przeznaczone na sprzedaż. Posiada Pan inne nieruchomości, które są wykorzystywane przez Pana i Pana rodzinę w celach prowadzenia działalności gospodarczej, prowadzenia gospodarstw rolnych lub w celach zaspakajania potrzeb mieszkaniowych, ale nieruchomości te nie są przeznaczone do sprzedaży.

Oświadcza Pan, że nie był zobowiązany do zarejestrowania się jako czynny podatnik VAT i wskazania należnego podatku VAT w związku ze sprzedażą jakiejkolwiek nieruchomości.

Wskazuje Pan, że … planował sprzedaż 12 działek i uzyskał interpretację indywidualną, że taka sprzedaż nie zostanie potraktowana jako działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług oraz że nie będzie podatnikiem podatku od towarów i usług w związku ze sprzedażą 12 działek.

Pytania

1.    Czy planowane zbycie udziałów we wszystkich 27 działkach zostanie potraktowane jako działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług?

2.    Czy w związku z planowanym zbyciem udziałów we wszystkich 27 działkach będzie Pan podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług?

3.    Czy planowane zbycie udziałów w 3 działkach na których rozpoczęta jest budowa domów jednorodzinnych zostanie potraktowane jako działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług?

4.    Czy w związku z planowanym zbyciem udziałów w 3 działkach na których rozpoczęta jest budowa domów jednorodzinnych będzie Pan podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie

1.    Zbycie udziałów we wszystkich 27 działkach nie zostanie potraktowane jako działalność gospodarcza.

2.    W związku z planowanym zbyciem udziałów we wszystkich 27 działkach nie będzie Pan podatnikiem podatku od towarów i usług.

3.    Zbycie udziałów w 3 działkach na których rozpoczęta jest budowa domów jednorodzinnych nie zostanie potraktowane jako działalność gospodarcza.

4.    W związku z planowanym udziałów w 3 działkach na których rozpoczęta jest budowa domów jednorodzinnych nie będzie Pan podatnikiem podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (t.j. Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

Należy w tym miejscu wyjaśnić, że problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), zwanej dalej „Kodeksem cywilnym”.

Na mocy art. 195 Kodeksu cywilnego:

Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności.

Należy zatem uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną własności.

Jak stanowi art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego:

Na podstawie art. 196 § 2 Kodeksu cywilnego:

W świetle art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:

W konsekwencji, należy przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości (gruntów), jak również udziału we współwłasności nieruchomości traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Wskazuję, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT, jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:

W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia czy podmiot dokonujący transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży udziałów w nieruchomościach istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy, w celu dokonania sprzedaży udziałów w nieruchomościach, podjął Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej.

W tym miejscu należy przywołać orzeczenie z 15 września 2011 r. TSUE w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10, w którym TSUE wskazał, że:

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu dokonania sprzedaży.

Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów (w tym nieruchomości gruntowych) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce również w odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo. Dla uznania czynności za wykonywaną w ramach działalności gospodarczej nie ma bowiem znaczenia częstotliwość jej wykonywania, lecz zamiar, z jakim została zrealizowana i okoliczności, w jakich ją wykonano. Oznacza to, że w niniejszej sprawie należy przeanalizować całokształt działań, jakie Pan podjął/podejmie w odniesieniu do nieruchomości będących przedmiotem sprzedaży.

Z opisu sprawy wynika, że w skutek dziedziczenia po zmarłym ojcu uzyskał Pan udział ¼ w 27 działkach. Przedmiotem sprzedaży będą działki, tj. udziały w działkach należące do Pana (wszyscy spadkobiercy sprzedadzą swoje udziały danej osobie), tj. o numerach 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27. Wszystkie przedmiotowe działki od momentu nabycia przez Pana ojca były wykorzystywane przez niego na cele rolnicze, w ramach gospodarstwa rolnego (ryczałtowego). Po śmierci ojca działki były i są wykorzystywane (przez cały okres posiadania przez Pana udziałów, tj. od dnia śmierci ojca) na cele rolnicze w ramach prowadzonego przez Pana brata – … gospodarstwa rolnego. Obecnie trzy działki, tj. nr 1, 2, 3, na których prowadzona jest budowa domów jednorodzinnych nie są wykorzystywane na cele rolnicze. Roboty budowalne prowadzone na tych ww. trzech działkach związane są z budową trzech domów jednorodzinnych dla Pana i Pana braci w celu zaspakajania potrzeb mieszkaniowych. O pozwolenie na budowę wystąpił Pana ojciec ... Jednakże ze względu na śmierć ojca i posiadanie przez niego innych nieruchomości (które mogą być wykorzystywane w celach mieszkaniowych) docelowo planowana jest sprzedaż budowanych domów.

Przedmiotowe działki nie były przedmiotem najmu, dzierżawy ani innej umowy o podobnym charakterze. Nie były również wykorzystywane do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

Działki, które mają być przedmiotem sprzedaży są częściowo uzbrojone (doprowadzona woda do 27 działek i częściowo doprowadzona kanalizacja – działki nie są uzbrojone w energię elektryczną i gaz) oraz nie są przekształcone na działki budowlane, mają jedynie zapewniony dostęp do drogi publicznej. Inwestycja podłączenia wody i kanalizacji była realizowana w … roku przez gminę.

Jest Pan zarządcą sukcesyjnym … w spadku, jest Pan tam zatrudniony na umowę o pracę, prowadzi Pan indywidualną działalność gospodarczą oraz jest Pan indywidualnym rolnikiem ryczałtowym. Jest Pan zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Od … prowadzi Pan działalność gospodarczą, której przeważającym przedmiotem jest transport drogowy towarów (NIP: …). Nie prowadził, nie prowadzi i nie zamierza Pan prowadzić działalności w zakresie usług deweloperskich lub zbliżonych.

Nie będzie Pan podejmował żadnych aktywnych działań marketingowych w celu zbycia udziałów w działkach, wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia. Nie planuje Pan udzielać żadnych pełnomocnictw do reprezentacji w związku ze sprzedażą udziałów w przedmiotowych działkach. Jedynie udzielił Pan pełnomocnictwa Panu … w celu wystąpienia o warunki zabudowy.

Nie udostępniał i nie będzie Pan udostępniał działek osobom trzecim. Działki są wykorzystywane przez jednego ze współwłaścicieli w celu prowadzenia działalności rolniczej oraz nie planuje Pan podejmować działań w celu zwiększenia wartości działek w tym budowy ogrodzenia, uzbrojenia. Wystąpił Pan jedynie w wydanie warunków zabudowy dla części działek.

Nie posiada Pan innych nieruchomości, które są przeznaczone na sprzedaż. Posiada Pan inne nieruchomości, które są wykorzystywane przez Pana i Pana rodzinę w celach prowadzenia działalności gospodarczej, prowadzenia gospodarstw rolnych lub w celach zaspakajania potrzeb mieszkaniowych, ale nieruchomości te nie są przeznaczone do sprzedaży.

Nie był Pan zobowiązany do zarejestrowania się jako czynny podatnik VAT i wskazania należnego podatku VAT w związku ze sprzedażą jakiejkolwiek nieruchomości.

Aby rozstrzygnąć, czy sprzedaż udziałów w nieruchomościach gruntowych podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, należy ustalić, czy w odniesieniu do tej czynności będzie spełniał Pan przesłanki do uznania za podatnika podatku od towarów i usług.

Analiza przedstawionego opisu sprawy w świetle powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że sprzedaż udziałów w 27 działkach nie stanowi działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT, gdyż brak jest przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności w przedmiocie zbycia udziałów w tych nieruchomościach, która to aktywność byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności).

Podkreślam, że nie wykorzystywał Pan ww. nieruchomości do działalności gospodarczej, nie były one przedmiotem najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Wystąpienie o warunki zabudowy dla działek nie może przesądzać o zakwalifikowaniu sprzedaży działek, jako dostawy dokonanej w ramach prowadzenia działalności gospodarczej, podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Nie podejmował Pan działań w związku ze sprzedażą udziałów w nieruchomościach stanowiących ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że dostawa przez Pana udziałów w nieruchomościach gruntowych wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Jak wynika z całokształtu okoliczności sprawy, nie podejmował Pan aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.

W tej sprawie brak jest zatem przesłanek pozwalających uznać, że dokonując sprzedaży udziałów w 27 działkach wystąpi Pan w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Z tytułu sprzedaży udziałów w ww. nieruchomościach korzysta Pan z przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.

Skoro w tej sprawie nie wystąpiły przesłanki stanowiące podstawę uznania Pana za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, to sprzedaż udziałów w 27 działkach, nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1, nr 2, nr 3 i nr 4 uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

W kwestii skutków prawnych jakie wywołuje interpretacja indywidualna wydana dla Pana, należy stwierdzić, że w myśl art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (zapytania). Niniejsza interpretacja dotyczy tylko Pana i nie wywołuje skutków podatkowych wobec innych współwłaścicieli nieruchomości.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.